Курсовая работа

По дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»

Тема: «Основные средства: учет наличия, движения и использования»

Ярославль 2010

Содержание

Введение

Глава I Теоретические и методологические аспекты учета и использования основных средств

1.1 Нормативное регулирование учета основных средств

1.2 Понятие и оценка основных средств

1.3 Учет наличия и движения основных средств

1.4 Амортизация основных средств

Глава II Организация учета основных средств на примере ОАО «АВК - сервис»

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Учет наличия и движения основных средств на предприятии

Глава III Предложения по совершенствованию учета основных средств

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В период становления в экономике Российской Федерации рыночных отношений, при использовании различных форм собственности, изменении системы общественных отношений, а также гражданско-правовой сферы роль бухгалтерского учета значительно возрастает, что предопределяет необходимость адекватного реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Перед бухгалтерским учетом в процессе перехода нашей страны к свободному предпринимательству ставятся принципиально новые задачи, обусловленные новым экономическим укладом. Главная задача реформирования системы бухгалтерского учета состоит в обеспечении заинтересованных пользователей объективной информацией о финансовом положении и результатах деятельности хозяйствующих субъектов.

Основным документом, регулирующим и регламентирующим бухгалтерский учет в РФ, является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, (в редакции от 23.11.2009г. №126-ФЗ)

Для равномерного реформирования бухгалтерского учета в РФ программой реформирования бухгалтерского учета предусматривается осуществление комплекса мероприятий по трем взаимосвязанным направлениям: методологическое обеспечение реформы, реорганизация системы управления учетом, подготовка и переподготовка кадров.[17, с. 215]

В соответствии с программой реформирования бухгалтерского учета были разработаны Положения (стандарты) бухгалтерского учета, регулирующие основные правила и методы ведения бухгалтерского учета, соответствующие принципам, заложенным в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).

Одним из таких положений является ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина № 26н от 30.03.01г., (С учетом изменений и дополнений от 27.11.06г. №156н) которое применяется в сочетании с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н в редакции от 26.03.2007г. № 26н;

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Правильность учета основных средств определяет предоставление достоверной и полной информации об основных средствах и их структуре. Данная информация необходима при анализе использования основных средств для разработки направлений более эффективного их использования, что является необходимым условием реализации основной цели предпринимательства - получение прибыли.

Актуальность выбранной темы для написания данной курсовой работы состоит в том, что производственно-хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

При написании работы использовались различные учебные пособия, периодические издания, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» и другие нормативные акты.

Целью настоящей курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета основных средств, как с теоретической, так и с практической точки зрения.

Для реализации поставленной цели следует решить целый ряд задач, основными из которых являются:

- рассмотреть экономическое содержание основных средств;

- изучить действующую практику учета их поступления;

- изучение порядка документального оформления поступления основных средств.

Объектом исследования является Открытое Акционерное Общество «АВК-сервис».

Глава 1 Теоретические и методологические аспекты учета и использования основных средств

1.1 Нормативное регулирование учета основных средств

В Российской Федерации сложилась четырехуровневая система документов, регулирующих и регламентирующих бухгалтерский учет.

Первый уровень системы документов составляют законодательные акты, в которых закрепляются обязательность ведения учета участниками рыночных отношений, основные правила и принципы, необходимые к выполнению. К таким документам относятся Гражданский кодекс РФ, Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, (в редакции от 23.11.09г. №261-ФЗ).

Второй уровень системы включает стандарты (положения) бухгалтерского учета и отчетности, задача которых регламентировать и давать рекомендации о ведении учета на отдельных его участках, по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия. К числу важнейших стандартов относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94-Н (в ред. oт 18.09.06г. №115н). Кроме того, к этому же уровню относится и Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» - ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н, с учетом изменений и дополнений от 27.11.06г №156н.

Третий уровень системы составляют документы рекомендательного характера, т.е. инструкции, положения, указания, предлагающие возможные варианты организации учета на предприятии. К таким документам относятся: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. oт 26.03.07г. № 26н), Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.10.03г. №91Н (в редакции от 27.11.06г. №156Н).

К четвертому уровню системы относятся рабочие документы (инструкции, положения, приказы) предприятия и другие документы, формирующие его учетную политику.

Основным документом, формирующим его учетную политику предприятия, является Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.08 №106н (в редакции от 11.03.2009г. № 22н).

1.2 Понятие и оценка основных средств

К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.[19, c. 112]

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются также находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеют наличие научно обоснованной классификации основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

На предприятиях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой их группируют по видам, принадлежности, использованию.

По видам основные средства предприятий подразделяют на следующие группы: здания, сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; инструмент; производственный инвентарь и принадлежности; хозяйственный инвентарь; рабочий продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; капитальные затраты по улучшению земель; прочие основные средства.

К основным средствам относят также капитальные вложения в арендованные объекты, относящиеся к основным средствам.

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

По принадлежности основные средства подразделяют на собственные и арендованные, а по признаку использования - на находящиеся в эксплуатации (действующие) в реконструкции и техническом перевооружении; в запасе (резерве) на консервации. Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющих вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляют или обозначают на учитываемом предмете и обязательно указывают в документах, связанных с движением основных средств.

По сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном, объединяющем их объекте.

Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течении пяти лет по окончании ода выбытии.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств представляет собой сумму фактических затрат в действующих ценах на приобретение или создание средств труда: возведение зданий и сооружений, покупку, транспортировку, установку и монтаж машин и оборудования.[12, c.62]

Первоначальная стоимость объектов основных средств приобретенных за плату формируется из фактических затрат на приобретение, которые слагаются из:

* сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли - продажи (продавцу);

* сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

* таможенных пошлин и иных платежей;

* невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

* вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств, изготовленных собственными силами, формируется из сооружения и изготовления основных средств, которые слагаются из:

* сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки их поставщику;

* сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

* иных затрат, непосредственно связанных с сооружением и изготовлением объектов основных средств и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.[ 12, c. 64] При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями - получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Кроме того, организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации, а у бюджетных организаций по первоначальной стоимости.

Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость таких объектов и относятся на добавочный капитал организации, если эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

1.3 Учет наличия и движения основных средств

Учет наличия и движения основных средств осуществляется на следующих счетах синтетического учета:

01 «Основные средства»

02 «Износ основных средств»

91 «Прочие доходы и расходы»

08 «Вложения во внеоборотные активы»

Учет основных средств ведется на активном счете 01, по дебету которого отражается поступление основных средств и увеличение их стоимости, по кредиту - выбытие и уменьшение стоимости основных средств.

Основные средства учитываются на счете 01 "Основные средства" в первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

- внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия - по договоренности сторон;

- изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц - исходя из фактически произведенных затрат по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке;

- полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств по рыночной стоимости на дату оприходования.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.). На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Учет поступления основных средств ведется через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», который также предназначен для отражения фактических затрат застройщика, включаемые по установленному порядку в первоначальную стоимость объектов основных средств, а также затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств.

Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц, списывается со счета 08 « Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства». Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, списываются со счета 08 « Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или 86 «Целевые финансирование и поступления».

Сальдо по счету 08 « Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство и приобретение основных средств, а также сумму незаконченных затрат по приобретению нематериальных активов.

Приобретение основных средств в начале отражается следующей бухгалтерской проводкой Дебет 08 Кредит 60 , одновременно отражается НДС (дебет 19 кредит 60) в случае предоставления в счете фактуры.

Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражают в учете капитальных вложений по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

Дебет 08-4 Кредит 60 - на стоимость работ (без учета НДС)

Дебет 19-1 Кредит 60 -отражен НДС

При сдаче объекта в эксплуатацию их прибавляют к покупной стоимости.

Принятие на баланс основного средства отражается бухгалтерской проводкой Дебет 01 Кредит 08-4 - на стоимость основного средства

Безвозмездное получение основных средств, поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал, а также их переоценка, отражается в учете следующими проводками:

Дебет 08-4 Кредит 98-2 - безвозмездное получение основных средств на сумму рыночной стоимости,

Дебет 08-4 Кредит 75 - получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал на сумму договорной стоимости.

Дебет 01 Кредит 91-1 - возведение объектов основных средств хозяйственным способом на сумму затрат на возведение, увеличенных на сумму НДС,

Дебет 01 (83) Кредит 83 (01) - отражена сумма дооценки (уценки) при увеличении (уменьшении) стоимости объекта основных средств.

Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на активно-пассивном счете, счете 91 «Прочие доходы и расходы». Учет ведется по субсчетам. Субсчет 91-1 «прочие доходы»; 91-2 «прочие расходы» Этот счет предназначен для обобщения информации о процессе реализации (продаже) и прочем выбытии (ликвидации, списании, передаче безвозмездно и др.) принадлежащих предприятию основных средств, нематериальных активов и т. д. счет, а также для определения финансовых результатов от их реализации.

По дебету счета 91-1 отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также понесенные расходы, связанные с выбытием основных средств (сносом и разборкой зданий, сооружений, демонтажем оборудования и т.п.). В кредит счета 91-1 относятся сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия, выручка от реализации имущества и стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации. Сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно списываются на счет 99 «прибыли и убытки». Таким образом, счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

Ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о ликвидации основных средств (ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом о ликвидации автотранспортных средств (Ф. № OC-4a). В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки.

На счетах бухгалтерского учета операции по выбытию основных средств отражаются следующим образом:

Дебет 02 Кредит 01 - списана начисленная амортизация

Дебет 91-1 Кредит 01 - списана стоимость основных средств.

Далее, в зависимости от причины выбытия, составляются следующие проводки:

1. При реализации основных средств:

Дебет 91-1 Кредит 76 (60) - начислены расходы по продаже

Дебет 76 Кредит 91-1 - начислена сумма, ожидаемая к получению от реализации

Дебет 91-1 Кредит 68/НДС - отражена начисленная задолженность бюджету по НДС от суммы выручки

Дебет 51 (50,52) Кредит 76 - отражена сумма полученных денежных средств

Дебет 91-1 (99) Кредит 99 (91-1) - отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи

2. При ликвидации основных средств:

Дебет 91-1 Кредит 60 (76) - списаны затраты на демонтаж

Дебет 10 Кредит 91-1 - оприходованы материалы, полученные при ликвидации, МБП.

Дебет 99 Кредит 91-1 - списаны убытки от ликвидации

Все операции по поступлению и выбытию основных средств находят свое отражение в основном регистре аналитического учета основных средств - инвентарных карточках. Инвентарные карточки (книги) заполняются на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

Здания и сооружения учитываются в инвентарных карточках ф. № ОС-6, машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь - в ф. № ОС-7. На лицевой стороне инвентарных карточек всех видов указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат (для отнесения сумм износа), сумму износа на дату приемки или переоценки объекта. Инвентарные карточки ф. № ОС-6, ОС-7 составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Учет однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость и поступивших одновременно в один цех или отдел, может осуществляться в инвентарной карточке группового учета основных средств (ф. № ОС-9) с указанием в ней отдельных инвентарных номеров по каждому объекту. В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, по объектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств (ф. № ОС-11).

С целью контроля за сохранностью, инвентарные карточки их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-10) с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не составляют. По месту нахождения (эксплуатации) основных средств, для контроля за их сохранностью, ведут инвентарные списки основных средств (ф. № ОС-13).

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную с учетом классификационных групп по видам основных средств. На основе инвентарной картотеки, на каждую классификационную группу основных средств (по отраслям и видам деятельности, признаку использования, видам основных средств) открывают карточку учета движения основных средств (ф. № ОС - 12). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму износа и затраты на капитальный ремонт.

Для подтверждения данных аналитического и синтетического учета необходимо проведение инвентаризации объектов основных средств. При помощи инвентаризации проверяется реальное наличие объектов основных средств. Инвентаризацию необходимо проводить не реже одного раза в год. До начала инвентаризации необходимо проверить: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации изготовителя, года, выпуска, назначения, мощности и др. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковой стоимости, поступившие одновременно. В одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Объекты основных средств имеют длительный срок службы и, в процессе их эксплуатации, часто возникает необходимость в их ремонте. По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств, характеризующиеся разной сложностью, объемом и сроками выполнения.

Текущий ремонт основных средств представляет собой работы по систематическому и своевременному предохранению объектов основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии. При капитальном ремонте оборудования агрегата и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей, узлов на более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.[17, c.415-445]

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли.

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, предприятия могут быть отнесены прямо на счета издержек производства и обращения:

Дебет 20 (23) Кредит 60 (10,70,69) - на сумму расходов по ремонту

Организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ, особенно на предприятиях с сезонным производством. Для учета ремонтного фонда открывают субсчет "Ремонтный фонд" по пассивному счету 96 "Резервы предстоящих расходов".

Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта с ежемесячным включением в себестоимость продукции (работ, услуг). Отчисления в ремонтный фонд оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет 20 Кредит 96 - на сумму отчислений в резервный фонд

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом (силами самого предприятия) или подрядным способом (силами сторонних организаций). В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают; работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Если ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряд-заказы в трех экземплярах. Первый экземпляр наряд-заказа передается цеху - производителю ремонта, второй - в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряд-заказа выписывают документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Все затраты при осуществлении ремонта собственными силами по элементам собираются на счете 23 «Вспомогательные производства»:

Дебет 23 Кредит 70,10

Внутреннее перемещение основных средств из отдела, участка в ремонт, а также, их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (Ф. № ОС-2). Она должна содержать фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств, название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдатчика и получателя и некоторые другие данные. Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела)-сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Списание фактической себестоимости ремонта, осуществленного хозяйственным способом, оформляют следующей проводкой:

Дебет 96 Кредит 23 - на суммы расходов по ремонту

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, предприятие заключает договор с подрядчиком. Приемку законченного капитального ремонта оформляют актом приемки-сдачи (ф. № ОС-3). Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости фактического их объема.

На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет 96 Кредит 60 - отражена стоимость ремонта

Оплату счетов подрядчиков производят с расчетного или другого счета и оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет 60 Кредит 51 (50,55) - отражена оплата работ по ремонту

Приемку отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат. Сальдо по субсчету "Ремонтный фонд" счета 96 "Резервы предстоящих расходов" не должно быть.

В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения.

Ремонт на содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет чистой прибыли предприятия или фондов специального назначения (счет 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»). Фактические расходы по ремонту этих объектов оформляют следующей проводкой:

Дебет 84 Кредит 10.

1.4 Амортизация основных средств

Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основных средств постепенно изнашиваются. Они утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, снижается их технико-эксплуатационная возможность, в результате уменьшается балансовая стоимость основных средств. Различают физический и моральный износ основных средств

Физический износ средств труда выражается в потере ими технических свойств и характеристик в результате эксплуатации, атмосферных воздействий, условий хранения.

Моральный износ основных средств - снижение стоимости действующих основных средств в результате появления новых их видов, более дешевых и более производительных.[19, c.447] Различают 2 формы морального износа. Первая проявляется в потере стоимости оборудованием в результате повышения производительности труда в отраслях, изготавливающих их. Новые машины становятся более дешевыми, а действующие морально обесцениваются, экономически устаревают. Моральный износ второй формы выражается в потере стоимости средством труда в результате появления новых, более производительных машин, лучших по технико-экономическим параметрам. Моральный износ - экономическая категория. На основе исследования закономерностей физического и морального износа определяется период экономического снашивания средств труда, который лежит в основе утверждаемых нормативных сроков службы основных средств.

Для своевременной замены устаревших средств труда, без ущерба для предпринимателя, необходимо, чтобы стоимость выбывающих фондов была полностью перенесена на готовую продукцию. В амортизационном фонде должны быть накоплены необходимые средства. Только при этом условии процесс воспроизводства основного капитала может осуществляться планомерно и эффективно.

Амортизация - процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращения ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств.[19, c.514]

Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.[20,c. 192]

Объекты основных средств стоимостью не более 20000руб. за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. При этом этот лимит является предельным, то есть в учетной политике организация может установить меньший лимит, но не может превысить установленный в ПБУ.

Активы, отвечающие указанному критерию, теперь могут учитываться в составе основных средств (как это было раньше) или отражаться в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы», например на субсчете 12, который можно назвать «Малоценные основные средства». Списание стоимости данных активов на затраты будет отражаться записями по дебету счетов учета затрат организации (20,23,25,26) и кредиту счета 10 «Материалы».

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть осуществлен надлежащий контроль за их движением.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитываются:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитанной по продолжительности срока его полезного использования;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной по общему сроку его полезного использования;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использовании - путем деления первоначальной стоимости объекта на общую сумму чисел лет всего срока его службы и умножения полученного частного на число лет остающихся до конца срока службы объекта;

- при списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) - путем деления первоначальной стоимости объекта на предполагаемый объем продукции за весь срок полного использования объекта и умножения на объем продукции отчетного периода в натуральном выражении.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств, производится в течение всего срока его полезного использования, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев. Начисление амортизационных отчислений приостанавливается также на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Не начисляется амортизация на следующие основные средства:

1. Основные средства, полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, жилищному фонду, по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства и.т.д.

2. Объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

3. По приобретенным изданиям (книги, брошюры и.т.п.).

Для обобщения информации об амортизации основных средств, принадлежащих предприятию, предназначен пассивный счет 02 «амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств относится в кредит счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения). При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, сумма начисленного по ним износа списывается со счета 02 "амортизация основных средств" в кредит счета01. На сумму продажи основного средства делается бухгалтерская проводка дебет 91-1 «прочие доходы и расходы» кредит счета 01

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 02 - отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, используемым в капитальном строительстве

Дебет 20,23,25,26,44 Кредит 02 - начислены суммы амортизации по производственным основным средствам на затраты производства или издержки обращения

Дебет 29 Кредит 02 - начислена амортизация по основным средствам непроизводственного назначения

Дебет 91 Кредит 02 - отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, сданным в аренду

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. [19, c.520]

Глава2 Организация учета основных средств на примере ОАО «АВК - сервис».

2.1 Краткая характеристика предприятия

ОАО «АВК-сервис» в течение 6 лет работает на российском рынке услуг. Основными направлениями деятельности этой организации являются грузовые перевозки по Ярославской области и центральному региону, техническое обслуживание и ремонт автомобилей. ОАО «АВК-сервис» была создана в 2003 году. На балансе организации находится большое количество транспортных средств на сумму около 13 млн. руб., необходимых для осуществления основной деятельности.

Учетная политика организации - принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первоначальное наблюдение, измерения и итоговый обобщающих фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика ОАО «АВК-сервис» применяется в течение длительного времени и утверждена приказом по предприятию за подписью директора. Учетная политика предприятия должна обеспечивать следующие принципы:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

- обеспечение контроля за наличием и движением имущества и рациональным использованием производственных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.[7,c. 4]

Принятая учетная политика бухгалтерского учета на ОАО «АВК-сервис» включает в себя:

1) Критерии отнесения предметов к основным средствам:

К основным средствам относятся материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Основные средства, приобретенные за плату, отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение. Отражать фактические затраты, связанные с приобретением основных средств по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете учета капитальных вложений, относить на дебет счета 01 «Основные средства».

2) Порядок начисления износа (амортизации) основных средств:

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В части зданий и сооружений, машин и оборудования, а также хозяйственного инвентаря амортизация начисляется линейным способом по установленным нормам. Учет амортизация учитывается на счете 02 «амортизация основных средств»

3) Порядок начисления амортизации по нематериальным активам:

Первоначальная стоимость нематериальных активов погашать в суммах рассчитанных исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

Метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных запасов):

Процесс приобретения материалов, топлива, комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ресурсов в бухгалтерском учете отражать с применением счета 10 «Материалы» с оценкой материальных ресурсов на счете 10 по фактической себестоимости, с присвоением субсчетов.

Метод оценки производственных запасов при отпуске их в производство и прочем выбытии для целей бухгалтерского и налогового учета по средней себестоимости.

4) Способ учета затрат на производство.

Бухгалтерский учет затрат на производство ведется с подразделением затрат на прямые (собираемые по дебету счета 20 «Основное производство», по дебету счета 23 «вспомогательное производство»-ремонтные мастерские) и косвенные (отражаемые на сч.26 «Общехозяйственные расходы».) Расходы по вспомогательному производству в конце отчетного периода списываются на счет 20 «Основное производство». Общехозяйственные расходы, учтенные на сч.26, по окончании отчетного периода списываются на счет 20 «Основное производство».

5) Порядок проведения инвентаризации:

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, проводится полная инвентаризация имущества и финансовых обязательств предприятия 1 раз в год в течение четвертого квартала.

6) Необходимость и порядок создания фондов:

Резерв расходов на проведение всех видов ремонта основных средств не создается, а затраты по ремонту относятся непосредственно на себестоимость того периода, к которому они относятся.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость отчетного периода создаются «Резервы предстоящих расходов и платежей» на предстоящую плату отпусков работникам, уходящим в очередной отпуск и учитываются на счете 96.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации. План организации бухгалтерского учета включает:

- план организации документации и документооборота;

- план проведения инвентаризации;

- план применения счетов и их корреспонденция;

- план бухгалтерского учета, составления и предоставления отчетности;

- план требования по техническому оформлению учета;

- план организации труда работников бухгалтерии.

Выполнение указанных принципов, при ведении бухгалтерского учета, основывается на документировании всех хозяйственных операций путем регистрации их в соответствующих формам первичной учетной документации.

Основные экономические показатели деятельности предприятия представлены в таблице № 1

Таблица № 1

Финансовые результаты деятельности ОАО «АВК-сервис»

за 2008-2009 г.

Показатель	2008 год Сумма, руб.	2009 год Сумма, руб.	2009г. к 2008г. в %
Выручка от реализации работ, услуг	8202632	10236339	+24,7
Себестоимость работ, услуг	7903166	10266713	+29,9
Прочие операционные доходы	477557	188856	-60,4
Прочие операционные расходы	285691	110022	-61,5
Прочие внереализационные доходы	48642	104521	+114,8
Прочие внереализационные расходы	319898	145287	-54,5
Прибыль (убыток) отчетного года	220076	7694	-96,5

Приведенные в таблице № 1 данные свидетельствует об увеличении выручки от реализации продукции в 2009г. по сравнению с 2008г. на 24,7%, однако прибыль по отношению к 2008г. уменьшилась на 3,5%. Это говорит об увеличении затрат на производство и уменьшения сальдо прочих операционных доходов и расходов.

Обеспеченность предприятия основными средствами в 2009 г. можно увидеть в таблице № 2.

Таблица № 2

Состав и структура основных фондов на ОАО «АВК - сервис» в 2009г.

Состав основных фондов	Первоначальная стоимость (руб.)	Удельный вес (%)
Промышленно-производственные основные фонды всего, в том числе: - здания и сооружения - машины и оборудование - транспортные средства - хозяйственный инвентарь	5289938 1836289 836197 2596183 21269	96,8 33,6 15,3 47,5 0,4
Непроизводственные основные фонды	172096	3,2
Всего фондов	5462034	100

Из приведенных в таблице № 2 данных видно, что удельный вес производственных фондов составляет 96,8%, а непроизводственных фондов - 3,2%. Такое соотношение промышленно-производственных и непроизводственных основных средств является нормальным и на производственный процесс предприятия оказывает благоприятное воздействие.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется бухгалтерией во главе с главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется с соблюдением действующими нормативными документами. На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Аналитический и синтетический учет осуществляется в единой системе записей, используя для этого два вида бухгалтерских регистров: журналы - ордера и вспомогательные ведомости. Некоторые участки учета на ОАО «АВК-сервис» автоматизированы, а именно:

-ведение журнала хозяйственных операций;

-составление оборотных ведомостей, журналов ордеров по счетам бухгалтерского учета;

-ведение аналитического учета материалов и т. д;

-расчет затрат на производство по бухгалтерскому и налоговому учету;

-расчет заработной платы;

-выписка платежных поручений.

Бухгалтерский учет на этих участках ведется с использованием программы «1С: Бухгалтерия».

2.2 Учет наличия и движения основных средств на предприятии

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности на предприятии поступают и передаются в эксплуатацию основные средства. Они изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, перемещаются, выбывают с предприятия вследствие морального и физического износа или нецелесообразности дальнейшего использования.

Наличие и движение основных средств на предприятии ведется в первоначальной оценке.

Синтетический учет основных средств, их поступления и выбытия на ОАО «АВК-сервис» ведется на счетах: 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчете 1 «Реализация и прочие выбытие основных средств».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе. По дебету счета отражается поступление и принятие на баланс объектов основных средств, а также увеличение их стоимости; по кредиту отражается выбытие и уменьшение стоимости объектов основных средств.

Часть основных фондов на предприятие сформирована за счет вклада учредителей в уставный капитал. При оприходовании основных средств, поступивших от учредителей, в счет формирования уставного капитала в 2003 г., на сумму их первоначальной стоимости была сделана проводка:

Дебет 01 Кредит 75

Одновременно была отражена сумма износа этих средств:

Дебет 75 Кредит 02

Стоимость приобретенных транспортных средств отражалась на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" без учета НДС. На дебет счета 08 также были отнесены расходы по доставке и сумма налога на приобретение транспортного средства, которые и сформировали первоначальную стоимость транспортного средства. На баланс предприятие эти средства приходуются по сформировавшейся первоначальной стоимости:

Дебет 01 Кредит 08

Поступление основных средств на ОАО «АВК-сервис» оформляется актом приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (типовая Форма № ОС-1). Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в технический или другой отделы предприятия. Акт приемки-передачи составляется двумя сторонами - передающей и принимающей объект, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Основное средство зачисляется на баланс предприятия только по приказу директора. Бухгалтерия ОАО «АВК-сервис» указывает соответствующую корреспонденцию счетов.