Аудит проверки учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств на примере ОАО "Марискмолпром"

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ

1.1 Информационная база аудита

1.2. Этапы и процедуры проведения аудита затрат на вспомогательное производство

2 ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ

2.1 Характеристика и основные показатели деятельности ОАО «Марийскмолпром»

2.2 Аудит затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств в ОАО «Марийскмолпром»

2.3 Аудит материально-производственных запасов

2.4 Аудит амортизации основных средств

2.5 Аудиторская проверка затрат на оплату труда

2.6 Аудит отчислений от заработной платы

3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ КОНТРОЛЯ ЗА УЧЕТОМ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

При осуществлении хозяйственно-производственной деятельности на любом предприятии естественным образом потребляются сырье, материалы, топливо, энергия, работникам выплачивается заработная плата, отчисляются платежи на их социальное и пенсионное страхование, начисляется амортизация, а также осуществляется еще ряд необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому знаменателю, то есть представить в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

Изучение себестоимости продукции вспомогательных производств имеет большое значение для предпринимательской деятельности организаций. Разработка и реализация управленческих решений базируется на соответствующей информации о состоянии дел в той или иной области деятельности организации. Так, данные учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции вспомогательных производств являются средством выявления производственных резервов, постоянного контроля использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это является причиной того, что участок издержек производства и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе организации.

Без налаженной калькуляционной работы, постоянного контроля за себестоимостью и рентабельностью продукции невозможно надолго обеспечить высокие доходы. Задача аудитора состоит в том, чтобы обратить внимание руководства ревизуемого предприятия на недостатки в учете затрат и калькулирования себестоимости, и внести соответствующие рекомендации по исправлению этих недостатков. В сферу деятельности аудитора входит проверка правильности формирования себестоимости продукции, состава затрат и издержек.

Правильность отнесения затрат на производство и реализацию продукции очень важна потому, что от этого зависит величина себестоимости продукции, и, следовательно, прибыли и рентабельности, размеры резервного и специальных фондов, размеры налогов на прибыль и другие показатели.

Данная курсовая работа посвящена теме «Аудит проверки учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств на примере ОАО Марискмолпром».

Целью данной работы является разработка методики аудита затрат на вспомогательных производств.

При этом для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) Определить цель, задачи, объекты аудиторской проверки;

2) Определить источники информации, используемые при аудите затрат вспомогательных производств;

3) Разработать общий план аудита для его практической реализации;

4) Вывести методику определения уровня существенности в аудите и оценки аудиторских рисков;

5) Разработать перечень аудиторских процедур по учету затрат на вспомогательное производство.

Объектом изучения является открытое акционерное общество «Марийскмолпром».

Безусловно, представленная в рассматриваемой работе тема является актуальной, так как внутренний контроль за затратами на производство, в том числе вспомогательное поможет предприятию повысить уровень эффективности деятельности.

Основой написания курсовой работы явились работы отечественных и зарубежных ученых; материалы периодической печати; учетные и отчетные материалы конкретного предприятия.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ

1.1 Информационная база аудита

Вспомогательные производства - важное и необходимое звено в деятельности предприятия. Разнообразие деятельности вспомогательных производств влияет на организацию учета их затрат. Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т. д.

Бывают простые и сложные вспомогательные производства:

· простые имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (парокотельный цех, энергоцех, компрессорная). Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции в разрезе статей калькуляции;

· сложные вспомогательные производства - инструментальный, ремонтный и транспортный цехи - выполняют различные виды работ, изготовляют продукцию или оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций. Планируются затраты и рассчитывается фактическая себестоимость по каждому виду продукции в отдельности, по статьям калькуляции и заказам.

Учет вспомогательных производств ведется на синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету счета 23 в течение месяца собираются все затраты вспомогательных производств; при этом кредитуются соответствующие счета по учету расчетов, ценностей и др. (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 10 «Материалы», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», счетов по учету амортизации, счетов 28, 11, 16, 21, 43, 50, 60, 69, 76, 97 и т. д.). В конце месяца собранные на счете 23 «Вспомогательные производства» затраты распределяются по всем видам продукции пропорционально количеству произведенной продукции или потребленных услуг; при этом фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) списывается со счета 23 в дебет счетов: 20 «Основное производство» - когда данные услуги потребляются в своем производстве; 90 «Продажи» - когда продукт вспомогательного производства реализуется стороннему потребителю и др. (08, 40, 43).

Учет затрат ведут по каждому цеху вспомогательных производств в разрезе отдельных видов продукции (работ, услуг) и статьях затрат.

Выпуск продукции, выполненные работы и услуги вспомогательными производствами оформляются такими документами, как:

· накладная (количество «изготовленных и отгруженных на склад инструментов);

· путевые листы (объем перевозок транспортного цеха);

· акт приема-передачи отремонтированных объектов (выполненные и сданные ремонтные работы);

· справки главного механика, главного энергетика, главного технолога (объем выполненных простыми производствами работ, услуг).

Услуги, оказанные вспомогательными цехами друг другу, называются встречными. Цехи основного производства и заводоуправление считаются основными потребителями этих услуг.

Встречные услуги оцениваются в учете по плановой цеховой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца:

· услуги, оказанные основным потребителям, оцениваются по фактической цеховой себестоимости;

· капитальный ремонт собственного оборудования и транспортных средств, работы, выполненные на сторону, оцениваются по производственной фактической себестоимости (цеховая себестоимость с добавлением общезаводских расходов).

Учет затрат на сложных вспомогательных производствах требует группировки затрат по видам продукции или по отдельным выполненным работам, ремонтам. На сложных вспомогательных производствах услуги распределяют при помощи калькуляции по внутризаводским заказам. Для этого ведутся калькуляционные ведомости. Распространен способ калькуляции себестоимости заказов, при котором по заказам записывают стоимость материалов и заработную плату производственных рабочих, а остальные затраты собирают на счетах 26, 25 и распределяют между заказами пропорционально прямым затратам (суммам стоимости материалов и заработной платы).

Цель аудита учета затрат вспомогательных производств - установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.

Задачами проверки учета затрат на производство являются:

· оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

· подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

· подтверждение правильности включения в себестоимость отдельных видов затрат, в том числе нормируемых;

· оценка качества инвентаризаций незавершенного производства;

· арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета.

Источниками информации для проведения аудита учета затрат вспомогательных производств являются учетные регистры аналитического и синтетического учета: карточки (ведомости) по заказам; разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчету амортизации основных средств); ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; ведомость сводного учета затрат на производство; журналы-ордера, машинограммы по счету 23, 25, 26, 96, 97 и т.д., Главная книга.

Типичные ошибки, выявляемые при аудите учета затрат вспомогательных производств:

· неправильное отражение в учете нормируемых расходов;

· неправильная оценка остатков незавершенного производства;

· неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;

· несоответствие применяемого метода учета затрат методу, зафиксированному в учетной политике;

· необоснованное включение в себестоимость отдельных видов затрат.

Следует различать понятия «затраты на производство, формирующие себестоимость» и «расходы», определенные в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденном приказом Минфина России от 06.05.99 № 33 н.

Необходимо знать, что в бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде Себестоимость же, как элемент учета для целей налогообложения, является величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу. Это расхождение не только терминологическое, но и количественное, так как в себестоимость, исчисляемую в целях налогообложения, включаются расходы по обычным видам деятельности с учетом установленных норм (лимитов) и ограничений.

Затраты на производство продукции включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что для правильного формирования себестоимости имеет значение факт потребления товарно-материальных ценностей (работ, услуг), а не их оплата.

1.2 Рабочая программа проведения аудиторской проверки операций учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств

Рассмотрим основные этапы аудита учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.

1. Проверка правильности произведения затрат и отражения их в полном объеме в соответствии с учетной политикой

1) Получение в ходе устной беседы с персоналом клиента сведений об организации учета затрат на предприятии:

применяемые методы учета;

используемые счета бухгалтерского учета и порядок отнесения на них тех или иных затрат;

порядок учета и списания на себестоимость продукции общехозяйственных расходов;

применяемые учетные регистры;

распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии, «ведущими» затратные счета;

процедуры контроля в цикле расходов;

основные статьи расходов (т.е. имеющие наибольший удельный вес в общем объеме затрат);

2) Получение учетных регистров, содержащих записи по каждой хозяйственной операции; проверка правильности подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу.

3) Выборка расходов, понесенных в периоде, с включением в нее крупных сумм, выраженных в рублях и валюте, необычных операций и некоторой части мелких сумм. Выполнение действий, приведенных ниже, применительно к операциям, вошедшим в выборку.

4) Сравнение указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами - счетами, договорами, банковскими выписками, товарно-транспортными накладными и пр.

Проверка наличия у документов всех необходимых реквизитов: наименование документа, дата составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, ее измерители в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц и их личные подписи.

5) Сравнение сумм, указанных в счетах-фактурах, платежных требованиях-поручениях и пр., с суммами платежных документов. Сравнение длительности промежутка между датами платежа, оприходования товаров (услуг), получения счета-фактуры.

6) Проверка отнесения затрат к тому периоду, в котором они реально понесены (то есть к периоду, к которому относится связанная с ними деятельность), путем сравнения данных первичных документов с бухгалтерскими записями.

7) Проверка отнесения затрат на соответствующие счета;

8) Проверка санкционирования всех расходов путем ознакомления с внутренними документами организации за подписью генерального директора, финансового директора или прочих уполномоченных сотрудников, регламентирующими политику организации по утверждению расходов;

9) Изучение результатов перечисленных процедур на предмет соответствия ведения учета клиентом установленным методикам. Определение с учетом полученных данных объема дополнительных детальных тестов.

2. Проверка затрат по элементам

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора - подтвердить наличие оправдательных документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Затраты, включаемые в себестоимость, группируются в зависимости от их экономического содержания по пяти элементам:

* материальные затраты,

* затраты на оплату труда,

* отчисления на социальные нужды,

* амортизация основных средств,

* прочие затраты

Такое распределение затрат позволяет определить структуру себестоимости и отражается в разделе 6 ф. 5 приложения к бухгалтерскому балансу.

Рассмотрим особенности аудиторской проверки каждого элемента затрат.

Материальные затраты. По элементу «материальные затраты»' расходы группируются следующим образом: сырье, топливо, энергия, материалы, производственные работы.

Аудитору важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по данному элементу, формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение, доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.). В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на тару установлены особо сверх цены на эти ресурсы.

Аудитор проверяет правильность оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость, а так же правильность оформления документов, на основании которых осуществляется списание со склада (лимитно-заборные карты, требования-накладные). Организация самостоятельно определяет и фиксирует в приказе об учетной политике метод оценки материалов (ФИФО, средневзвешенная цена, себестоимость единицы).

Затраты на оплату труда. Исчерпывающий перечень затрат на оплату труда приводится в п. 7 Положения о составе затрат, там же перечислено, какие выплаты работникам не включаются в себестоимость.

Основная ошибка, выявляемая при проверках данного элемента себестоимости, это несоблюдение принципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов по начислению заработной платы (табелей, расчетно-платежных ведомостей) аудитор может выявить факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности (строительство, социально-культурное обслуживание и т. п.) Это достигается путем сличения данных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части, списанной на производственные счета, и показателей по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления Данные по итогу сводной ведомости, как правило, должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат.

Отчисления на социальные нужды. К этому элементу относят выплаты по установленным законодательством нормам в обязательные внебюджетные фонды:

· пенсионный;

· социального страхования,

· обязательного медицинского страхования.

При проверке правильности отнесения на себестоимость отчислений на социальные нужды необходимо обратить внимание на соблюдение прямой зависимости источника начисления взносов во внебюджетные фонды от источника начисления самого фонда оплаты труда. То есть каков источник выплаты, таков и источник уплаты взносов, а это может быть либо себестоимость, либо собственные средства.

Амортизация основных средств. Элемент «амортизация основных производственных средств» предназначен для группировки затрат, связанных с использованием вещных объектов, не перерабатываемых в процессе коммерческой деятельности - зданий, машин, оборудования. Стоимость таких объектов (основных производственных средств) переносится на производимую продукцию не единовременно, а в течение длительного периода Затраты на приобретение и создание этих объектов в себестоимость продукции не включаются, однако на себестоимость списывается их амортизация.

Согласно приказу Минфина России от 03.09.97 № 65н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), организация вправе выбрать один из следующих способов начисления амортизации:

· линейный способ,

· способ уменьшаемого остатка,

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов списания по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего их срока полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования объекта основных средств, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта,

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта,

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Прочие затраты. К элементу прочие затраты в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся

· налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования),

· отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком,

· платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ,

· вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения,

· затраты на оплату процентов по полученным кредитам,

· оплата работ по сертификации продукции,

· затраты на командировки,

· плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану,

· плата за подготовку и переподготовку кадров, в затраты на организованный набор работников,

· затраты на гарантийный ремонт и обслуживание,

· оплата услуг связи, вычислительных центров, банков,

· плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных средств (или их отдельных частей),

· амортизация по нематериальным активам,

· другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

3. Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции

Калькуляция - это определение себестоимости единицы отдельных видов продукции или всей товарной продукции. Калькуляция как способ группировки затрат относительно конкретной единицы продукции дает возможность отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне производственного процесса. Таким образом, важной составляющей аудита затрат является проверка правильности калькулирования, то есть определения себестоимости единицы продукции.

Аудитору следует знать, что по статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Состав расходов в каждой отрасли экономики различен и определяется соответствующими отраслевыми (или межотраслевыми) инструкциями и методическими рекомендациями.

При проверке калькулирования себестоимости продукции аудитор устанавливает правильность:

· классификации затрат на производство продукции,

· учета и списания (распределения) затрат по статьям калькуляции,

· определения потерь от брака и потерь от простоев,

· определения незавершенного производства, распределения косвенных расходов,

· применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции,

· составления бухгалтерских записей по учету затрат вспомогательных производств,

· ведения синтетического и аналитического учета затрат вспомогательных производств,

· а также соответствие записей аналитического синтетического учета по счетам затрат записям в главной книге и балансе.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами. В отраслях промышленности применяют следующие методы калькулирования продукции: простой, нормативный, позаказный и попередельный.

Одна из задач аудиторской проверки - подтверждение обоснованности выбранного метода калькулирования.

По способу отнесения на производство затраты делятся на прямые, которые непосредственно относятся на данный вид продукции, и косвенные, связанные с производством многих изделий одновременно.

Косвенные затраты являются многоэлементными и распределяются между отдельными видами продукции пропорционально какому-либо показателю, устанавливаемому в приказе об учетной политике. Исходя из отраслевой специфики, организация самостоятельно определяет метод распределения косвенных расходов пропорционально:

основной заработной плате,

сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования,

массе и объему продукции,

количеству отработанных рабочими человеко-часов,

количеству машино-часов оборудования.

Задача аудитора - подтвердить правильность применяемого метода распределения косвенных расходов, закрепленного в приказе об учетной политике.

В аудиторской практике часто встречается ситуация, когда организация, осуществляющая несколько видов деятельности (выпускающая различную продукцию), не распределяет косвенные расходы между ними. В этом случае происходит искажение себестоимости различных видов продукции, скрываются реальные финансовые результаты.

Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки, начиная с которой квалифицированный пользователь бухгалтерской отчетности с большей степенью вероятности не сможет делать правильные выводы и принимать правильные экономические и управленческие решения.

Рассчитаем уровень существенности. Для нахождения уровня существенности можно использовать таблицу 1, которая составлена на основании методики, рекомендуемой в российском правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».

Ошибка считается значимой, если её пропуск значительно искажает показатели бухгалтерской финансовой отчетности.

Таблица 1

Базовые показатели, применяемые при определении базовой величины

Показатели	Значение, тыс. руб.	Уровень существенности	Сумма уровня, тыс. руб.
Прибыль (убыток) до налогообложения	480	1	4,80
Объем реализации	25776	2	515,52
Валюта баланса	32130	5	1606,50
Собственный капитал	15982	10	1598,20
Общие затраты	27492	2	549,84

По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке (в нашем случае ОАО «Марийскмолпром»), определяют финансовые показатели, перечисленные в графе 1 таблицы 1. Их значения заносятся в графу 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3 таблицы, и результат заносится в графу 4.

Рассчитав таблицу, необходимо проанализировать числовые значения, записанные в графе 4.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(4,80 + 515,52 + 1606,50 + 1598,20 + 549,84) / 5 = 854,972 (тыс. руб.)

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(854,972 - 4,80) / 4,80 x 100% = 17711,92 %.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1606,50 - 854,972) / 1606,50 x 100% = 46,78 %

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наименьшего показателей от среднего является значительным, принимаем решение отбросить значение 4,80 тыс. руб. и не использовать его при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(515,52 + 1606,50 + 1598,20 + 549,84) / 4 = 1067,515 тыс. руб.

Эта сумма может быть равномерно распределена между активом и пассивом: 1067,515 / 2 = 533,758 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 550 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(550 - 533,758) / 533,758 x 100% = 3 %, что находится в пределах 20 %.

2 ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ

2.1. Краткая экономическая характеристика ОАО «Марийскмолпром»

Общество имеет полное фирменное наименование: открытое акционерное общество «Марийскмолпром».

Сокращенное наименование общества: ОАО «Марийскмолпром».

Юридический адрес (место нахождения общества): 424000, Россия, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, ул. Машиностроителей, 131.

Акционерное общество открытого типа «Марийскмолпром» учреждено в процессе приватизации в соответствии с Указом Президента РФ от 1 июля 1992 г. «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества».

ОАО «Марийскмолпром» является коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.

Общество создано в процессе реорганизации и приватизации государственного предприятия «Йошкар-Олинская маслосырбаза» и является его правопреемником.

Устав акционерного общества является учредительным документом и обязателен для исполнения всеми органами и акционерами общества.

Учредителями Общества являются:

- Государственный комитет по управлению государственным имуществом РМЭ;

- юридические лица: молокоперерабатывающие предприятия, сельскохозяйственные предприятия-поставщики сырья;

- физические лица.

ОАО «Марийскмолпром» является юридическим лицом, действующим в соответствии с законодательством РФ и Республики Марий Эл, имеет в собственности обособленное имущество, приватизированное в порядке, установленном законодательством о приватизации и приобретенное по иным основаниям, учитываемое на его самостоятельном балансе, отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде, имеет круглую печать со своим полным фирменным наименованием на русском языке и местом его нахождения. Общество вправе открывать расчетные, валютные и рублевые банковские счета, штампы, бланки со своим наименованием и другие средства визуальной идентификации.

Уставный капитал общества составляет 11528 рублей и складывается из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами (размещенных акций).

Уставный капитал общества складывается из размещенных акций двух категорий:

- обыкновенных акций в количестве 10146 штук, из них 4146 штук первого выпуска и 6000 штук третьего выпуска;

- привилегированных акций типа «А» в количестве 1382 штук.

Все акции Общества являются именными и имеют одинаковую номинальную стоимость 1 рубль.

Предприятие относится к Министерству сельского хозяйства Республики Марий Эл.

Основными целями общества являются:

- получение прибыли;

- удовлетворение общественных потребностей в области производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.

Основными видами деятельности общества являются:

- производство пищевых продуктов на основе переработки молока и сливок;

- разработка, внедрение, производство, реализация конкурентно - способной пищевой продукции;

- посредническая, коммерческая деятельность;

- оптовая и розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами с использованием сети своих магазинов;

- общество имеет право и исполняет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не противоречащие законодательству РФ.

Основным видом продукции, выпускаемой предприятием, являются сыры сычужные твердые, такие как: «Витязь», «Российский», «Волжский», «Хоттабыч», «Юнга». Имеющееся оборудование позволяет производить сыры плавленые - колбасные, копченые, в фольге и полистироловых стаканчиках с крышкой из алюминиевой фольги с термосваривающимся слоем, такие как: брикетные в фольге «Голландский», «Костромской», «Дружба», «Городской», «Орбита», «Нептун»; пастообразные в стаканчиках - «Янтарь», «Омичка», «Шоколадный», «Сказка». Также предприятие производит масло животное.

Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров. Общество обязано ежегодно проводить годовое общее собрание акционеров в сроки, устанавливаемые уставом Общества, но не ранее, чем через два месяца и не позднее, чем через шесть месяцев после окончания финансового года. На годовом общем собрании акционеров должны решаться вопросы об избрании совета директоров Общества, ревизионной комиссии Общества, утверждении аудитора Общества и другие вопросы, предусмотренные Федеральным Законом, а также могут решаться иные вопросы, отнесенные к компетенции общего собрания акционеров. Проводимые помимо годового общие собрания акционеров являются внеочередными.

Вопросы, отнесенные к компетенции общего собрания акционеров, не могут быть переданы на решение исполнительному органу общества и совету директоров общества, за исключением вопросов, предусмотренных федеральным законом.

Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью акционерного общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом (генеральным директором). Исполнительный орган подотчетен совету директоров общества и общему собранию акционеров.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества избирается ревизионная комиссия в составе 3 - 5 человек.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности осуществляется по инициативе ревизионной комиссии, общего собрания, совета директоров, акционеров-владельцев 10 % голосующих акций.

Осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности аудитор общества. По итогам проверки ревизионная комиссия или аудитор составляет заключение, в котором содержится:

- подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах и иных финансовых документах общества;

- информация о фактах нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности.

Общество ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в порядке, предусмотренном Федеральным Законом.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность учета в обществе, своевременное предоставление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган общества. Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией общества.

Годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров общества не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.

Одной из важнейших задач в области экономики на современном этапе является создание целостной, эффективной и гибкой системы управления.

В связи с этим приобретает большое значение совершенствование организационных структур и методов управления предприятиями. Организационная структура ОАО «Марийскмолпром» приведена в приложении 1.

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением, в административном отношении подчиняется непосредственно директора предприятия, а функционально - главному бухгалтеру организации. Бухгалтерский учет осуществляется на основании учетной политики рассматриваемого общества.

Задачи:

- организация учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- осуществление контроля за сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей.

Функции:

- организация учета основных фондов, сырья, материалов, топлива, готовой продукции, денежных средств и других ценностей предприятия, издержек производства и обращения, исполнения смет расходов;

- организация расчетов по заработной плате с работниками предприятия;

- составление отчетных калькуляций себестоимости продукции, балансов и бухгалтерской отчетности;

- обеспечение документального отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением денежных средств, начислением и перечислением налогов, от прибыли и других платежей в бюджет;

- осуществление контроля за своевременным проведением инвентаризации;

- обеспечение хранения бухгалтерских документов и бухгалтерского архива.

Права:

- требовать от подразделений предприятия представления материалов, необходимых для осуществления работы, входящей в компетенцию бухгалтерии;

- подписывать бухгалтерские отчеты и балансы предприятия, статистические отчеты, другие документы. Все эти документы должен подписать главный бухгалтер или его заместитель.

Анализ основных технико-экономических показателей деятельности представлен в таблице 2 и проведен на основании отчетности ОАО «Марийскмолпром» за период с 2006 по 2008 гг., представленной в приложении 2.

Таблица 2

Основные технико-экономические показатели в ОАО «Марийскмолпром» за период с 2006 по 2008 гг.

№ п/п	Наименование показателей	Значения по годам	Абсолютное изменение (+;-)	Темп роста, %
		2006	2007	2008	2007 / 2006	2008 / 2007	2007 / 2006	2008/ 2007
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Объем реализованной продукции, тыс. руб.	46588	14551	25776	-32037	11225	31,23	177,14
2	Численность работников всего, чел.	154	84	92	-70	8	54,55	109,52
3	в т.ч. рабочих, чел.	131	72	80	-59	8	54,96	111,11
4	Себестоимость продукции, тыс. руб.	42163	14835	24754	-27328	9919	35,18	166,86
5	Прибыль от реализации, тыс. руб.	2280	-523	365	-2803	888	-22,94	-69,79
Продолжение таблицы 2
1	2	3	4	5	6	7	8	9
6	Чистая прибыль, тыс. руб.	347	353	223	6	-130	101,73	63,17
7	Рентабельность продаж, %	4,89	-3,59	1,42	-8,49	5,01	-73,44	-39,40
8	Рентабельность продукции (производства), %	0,82	2,38	0,90	1,56	-1,48	289,13	37,86
9	Выработка работников, тыс. руб. / чел.	302,519	173,226	280,174	-129,29	106,95	57,26	161,74
10	Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	7904,5	8920,5	8683	1016	-237,5	112,85	97,34
11	Фондооотдача, руб. / руб.	5,894	1,631	2,969	-4,26	1,34	27,68	181,99
12	Фондоемкость, руб. / руб.	0,170	0,613	0,337	0,44	-0,28	361,32	54,95
13	Фондовооруженность, тыс. руб. / чел.	51,328	106,196	94,380	54,869	-11,816	206,90	88,87
14	Фондорентабельность, %	4,39	3,96	2,57	-0,43	-1,39	90,14	64,90

Из таблицы 2 видно, что все показатели деятельности предприятия имели тенденцию к снижению в 2007 году по сравнению с 2008, при этом снижение показателей было довольно значительное, вплоть до того, что общество получило убыток от реализации продукции, что негативно характеризует деятельность предприятия.

Но в 2008 году выручка от реализации, прибыль от реализации продукции и чистая прибыль возросли, при этом довольно высокими темпами по сравнению с 2007 годом. Это свидетельствует о том, что ОАО «Марийскмолпром» находится в стадии развития. Таким образом, в 2008 году по всем параметрам деятельности происходит улучшение. Это связано с тем, что предприятие проводит эффективную рекламную компанию, выходит на новые рынки, осваивает производство новых видов продукции и тем самым повышает эффективность деятельности.

В 2008 году по сравнению с 2007 годом темпы роста выручки от реализации (177,14 %) были больше темпов роста себестоимости продукции (166,86 %). Данный положительный момент в деятельности предприятия связан, в первую очередь, со значительным увеличением объемов реализации продукции, но при этом рост выручки, в первую очередь, напрямую связан с повышением цен на реализуемую продукцию. Поэтому необходимо разработать ряд мероприятий по выявлению резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции.

Среднегодовая стоимость основных средств, в свою очередь, имела тенденцию к росту, что свидетельствует об обновлении на предприятии материально-технической базы и характеризует его деятельность с положительной стороны. Динамика показателей эффективности использования основных средств в 2008 году по сравнению с 2007 годом отражает позитивные тенденции, происходящие на предприятии.

Негативно деятельность предприятия характеризует снижение производительности труда работников в 2008 году по сравнению с 2007 на 7,39 %.

В целом деятельность рассматриваемого предприятия можно охарактеризовать как нестабильную, о чем свидетельствует значительное снижение показателей в 2007 году и повышение их в 2008 году.

2.2 Аудит затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств в ОАО «Марийскмолпром»

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг вспомогательного производства ОАО «Марийскмолпром» в течение отчетного периода (месяц, квартал) относится на затраты основных производств по соответствующим объектам учета затрат исходя их объемов выполненных работ, оказанных услуг и фактической себестоимости единицы этих работ.

Учет затрат и калькулирование себестоимости услуг вспомогательного производства рассмотрим на примере ремонтного цеха ОАО «Марийскмолпром».

Объектами учета затрат в ремонтно-механических мастерских являются отремонтированные объекты (автомобили, оборудование и др.) или изготавливаемые изделия.

Затраты мастерских ОАО «Марийскмолпром» делятся на прямые и цеховые. В состав прямых затрат включаются: оплата труда с отчислениями на социальные нужды рабочих, занятых ремонтом объектов или изготовлением изделий, стоимость израсходованных запасных частей, ремонтных материалов, топлива, смазочных материалов, затраченных на ремонт и изготовление объектов.

Прямые затраты группируют в журнале учета затрат на аналитических счетах по видам ремонтов (работ) и изготовляемым изделиям на основании ведомостей дефектов машин, лимитно-заборных карт, накладных, нарядов по каждой ремонтируемой машине и прочим работам по изготовлению изделий и инвентаря. Здесь же учитывают и затраты по ремонту и техническому обслуживанию, произведенному непосредственно в бригадах, затраты на ремонт, выполняемый в сторонних организациях.

В течение года фактические (прямые и цеховые) затраты собираются в дебетовой части счета 23 субсчета «Ремонтно-механическая служба».

Предварительно цеховые расходы мастерских ОАО «Марийскмолпром» собираются на отдельном аналитическом счете. К ним относят оплату труда с отчислениями на социальные нужды цехового персонала (заведующего мастерской, механика), расходы на ремонт, износ основных средств мастерской (здания, оборудования).

Аудит затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств в ОАО «Марийскмолпром» целесообразно провести в разрезе элементов затрат.

2.3 Аудит материально-производственных запасов

Производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90 % и более в себестоимости продукции. Именно поэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.

Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.

Существенное значение для сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Важное условие повышения эффективности использования материальных ресурсов - усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов.

Одно из условий рационального использования производственных ресурсов - нормирование складских запасов и материальных затрат. Под нормой производственного запаса понимают средний в течение года запас каждого вида материалов, принимаемый как переходящий запас на конец планируемого года. Эта норма измеряется в днях среднесуточного потребления каждого вида материалов.

Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток - к срыву производственного процесса.

Существенно улучшить учет производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко используя накопительные документы (лимитно-заборные и комплектовочные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам (бездокументальной системы оформления расхода материалов) и др.

В ходе работы был проведен внутренний аудит материальных ценностей, используемых во вспомогательных производствах. Целью его являлось установление является установление соответствия порядка ведения бухгалтерского учета операций с материальными ценностями требованиям законодательства, требованиям учетной политики, а также проверка состояния аналитического и синтетического учета материальных ценностей, проверка обеспечения сохранности материальных ценностей и порядков проведения инвентаризации материальных ценностей.

Следует отметить, что соблюдаются правила охраны складов, в частности по окончании рабочего дня на наружные запоры складов накладываются пломбы, а перед открытием помещения проверяется состояние замков и пломб.

При осуществлении контроля за вывозом материально-производственных запасов со склада на «базовом» предприятии выдаются пропуска на вывоз товарно-материальных ценностей, которые сдаются работнику охраны и регистрируются в книге регистрации пропусков, что позволяет проверить полноту их возврата.

На проверяемом предприятии установлен список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей (инженеры, экономисты, кладовщики).

Учет материалов на складе осуществляет приемосдатчик (кладовщик), который является материально-ответственным лицом. С кладовщиком заключается типовой договор по установленной форме о полной материальной ответственности. В штатном расписании «базового» предприятия предусмотрены должности инженера (товароведа). На них возложены обязанности по оприходованию поступивших товарно-материальных запасов, осуществлению общего руководства кладовой.

Правильная и четкая организация поступления и отпуска запасов и достоверное отражение этих операций в учете содействуют выполнению снабжающими органами своих основных функций - обеспечению сохранности ТМЦ и бесперебойному снабжению предприятия.

При осуществлении контроля за правильностью и своевременностью документального оформления хозяйственных операций, связанных с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, выясним, какая первичная документация применяется на предприятии. На предприятии все хозяйственные операции, связанные с движением товарно-материальных ценностей, оформляются формами, утвержденными Госкомитетом России.

В ходе проведения проверки первичной документации на соответствие формам, утвержденным Госкомитетом России на предприятии нарушений не обнаружено.

Поступление материалов на проверяемом предприятии начинается с заключения договора. Для оплаты отгруженных материалов поставщики предъявляют покупателям счета, к которым прилагают документы, подтверждающие отгрузку. На складе счета поставщиков записывают в журнал учета поступающих грузов, по которому контролируют своевременность оприходования материально-производственных запасов. После заполнения счета передают кладовщику для приемки материалов. При поступлении материально-производственных запасов от поставщиков кладовщик проверяет соответствие фактического их количества данным документов поставщика. Если расхождений не обнаружено, то на предприятии выписывается приемный акт на все количество поступаемого груза. Затем приемные акты записываются в книгу сдачи документов и передаются в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет правильность оформления, количество и сумму приемного акта, сверяя его с копией счета.

При проверке операций по поступлению материально-производственных запасов необходимо проверить действующий на предприятии порядок выдачи доверенностей на их получение. На рассматриваемом предприятии этим занимается материальный отдел, который оформляет доверенность и выдает под расписку получателю. Выдача этих доверенностей регистрируется в журнале учета выданных доверенностей и допускается только лицам, работающим в ОАО «Марийскмолпром».

Правильная организация отпуска материально-производственных запасов со складов служит немаловажным фактором эффективности производственно-финансовой деятельности предприятия.

Поэтому на следующем этапе проверяются операции по выбытию материальных ценностей со складов.

При аудите операций по отпуску и реализации материально-производственных запасов необходимо проверить действующую на предприятии систему отпуска и реализации запасов и порядок документального их оформления. Материально-производственные запасы со склада отпускаются по требованиям, на основании которых склад выписывает счета покупателю за отпущенные материально-производственные запасы. Требования являются первичными расходными документами, на основе их ведутся записи в карточках складского учета. Из этого видно, насколько важно проконтролировать правильность и законность составления документа. Также для получения ТМЦ необходима доверенность от предприятия покупателя. ОАО «Марийскмолпром» контролирует сроки выдачи доверенностей, подписи на них и печать организации. Распечатанные счет-фактуры подписывают кладовщик, главный бухгалтер и руководитель.

Проведя проверку по участку материальные запасы можно сделать вывод, что порядок ведения бухгалтерского учета операций с материальными ценностями соответствует требованиям законодательства, требованиям учетной политики. По нашему мнению, бухгалтерский учет в части материально-производственных запасов на предприятии ОАО «Марийскмолпром» достоверен во всех существенных аспектах.

2.4 Аудит амортизации основных средств

В ходе аудита затрат вспомогательных производств необходимо установить все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли она с учетом движения основных средств; правильно ли применяются нормы амортизации.

По объекту основных средств амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.