34

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

"Учет расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям по материалам ООО «Мода»"

Введение

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации. В подотчет выдаются деньги для предстоящих командировочных расходов, для оплаты хозяйственных расходов, на представительские цели, для покупки за наличный расчет продукции в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели.

Целью курсовой работы является отражение на примере конкретной организации порядка учета расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям.

Объектом исследования выбрано общество с ограниченной ответственностью «Мода», основной целью деятельности которого является производство товаров народного потребления. Период исследования, представленный в данной работе - 2005 год.

В ходе написания работы поставлены следующие основные задачи:

1) отражение общей характеристики расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям;

2) раскрытие задач и значения учета, а также его нормативного регулирования;

3) изучение синтетического и аналитического учета операций, связанных с расчетами с подотчетными лицами;

4) выявление особенностей учета расчетов с персоналом по прочим операциям

5) раскрытие информации об административно-хозяйственных, командировочных и представительских расходах;

6) выявление по итогам работы путей совершенствования изученных участков бухгалтерского учета.

Методологической основой написания курсовой работы являются нормативные документы по ведению бухгалтерского учета и отчетности, учебная литература и данные ООО «Мода».

Рассмотрение данного вопроса является особенно актуальным для данного предприятия, так как с помощью полученных в ходе написания курсовой работы данных можно вынести предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета, касающегося данного участка. В ходе проведения работы могут быть выявлены недостатки в работе предприятия и внесены предложения по их устранению.

1 Общая характеристика расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям

Не все организации расплачиваются по безналичному расчету - перечисляя деньги со своего счета на счет продавца. Иногда гораздо удобней и быстрее оплатить покупку наличными, например, канцтовары, хозяйственный инвентарь, бензин для служебного автомобиля и другое. Для этого деньги из кассы выдаются сотрудникам под отчет. Они покупают то, что нужно, а затем составляют и сдают в бухгалтерию авансовый отчет. Если при покупке израсходованы не все деньги, то остатки сотрудник должен вернуть в кассу. Если же сотрудник добавил к выданным свои деньги, то сумму переплаты организация должна ему компенсировать.

Перечень подотчетных лиц и правила расчетов с ними можно включить в учетную политику, определяющую правила бухгалтерского учета. Только включенные в перечень лица могут получать деньги под отчет. Он утверждается приказом руководителя предприятия. В ООО «Мода» разрешено получать суммы в подотчет всем работникам административно-управленческого аппарата, директорам магазинов и заведующим производством.

Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные деньги на предстоящие расходы. Работникам организации могут выдаваться из кассы наличные деньги (авансы под отчет на хозяйственные, операционные, представительские и командировочные расходы). Организация выдает наличные деньги под отчет в размерах и на сроки, определяемые руководителем по согласованию с банком, осуществляющим его кассовое обслуживание. При этом следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Банком России от 04.09.1993 г. За №18.

Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:

приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярский товаров, оплата почтово-телеграфных расходов;

оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу;

представительские расходы.

Все эти хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно из банка по отчет.

Для получения денег под отчет работник подает заявление на имя руководителя организации, в котором указывает сумму и назначение аванса. При наличии задолженности по предыдущему авансу подотчетные суммы не выдаются. На заявлении о выдаче аванса бухгалтер проставляет сметное подразделение (параграф, статью), на которое должен быть отнесен расход, и делает отметку об отсутствии задолженности за подотчетным лицом по предыдущему авансу. Подотчетные суммы можно расходовать только на те цели, на которые выдан аванс.

Передача наличных денег, выданных под отчет, одним лицом другому не допускается. Разрешено расходовать: на командировочные, на хозяйственные нужды, горюче-смазочные материалы и некоторые другие.

Во-первых, предприятие выдает своим сотрудникам наличные, когда направляет их в командировку - суточные, деньги на проезд до места назначения и обратно, на проживание в гостинице. Но прежде чем сотрудник получит деньги, руководитель предприятия должен издать приказ о командировке. В нем указывают фамилию сотрудника, его должность, куда он отправляется и с какой целью, а также какая сумма командировочных ему положена.

Во-вторых, средства под отчет получают те сотрудники, которые расплачиваются наличными от имени своего предприятия с другими организациями и предприятиями. Например, водитель покупает у автомобильной заправочной станции горюче-смазочные материалы для служебного автомобиля, секретарь - марки, конверты на почте, бухгалтер - бланки документов в специализированных магазинах, административно-управленческий персонал - различные канцтовары. Чтобы получить деньги, сотрудник пишет заявление на имя руководителя организации, в котором просит выдать необходимую сумму. Если руководитель согласен, он подписывает приказ. В нем указывается, кому и на какие цели выдаются деньги.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и провести окончательный расчет по ним. К авансовому отчету прилагаются оправдательные документы (чеки, квитанции, справки и т.д.), подтверждающие правильность произведенных расходов. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчет.

Даже если сотрудник не отчитался в срок по подотчетным деньгам, удерживать налог на доходы с физических лиц не нужно. Деньги, выданные под отчет, все равно принадлежат организации, которая их выдала. Доходом работника они не являются и НДФЛ не облагаются.

Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок - это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д. и, следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:

авансовые отчеты;

приказы о направлении сотрудников в командировки;

командировочные удостоверения;

копии загранпаспортов с отметками о пересечении границы;

список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;

сметы представительских расходов;

приказы об утверждении смет представительских расходов;

оправдательные первичные документы.

В бухгалтерии проверяются правильность оформления первичных документов, законность произведенных расходов по их назначению, а также производится арифметическая проверка. Проверяя законность произведенных расходов из подотчетных сумм, бухгалтер против каждой суммы проставляет дебетуемые счета, субсчета и статьи расходов. Проверенные авансовые отчеты утверждаются руководителем учреждения.

Если подотчетное лицо не представляет в бухгалтерию учреждения в установленный срок авансовый отчет или не возвращает неизрасходованные деньги, то руководитель имеет право удержать эту задолженность из заработной платы лица, получившего деньги под отчет.

Операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих бухгалтерских регистрах:

журнал-ордер №7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (при журнально-ордерной форме учета);

главная книга;

иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами, в зависимости от принятой на предприятии формы счетоводства.

Важно рассмотреть вопросы, связанные с расчетами с персоналом по прочим операциям.

Расчеты с подотчетными лицами по служебным командировкам должны осуществляться в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6.07.2001 г. за №494, в котором определены порядок и нормы возмещения командировочных расходов. По мере изменения индекса цен Минфин России вносит изменения в это письмо. Так, с 1.01.2002 г. установлены следующие размеры возмещения командировочных расходов. Оплата найма жилого помещения осуществляется по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 12 руб. в сутки. Оплата суточных 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.

Проездные расходы возмещаются по фактическим затратам на основании предъявленных проездных документов. Если проездные документы не предъявляются, то оплата производится по минимальному тарифу. Возмещаются также расходы по проезду общественным транспортом (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта. Командированным работникам возмещаются также расходы за пользование постельными принадлежностями в поездах (см. письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15.05.1992 г. за №30). Министерство путей сообщения РФ предоставило право начальникам железных дорог устанавливать плату за предоставление пассажирам постельных принадлежностей в поездах. По требованию пассажира ему выдается документ, подтверждающий сумму взысканной платы за пользование постельными принадлежностями. Затраты за пользование постельными принадлежностями подлежат возмещению по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами. Кроме того, командированному работнику возмещается не только стоимость услуг по предварительной продаже проездных документов, а также и сумма страховых сборов, взимаемых с пассажиров железнодорожного, воздушного, морского, речного и междугородного автомобильного транспорта.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, возмещающих стоимость проезда к месту командировки и обратно. Суточных и расходов по найму жилого помещения на срок командировки.

Руководителям организаций предоставлено право в случаях, когда размер указанных расходов по служебной командировке известен заранее, разрешать их оплату (с согласия работника) без представления подтверждающих документов. Тогда по приезде командированный работник может не отчитываться перед бухгалтерией.

В тех случаях, когда выданная сумма оказалась меньше, чем фактические затраты, и командированный вынужден был потратить свои деньги, за ним остается право представить документы, по которым с ним произведут расчет. Проездные документы обязательно прилагаются, если командированный работник (с разрешения руководителя учреждения) воспользовался проездом в мягком вагоне, каютах, оплачиваемых по I-IV группам тарифных ставок на судах морского флота, в каютах I и II категорий на судах речного флота, а также на воздушном транспорте по билету I класса.

Если подотчетное лицо купило материальные ценности на рынке, у населения, то основанием для отчета может служить акт (справка), составленный по произвольной форме. В акте (справке) излагается хозяйственная операция, указаны дата и место покупки, количество и цена товара. В акте необходимо указать паспортные данные продавца, государственный номерной знак автомобиля и другие данные, которые позволили работникам налоговой службы проверить достоверность предъявленного документа. Акт утверждает руководитель организации.

Работники централизованной бухгалтерии должны ознакомить подотчетных лиц с порядком расходования полученных авансов и составления авансовых отчетов.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, также существуют расчеты с персоналом по прочим операциям.

Этот раздел бухгалтерского учёта включает в себя:

расчёты по предоставленным займам;

расчёты по возмещению материального ущерба;

расчёты по удержанию и выплате алиментов по исполнительным листам.

Вышеуказанные расчёты возникают по различным причинам. Предприятие обязуется быть посредником между рабочими и служащими и третьими лицами, организациями (по исполнительным листам, за товары, проданные в кредит, по ссудам молодым семьям), ведёт расчёты по возмещению материального ущерба и т.п.

Порядок возмещения материального ущерба и разрешения споров по этому вопросу зависит от того, в каких отношениях находятся организация (независимо от её организационно-правовой формы) и работник, причинивший ущерб.

Наиболее распространённым видом материальной ответственности является ограниченная материальная ответственность, когда за ущерб, причинённый организации, работник несёт материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднего месячного заработка.

Случаи же полной материальной ответственности (то есть когда либо возмещает ущерб в полном размере без каких-либо ограничений) строго ограничены трудовым законодательством. Такая ответственность наступает в следующих случаях:

1. Ущерб причинён преступными действиями работника, установленными приговором суда. При этом ответственность по возмещению ущерба может быть наложена на работника только при наличии приговора суда. Если будет вынесен оправдательный приговор, то вопрос о возмещении ущерба должен рассматриваться в порядке гражданского судопроизводства.

2. В соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб, причинённый предприятию при исполнении им своих трудовых обязанностей.

3. Между работником и организацией заключён письменный договор о полной материальной ответственности работника за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или других целей.

4. Ущерб причинён не при исполнении трудовых обязанностей. В этом случае возмещению подлежит ущерб, причинённый как в рабочее, так и в свободное от работы время (например, водитель после окончания смены использовал служебную машину и попал в аварию).

5. Имущество и другие ценности были получены работником под отчёт по разовой доверенности или по другим разовым документам.

6. Ущерб причинён недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий, продукции (в том числе при их изготовлении), а также инструментов, измерительных приборов, спецодежды и других предметов, выданных работнику в пользование.

7. Ущерб причинён работником, находившимся в нетрезвом состоянии (доказательством администрации в этом случае могут быть акты об отстранении от работы, медицинское заключение, а также свидетельские показания и др.).

Удержание алиментов производится на основании нотариально удостоверенного соглашения об оплате алиментов или на основании исполнительного листа, при утрате исполнительных листов - их дубликаты. Исполнительный лист высылается по месту работы ответчика и является обязательным для исполнения на всей территории РФ.

Поступившие в бухгалтерию предприятия исполнительные листы регистрируют в специальном журнале и хранят как бланки строгой отчетности.

Алименты могут удерживаться также на основании письменных заявлений граждан о добровольной уплаты алиментов. В таком заявлении следует указать фамилию, имя, отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов.

Размер алиментов, указанный в исполнительном листе определяется судом и взыскивается ежемесячно: на одного ребёнка - одна четвёртая, на двух детей - одна третья, на трёх и более детей - половина заработной платы и иного дохода.

В случае, когда взыскивание алиментов в долевом отношении к заработку работника, обязанного уплачивать алименты, определить затруднительно, суд может установить размер алиментов в твёрдой денежной сумме.

Полученные организацией исполнительные документы регистрируются и позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначаемому приказом руководителя. Бухгалтерия также регистрирует исполнительные документы и хранит их наравне с ценными бумагами.

Администрация организации обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы лица, уплачивающего алименты, в трёхдневный срок со дня её выплаты.

Взыскание алиментов производится в размерах, указанных в исполнительном листе, в нотариально удостоверенном соглашении или в заявлении о добровольной уплате алиментов, с начисленной суммы заработка после удержания из него взноса в Пенсионный фонд и подоходного налога.

2 Значение и задачи учета, его нормативное регулирование

При изучении вопросов, связанных с учетом расчетов с подотчетными лицами, важно изучить его нормативное регулирование.

Рассмотрим общие документы по расчетам с подотчетными и командированными лицами:

1. Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» - содержит перечень обязательных реквизитов первичных документов (статья 9, п. 2). Разрешает составлять документы на машинных носителях (статья 9, п. 7). Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов (статья 9, п. 3). Обязывает директора организации и главного бухгалтера либо уполномоченных ими лиц подписывать первичные бухгалтерские документы по операциям с денежными средствами (статья 9, п. 3).

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» утверждено приказом Минфина РФ от 13.06.95 №50 - Положение регулирует особенности бухгалтерского учета имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте, заключающиеся в пересчете стоимости этих имущества и обязательств в рубли, учет курсовых разниц. Приложение к данному Положению содержит указание, что пересчет расходов, произведенных подотчетным лицом при загранкомандировках, в рубли производится по курсу, действующему на дату его составления авансового отчета.

3. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Утвержден Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22 сентября 1993 г. №40 - Содержит правила приема, хранения, выдачи наличных денег и оформления первичных документов; ведения кассовой книги; ревизии кассы и соблюдения кассовой дисциплины. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним (гл. 1, пункт 11).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной Деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержден приказом Минфина РФ - отражает правила синтетического учета операций в бухгалтерском учете. В частности, содержит проводки по отнесению в доход работника подотчетных сумм, не возвращенным в срок.

5. Налоговый кодекс РФ гл. «Налог на доходы физических лиц» - отражает, что суммы возмещения работнику командировочных расходов в пределах норм не включаются в налогооблагаемую базу для исчисления налога на доходы работника.

6. Указание ЦБ РФ от 07.10.98 №375-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами» - устанавливает следующие предельные размеры расчетов наличными деньгами по одному платежу: между юридическими лицами, а также для предприятий потребительской кооперации и организаций торговли ГУИН МВД России.

7. Постановление Минтруда РФ от 29.06.94 №51 (ред. от 15.06.95) «О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации» - содержит правила компенсации затрат на проезд и проживание работникам, находящимся в поездках, которые не считаются командировками.

Также необходимо и целесообразно рассмотреть нормативные акты, регламентирующие порядок командировок в пределах Российской Федерации:

10. Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 №62 «О служебных командировках в пределах СССР» - содержит:

определение служебной командировки (п. 1);

правила документального оформления командировки (командировочное удостоверение и, по усмотрению руководителя, приказ о направлении работника в командировку) (п. 2);

предельные сроки командировок (сроки устанавливает руководитель, но не более 40 дней) (п. 4);

необходимость ставить в командировочном удостоверении отметки о дне прибытии и дне выбытия из места командировки (п. 6);

формы журналов по ведению учета работников, отбывающих в командировки;

указание на сохранением за работником находящимся в командировке среднего заработка (п. 9);

указание на выплату работникам суточных (п. 10);

перечень расходов, возмещаемых командированному работнику;

предписание в течение 3-х дней после возвращения работника из командировки составить авансовый отчет (п. 19);

другие положения относительно командировок.

Также важно рассмотреть регулирование по командировкам за границу:

13. Постановление Госкомтруда СССР от 25.12.74 №365 (ред. от 20.08.92) «Об утверждении правил об условиях труда советских работников за границей» - п. 70-75 регламентируют выплаты при нахождения работника в загранкомандировке. За время пребывания в командировке работнику выплачиваются суточные, а также возмещаются расходы по проезду, провозу багажа, по найму жилого помещения, на получение заграничного паспорта и виз, а также за прописку паспорта и комиссионные при обмене чека в банке на иностранную валюту (п. 71). Дата пересечения границы определяется по отметке в загранпаспорте работника.

14. Письмо Минтруда РФ, Минфина РФ «О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу» - содержит дополнение к правилам п. 72-75 документа - суточные какой страны и с какого момента применять (пока командированный работник находится на территории РФ применяются нормы суточных для РФ; при пересечении границы РФ - нормы для страны-назначения (при этом документ запрещает выплачивать суточные за день пересечения границы при возвращении в РФ); если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется.)

15. Письмо Минфина РФ с изменениями и дополнениями «О размерах и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств» - содержит список государств и соответствующих размеров суточных отдельно для работников загранучреждений и прочих работников, находящихся в краткосрочных командировках. (При этом, в случае пребывания работника в краткосрочной командировке за границей свыше 60 дней выплата суточных начиная с 61 дня производится в размерах, предусмотренных для работников загранучреждений РФ при командировках в пределах государства, где находится загранучреждение.)

16. Письмо Минфина РФ от 26.04.93 №52 (ред. от 01.08.94) «О нормах возмещения расходов при краткосрочных загранкомандировках» - поскольку размер суточных по загранкомандировкам (кроме суточных в долларах США командированным в Афганистан и в ОАЭ) изменен более поздним Письмом Минфина РФ, из данного Письма используются лишь нормы возмещения расходов по найму жилого помещения.

17. Письмо Минфина РФ от 13 февраля 1997 г. №14 «О предельных нормах возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории ряда зарубежных стран» - нормы расходов по найму жилых помещений при командировках в страны - страны СНГ.

3 Экономическая характеристика деятельности ООО «Мода». Учетная политика. Оценка эффективности

Общество с ограниченной ответственностью «Мода» является хозяйственным обществом, уставный капитал которого разделен на доли, определенные уставом. Общество создано в соответствии с ФЗ РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью». В своей деятельности общество руководствуется действующим законодательством, ГК РФ, ФЗ РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», уставом и учредительным договором.

Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Участники общества, внесшие вклады в уставный капитал общества не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников общества.

ООО «Мода» образовано 1 января 2001 года. Данное предприятие создано на неопределенный срок.

Рассматриваемое предприятие создается с целью организации хозяйственной деятельности, а также извлечения прибыли.

Предметом деятельности общества являются:

- производство товаров народного потребления;

- открытие торговых предприятий, магазинов различного профиля;

- производство продукции производственно-технического назначения;

- торговая, торгово-посредническая, закупочная, сбытовая деятельность.

- создание оптово-розничных торговых подразделений и предприятий, в том числе с правом реализации за иностранную валюту в соответствии с действующим законодательством;

- иные виды деятельности, не запрещенные законом.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих участников. В случае несостоятельности (банкротства) общества по вине его участников или по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные для общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на указанных участников или других лиц в случае недостаточности имущества общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные не имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ООО «Мода» имеет простую круглую печать, штамп, бланки со своим фирменным наименованием, расчетный и иные счета в банках. Общество имеет право свободно и самостоятельно заниматься предпринимательской деятельностью, как в Российской Федерации, так и осуществлять внешнеэкономическую деятельность в соответствии с действующим законодательством РФ.

Общество реализует свою продукцию, работы, услуги, отходы производства по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе, за исключением цен и тарифов, установленных уполномоченными на то государственными органами.

Таким образом, деятельность рассматриваемого предприятия закреплена в уставе, но при этом учетная политика для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения отсутствует. Отсутствие учетной политики можно объяснить применением на предприятии упрощенной системы налогообложения, хотя можно порекомендовать разработать учетную политику, так как обороты предприятия достаточно высоки и деятельность общества затрагивает достаточное количество участков учета.

На рассматриваемом в курсовой работе предприятии применяется специальный налоговый режим - упрощенная система налогообложения. При этом налогооблагаемой базой при расчете единого налога является «Доходы - Расходы». Ставка налога применяется в размере 15% от налогооблагаемой базы.

В связи с применением упрощенной системы налогообложения данное предприятие не предоставляет в налоговые органы комплект форм отчетности (Форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», форма №3 «Отчет об изменениях капитала», форма №4 «Отчет о движении денежных средств», форма №5 «Пояснительная записка»). Но при этом ООО «Мода» представляет в налоговые органы декларацию, заполняемую при применении упрощенной системы налогообложения, а также расчет авансовых платежей для налогоплательщиков-работодателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Рассмотрим основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Мода» и представим их в таблице 1.

Таблица 1. Основные технико-экономические показатели ООО «Мода» за 2004-2005 гг.

Наименование показателя	Ед. измерения	2004	2005	Темп прироста, %
Объем продукции в год в стоимостном выражении	рубли	845800	890800	1,06
Число работающих	чел.	22	21	-4
Средний возраст работников	годы	25	25	0
Производительность (в месяц) в стоимостном выражении	рубли	38445	38730	1
Средняя заработная плата в месяц	рубли	4200	6300	50
Доля з/п в производстве	%	11	15	37
Затраты на 1 рубль продукции	рубли	0,45	0,4	-12
Рентабельность	%	1,2	1,33	11
Прибыль	рубли	484680	586800	21
Объем капиталовложений в производство	рубли	20600	90200	338
Объем капиталовложений в социальную сферу	рубли	88288	112776	28
Платежи в федеральный бюджет	рубли	120268	130480	9

Анализируя данные таблицы можно сказать, что за 2005 год значительно увеличился объем реализации продукции - в абсолютном выражении прирост данного показателя составил 45000 р., в относительном объем реализации продукции возрос на 1,06%. Данный факт свидетельствует о расширении объемов производства и реализации производимой предприятием продукции и положительно характеризует деятельность предприятия.

Численность персонала осталась примерно на прежнем уровне. Уволился лишь один человек по собственному желанию. Но не смотря на сокращения числа работающих динамика реализации продукции положительная. Это означает, что уход работника не повлиял на снижение производительности труда (производительность труда увеличилась на 1% по сравнению с предыдущим годом). Важно отметить, что коллектив на предприятии довольно молодой (средний возраст - 25 лет) и энергичный, при этом все работники предприятия являются компетентными в своей области.

Рост средней заработной платы связан, прежде всего, с благоприятным финансовым состоянием предприятия. Также значительное повышение (на 2100 рублей или 50%) заработной платы стимулирует труд работников ООО «Мода» и благоприятствует получению высокой прибыли. В связи с ростом заработной платы возросли и платежи в федеральный бюджет на 9%. Рост заработной платы привел к увеличению доли заработной платы в производстве на 37%, что может свидетельствовать о слишком высоком повышении оплаты труда, которое может негативно повлиять на финансовый результат от деятельности рассматриваемого предприятия.

Затраты на 1 рубль продукции снились на 12%, что является следствием повышения профессионализма рабочих и является положительным моментом деятельности.

Рост прибыли на 21% повлек за собой повышение рентабельности на 11%. Это отражает, что прибыль предприятия повысилась незначительно по сравнению с ростом затрат на производство и реализацию продукции (себестоимости продукции). Поэтому ООО «Мода» необходимо разработать ряд мероприятий, связанных со снижением себестоимости продукции. (Например, снизить материальные затраты путем более экономичного расходования).

Объем капиталовложений в производство значительно возрос - на 338% или в абсолютном выражении - на 69600 р. Данный факт показывает рост инвестиций в основные фонды предприятия - в их реконструкцию и обновление.

Проанализировав состояние рассматриваемого предприятия можно охарактеризовать деятельность за последние два года работы как положительную.

4 Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям

Рассмотрим, каким образом организован синтетический и аналитический учет на предприятии «Мода».

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий счет 71 предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками предприятия по суммам, выданным под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки [8]. Круг подотчетных лиц на предприятии должен быть ограничен разумными пределами и утвержден распорядительным документом по предприятию.

Перечень подотчетных лиц и правила расчетов с ними можно включить в учетную политику, определяющую правила бухгалтерского учета. Только включенные в перечень лица могут получать деньги под отчет. Он утверждается приказом руководителя предприятия.

На предприятии «Мода» разрешено получать подотчет лицам, указанным в приказе руководителя. Но при этом следует отметить, что на предприятии нет учетной политики, в которой отражен порядок расчетов на данном конкретном предприятии с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям.

Все работники предприятия, получающие деньги под отчет, должны соблюдать правила работы с наличностью. Они предусмотрены Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением совета директоров ЦБ РФ от 23 сентября 1993 г. №40. Так, в пункте 11 этого документа сказано, что сотрудник, получивший деньги под отчет, обязан отчитаться об их использовании и сделать это в срок.

Таким образом, в приказе не только перечислены подотчетные сотрудники, но и указано, какую сумму каждый из них может получить за один раз, на какой срок и когда они должны сдавать авансовые отчеты в бухгалтерию. Если же понадобилось выдать деньги под отчет сотруднику, которого нет в списке, то составляется отдельный приказ, где нужно указать фамилию и должность сотрудника, срок, на который ему выданы деньги, дату, не позднее которой он должен сдать авансовый отчет и т.д.

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете №71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам (Приложение 3).

Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 «Касса». Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и другие в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса» [16, с. 342].

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой авансовой выдаче.

Для анализа сумм движения средств сумм, выданных под отчет необходимо использовать анализ счета 71 (Приложение 4), анализ счета по субконто (Приложение 5) и оборотно-сальдовую ведомость по счету 71 (Приложение 6).

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

по дебету	по кредиту
Сальдо по счету 71 на начало периода - это остаток долга подотчетного лица на начало периода
Остаток дебетовый - выдача денег подотчетному лицу	Остаток кредитовый - списание с подотчетного лица
Сальдо дебетовое на конец периода - это остаток долга подотчетного лица на конец периода	Сальдо кредитовое на конец периода - это остаток долга подотчетному лицу на конец периода

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер №7 - комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Следовательно, каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале ордере одна строка и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал-ордер №7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 71. На оборотной стороне этого журнала-ордера проводятся сгруппированные сведения о суммах затрат предприятия на служебные командировки за отчетный месяц с начала года, что необходимо для составления отчетности и контроля за целевым использование средств.

Основанием для заполнения журнала-ордера №7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах, полученных и израсходованных.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если они могут быть удержаны из заработной платы работники или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», когда они не могут быть удержаны из заработной платы работника [14, с. 547].

При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установленных законодательством норм суточных и квартирных. Полученную в банке валюту оприходуют по счету 50 «Касса» с кредита счета 52 «Валютный счет». Выданную под отчет валюту списывают со счета 50 в дебет счета 71 и отражают в учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка РФ на момент выдачи.

По возвращении из командировки и сдачи авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывают с кредита счета 71 в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курсов валют курсовую разницу списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: положительную - на доходы (дебет счета 71, кредит счета 91), отрицательную - на расходы (дебет счета 91, кредит счета 71) [17, с. 246].

На рассматриваемом предприятии применяется журнал формы К-10. В нем отражается: когда и кому выданы деньги, в каком размере, номер расходного кассового ордера, на какие счета бухгалтерского учета отнесены расходы подотчетного лица.

Бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер, указав в нем выдаваемую сумму, кассир выплачивает сотруднику деньги, а подотчетное лицо ставит свою подпись в ордере, дату. Это операция отражается проводкой:

Дебет 71 Кредит 50 - выданы деньги в подотчет.

При сдаче неизрасходованных денег подотчетных сумм сотрудниками в рассматриваемом обществе с ограниченной ответственностью делаются бухгалтерские проводки:

Дебет 50 Кредит 71.

Расходный кассовый ордер, оформляемый при выдаче в подотчет, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Ордер подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Потратив деньги, сотрудник составляет авансовый отчет, его форма №АО-1 (Приложение 1) утверждена постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. №55.

Эту форму с 1 января 2002 года должны применять все предприятия. Составляется он в 1 экземпляре и важно, чтобы он был правильно оформлен. Подписан он должен быть подотчетным лицом, руководителем, главным бухгалтером и сотрудником бухгалтерии, принявшим этот отчет. Сотрудник, который составляет авансовый отчет, должен подтвердить свои расходы оправдательными документами (товарные и кассовые чеки, квитанции, проездные билеты и т.п.). В данном случае это товарный и кассовый чеки. Если же сотрудник представил в бухгалтерию товарный чек без подробной расшифровки, то можно создать комиссию, которая составит акт и укажет в нем, за что были уплачены деньги. В дополнение к товарному чеку обязательно должен быть приложен кассовый чек, исключение составляют те случаи, когда у продавца есть право торговать без кассового аппарата.

Если из авансового отчета видно, что подотчетник истратил ровно столько, сколько получил, то в этом случае сальдо будет нулевым и задолженность не образуется.

Если же часть денег осталась неизрасходованной, то работник должен вернуть остаток в кассу предприятия. Бухгалтер составляет приходный кассовый ордер. Если у работника выданных денег не хватило, и он еще потратил свои, то возможны следующие варианты:

1) если руководитель предприятия признал, что перерасход оправдан, работнику должны возместить разницу;

2) если руководитель решит, что работник проявил излишнюю самостоятельность, то сумму перерасхода ему не компенсируют.

Суммы, не возвращенные подотчетными лицами в установленный срок, подлежат отражению по кредиту счета 71 в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Следует отметить, что счет 71 - активно-пассивный, дебетовое сальдо отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию, а кредитовое сальдо - сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные) [14, с. 161].

При покупке подотчетным лицом материальных ценностей в магазинах розничной торговли НДС в бухгалтерском учете расчетным путем не выделяется и на зачет с бюджетом не относится.

В случае перерасхода подотчетным лицом сумм, выданных на хозяйственные нужды или командировочные расходы, руководитель предприятия может принять решение о выплате работнику дополнительных денег на покрытие этих расходов. Об этом делается запись в авансовом отчете. Если подотчетное лицо истратило меньшую сумму, чем получило в подотчет, оно обязано вернуть неизрасходованный остаток в кассу. Эта сумма может быть удержана и из зарплаты подотчетного лица:

Дебет 94 Кредит 71 - отражено отсутствие авансового отчета подотчетного лица;

Дебет 71 Кредит 70.

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» должен быть организован по каждой авансовой выдаче конкретного подотчетного лица. На предприятии «Мода» аналитический учет организован должным образом.

По ООО «Мода» данные по подотчетным суммам заносятся в регистр аналитического учета - журнал формы К-10, в нем делается группировка, подсчитываются итоги за месяц.

Выдача денег сверяется с кассой (с проводимой бухгалтерской записью). В бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность по расчетам с подотчетными лицами в ООО «Мода» указывают в строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», а кредиторскую - по строке 625 «Прочие кредиторы».

Как уже упоминалось, денежные средства выдаются под отчет на административно-хозяйственные и командировочные расходы.

Перейдем к освещению бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами по суммам, выданным на административно-хозяйственные расходы.

Административно-хозяйственные расходы - это непроизводственные накладные расходы, связанные с содержанием административных служб и управлением предприятием в целом.

К административно-хозяйственным расходам на предприятии ООО «Мода» относятся канцелярские, почтово-телеграфные расходы и расходы на прочие операционные нужды.

Для учета расчетов с персоналом по прочим операциям в рассматриваемом обществе используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Он предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 в ООО «Мода» открыты следующие субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На счете 73-1 отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное строительство, обзаведение домашним хозяйством и др.)

По дебету счета 73-1 отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».

На сумму платежей поступивших от работника заемщика, счет 73-1 кредитуется в корреспонденции со счетами 50, 51, 70 (в зависимости от принятого порядка платежа).

На субсчете 73-2 в ООО «Мода» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73-2 суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73-2 записи на предприятии «Мода» производятся в корреспонденции со счетами учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 в ООО ведется по каждому работнику рассматриваемой организации.

За рассматриваемый в курсовой работе период счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в бухгалтерском учете ООО «Мода» не использовался.

5 Совершенствование учета расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям

В ходе выполнения курсовой работы была рассмотрена организация учета расчетов с подотчетными лицами на конкретном предприятии - ООО «Мода», а также общая теория учета данных расчетов. Как правило, в организациях деньги под отчет выдаются достаточно часто и разным работникам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны.

Расчеты с подотчетными лицами в обществе с ограниченной ответственностью «Мода» имеют особую актуальность. Эти расчеты позволяют увеличить оборачиваемость сырья и материалов, а в конечном итоге и денежных средств. Не имея специальных хранилищ для длительного хранения продукции (запасы сырья и материалов могут храниться до двух недель), ее приобретение за наличный расчет дает возможность вести непрерывное производство и последующую реализацию готовой продукции. Приобретение продукции подотчетным лицом дает дополнительные гарантии ее качества. Следует отметить, что некоторые фирмы продают продукцию только за наличные денежные средства. При этом поставщик может не оставить товар у себя на складе, даже крупные организации (особенно, когда товар заканчивается у поставщика), реализуя товары для хозяйственных нужд. Выписка счета, перечисление средств по нему не гарантирует получение товаров в срок и не продажу их третьим лицам. При возникновении производственной необходимости в командировках, безналичный расчет не является быстрым для осуществления таких целей (тем более при срочной командировке), гостиницы не работают перечислением, также как оплата постельного белья, дополнительные расходы (кроме как покупки билетов, но это трудоемкий процесс) оплачиваются за наличные деньги.

В ходе написания курсовой работы рассмотрены такие вопросы как: понятие подотчетных сумм, право и порядок получения денег под отчет при закупе товаров, продукции у физических и юридических лиц, при направлении подотчетных лиц в служебные командировки по России, расходы на представительские цели, документальное оформление соответствующих операций, отражение расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете.

Все вышеперечисленное подчеркивает значимость выбранной темы в условиях современного функционирования для организации.

Следует отметить, что организация учета расчетов с подотчетными лицами на рассматриваемом предприятии нуждается в некотором реформировании. Например, бывает, что при наличии небольшой задолженности по подотчету подотчетные суммы выдаются, что недопустимо.

В авансовом отчете второй раздел бухгалтером не заполняется, во избежание повторного заполнения данных, впрочем, последнее оговорено в учетной политике.

Наиболее распространенными и популярными из всех программ бухгалтерского учета являются так называемые минибухгалтерии, предназначенные, прежде всего, для автоматизации работы главного бухгалтера.

Минибухгалтерии, как правило, позволяют автоматизировать построение отчетности для предоставления в налоговую инспекцию и внебюджетные фонды, а также ведение главной книги, всевозможных журналов и ведомостей. Все отчетные формы, включая журналы-ордера, строятся на базе данных о финансово-хозяйственных операциях, вводимых в программу пользователем. Информацию можно вводить или непосредственно в виде проводок, или, во многих случаях, можно заполнять первичные документы традиционного вида (накладные, платежные поручения, расчетно-платежные ведомости и пр.).