По данным табл.5 можно сделать вывод, что на 1 рубль реализованной продукции уровень затрат составляет 79%. Полная себестоимость проданных услуг уменьшилась на 1400 тыс. руб. Полная стоимость уменьшилась за счет ликвидации котельной № 4 и передачи обслуживания электросетей другой организации.

Анализ расходов по элементам затрат в табл.6.

Таблица 6 Динамика и структура расходов по элементам затрат

По данным табл.6 можно сказать следующее: материальные затраты в структуре расходов имеют наибольший удельный вес как в 2005 г., так и в 2006 г. (58 и 79%%). По отношению к 2005 г. материальные затраты уменьшились на 2638 тыс.руб. или на 21%.

Затраты на оплату труда увеличились на 1250 тыс.руб. или на 22% по отношению к 2005 г. Их доля в структуре расходов составляет как в 2005, так и в 2006 г. более 25%. В 2006 г. повышена заработная плата работникам на 25%.

Отчисления на соцнужды в 2006 г. уменьшились на 216 тыс.руб. или на 11%, за счет снижения нормативных отчислений во внебюджетные фонды.

Наименьший удельный вес в структуре расходов имеют расходы на амортизацию и прочие затраты от 3 до 5%.

В целом расходы предприятия в 2006 г. уменьшились на 1400 тыс.руб. или на 7%. За счет снижения материальных, амортизационных затрат и отчислений на социальные нужды.

1.4 Анализ финансового состояния

Анализ имущественного положения. Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре активного и пассивного капиталов, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа показателей отчетности.

Анализ баланса (горизонтальный и вертикальный) представлен в табл.7.

Таблица 7 Вертикальный и горизонтальный анализ баланса

Из данных табл. 7 можно сделать вывод, что за 2 года произошли существенные изменения в структуре баланса предприятия.

Внематериальные активы предприятия увеличены на 320 тыс.руб. за счет обновления основных средств на 2%.

Оборотные активы предприятия уменьшены на 1933 тыс.руб. или на 32%, в т.ч. как положительную тенденцию следует рассматривать сокращение удельного веса дебиторской задолженности на 20% (погашена краткосрочная задолженность в сумме 2351 тыс.руб.), увеличение удельного веса денежных средств на 12% (поступление расчетов по коммунальным услугам на 520 тыс.руб.).

Отрицательной тенденцией следует считать уменьшение источников собственных средств на 930 тыс. руб. за счет увеличения убытка предприятия.

Отрицательной тенденцией следует считать увеличение краткосрочных обязательств предприятия, которые увеличены на 4756 тыс.руб., в том числе кредиторской задолженности на 23% (увеличилась задолженность перед внебюджетными фондами на 2430 тыс.руб., по налогам и сборам на 3152 тыс.руб.); уменьшена задолженность перед поставщиками и подрядчиками на 428 тыс.руб., персоналом по оплате труда на 232 тыс.руб., прочими кредиторами на 166 тыс.руб.

В целом, за анализируемый период стоимость имущества предприятия уменьшилась на 1613 тыс.руб. или на 7%, в т.ч. за счет уменьшения оборотных активов на 32%, увеличения внеоборотных активов на 2%, собственного капитала на 33% и краткосрочных обязательств на 23%.

Оценка ликвидности и платежеспособности. Ликвидность хозяйствующего субъекта - это способность быстро погашать задолженность. Она определяется соотношением величины задолженности и ликвидных средств, т.е. средств, которые могут быть использованы для погашения долгов (наличные деньги, депозиты, ценные бумаги, реализуемые элементы оборотных средств и др.).

Наиболее ликвидные активы (Al) - денежные средства и краткосрочные финансовые вложения.

Быстрореализуемые активы (А2) - дебиторская задолженность и прочие активы.

Медленно реализуемы активы (A3) - подраздел "Запасы", кроме строки "Расходы будущих периодов", а также статьи "Долгосрочные финансовые вложения" из раздела 1 баланса.

Труднореализуемые активы (А4) - статьи раздела 1 баланса, за исключением статьи включенной в предыдущую группу.

Пассивы (обязательства) предприятия делятся также на 4 группы в зависимости от срочности их погашения:

- наиболее срочные обязательства (П) - кредиторская задолженность;

- краткосрочные обязательства (П2) - краткосрочные кредиты и займы и прочие краткосрочные пассивы;

- долгосрочные обязательства (ПЗ)- долгосрочные кредиты и займы;

- постоянные пассивы (П4) - статьи раздела 3 пассива баланса и строки 630-660 из раздела 5. Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы уменьшается на величину строки "Расходы будущих периодов" раздела 2 актива баланса.

Для оценки платежеспособности организации используется ряд коэффициентов ликвидности: (К аб.л. и К б.л.), коэффициент покрытия (Кпокр.), коэффициент соотношения собственного и привлеченного капиталов (Ксоот.соб. и прив.кап.), коэффициент обеспечения собственными средствами (Коб.соб.ср.) которые рассчитываются по формулам:

Каб.л.=А1/П1+П2 (1)

Кб.л.=А1+А2/П1+П2 (2)

К покр.= А1+А2+А3-Д/П1+П2, (3)

где Д - долгосрочные финансовые вложения.

Таблица 8 Показатели ликвидности

Из данных табл.8 можно сказать, что коэффициенты абсолютной и текущей ликвидности выросли на 1,7%. Коэффициенты свидетельствуют о том, что предприятие не обеспечено оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств на 2-3 месяца вперед.

Коэффициент быстрой (критической) ликвидности снизился с 0,3 до 0,2, значит предприятие неликвидно на 1-2 месяц вперед.

Все вышеуказанные коэффициенты свидетельствуют о том, что предприятие не имеет платежных возможностей немедленного стопроцентного погашения краткосрочных обязательств за счет наиболее ликвидных средств (денежных средств и краткосрочных финансовых вложения).

В целом можно сказать, что баланс предприятия неликвиден и предприятие неплатежеспособно на ближайшее время (квартал).

Анализ финансовой устойчивости.

Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия - стабильность его деятельности и платежеспособности. Предприятие считается платежеспособной, если остатки на балансе денежных средств, краткосрочные финансовые вложения и активные расчеты покрывают ее краткосрочные обязательства (задолженность). Платежеспособность организации выразим в виде следующего неравенства:

ДС+РД+ПО?КО+КЗ (4)

2005 г. - 57 ? 21225

2006 г. - 577 ? 25876

Полученное неравенство говорит о неплатежеспособности предприятия.

Таблица 9 Расчет коэффициентов финансовой устойчивости

По данным табл.9 можно сказать, что коэффициент автономии за исследуемый период увеличился на 0,1. Это значит, что предприятие на ближайшее будущее (1-2 месяца) имеет финансовые затруднения.

Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества уменьшился с 0,2 до 0,1 за счет уменьшения доли дебиторской задолженности в текущих активах на 20%.

В целом можно сказать, что в 2006 г. финансовая устойчивость предприятии ухудшилась.

Предприятию необходимо задуматься об обеспечении платежеспособности.

Конечным показателем предприятия, характеризующим финансовый результат его деятельности, является прибыль (убыток) и рентабельность.

Составим аналитическую таблицу при анализе показателей финансовых результатов.

Таблица 10 Анализ финансовых результатов предприятия

Из данных табл. 10 следует, что за анализируемый период предприятие увеличило убыток с 3956 тыс.руб. до 7095 тыс.руб.

Предприятие нерентабельно. Неэффективность деятельности предприятия увеличена на 22%.

Анализ экономических показателей за 2005-2006 годы показал, что МУП ЖКХ Кизнерского района Удмуртской Республики является кандидатом в банкроты.

Рассчитаем коэффициент восстановления платежеспособности по формуле:

Квп=Ктлф+6/Т(Ктлф - Ктлн)/2, (5)

где Ктлф - коэффициент текущей ликвидности фактический (на конец периода);

Т - число месяцев в анализируемом периоде;

Ктлн - коэффициент текущей ликвидности на начало года.

Если при расчете коэффициента восстановления получается значение меньше 1, то структура баланса признается неудовлетворительной, а само предприятие неплатежеспособным.

Если значение коэффициента восстановления получается больше 1, то признание структуры баланса неудовлетворительным откладывается на 6 месяцев. Считается, что платежеспособность может быть восстановлена через некоторое время.

Используя данные табл.8 рассчитываем коэффициент восстановления платежеспособности:

Квп=(0,02+6/12 х (0,02 - 0,003)) / 2= 0,02+(0,5х0,017) /2 =0,0143

Значение коэффициента утраты платежеспособности получается по расчету менее 1. Значит МУП ЖКХ Кизнерского района УР ставится на соответствующий учет, как возможный банкрот на ближайший период.

Рассмотрим пути предотвращения банкротства предприятий

Различают два вида тактики финансового оздоровления:

- защитная -- проведение сберегающих мероприятий, основу которых составляет сокращение всех расходов, связанных с производством и сбытом продукции, содержанием основных фондов и персонала. [10]

В ходе реализации защитной тактики решаются следующие задачи: установление жесткого контроля затрат с целью устранения убытков; определение порога рентабельности; сокращение доли накладных расходов и фиксированных издержек, норм расхода ресурсов всех видов; снятие с производства убыточной продукции; анализ по причинам и центрам ответственности; продажа или передача в аренду лицензий, патентов, имущества бесперспективных производств, объектов незавершенного строительства; реализация долгосрочных финансовых вложений, сверхнормативных запасов товарно-материальных ценностей; установление обоснованных цен на продукцию с учетом норм рентабельности и эластичности спроса; франчайзинг; выявление и использование внутрипроизводственных резервов; проведение перепрофилирования производства, реструктуризация и погашение просроченной задолженности; списание безнадежных долгов; кадровые перестановки, высвобождение персонала; укрепление дисциплины труда и производства; совершенствование организации труда; улаживание дел с кредиторами; истребование дебиторской задолженности; повышение культуры труда; аудит и совершенствование бухгалтерского учета, учетной политики, формирование управленческого и финансового учета на предприятиях и т.д;

- наступательная -- проведение мероприятий реформаторского характера, направленных на приток инвестиций извне либо о6еспечение условий для их поступлений в любой форме: от реализации производства, венчурного капитала, кредитов, капитала за счет повышения эффективности использования имущества, включая фондовый портфель, истребование государственной поддержки на логовых льгот, участие в конкурсах инвестиционных проектов. [10]

В данном случае решаются следующие задачи: смена руководства (собственника); проведение политики более высоких цен; повышение инвестирования собственного производства; обновление основных фондов; повышение оборачиваемости оборотных средств; сокращение норм расходов ресурсов всех видов в результате внедрения прогрессивных технологий; сокращение трудоемкости производства; изменение видов деятельности; обновление ассортимента; максимальное повышение объемов производства перспективных видов продукции и обеспечение их заказами; обеспечение нематериальными активами (лицензиями, патентами) разработка пакета бизнес-планов; формирование банка данных о рыночной конъюнктуре; проведение экспертизы платежеспособности заказчиков; повышение культурно-технического уровня персонала; реструктуризация; выпуск дополнительной эмиссии ценных бумаг; налаживание управленческого учета и т.д.

Из сказанного выше можно сделать вывод, что основная задача управления банкротством предприятий заключается не в том, чтобы предотвратить закрытие какой-либо деятельности его, которая неизбежна в силу объективных обстоятельств, а в том, чтобы при выявлении диагноза этого закрытия направить все усилия на качественное преобразование этой деятельности.

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

2.1 Нормативное и методологическое обеспечение учета расчетов по оплате труда

Основными нормативно-правовыми документами по оплате труда являются:

- Трудовой кодекс РФ;

- НК РФ;

- Постановление Правительства РФ по введению в бюджетной сфере единой 18-разрядной тарифной сетки;

- ФЗ от 19.06.2001 № 82-ФЗ «О повышении минимального размера оплаты труда в РФ»;

- Инструкция Госкомстата России «О составе фонда заработной платы и выплат социальнoгo характера»;

- Письмо Минтруда РФ «Об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов)».

Бухгалтерский учет в организации осуществлять в соответствии со следующими нормативными актами Минфина России:

- Положение по бухгалтерскому чету «Учебная политика организации» ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина России от 09.12.98 № б0н (далее - ПБУ 1/98);

- Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н (далее - ПБУ 4/99);

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26 н.

- Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н (далее - ПБУ 9/99)

-Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н (далее - ПБУ 10/99);

-План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее -- План счетов).

Вышеуказанные нормативные акты подлежат применению в части, не противоречащей Федеральному закону от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее закон № 3 29-ФЗ), других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.

Вышеуказанные законы и нормативные правовые акты подлежат применению в части, не противоречащей Конституции Российской Федерации.

Основные принципы учета оплаты труда определены в разделе VI «Заработная плата» Трудового кодекса РФ.

Согласно ст. 129 ТК РФ под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата -- это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

При этом выплаты, произведенные работникам за отработанное время, считаются основной заработной платой.

Суммы оплаты за непроработанное время, производимой в случаях, предусмотренных действующим законодательством, представляют собой дополнительную заработную плату.

Кроме того, работникам в соответствующих случаях производятся выплаты пособий по социальному страхованию, в том числе пособий по нетрудоспособности, по беременности и родам, страховых выплат в возмещение вреда, причиненного работникам трудовым увечьем или профессиональным заболеванием, и иные выплаты социального характера.

Трудовые отношения также регулируются внутренними нормативными документами, не противоречащими ТК РФ, разработанными и утвержденными самим предприятием:

- положением об оплате труда,

- положением о премировании,

- коллективным договором и т. д.

Расходы на оплату труда учитываются для целей налогообложения прибыли только в случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных актах нормативных актов, принятых организацией, реализованы в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником (раздел 3 ТК РФ).

Если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные в вышеуказанных коллективном договоре или локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли.

Перечень расходов по оплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли, указан в п.1-24 ст. 255 НК РФ, но этот перечень не является исчерпывающим в связи с тем, что п.25 этой статьи Кодекса предусматривает списание и других видов расходов, произведенных в пользу работника по трудовому договору или коллективному договору (за исключением расходов предусмотренных п.23-29 ст.270 НК РФ).

Кроме того, для целей налогообложения не признаются расходы налогоплательщика по содержанию членов семьи (компенсации расходов) работника (за исключением расходов на оплату проезда неработающим членам семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно в порядке, предусмотренном законодательстве Российской Федерации, и иные аналогичные расходы.

С 1 февраля 2005 года вступил в силу Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. № 203-ФЗ, который увеличил размер стандартного вычета на детей. Теперь он составляет 600 руб. вместо 300 руб. Получить его могут родители, чей доход не превышает 40 000 руб., а не 20 000 руб., как было раньше.

Налоговый вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на лица получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС, и т.д. (пп. 1 п. 1 ст.218 НК РФ).

Налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и т.д (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Налоговый вычет в сумме 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в п.п. 1-2 п. 1 ст.218 НК РФ и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный с нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором их доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет не применяется (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Налоговый вычет на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) cупругов, опекунов или попечителей, вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере, т.е. он увеличился с 600 руб. до 1200 руб. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением в брак. Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находятся за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства» в котором проживают ребенок (дети).

Под одинокими родителями понимается один из родителей, не состоящих в зарегистрированном браке.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг установленного возраста, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения (пп.4 п. 1 ст.218 НК РФ).

Доходы, не подлежащие налогообложению. Назовем некоторые из них:

государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при предъявлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов и др.

Удержания из заработной платы представляют собой разрешенные законодательством вычеты из заработной платы, уменьшающие начисленные суммы. Их можно условно разделить на четыре категории - удержания в пользу: бюджета; третьих лиц; самой организации; страховых органов.

В пользу бюджета взимаются суммы НДФЛ, штрафы, суммы по приговору суда.

НДФЛ взимается после вычета из заработка сумм удержанных стандартных вычетов и льгот, установленных законодательством.

2.2 Виды, формы и системы оплаты труда

На предприятии применяется повременная форма оплаты труда -- оплата за отработанное время, но не календарное, а нормативное, которое предусматривается тарифной системой.

Составными элементами тарифной системы является тарифная ставка -- абсолютный размер оплаты труда различных групп и категорий работников за единицу времени. Исходной является минимальная тарифная ставка, или тарифная ставка первого разряда. Она определяет уровень оплаты наиболее простого труда.

Тарифные ставки служат для установления соотношения в оплате труда в зависимости от уровня квалификации. Это совокупность тарифных разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов. Тарифный коэффициент низшего разряда принимается равным единице. Тарифные коэффициенты последующих разрядов показывают, во сколько раз соответствующие тарифные ставки больше тарифной ставки первого разряда.

Повременная заработная плата имеет две системы: простую повременную и повременно-премиальную. На нашем предприятии применяют повременно-премиальную систему оплаты труда.

При повременно - премиальной оплате труда вместе с заработной платой начисляется премия, принятая на предприятии в соответствии с положением о премировании, в котором устанавливаются конкретные показатели и условия начисления премиальных сумм.

Для руководителей, специалистов используется система должностных окладов. Должностной оклад -- абсолютный размер заработной платы, установленный в соответствии с занимаемой должностью.