Учет расчетов с персоналом по оплате труда и анализ эффективности использования фонда оплаты труда

Личную карточку (ф. № Т-2) заполняют и ведут в отделе кадров организации в одном экземпляре на работников организаций всех категорий.

«Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу» (ф. № Т-5) применяют при оформлении работника из одного подразделения в другое. Его заполняют в двух экземплярах. Один хранится в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию.

«Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска» (ф № Т-6) применяют для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Заполняют в одном экземпляре.

При увольнении работника заполняют в двух экземплярах «Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора» (ф № Т-7).

Таблица 11 График документооборота по учету расчетов по оплате труда

Исполнитель	Наименование работ
Мастер, бригадир, секретарь	Составляют табель учета использования рабочего времени по рабочим местам
Инспектор по кадрам	Проверяет табель на соответствие с приказами
Бухгалтер по зарплате	Проверка документов в количественном и суммовом выражение, наличие подписей, печатей; расчет зарплаты Подготовка документов для выдачи зарплаты Передача документов в кассу
Касса	Выдача зарплаты. Подготовка документов к отправке в бухгалтерию
Бухгалтерия	Прием документов от кассира , их обработка, подшивка документов на хранение

Учет личного состава предприятия обеспечивает отдел кадров.

Для учета фактически отработанного времени на предприятии ведут учет в табелях учета рабочего времени (см.Приложение 4). Табельный учет непосредственно на рабочем месте ведет работник отдела кадров. При этом учет ведут лишь для фиксации опозданий, неявок, простоев и др. Остальное рабочее время считается полностью отработанным в пределах режима времени, установленного для данного предприятия.

Руководство организацией табельного учета возлагается на отдел кадров и бухгалтерию. Отдел кадров передает табели в бухгалтерию 1 раз в месяц, где их используют для начисления полной заработной платы за месяц. По данным табельного учета определяют фактически отработанное рабочее время и его потери в отношении каждого работника и всего коллектива. Фактические данные табельного учета используют для заполнения форм статистической отчетности об использовании рабочего времени.

Заработную плату начисляют на основании первичных документов (табель учета рабочего времени, штатное расписание, приказы на выплату премии и др.). В этих документах показывают по каждому работнику его должность, профессию, количество отработанного времени, объем полученной продукции, исходя из установленных расценок, производят начисление оплаты труда.

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет фиксирует суммы аналитического учета, объединяя в составе счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Это пассивный по отношению к балансу счет, так как кредитовое сальдо отражает невыполненные обязательства перед работниками ввиду не наступления срока их погашения или отсутствия денежных ресурсов для этих целей.

Оборот по кредиту - набор сгруппированных по однородности операций: расчетов в суммах начисленной заработной платы, премий, пособий и прочих платежей за отчетный период в корреспонденции со счетами затрат на производство или на содержание организации, или со счетами источников начисления премий, вознаграждений, или со счетами внебюджетных фондов (ассигнований), ранее созданных резервов и др.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособия и т.п., а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержании.

Состав и перечень учетных регистров синтетического учета ограничивается следующими журналами - ордерами:

- оборот по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" находит свое отражение в журнале - ордере № 10/1.

В журнале - ордере № 10/1 отражаются суммы, начисленные за счет других источников, отнесенные в дебет счетов 44, 69 и др.;

- оборот по дебету счета 70, т.е. суммы выплат, удержании и вычетов из заработной платы в зависимости от их вида, находят свое отражение в журнале -- ордере №. 1 - сумма ранее выданного аванса (кредит счета 50);

- в журнале - ордере № 8 - суммы удержанных налогов (счет 68); предоставленных займов и кредитов (счет 73), а также алименты и прочие платежи (счет 76).

Расчет удержаний по исполнительным документам, а также свод отчислений налогов из заработной платы представлен в разделе «Приложения».

Таблица 12 Выписка из группировочной ведомости по заработной плате за май 2007 г.

Дебет счета	Статья	Кредит сч.70	Кредит счета 69
			69/1 ФСС	69/2 ПФ	69/3 ФОМС	Итого
44	1	20180	807	5650	728	26558
44	2	42200	1688	11816	1519	57223
44	3	37500	1500	10500	1350	63000
44	4	25600	1024	7168	922	34714
44	5	12800	512	3584	461	17357
44	6	8300	332	2324	299	11255
44	7	9100	364	2548	328	12340
Итого		155680	4217	47807	5607	211104

Для отражения расчетов по заработной плате на счетах бухгалтерского учета составляют ведомости начисления и распределения заработной платы, которые разрабатывают на основе группировки показателей первичных документов. Ведомости, составленные по подразделениям предприятия, бухгалтерия объединяет в сводную ведомость, в которой заработная плата группируется по счетам и видам выплат.

На основе данных ведомости распределения сумму начисленной основной и дополнительной заработной платы относят на счета производственных затрат следующей записью:

Дебет счета 44 «Издержки обращения» (заработная плата работников по подразделениям).

Кредит счета 70 Расчеты по оплате труда (общая сумма начисленной по предприятию заработной платы).

Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты по оплате труда» на 1-е число каждого месяца показывает числящуюся за предприятием переходящую задолженность рабочим и служащим, которую погашают в первых числах следующего месяца в сроки, установленные для выплаты заработной платы.

Удержания из заработной платы уменьшают задолженность предприятия рабочим и служащим и увеличивают задолженность другим организациям и лицам. На общую сумму удержаний дебетуют счет 70, а кредитуют соответствующие счета в зависимости от характера удержаний. При этом осуществляется следующая запись:

Дебет счета 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» (на сумму налогов с рабочих и служащих)

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами » (на сумму удержаний по исполнительным листам, другим решениям в пользу третьих лиц и по индивидуальному страхованию).

По всем кредитуемым счетам образовалась задолженность, погашение которой производят в определенные сроки с расчетного счета предприятия. При этом счет 51 «Расчетный счет» кредитуется, а счета 68 и 76 дебетуются.

Учет выплаты и депонирования заработной платы производят, имея в виду, что начисленная заработная плата, числящаяся по кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда», за вычетом всех удержаний, записанных по дебету этого же счета, подлежит выплате из кассы в строго установленные для предприятия сроки.

Для выплаты заработной платы получают наличные деньги с расчетного счета и передают их в кассу. Такое перемещение денежных средств на двух активных счетах отражают записью:

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 51 «Расчетный счет».

Выплата заработной платы означает уменьшение денежных средств в кассе и одновременно уменьшение задолженности предприятия его работникам. При этом на счетах делают запись:

Дебет счета 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса».

Не полученную в течение трех рабочих дней заработную плату из-за неявки получателей депонируют, а невыплаченные наличные деньги по невостребованной заработной плате возвращают на расчетный счет. Для этого счет 70 «Расчеты по оплате труда» имеет два субсчета: 70-1 «Начисленная заработная плата» и 70-2 «Депонированная заработная плата».

Депонирование отражают двумя записями:

Дебет счета 70 «Расчеты по оплате труда» (субсчет 70-1) Кредит счета 70 «Расчеты по оплате труда» (субсчет 70-2) - перечисление депонированной задолженности;

Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 50 «Касса» - перечисление денег.

Выплата ранее депонированных сумм предполагает получение денег с расчетного счета в кассу и списание (погашение) задолженности депонентам:

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 51«Расчетный счета» - получение денег;

Дебет счета 70 «Расчеты по оплате труда» (субсчет 70-2) Кредит счета 50 «Касса» - погашение задолженности.

Таблица 13 Выписка из корреспонденции счетов по начислению заработной платы за май 2007 г.

Наименование операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Начислена заработная плата менеджеру магазина	46823,63	44/1	70
Начислена заработная плата бухгалтеру магазина	4267,58	44/1	70
Начислена заработная плата администратору магазина	3865,52	44/1	70
Начислена заработная плата электрику	1688,40	44/1	70
Начислены отпускные водителю Тимошкину Н.И	3642,45	44/1	70
Начислены пособия по временной нетрудоспособности Семеновой Т.Г.	2426,81	69	70
Согласно кассовым расчетам выдана зарплата	22600	70	50
Начислена премия Начислены пособия по временной нетрудоспособности Из заработной платы удержан подоходный налог	22060 2064 2224,12	44/2 44/3 70	70 69 68
Произведены отчисления от расходов на оплату труда: ФСС - 2,9% Федеральный бюджет -20% ОМС -3,1%	705,92 4412 617,68 5735,6	44/4 44/4 44/4	69/2 69/1 69/3

Примерный расчет ЕСН представлен в разделе Приложения.

Аналитический учет заработной платы и связанных с ней расчетов осуществляют по каждому работнику предприятия.

Аналитический учет ведется в расчетно-платежных ведомостях (форма № 73). Расчетно-платежные ведомости составляет бухгалтер. В ведомость записывают фамилию, имя, отчество работников. После записей работников определенной категории выводят промежуточный итог, что облегчает дальнейшую сверку сумм, начисленной заработной платы и составление отчетности. При открытии ведомости в нее записывают помимо фамилии каждого работника, его табельный номер, профессию, должность, разряд и сальдо по расчетам на начало месяца отчетного периода. Эти данные переносятся из расчетно-платежной ведомости за прошлый месяц в графу «Начислено». Сюда же записывают суммы начисленной основной и дополнительной заработной платы по ее видам. Основанием для записей служат табели учета рабочего времени, книга учета выполненных работ. Расчетно-платежные ведомости подписывают начальники структурных подразделений и бухгалтер.

Основным документом, используемым для оформления расчетов с работниками является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого работника.

Таблица 14 Учет и оплаты труда работников магазина № 1 за апрель 2007 г.

Ф.И.О.	Дни	Часы	Основ. зарплата	Премия	Терр.коэф,15%	Всего
Внукова С.И.	20	160	3928,42	392,84	648-19	4969,45
Зылева В.С.	20	160	3928,42	392,84	648-19	4969,45
Валеева В.Х.	20	160	3928,42	392,84	648-19	4969,45
Болдарь А.И.	20	160	3928,42	392,84	648-19	4969,45
Миронова Т.И	15	120	2946,32	294,64	324,10	3565,06
Итого	95	760	18660,00	1866	2916,86	23442,86

К числу обязательных удержаний относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

Пример. Водитель Власов М.Л. имеет зарплату 2500 руб. в месяц. На его иждивении находится один сын (школьник), 14 апреля он стал отцом еще одного ребенка.

За январь 2007 г. оплата труда Власова М.Л. с начала года составила 2500 руб., из которой исключаются налоговые вычеты на работника 400 руб. и на ребенка 600 руб.. Облагаемый доход определяется как разница между оплатой труда и другими доходами с начала года и суммой стандартных вычетов так же с начала года. Налог на доходы физического лица определяется умножением налоговой ставки (в нашем примере 13%) на облагаемый доход с начала года.

При удержании налога на доходы физических лиц составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

с последующим перечислением - Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Удержания по авансовым отчетам производится по справке работника бухгалтерии, составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При удержания по исполнительным листам составляется бухгалтерская запись:

Удержание суммы алиментов:

Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Выдача алиментов взыскателю наличными из кассы предприятия:

Д-т сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» К-т сч.50 «Касса».

Перечисление алиментов платежным поручением на счет взыскателя в отделении банка:

Д-т сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» К-т сч.51 «Расчетный счет».

Вся информация о суммах доходов, вычетов, налогах каждого физического лица (налогоплательщика) фиксируется в "Налоговой карточке по учету доходов и налога физических лиц" формы № 1- НДФЛ.

Налоговая карточка содержит информацию персонально о каждом физическом лице - получателе дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица.

Суммовые показатели в Налоговой карточке отражаются в рублях и копейках, за исключением сумм налога на доходы, которые исчисляются и отражаются в полных рублях (сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 и более копеек округляются до полного рубля).

Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога

Согласно ст. 240 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом по налогу - календарный месяц.

Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам (в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная в размере 13%) начисленным налогоплательщику за данный период с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Общий порядок предоставления стандартного вычета на детей представим в табл.15.

Таблица 15 Размер вычета и документы, подтверждающие право на вычет

Ситуация	Размер вычета	Документы, которые нужно представить если ребенку не исполнилось 18 лет	Документы, которые нужно представить, чтобы получить вычет на ребенка с 18 до 24 лет
Родители в браке	600 руб.	Свидетельство о рождении ребенка; заявление в произвольной форме с просьбой предоставить вычет по НДФЛ	Свидетельство о рождении ребенка заявление в произвольной форме с просьбой предоставить вычет; справка учебного заведения, подтверждающая, что сын или дочь учится на очном отделении
Одинокие родители	1200руб.	Родитель, с которым остался ребенок, должен представить свидетельство о рождении ребенка; заявление в произвольной форме с просьбой предоставить вычет по НДФЛ; свидетельство о разводе	Родителю, с которым остался ребенок, понадобятся: свидетельство о рождении ребенка; заявление в произвольной форме с просьбой предоставить вычет; справка учебного заведения, подтверждающая, что сын или дочь учится на очном отделении; свидетельство о разводе

Для учета сумм удержанных с физических лиц налогов в государственный бюджет используется счет 68 субсчет 1 "Расчеты по налогам и сборам". Он относится к пассивным счетам, отражающим расчетные отношения организации по кредиторской задолженности, благодаря чему имеет кредитовое сальдо, которое отражает сумму задолженности организации бюджету на начало отчетного периода. Оборот по дебету этого счета характеризует объем выплаченных (перечисленных) платежей в бюджет за отчетный период, а оборот по кредиту - суммы, удержанные с налогоплательщиков за тот же отчетный период.

Заработную плату выдает кассир по платежным ведомостям или расходным кассовым ордерам, указанным в них лицам, в установленные в организации дни месяца. По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий работников, не получивших ее, в графе "расписка в получении" пишет: "депонировано". Ведомость закрывается двумя суммами: выдано наличными и депонировано. На вторую сумму составляется реестр (книга) не выданной заработной платы или заполняются депонентские карточки. Эти документы являются регистрами аналитического учета депонированной заработной платы. Их вместе с платежной ведомостью передают в бухгалтерию для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму заработной платы, который далее кассир регистрирует в кассовой книге.

Если деньги выдаются по доверенности, оформленной в установленном порядке, то в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег работник бухгалтерии указывает фамилию, имя и отчество лица, которому доверено их получение. Когда средства выдаются по ведомости, перед распиской в получении кассир делает надпись "по доверенности". Доверенность остается в документах как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Депонирование заработной платы отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Своевременно не полученную заработную плату организация хранит в течение трех лет и учитывает ее на счете 76, субсчет "Депонированная заработная плата".

Все выше рассмотренные расчеты по заработной плате носили аналитический характер, поскольку были взаимосвязаны и направлены на учет индивидуальных затрат труда и времени, подлежащих оплате.

Таким образом, аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику в разрезе отдельных начислений и удержаний. К регистрам аналитического учета заработной платы относятся: расчетный лист работника, налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица, расчетные и расчетно-платежные ведомости.

После того, как в расчетные счета каждого работника разнесены суммы по начислению и удержанию, бухгалтер формирует общий свод по заработной плате за месяц.

Выплата заработной платы производится 2 раза в месяц. В платежной ведомости по каждому работнику указывают сумму к выдаче и предусматривают место для росписи в получении заработной платы.

По окончании месяца составляют полный расчет заработной платы за месяц. Его оформляют платежной ведомостью, в которой по каждому работнику указывают начисленную заработную плату по видам и источникам, удержания по видам и сумму, причитающуюся к выдаче.

Синтетический учет расчетов по заработной плате ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражается начисление заработной платы, по дебету -- удержания из заработной платы и ее выплата.

Сальдо по кредиту счета 70 показывает сумму начисленной, но не выданной заработной платы и представляет собой переходящую задолженность по оплате труда за вторую половину месяца (при выдаче аванса за первую половину месяца) или в целом за месяц, погашаемую в первых числах следующего месяца.

2.5 Синтетический учет расчетов с внебюджетными фондами

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому могут быть открыты субсчета 1 «Расчеты по социальному страхованию», 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» [9].

Для отражения начисленных сумм единого социального налога (ЕСН) и налоговых вычетов к счету 69 открывают субсчета:

-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

2-1 «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;

2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование» со своими субсчетами:

2-2/1 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

2-2/2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;

3-1 «ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»;

3-2 «ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования».

Для учета расходов по ЕСН предусмотрен счет: 44 «Издержки обращения».

По дебету счета 69 с кредитом учета денежных средств отражаются фактически перечисленные суммы платежей. Излишне уплаченные суммы ЕСН возвращаются налогоплательщику с отражением по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 69.

Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, исчисленной по итогам года, перечисляется в федеральный бюджет и внебюджетные фонды.

Пример. Главному бухглатеру начислена за сентябрь 2007 г. заработная плата - 9000 руб. Общая сумма начисленного ЕСН и отчислений в ПФ, начисленного на его заработную плату составит:

- в пенсионный фонд - страховой (9000 х 0,10) + накопительный (9000 х 0,04) = 900+360=1260 руб.

- Фонда социального страхования:

- федеральный фонд - (9000 х 0,06) -- 540 руб.;

Итого: 540

- Обязательное медицинское страхование:

- федеральный фонд - 99 руб. (9000 х 0,011);

- территориальный фонд - (9000 х 0,02) - 180 руб.

Итого: 279 руб. (99+180)

Кроме единого социального налога организация уплачивает страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В нашем случае он составит 18 руб. (9000 х 0,002).

Всего - 2097 руб. (1260+540+279+18)

Рассмотрим пример начисления налога по регрессивной ставке, если в течение календарного года сумма дохода работника превысила бы 100000 руб.

Пониженная ставка начинает применяться с того месяца, в котором доход работника превысил эту сумму.

Пример. В январе 2007 г. работникам была начислена заработная плата в размере 280 000 руб. В том числе наиболее высокооплачиваемым работникам начислена такая заработная плата:

- Иванову А.И. - 7500 руб.;

- Петрову С.Н. - 7000 руб.;

- Колбасникову .Н. - 6500 руб.;

- Семечкину Т.Г. - 6300 руб.

Итого их заработок составил 27 300 руб.

Других выплат и вознаграждений работникам предприятие не начисляло.

Рассчитаем среднюю налоговую базу на одного работника:

(280 000 руб.-27 300 руб.): 40 чел.: 1 мес. =6317,5 руб.

Налоговая база в среднем на одного работника за январь составила более 2500 руб. Поэтому предприятие имеет право на применение регрессивной шкалы.

В феврале начисленная заработная плата составила 260 000 руб. И всего за два месяца начислено 540 000 руб. (280 000 + 260 000). Заработная плата была начислена в тех же размерах, что и за январь. Итого их заработок за два месяца составил 54 600 руб. (27 300 4- 27 300).

Определим среднюю налоговую базу в феврале:

(540 000 руб. - 54 600 руб.) : 40 чел. : 2 мес. = 6067,5 руб.

Таким образом, средняя налоговая база на одного работника в феврале превышает 2500 руб. Поэтому у предприятия сохраняется право на применение регрессивной шкалы.

Рассмотрим отражение налога в учете. Суммы начисленного единого социального налога (ЕСН) и отчислений в ПФ учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В течение года ежемесячно учитывают доходы, которые она выплачивает работникам. Учет доходов ведется в специальной индивидуальной карточке.

Расчет обязательного страхового взноса от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Тарифы по данному страховому взносу устанавливаются Федеральным законом от 12 февраля 2001 г. № 17-ФЗ. Размер тарифа составляет 0,3 % от ФОТ.

Налоговая база (по части ФОТ) = Начислено всего -- Материальная помощь -- Больничный лист -- Премии.

Пример. Сумма взноса по части ФОТ равна: 37 060 руб.-0,3%= 111,18руб.

По премиям начисляется отдельно взнос, который относится на финансовые результаты. Он равен: 1545 руб. * 0,3 % = 4,63 руб.

Из заработной платы работников бухгалтерия производит удержания. По характеру они подразделяются на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Таблица 16 Выписка из корреспонденции счетов по начислению ЕСН и отчислений во внебюджетные фонды за сентябрь 2007 г.

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
Начислены взносы по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет	44/4	69-2	540
Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, в части трудовой пенсии	44/4		900
Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в части накопительной	44/4	69-2-2	360
ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	44/4	69-3-1	99
«ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования»	44/4	69-3-2	180
Начислены взносы в ФСС от несчастных случаев на производстве, 0,3%	44/4	69-1-1	18
Перечислены взносы с расчетного счета предприятия	69	51	2097

2.6 Пути совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда

На предприятии налоговый учет не ведется, что я считаю недостатком. Поэтому, предлагаю, должностные оклады, премии, отпускные, надбавки к зарплате, взносы на обязательное и добровольное страхование работников, а также средства, зарезервированные для предстоящей оплаты отпусков отражать в налоговом учете и учитывать их в специальных регистрах.

Для удобства все «зарплатные» расходы можно разделить на 4 группы.

Первая группа - это собственно вознаграждение за труд: выплаты, начисленные работникам по тарифным ставкам, должностным окладам, и т. п. Средства на эти выплаты целиком включают в расходы, которые уменьшают налогооблагаемый доход.

Ко второй группе расходов отнесем стимулирующие выплаты. Это премии, а также надбавки к тарифным ставкам или окладам. Их тоже можно полностью относить на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, при условии: это должно быть предусмотрено трудовым договором.

Таблица 17 Нормативы расходов на добровольное страхование работников, применяемые при расчете налогооблагаемой прибыли

Вид страхования	Норматив
Долгосрочное страхование жизни по договорам, заключенным на срок не менее пяти лет и не предусматривающим в течение этого времени страховых выплат в пользу застрахованного лица (за исключением страховой выплаты в случае его смерти).	В совокупности 12 процентов от расходов на оплату труда (без учета взносов на добровольное страхование)
Пенсионное страхование или негосударственное пенсионное обеспечение по договорам, которые предусматривают выплату пожизненной пенсии лишь после того, как застрахованный работник получит право на государственную пенсию.
Личное страхование работников по договорам, заключенным на срок не менее одного года и предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованного	3 процента от расходов на оплату труда (без учета взносов на добровольное страхование)
Личное страхование на случай смерти застрахованного лица либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей	10 000 руб. в год на одного застрахованного работника

Третья группа расходов на оплату труда самая многочисленная. Это всевозможные компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда. В частности, надбавки за работу в ночное время, в выходные и т. д. Сюда же относятся отпускные и средства, зарезервированные под предстоящую оплату отпусков.

Все выплаты из трех первых групп включают в расходы на оплату труда без учета единого социального налога, а также страховых взносов во внебюджетные фонды. Исключение - отчисления в резервы под предстоящую оплату отпусков. Их относят к соответствующим расходам вместе с социальным налогом.

Четвертая группа расходов по оплате труда - это платежи по договорам обязательного и добровольного страхования работников. Затраты на обязательное страхование полностью уменьшают налогооблагаемую прибыль, взносы по добровольному страхованию сотрудников - в пределах норм. Эти нормы установлены пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, расходы на оплату труда делятся на те, что в той или иной степени уменьшают налогооблагаемый доход, и на те, которые вообще не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли.

Бухгалтер открывает к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отдельный субсчет «Выплаты, предусмотренные трудовыми договорами и уменьшающие налогооблагаемый доход». На этом субсчете будут собираться данные о расходах на оплату труда, которые в полном объеме учитываются при налогообложении прибыли.

Пример. Директору, главному бухгалтеру и секретарю в январе текущего года начислены следующие оклады:

- 10 000 руб. - директору;

- 8000 руб. - главному бухгалтеру;

- 3000 руб. - секретарю.

Каждый из работников имеет право на стандартный вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 400 руб.

Бухгалтер рассчитывает налог на прибыль по данным бухучета. Начислив зарплату, бухгалтер сделал такие проводки:

Д-т 44/1 К-т 70 субсчет «Выплаты, предусмотренные трудовым договором с директором» - 10 000 руб. - начислена зарплата директору;

Д-т 70 субсчет «Выплаты, предусмотренные трудовым договором с директором» К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 1248 руб.((10 000руб. - 400руб.) х 13%) - начислен налог на доходы физических лиц с зарплаты директора;

Д-т 44/1 К-т 70 субсчет «Выплаты, предусмотренные трудовым договором с главным бухгалтером» - 8000 руб. - начислена зарплата главному бухгалтеру;

Д-т 70 субсчет «Выплаты, предусмотренные трудовым договором с главным бухгалтером» К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 988 руб. ((8000 руб. - 400 руб.) х 13%) - начислен налог на доходы физических лиц с зарплаты главного бухгалтера. Для целей налогообложения необходимо организовать аналитический учет расходов на оплату труда по каждому работнику предприятия.

Д-т 44/1 К-т 70 субсчет «Выплаты, предусмотренные трудовым договором с секретарем» - 3000 руб. - начислена зарплата секретарю;

Д-т 70 субсчет «Выплаты, предусмотренные трудовым договором с секретарем» К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 338 руб. ((3000 руб. - 400 руб.) х 13%) - начислен налог на доходы физических лиц с зарплаты секретаря.

Для целей налогообложения расходы на оплату труда по вышеизложенному примеру составят 21 000 руб. (10 000 + 8000 + 3000).

Таблица 18 Регистр расходов по оплате труда

Лицо, в пользу которого произведено начисление	Вид персонала	Дата осуществления (начисления) расхода	Наименование расхода	Сумма расхода
ФИО	Управленческий	31.01	Оклад	10 000 руб.
ФИО	Управленческий	31.01	Оклад	8 000 руб.
ФИО	Управленческий	31.01	Оклад	3 000руб.
Итого	21 000 руб.

Предлагаю создать резерв на отпускные в начале года, так как предприятие этот резерв не создает. Для этого необходимо рассчитать процент резервных отчислений: определить приблизительный размер годовых расходов на выплату отпускных и разделить его на такие же предполагаемые расходы по оплате труда. Отпускные в резерв включаются с учетом единого социального налога, а в прочие расходы по оплате труда этот налог не включается.

Пример. Главный бухгалтер предположил, что за год организация истратит на отпускные 500 000 руб. (с учетом ЕСН и отчислений в ПФ), а расходы на оплату труда за год, по его предположениям, составят 4 000 000 руб.

Процент ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков оказался таким: 500 000 руб. : 4 000 000 руб. х 100% = 12,5%.

Таблица 18 Регистр-расчет процента отчислений в резерв на оплату отпусков

Предполагаемый размер расходов на оплату отпускных	Предполагаемый размер расходов на оплату труда	Процент отчислений
500 000 руб.	4 000 000 руб.	12.5%

Отчисления в резерв делаются ежемесячно: фактические расходы по оплате труда за соответствующий месяц (без учета отпускных) умножают на процент отчислений.

Пример. Предприятие истратило на зарплату по вышеприведенному примеру 21 000 руб. (без учета отпускных). Значит, в этом месяце в резерв на отпускные можно отчислить 2625 руб. (21 000 руб. х 12,5%).

Бухгалтер отражает расчет резерва в регистре.

Таблица 19 Регистр-расчет резерва на оплату отпусков

Расходы на оплату труда нарастающим итогом с начала года	Процент отчислений	Сумма резерва нарастающим итогом с начала года
21 000 руб.	12,5%	2625 руб.

Таблица 20 Регистр движения резерва на оплату отпусков на 2008 год

Сумма резерва нарастающим итогом с начала года	Фактические расходы на оплату отпусков нарастающим итогом с начала года	Отпускные, начисленные за счет резерва	Неиспользованная часть резерва, включаемая во внереализационные доходы	Сумма отпускных, которая превышает резерв и включается в состав расходов по оплате труда
250 000 руб.	200 000 руб.	200 000 руб.	50 000 руб.	-

Рассчитав сумму отчислений в резерв на оплату отпусков, необходимо включить ее в состав расходов на зарплату, поэтому предприятие должно перенести данные об этих отчислениях в уже упомянутый выше «Регистр расходов по оплате труда».

Таблица 21 Регистр расходов по оплате труда

Лицо, в пользу которого произведено начисление	Вид персонала	Наименование расхода	Сумма расхода, руб.	Итого
ФИО	Управленческий	Оклад	10 000	10000
ФИО	Управленческий	Оклад	8 000	18000
ФИО	Управленческий	Оклад	3 000	21000
Итого	21 000	-

В том случае, если налогооблагаемая прибыль рассчитывается по данным бухучета, резерв на оплату отпусков создается не только для целей налогообложения, но и в бухучете. В этом случае бухгалтерские резервы формируются по правилам Налогового кодекса РФ и упоминаются в учетной политике по бухгалтерскому учету.

Пример. В учетной политике предприятия сказано, что резерв на оплату отпусков в бухучете формируется так, как это указано в статье 324-1 Налогового кодекса РФ.

Сформировав резерв, бухгалтер составляет проводку: Д-т 82 субсчет 2 К-т 96 - 2 625 руб. - отчислены средства в резерв на оплату отпусков.

В течение года все отпускные, а также начисленный на них единый социальный налог нужно списывать за счет резерва. Часть резерва, которую не использовали, 31 декабря включают во внереализационные доходы.

Но, средства, зарезервированные в течение года, могут оказаться меньше, чем фактически было начислено отпускных. Эту разницу списывают на расходы по оплате труда в конце года. Состояние резерва можно отслеживать на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Пример. Предприятие отчислило за 12 месяцев в резерв на оплату отпусков 250 000 руб. Отпускные же, фактически начисленные, составили 200 000 руб.31 декабря бухгалтер включил неиспользованную часть резерва -50 000 руб. (250 000 - 200 000) - во внереализационные доходы. Эту операцию можно оформить в регистре.

3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА

3.1 Показатели эффективности использования фонда оплаты труда

Любое предприятие не может функционировать без персонала. Они не только получают зарплату, но и являются важной составляющей предприятия, когда каждый сотрудник направляет все свои физические и духовные способности на достижение цели, стоящей перед предприятием.

Таблица 22 Анализ состава и движения кадров

Наименование показателя	2006 г., чел.	2007 г., чел.	Изменения
Количество работников, в т.ч.	121	133	+12
количество работников с высшим образованием	8	11	+3
Состав работников по возрасту, в т.ч.	121	133	+12
До 30 лет	19	24	+5
31-40	27	30	+3
41-50	41	43	+2
более 50 лет	24	26	+2
Состав работников по стажу, в т.ч.	121	133	+12
До 1 года	10	13	+3
1 -5 лет	51	15	-36
свыше 5 лет	60	105	+45
Уволено за отчетный период, всего	40	28	-12
в т.ч. по собственному желанию, или по соглашению сторон	20	20	-
Принято за отчетный период	29	27	-2
Повысило квалификацию	12	5	-7
Специалистов	8	5	-3
Рабочих	4	-	-4

По данным табл.22 можно сказать, что общая численность предприятия увеличилась на 12 чел. Количество работников с высшим профессиональным образованием (выпускники вузов) уменьшилось на 3 человека.

Вывод: коллектив молодой, основная масса работников проработало на предприятий свыше 5 лет (70%).

На изменение производительности труда работников предприятия оказывают влияние общеэкономические (внешние) факторы (состояние производства товаров, развитие внешнеэкономических связей с зарубежными товаропроизводителями и оптовыми предприятиями, степень насыщенности рынка товаров и услуг, динамика реальных денежных доходов населения, динамика и основные тенденции спроса населения на товары и т. д.) и внутренние факторы предприятия (полнота, определенность и объективность маркетинговых исследований, совершенствование организации торговли, улучшение технического оснащения труда работников, использование удобных для населения форм обслуживания и т.п.).

Особое значение в деле повышения производительности труда имеют личные качества работников, уровень их квалификации, образование и опыт практической работы.

Одним из основных принципов организации оплаты труда является ее прямая зависимость от качества (квалификации работника) и количества (времени работы) труда.

Таблица 23 Расходы на оплату труда

Показатели	2006 г. тыс. руб.	2007 г. тыс. руб.	Откл. + -	Темпы прироста, %
1	2	3	4	5
Выручка от реализации продукции (работ, услуг )	46055	69722	+23667	151
ФОТ	5719	7028	+1309	+23
- в % к выручке	34	44	+10	+30
Среднегодовая численность, чел.	121	133	+12	+10
Производительность труда	381	524	+143	+12
Среднегодовая заработная плата одного работника (СЗ)	46,56	58,08	+11,52	+24
Среднемесячная заработная плата одного работника	3,88	4,84	+0,96	+25

По данным табл. 23 можно сделать следующие выводы:

- темпы роста производительность труда снизились по сравнению с темпами роста среднегодовой заработной платы. Это фактор, который повлиял на рост уровня расходов по оплате труда по отношению к выручке;

- доля прироста (снижения) выручки за счет интенсивного фактора прироста производительности труда составила:

?Т = (1- Тпр.э : Тпр.т.) х 100% (6)

?Т= (1- (10): (12)) х 100 = 17%, (7)

где Тпр. э. - темпы прироста (снижения) численности работников;

Тпр. т. - темпы прироста производительности труда.

Из выше приведенных данных можно сказать, что за счет роста среднегодовой численности работников на 10% и роста производительности труда работников на 12%, доля роста выручки от реализации услуг составила 17%.

Фонд оплаты труда в 2007 г. увеличился на 13090 тыс.руб. за счет увеличения заработной платы в среднем на 24% и роста среднесписочной численности работников на 10%. Следовательно, среднегодовая заработная плата одного работника увеличилась на 11, 52 тыс.руб., а среднемесячная заработная плата одного работника увеличилась на 960 руб.

Производительность труда растет более медленными темпами, чем оплата труда, значит, издержки на оплату труда при продаже единицы продукции растут, а не снижаются.

3.2 Факторный анализ расходов на оплату труда

Проведем расчеты влияния факторов на выручку и величину расходов по оплате труда.

На изменение выручки оказали влияние изменение среднегодовой численности работников и их производительности труда. Расчеты можно выполнить методом цепной подстановки.

Влияние изменения численности:

(12) х 524= 6288 тыс.руб.

Влияние изменения производительности труда:

(143) х 121= 17303 тыс. руб.,

их совокупное влияние составляет 23591 тыс. руб.

На изменение суммы расходов по оплате труда повлияли изменения величины среднегодовой заработной платы и изменения численности работников. Данный расчет можно выполнить следующим образом:

- влияние изменения среднегодовой заработной платы:

11,52 х 121= 1393,92 тыс.руб.;

- влияние изменения численности работников:

(+12) х 46,56 = 558,72 тыс.руб.,

а их совокупное влияние составляет -- 1952,64 тыс. руб.

По данным табл.23 исчислим экономию живого труда (работников в расчете на год) по формуле:

Среднегодовая численность - Выручка от продаж - Производительность труда (8)

По данным табл.23 относительная экономия живого труда (работников в расчете на год) по формуле (8) составит:

(133-69722/381) = + 50 чел..

Если бы производительность труда осталась на уровне 2006 года, то предприятию потребовалось бы на 50 человек больше, чем работало в 2007 г.

За счет роста производительности труда относительная экономия расходов на оплату труда составит:

2328 тыс. руб.= (50 х46,56).

Каждый процент роста производительности труда предприятие экономит 697,22 тыс.руб.(69722 : 100)., что равносильно экономии численности работников примерно на 1,5 человека (697,22 : 524).

Большое значение имеет и изучение доли расходов на оплату труда в совокупных издержках обращения.

На предприятии уровень расходов за 2006 г. составил 82% к выручке, а в 2007 г. -81 %, при этом доля расходов на оплату труда в структуре расходов предприятия снизилась с 15 % до 12%. Эти изменения следует рассматривать как положительный итог работы предприятия.

Увеличение расходов по оплате труда составило 1309 тыс.руб. На увеличение расходов повлияли следующие факторы:

- изменение величины среднегодовой заработной платы увеличило расходы по оплате труда на 612 тыс.руб. :

- изменение численности работников увеличило расходы по оплате труда на 697 тыс.руб.

3.3 Анализ прибыли (убытка) на рубль заработной платы

Исходной основой для определения средней численности работников является списочный состав работников на каждый день. Этот показатель включает всех работников, принятых на постоянную, сезонную, а также временную работу сроком на один день и более, со дня зачисления на работу (включая принятых и исключая выбывших в этот день работников). В списочном составе работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам (служебные командировки, болезнь и т. п.).

Среднюю численность работников за отчетный месяц определяют путем суммирования численности работников списочного состава за каждый календарный день отчетного месяца включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и делением полученной суммы на число календарных дней отчетного месяца Численность работников списочного состава за выходные или праздничные дни принимают равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день.

Среднюю численность работников на предприятии, работавших неполный месяц определяют путем деления суммы численности работников списочного состава за все дни работы предприятия в отчетном месяце (включая выходные и праздничные дни) за период работы, на общее число календарных дней в отчетном месяце.

Среднесписочную (среднюю) численность работников за год (Чг) определяют путем суммирования средней численности работников за все месяцы работы и делением полученной суммы на число месяцев в год, т. е. на 12:

Чг = ?ч_м : 12, (9)

за 2006 г. =121 чел.

за 2007 г.= 133 чел.

Определим величину прибыли (убытка) в расчете на одного работника:

Вчп= П: Чг, (10)

где Вп - величина прибыли (убытка) в расчете на одного работника;

П - прибыль (убыток) до налогообложения;

Чг - среднесписочная численность работников за год.

2006 г. - Вп = 2051 : 121 = + 16,95 тыс.руб.

2007 г. - Вп = 1464 : 133 = + 11,01 тыс.руб.

Определим отношение величины прибыли (убытка) в расчете на 1 руб. расходов на оплату труда:

Взп = П : ФЗ, (11)

где В_зп - величина прибыли (убытка) в расчете на 1 руб. расходов на оплату труда;

ФЗ - фонд заработной платы.

2006 г. В_зчп = 2051: 5719= +0,36 руб.

2007 г. -В_зчп = 14646 7028= +0,21 руб.

Таблица 24 Анализ прибыли (убытка) на 1 рубль заработной платы

Показатели	2006 г.	2007 г.	Отклонения, (+,-)
Средняя численность работников за год (Чг), чел.	121	133	+12
Величина прибыли (убытка) в расчете на одного работника, (Вчп ), руб.	16,95	11,01	-5,94
Величина прибыли (убытка) в расчете на 1 руб. расходов на оплату труда (Взчп )	0,36	0,21	-0,15

По данным табл.24 можно сделать вывод, что средняя численность работников увеличилась на 12 чел. Величина прибыли в расчете на одного работника снизилась в связи с ростом численности персонала на 5,94 руб.

На 1 руб. расходов на оплату труда величина прибыли снизилась на 0,15 руб.

Вывод: величина прибыли на 1 рубль заработной платы в 2007 г. изменилась в сторону уменьшения в связи с ростом численности персонала и снижения прибыли предприятия.

3.4 Предложения по повышению эффективности использования фонда оплаты труда

Управление трудом было и остается в любом государстве наиболее актуальной проблемой, сравниться с которой не может никакая другая проблема, так как правильным разрешением проблемы управления трудом во многом будет определяться поступательное социально-экономическое развитие предприятий и государств в целом.

Главным экономическим стимулом повышения трудовой активности работников является заработная плата.

А. В плане повышения эффективности стимулирования труда руководством предприятия предусмотрено провести модернизацию электрощитов КШТВО-210. В связи с модернизацией электрощитов сокращается 1 электрик

Б. В плане повышения эффективности использования фонда оплаты труда предусмотрено совместить должности администратора и менеджера торгового зала. Согласно Положения о доплатах и надбавках, доплата за совмещение составляет 20 %.

Рассчитаем годовой экономический эффект по предложенных мероприятий:

А. Тарифная ставка электрика за 1 час. равна 14 руб.. Среднемесячная заработная плата одного электрика 2-го разряда составляет 2, 352 тыс. руб.= (168 час. х 14), с учетом премии и уральского коэффициента, среднемесячная заработная плата электрика 2-го разряда составит: 3,245 тыс.руб. = (2,352 + 0,470+0,423).

Экономия ФОТ по ставке электрика 2-го разряда с учетом ЕСН (26%) составит 49,06 тыс.руб. (38,940 + 10, 124).

Б. Зарплата администратора зала за месяц - 5,67 тыс.руб., за год - 68,04 тыс.руб., тогда 20% от 68,04 тыс.руб. составит 13,61 тыс.руб. (68,04 х 0,20).

Экономия ФОТ по ставке администратора зала с учетом ЕСН (26%) составит 49,06 тыс.руб. ((68,04+ (68,04 х 0,26)) - (13,61 + (13,61 х 0,26))= 85,73.

Экономия с учетом ЕСН составит 77,522 тыс.руб.= 85,73 - 8,568.

Результаты предложенных мероприятий отразим в таблице 25.

Таблица 25 Результаты предложенных мероприятий

Показатели	До мероприятий	После мероприятий	Изменения
Величина прибыли (убытка) в расчете на одного работника, (Вчп ), руб.	11,01	12,54	+0,153
Величина прибыли (убытка) в расчете на 1 руб. расходов на оплату труда (Взчп )	0,21	0,30	+0,09

Организацию оплаты труда руководителей и специалистов можно изменить только тем, что установить показатели не одинаковые для всех, а в соответствии с их функциональными направлениями или пересмотреть штатное расписание.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В дипломной работе рассмотрен учет расчетов с персоналом по оплате труда и анализ эффективности использования фонда оплаты труда на примере ООО «Иж-Тандем».

Предприятие по организационно-правовой форме является торговым предприятием.

Предприятие строит свои отношения с государственными органами, другими предприятиями, организациями и гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе хозяйственных договоров, соглашений, контрактов.

Анализ хозяйственной деятельности предприятия, проведенный в первой главе дипломной работы, показал, что деятельность предприятия прибыльна. Темп роста прибыли снизился за исследуемый период на 29%.

За исследуемый период выручка от реализации услуг увеличилась на 151%. На рост выручки повлияли следующие факторы: рост производительности труда и численности персонала.

На 1 рубль реализованной продукции уровень затрат составил 79%. Полная себестоимость увеличилась на 18841 тыс. руб.

Фонд оплаты труда в 2007 г. увеличился на 23% по отношению к 2006 г.

Средняя зарплата одного работника увеличилась на 25%, при этом среднесписочная численность персонала увеличилась на 10%, а производительность труда одного работника увеличилась на 12%.

Темпы роста заработной платы опережают темпы роста производительности труда, что отрицательно характеризует работу предприятия по материальному стимулированию труда.

Анализ расходов по элементам затрат показал следующее: расходы предприятия в 2007 г. увеличились на 50%.

Конечным показателем предприятия, характеризующим финансовый результат его деятельности, является рентабельность.

Предприятие рентабельно, но в 2007 г. рентабельность продаж снизилась в 1,56 раза.

Во второй главе дипломной работы рассмотрен учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику в разрезе отдельных начислений и удержаний. К регистрам аналитического учета заработной платы относятся: расчетный лист работника, налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица, расчетные и расчетно-платежные ведомости.

Синтетический учет фиксирует суммы аналитического учета, объединяя в составе счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета 70 отражаются расчеты в суммах начисленной заработной платы, премий, пособий и прочих платежей за отчетный период в корреспонденции со счетами: Д-т 44,68, 69 и др.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержании: К-т 68,71,73,76.

Состав и перечень учетных регистров синтетического учета ограничивается следующими журналами - ордерами:

- оборот по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" находит свое отражение в журнале - ордере № 10;

- оборот по дебету счета 70, т.е. суммы выплат, удержании и вычетов из заработной платы в зависимости от их вида, находят свое отражение в журнале -- ордере №. 1 - сумма ранее выданного аванса (кредит счета 50);

- в журнале - ордере № 8 - суммы удержанных налогов (счет 68); предоставленных займов и кредитов (счет 73), а также алименты и прочие платежи (счет 76).

В третьей главе дипломной работы анализируется эффективность использования фонда оплаты труда.

Фонд оплаты труда увеличился на 1309 тыс.руб.

Анализ прибыли на рубль заработной платы показал, что величина прибыли на 1 рубль заработной платы в 2007 г. изменилась в сторону уменьшения. Величина прибыли в расчете на одного работника снизилась на 5,94 руб. На 1 руб. расходов на оплату труда величина прибыли снизилась на 0,15 руб.

В дипломной работе рассмотрены предложения по повышению эффективности использования фонда оплаты труда:

- совмещение менеджером торгового зала функции админстратора торгового зала сэкономит 7,496 тыс.руб. ;

- модернизации электрощитов сэкономит - 43 тыс.руб.

Итого экономия фонда оплаты труда составит 50,496 тыс.руб.

В числе основных направлений по социальной защите работников, предложено оплату договоров на медицинское обслуживание работников в лечебных учреждениях.

По учету расчетов с персоналом по оплате труда предложено использовать регистры налогового учета, которые рассмотрены в дипломной работе.

В процессе исследования получены следующие основные результаты:

- углублены теоретические подходы к сущности, определению показателей и факторов эффективности оплаты труда в современных условиях;

- обоснованы предложения по эффективности использования фонда оплаты труда.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001, № 197-ФЗ (в ред. от 10.01.03)

Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000, № 166-ФЗ с последующими изменениями).

Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изменениями от 30 марта 2001 г.)