Аудит текущей дебиторской задолженности

43

Содержание

Вступление

1. Суть и значение аудита текущей дебиторской задолженности

2. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности и организация внутреннего контроля в ООО «Агро-Сар»

3. План и программа аудита текущей дебиторской задолженности

4. Методика аудита текущей дебиторской задолженности

5. Обобщение результатов аудита и их использование в системе управления предприятием

Выводы и предложения

Список использованных источников

Приложения

Вступление

В настоящее время в Украине происходят существенные изменения в хозяйственной, экономической и социальной деятельности предприятий. Это приводит к объективной необходимости изменения системы контроля.

Для нормального функционирования всех отраслей народного хозяйства необходимо, чтобы предприниматели, принимая решение, имели достоверную информацию о финансовом состоянии предприятия, в частичности, о состоянии дебиторской задолженности, о законности и подтвержденности хозяйственных операций, в результате которых она возникла.

В настоящее время, когда Украину охватывает кризис платежей, проведение аудита дебиторской задолженности имеет большую актуальность, поскольку это стимулирует предприятие к более тщательному и регулярному проведению инвентаризации дебиторской задолженности, к активному проведению мероприятий по взысканию задолженности с неплательщиков через арбитраж.

Дебиторская задолженность существенно ухудшает финансовое состояние предприятия, она является иммобилизацией денежных средств, отвлечением их из хозяйственного оборота, который приводит к снижению темпов производства и результативных показателей деятельности предприятия.

Целью курсовой работы является изучение нормативных документов о порядке проведения аудита, освоение методики аудиторской проверки дебиторской задолженности. В связи с этим задачи курсовой работы следующие:

- определение основных законодательных и нормативно правовых актов Украины, которые регламентируют ведение бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

- выявление критериев признания, оценки и отображения в учете дебиторской задолженности;

- определение основных моментов при проведении аудита учетной политики относительно дебиторской задолженности;

- составление необходимых вопросов при проверке наличия внутреннего контроля и поиска зон риска;

- составление программы проверки текущей дебиторской задолженности;

-определение основных моментов при проведении сбора аудиторских доказательств;

- предоставление примеров рабочих документов аудитора при проведении аудита текущей дебиторской задолженности;

- представление основных моментов при составлении аудиторского заключения по результатам проверки.

При написании работы были использованные учебники отечественных и заграничных авторов, национальные и международные нормативы аудита, другие законодательные и нормативно правовые акты, которые регламентируют учет и аудит дебиторской задолженности, а также данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности субъекта исследования, которым является ООО «Агро-Сар».

1. Суть и значение аудита текущей дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность определяется как сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Дебиторами могут быть как юридические, так и физические лица, которые задолжали предприятию денежные средства, их эквиваленты или другие активы. По данным бухгалтерского учета можно определить сумму задолженности на любую дату, но обычно такая сумма определяется на дату баланса. Поскольку в соответствии с требованиями национальных стандартов бухгалтерского учета предприятия подают также промежуточную (квартальную) отчетность, то сумму дебиторской задолженности предприятия следует определять ежеквартально.

Порядок бухгалтерского учета дебиторской задолженности и ее отображения в финансовой отчетности регулируются П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность». Действие этого стандарта не распространяется только на бюджетные учреждения, все другие юридические лица обязаны руководствоваться его требованиями.

Дебиторская задолженность отображается в форме № 1 «Баланс» в составе активов. Активы предприятия - это ресурсы, которые контролируются предприятием, от использования которых ожидается получение экономических выгод в будущем. Обычно экономическая выгода от дебиторской задолженности выражается в том, что предприятие в результате ее погашения рассчитывает рано или поздно получить денежные средства или их эквиваленты. Соответственно дебиторскую задолженность можно признать активом только тогда, когда существует вероятность ее погашения должником. Если такой вероятности нет, сумму дебиторской задолженности следует списать.

Если задолженность невозможно достоверно оценить, то есть определить ее сумму, она не может быть признана активом и не должна отображаться в балансе.

Согласно П(С)БУ №10 дебиторская задолженность разделяется на долгосрочную и краткосрочную.

Долгосрочной дебиторской задолженностью признается задолженность, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев из даты баланса.

В П(С)БУ №2 «Баланс» дается определение операционного цикла - это промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации выработанной из них продукции или товаров и услуг. Определения нормального операционного цикла в стандартах нет, однако, используя вышеприведенное определение операционного цикла, можно сделать вывод, что это операционный цикл в обычных условиях деятельности. Обычно операционный цикл не превышает 12 месяцев, но за некоторыми видами деятельности он может продолжаться больше одного года. Невзирая на это, задолженность, что возникла в ходе такого операционного цикла, все равно признается не долгосрочной, а текущей.

Следовательно, долгосрочная задолженность - это в основном задолженность, не связанная с операционной деятельностью.

Текущая дебиторская задолженность (краткосрочная) - это задолженность, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса.

Таким образом, если задолженность, которая возникла, не связана с операционным циклом, но предусматривается, что она будет погашена в срок менее 12 месяцев, то такая задолженность признается текущей.

Датой баланса обычно является последний день отчетного периода.

При планировании и осуществлении аудиторских процедур, оценке полученных материалов и представлении результатов проверки аудитор должен учитывать, что невыполнение клиентом требований законодательных и нормативно-правовых актов Украины может стать причиной искажения финансовой отчетности предприятия и существенно повлиять на финансовые результаты деятельности клиента.

Установление факторов невыполнения требований нормативных актов, независимо от их значения, требует обсуждения вопросов о честности руководства и рабочего персонала клиента, а также влиянии такого невыполнения на другие направления аудита.

Термин «невыполнение требований законодательных и нормативно правовых актов», который используется в Нормативе № 8 аудита, касается действий (или бездеятельности) руководства и персонала клиента, которые противоречат требованиям законодательных и нормативно-правовых актов Украины.

Факты нарушения требований законодательных и нормативно-правовых актов подлежат специальной юридической экспертизе и находятся вне профессиональной компетенции и знаний аудитора. Уровень профессиональной подготовки аудитора, его опыт и знание хозяйственной отрасли деятельности клиента и организации производства могут позволить ему сделать вывод только о том, что отдельные факты деятельности предприятия, возможно, не отвечают требованиям законодательных и нормативно правовых актов.

При организации бухгалтерского учета текущей дебиторской задолженности необходимо использовать следующие нормативные документы, которые действуют на территории Украины:

1. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №996- XIV от 16.07.99г.

2. Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» №168/97-ВР от 3.04.97г.

3. Закон Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» №402/97-ВР от 26.06.97г.

4 . План счетов бухгалтерского учета предприятий, организаций и учреждений, утвержден приказом Министерства финансов Украины №291 от 30.11.99г.

5. Положение (стандарт) бухгалтерского учета №1 «Общие требования к финансовой отчетности».

6.Положение (стандарт) бухгалтерского учета №2 «Баланс»

7 Положение (стандарт) бухгалтерского учета №10 «Дебиторская задолженность»

8. Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденном приказом Министерства финансов Украины №88 от 24.05.95г.

Цель аудита ткущей дебиторской задолженности - подтвердить правильность отображения в учете и своевременность расчетов предприятия с дебиторами.

Задачами аудита текущей дебиторской задолженности являются установить:

-законность возникновения дебиторской задолженности предприятия;

- своевременность погашения задолженности;

- правильность отображения в учете расчетов с дебиторами;

- целесообразность мероприятий, осуществленных предприятием относительно ликвидации причин, которые повлекли просроченную задолженность.

Объектами аудита являются операции по возникновению текущей дебиторской задолженности.

Источниками информации для аудита являются:

- приказ об учетной политике предприятия;

- первичные документы по учету отгрузки товаров дебиторам, и прочие первичные документы;

- учетные регистры, которые используются для отображения операций по учету текущей дебиторской задолженности;

- аудиторские выводы и другие документы, которые обобщают результаты контроля;

- отчетность.

Аудит текущей дебиторской задолженности предусматривает проверку данных, отображенных на счетах и субсчетах бухгалтерского учета: 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 38 «Резерв сомнительных долгов».

В ходе аудита текущей дебиторской задолженности используют разные методы. Аудитор проводит сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов. Метод аудиторской проверки аудитор определяет в зависимости от количества предприятий, которые принимают участие в расчетах. В практике аудита преимущество отдают выборочному способу.

Независимо от метода проверки аудитору нужно установить:

-правильность отображения в бухгалтерском балансе остатков задолженности;

- причины возникновения задолженности, сроки ее возникновения (давность) и виновников этого;

- реальность возвращения задолженности (наличие актов сверки расчетов или гарантийных писем, где должники признают свою задолженность и соблюдение сроков исковой давности);

- мероприятия предприятий, направленные на погашение задолженности, соблюдения требований П(С)БУ №10 «Дебиторская задолженность».

При проверке текущей дебиторской задолженности аудитор в первую очередь должен ознакомиться с перечнем субъектов ведения хозяйства, а также физических лиц, которые являются дебиторами предприятия, выучить динамику задолженности и установить соответствие данных, полученных по расчетам, данным бухгалтерского учета. Это даст возможность аудитору выяснить качество внутреннего контроля за расчетами со стороны бухгалтерии, обнаружить случаи искажения отчетных данных по этим объектам учета.

2. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности и организация внутреннего контроля в ООО «Агро-Сар»

Общество с ограниченной ответственностью «Агро-Сар» зарегистрировано по юридическому адресу: г.Симферополь, ул.Киевская 125а, кв.97.

ООО «Агро-Сар» зарегистрировано в качестве самостоятельного юридического лица решением Исполнительного комитета городского Совета г.Симферополя 25.08.2006г. Предприятие стоит на налоговом учете с момента регистрации в ГНИ г.Симферополя.

Уставный фонд на момент создания субъекта хозяйствования в соответствии с учредительными документами не оговорен, на 01.01.2009г. не сформирован.

Для отражения картины состояния хозяйственно-финансовой деятельности ООО «Агро-Сар» рассмотрим показатели его финансовой отчетности в динамике за последние 3 года работы (2006-2008гг.).

Первоначальным критерием оценки финансового положения любого предприятия является его ликвидность и платежеспособность то есть способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам.

Показатели ликвидности и платежеспособности сведем в таблицу 2.1

Таблица 2.1- Показатели ликвидности и платежеспособности ООО «Агро-Сар» за 2006-2008гг.

Наименование показателей	2006	2007	2008г.
Собственные оборотные средства, тыс.грн	-38,9	3,2	48,4
Коэффициент маневренности капитала	-	8	0,3
Коэффициент текущей ликвидности	0,5	1,1	2,8
Коэффициент быстрой ликвидности	0,3	0,6	1,8
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,05	0,4	0,5
Коэффициент покрытия запасов	-	0,1	1,7

Как видно из таблицы 2.1, в течение 2006-2008гг. возрастает сумма собственных оборотных средств, что положительно сказывается на финансовом состоянии ООО «Агро-Сар». Основном источником покрытия текущих активов в 2006-2007г. являются заемные средства. Только в 2008г. сумма собственных оборотных средств возросла до уровня 48,4тыс.грн, что является достаточным для покрытия суммы запасов предприятия.

С точки зрения финансового анализа, предприятие можно считать финансово устойчивым.

Коэффициент маневренности капитала характеризует ту часть собственных оборотных средств, которая находится в форме денежных средств, т.е. средств, имеющих абсолютную ликвидность. В 2008г. значение этого коэффициента составляет 0,3, что положительно характеризует динамику этого показателя.

Коэффициент текущей ликвидности увеличился по годам и в 2008 году составил 2,8. Динамика коэффициента текущей ликвидности по годам свидетельствует о том, что сумма оборотных активов предприятия в достаточной мере покрывает сумму текущих обязательств.

Коэффициент быстрой ликвидности в 2008г. по сравнению с 2006г. существенно возрос - на 1,5, а коэффициент абсолютной ликвидности увеличился на 0,45. Это означает, что в 2008г. на 1грн текущих обязательств приходится 1,5грн текущих активов (за исключением запасов), и 0,5грн денежных средств предприятия.

В целом, финансовое состояние ООО «Агро-Сар» можно охарактеризовать как устойчивое, на протяжении анализируемого периода наблюдается положительная тенденция увеличения всех показателей ликвидности и платежеспособности.

Доля собственного капитала предприятия на протяжении 2006-2008гг. существенно возросла на 0,6 и в 2008г. составила 80% от общего размера средств предприятия. Как следствие сократился коэффициент финансовой зависимости и в 2008г. составил 0,2. Данная тенденция свидетельствует об усилении финансовой независимости предприятия и укреплении её автономии за счет прироста собственных источников финансирования.

Таблица 2.2-Показатели финансовой устойчивости ООО «Агро-Сар» за 2006-2008гг.

Наименование показателей	2006	2007	2008
Коэффициент концентрации собственного капитала	0,2	0,4	0,8
Коэффициент финансовой зависимости	0,8	0,6	0,2
Коэффициент манёвренности собственного капитала	0,2	0,5	0,2
Коэффициент структуры долгосрочных вложений	-	-	-
Коэффициент отношения собственных и привлечённых средств	0,26	0,77	3,11

Динамика такого показателя как коэффициент соотношения собственных и заемных средств свидетельствует о том, что за анализируемый период возросла финансовая независимость предприятия от привлеченных средств. В 2006г. на 1 грн з капитала приходилось 0,26грн собственных средств, к 2008г. - 3,11грн.

Следовательно, анализ показателей финансовой устойчивости характеризует ООО «Агро-Сар» как финансово независимое предприятие.

Завершим анализ предприятия оценкой деловой активности, которая будет направлена на анализ результатов и эффективность текущей основной деятельности фирмы.

Таблица 2.3 - Динамика показателей эффективности деятельности ООО «Агро-Сар» за 2006-2008гг.

Наименование показателей	2006	2007	2008
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	1,7	4,3	3,7
Коэффициент оборачиваемости авансированного капитала	0,7	2,6	2,5
Рентабельность авансированного капитала	-26,8	25,4	31,1
Рентабельность собственного капитала	-130,4	58,3	41,2

В 2008г. значение коэффициента оборачиваемости оборотных средств показывает, что на протяжении года оборотные средства предприятия проходят около четырех оборотов.

Коэффициент оборачиваемости авансированного капитала существенно возрос (на 1,8), наибольшее значение приходиться на 2007г. и составляет 2,6, а именно 2,6грн выручки приходиться на 1грн вложенного капитала.

Рентабельность деятельности ООО «Агро-Сар» увеличилась по всем показателям, и в 2008г. составила - 31,1% и 41,2%, что означает, что на 1 грн авансированного капитала приходиться 31 копейка прибыли, и на 1 грн собственного капитала приходиться 41копейка прибыли.

Таким образом, можно сделать вывод, что на протяжении 2006-2008гг. ООО «Агро-Сар» работает эффективно и получает прибыль, причем за анализируемый период по всем анализируемым показателям наблюдается положительные изменения, которые, в конечном счете, привели к укреплению финансовых позиций ООО «Агро-Сар», а также усилению финансовой независимости предприятия. В целом за анализируемый период финансовое положение ООО «Агро-Сар» укрепляется, что дает возможность предприятию работать более эффективно.

В обобщенном виде изменения сумм дебиторской задолженности за отчетный год характеризуются данными баланса. На основании данных бухгалтерского баланса ООО «Агро-Сар» проанализируем изменения в динамике и структуре дебиторской задолженности.

Таблица 2.4.- Показатели динамики и структуры дебиторской задолженности в составе активов ООО «Агро-Сар» за 2006-2008гг.

Показатели	2006	2007	2008	Изменение
	Тыс. грн	%	Тыс. грн	%	Тыс. грн	%	Тыс. грн	%
Активы предприятия	99,3	100,0	112,4	100,0	109,8	100,0	+10,5	Х
Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги	18,9	19,0	12,5	11,1	34,9	31,8	+16,0	+12,8
Прочая дебиторская задолженность	1,8	1,8	-	-	-	-	-1,8	-1,8

Валюта баланса составляет на начало 2008г. 112,4тыс.грн, а на конец года - 109,8тыс.грн.

Дебиторская задолженность ООО «Агро-Сар» за товары, работы и услуги занимает существенный удельный вес в общей структуре активов баланса. Доля дебиторской задолженности в 2008г. составила 31,8%, что на 12,8% больше чем в 2006г. Это увеличение структурного показатели сопровождается ростом абсолютной величины дебиторской задолженности за товары, работы и услуги: в 2008г. по сравнению с 2006г. сумма задолженности возросла на 16,0тысгрн.

Следует отметить, что эти изменения происходят на фоне общего увеличения активов ООО «Агро-Сар»: за анализируемый период активы предприятия увеличились на 10,5тыс.грн.. Прочая дебиторская задолженность, которая в отчете отражается по строке 210, была погашена и в 2006-2008гг. не имела места.

Далее проведем анализ структуры дебиторской задолженности за товары работы и услуги в разрезе её видов.

Таблица 2.5- Структура дебиторской задолженности за товары, работы, услуги по срокам возникновения в ООО «Агро-Сар» за 2006-2008гг.

Показатели	2006	2007	2008	Изменение
	Тыс. грн	%	Тыс. грн	%	Тыс. грн	%	Тыс. грн	%
Дебиторская задолженность - всего	18,9	100,0	12,5	100,0	34,9	100,0	+16,0	Х
Краткосрочная	13,5	71,4	9,8	78,4	17,9	51,3	+4,4	-20,1
Долгосрочная	5,4	28,6	2,2	17,6	17,0	48,7	+11,6	+20,1
Просроченная	-	-	0,5	4,0	-	-	-	-

За период анализа в структуре дебиторской задолженности ООО «Агро-Сар» преобладает краткосрочная дебиторская задолженность Её доля в 2008г. составляет 51,3%. Однако этот показатель уменьшился в 2008г. по сравнению с 2006г. на 20,1%, за счет увеличения суммы долгосрочной дебиторской задолженности на 11,6тыс.грн и соответственно увеличения её удельного веса на 20,1%.В 2007г. сумма просроченной задолженности составляет 0,5тыс.грн. К 2008г. данная задолженность погашена.

Структура дебиторской задолженности за товары, работы, услуги по годам представлена в виде диаграммы (рисунок 2.1.).

43

Рис.3.1.-Структура дебиторской задолженности по срокам погашения в ООО «Агро-Сар» за 2006-2008гг.

Основными дебиторами ООО «Агро-Сар» являются: КП «Агропрод», ЧП «Сталкер», ЗАО «Эпак-Сервис», ООО «Афон», Симферопольский КХП и Красногвардейский КХП.

Важным шагом аудитора является оценка надежности системы внутреннего контроля дебиторской задолженности Этого требуют положения национального норматива аудита №12 №Оценка системы внутреннего контроля предприятия и риска, связанного с эффективностью ее функционирования» и №24 «Учет работы специалистов внутреннего аудита».

Правильная оценка системы внутреннего контроля предприятия-клиента даст возможность аудитору разработать план аудита, определить количество, виды и объем аудиторских процедур. При наличии на предприятии внутреннего аудитора внешний аудитор может использовать результаты его работы, предварительно проверив их надежность.

Аудитору необходимо выяснить, как предприятие определяет, что его продажи и суммы дебиторской задолженности отвечают установленным требованиям, для чего может быть составлен рабочий документ (Прил. А).

3. План и программа аудита текущей дебиторской задолженности

Аудит представляет сложный интеллектуальный вид деятельности, требующий индивидуального подхода к проверке предприятий разнообразного профиля.

Успех дела во многом обусловливается четкой последовательностью этапов аудита, определением источников получения информации, формированием бригады специалистов и другими факторами, входящими в понятие разработка плана и программы аудита.

Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма--обязательства и до заключения договора о проведении аудита.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудита должно проводится в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также и со следующими частными принципами:

- комплексности;

- непрерывности;

- оптимальности планирования.

Принцип комплексности планирования предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Непрерывность планирования выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным в отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании на длительный период, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течении года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности планирования заключается в том, что в процессе планирования следует обеспечить его вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы:

- предварительное планирование;

- подготовка и составление общего плана;

- подготовка и составление программы аудита.

Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы иметь возможность эффективно провести аудиторскую проверку. Планирование должно основываться на предварительном изучении особенностей бизнеса клиента.

Планирование - выработка главной стратегии конкретных подходов к характеру, периоду, а также времени проведения аудита. Аудиторский план текущей дебиторской задолженности разрабатывается ввиду того, что в нем определяется время проведения каждой конкретной аудиторской процедуры.

В программе аудитор оценивает размер риска внутреннего контроля и свой личный риск не выявления существенных ошибок в отчетности, который существует во время проведения аудиторских процедур, определяет срок проведения аудиторских тестов и независимых процедур - координирует работу всех возможных помощников предприятия, определяет присутствие других исполнителей аудита, если такие принимают участие в работе.

На подготовительном этапе аудитору нужно получить всю необходимую информацию для общего ознакомления с предприятием-клиентом, в том числе и общие данные относительно текущей дебиторской задолженности Такая информация может быть письменная или устная, содержаться в разнообразных документах, учетных регистрах, отчетах и предоставленная руководством во время опроса, анкетирования, переписки (национальный норматив аудита (ННА) №22 «Информация, которая предоставляется аудитору руководством предприятия»).

В процессе подготовки общего плана и программы аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля и производит оценку ее риска (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет такую информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

При подготовке общего плана и программы аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Составляя общий план и программу, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит ей точнее определить объем и характер процедур.

Аудиторская организация может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом она является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе , но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с общим планом и программой.

Результаты проводимых организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса проверки.

Собирая общие сведения относительно возникновения, учета текущей дебиторской задолженности, правильности ее оценки, аудитору нужно определить минимальный перечень информации, которая должна быть предоставлена клиентом или получена самим аудитором или его ассистентом в ходе опроса, наблюдения, документальной проверки при подготовке аудита. Такой перечень может быть стандартным, разрабатываться аудиторской фирмой и дополняться аудитором с учетом специфики клиента.

В программе аудита виды, содержание и время проведения запланированных аудиторских процедур должны совпадать с принятыми к работе показателями общего планирования аудита. Аудиторская программа помогает руководить исполнителями аудита и контролировать их работу. В аудиторскую программу включаются также перечень объектов аудита по его направлениям, а также время, которое необходимо потратить на каждое направление аудита или аудиторской процедуру.

Записи и выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы фиксируются в рабочей документации и являются тем фактическим материалом, который используется аудитором в процессе подготовки и обосновании аудиторского заключения руководству клиента.

Пример составления программы аудита приведен в Прил.Б.

4. Методика аудита текущей дебиторской задолженности

Аудит состояния учета текущей дебиторской задолженности проводится в несколько этапов. На первом необходимо установить, не отображена ли в балансе задолженность просроченной, на втором этапе рассматривается дебиторская задолженность, относительно которой прошел срок исковой давности, списания задолженности и правильность ведения учета.

Сначала проверяют данные актива баланса по соответствующим счетам. Эти данные по счетам 36, 37, 38 и др. сравнивают с данными журналов и сведений на определенную дату (1-ое число месяца) (Прил. В)

После этого аудитор изучает договора на реализацию продукции, предусмотренную форму расчетов, применения предоплаты покупателя продукции, в частности плановые платежи, осуществление расчетов расчетными чеками, векселями, аккредитивами, поручениями, устанавливает, по чьей инициативе избрана невыгодная для предприятия форма расчетов, и какие мероприятия употребляются относительно улучшения системы расчетов.

Важным вопросом является оценка дебиторской задолженности для отображения ее в балансе предприятия. Согласно Стандарту 10 дебиторская задолженность должна отображаться в балансе по чистой реализационной стоимости, то есть по реальной сумме задолженности, которую предприятие может иметь (Прил.Г)

Необходимо также учесть скидки с цены, которые предприятие предоставляет клиенту, а также возврат товаров покупателями.

Для аудита важно знать процент безнадежной дебиторской задолженности, для того, чтобы проверить информацию о создании резерва сомнительных долгов. Согласно принципу осторожности предприятие должно в конце года определить сумму безнадежных долгов и создать резерв для ее погашения за счет расходов текущего года (Прил.Д)

Для получения информации о реальном состоянии дебиторской задолженности можно послать письма-запросы предприятиям-должникам о сверке данных и самостоятельно провести встречные проверки.

Особенное внимание аудитор должен сосредоточить на контроле исковой давности задолженности, которая значится на балансе как реальная, а в действительности сроки ее взыскания через арбитраж или суд администрацией предприятия пропущены, поэтому она подлежит списанию на убытки. Аудитор должен обнаружить причины бесхозяйственности, место образования убытков и виновных лиц.

Выясняют, нет ли случаев укрывательства дебиторской задолженности отражением в балансе свернутого сальдо вместо развернутого. Во время изучения этого вопроса рассматривают такие счета: 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 631 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 37 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и тому подобное.

Необходимо подчеркнуть, что уменьшение дебиторской задолженности не нарушает равенства актива и пассива баланса. Иногда отдельные руководители и главные бухгалтера вуалируют дебиторскую задолженность, чтобы иметь основание для получения премий. В связи с этим необходимо проверять первичные документы.

Задачей аудита текущей дебиторской задолженности является проверка реальности (правдивости) и правильности ее оформления, правильности определения вероятности возвращения этой задолженности.

Проверяется задолженность в разрезе отдельных покупателей, заказчиков и дат возникновения задолженности, срок образования которой больше года. Такая задолженность (при наличии оправдательных документов) может быть отнесена к внереализационным расходам и списана на убытки как дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, или по другим долгам, невозможным к взысканию по решению инвентаризационной комиссии.

Необходимо выучить аналитические счета по каждому дебитору и установить, нет ли обезличенных аналитических счетов. Важным является изучение показателей качества и ликвидности текущей дебиторской задолженности.

По данным ведомостей учета с покупателями и заказчиками аудитор может составить аналитическую таблицу, по которой анализируется состояние текущей дебиторской задолженности по срокам возникновения (Прил.Е).

Ежемесячное ведение такой ведомости дает возможность бухгалтеру анализировать текущую дебиторскую задолженность и своевременно принимать меры относительно устранения просроченной задолженности. Такой анализ текущей дебиторской задолженности, как было отмечено выше, осуществляется по данным внутренней отчетности предприятия и используется для потребностей управления. Но, как известно, внешние пользователи информации, которые находятся в деловых взаимоотношениях с предприятием, также очень заинтересованы иметь информацию о его текущей дебиторской задолженности, поскольку рост ее всегда свидетельствует о нестабильном финансовом состоянии. Поэтому для аудитора очень важно дать достоверную оценку такой задолженности.

По данным бухгалтерской отчетности (ф. 1, ф. 2), определяется целый ряд показателей, которые характеризуют состояние задолженности, например часть сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме задолженности, процент, оборачиваемость дебиторской задолженности и тому подобное.

Изучение претензионных сумм начинается с анализа и инвентаризации задолженности по каждой сумме. Для сверки расчетов дебиторам посылают выписки из личных счетов или направляют к ним для сверки специалистов.

Проверка данных бухгалтерского учета по счету 374 «Расчета по претензиям» дает возможность узнать об удовлетворении предъявленных сумм претензий относительно несоответствия качества продукции, цен и тарифов, наличия арифметических ошибок и недостатков, простоев, штрафов, пени, которые надлежит удержать у поставщиков и подрядчиков на основании решений хозяйственных судов, письменного согласия поставщиков на удовлетворение претензий, актов принятия грузов, выписок банка или об отказе от этих претензий.

Исследуя претензионную задолженность, необходимо обосновать ее соответствующими документами и установить, не отмечаются ли на балансе суммы претензий с просроченными сроками иска. Обращается внимание на списанные суммы невозмещенных претензий за счет результатов деятельности клиента.

Устанавливают, ведется ли оперативный учет претензий и как осуществляется контроль за своевременностью и обоснованностью передачи материалов в хозяйственный суд для возмещения задолженности. Обращается внимание на своевременность вывода и выполнение соглашений на поставки продукции и материалов. В соглашении также определяется ответственность сторон за невыполнение ими обязательств. Результаты аудита расчетов, задолженности по претензиям и конфликтам, долгам отражаются в ведомости.

Важно найти разные варианты и средства раскрытия возможных нарушений, злоупотреблений, незаконного образования текущей дебиторской задолженности. Иногда текущую дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, безосновательно списывают на расходы, чем уменьшают прибыли, а, следовательно, и платежи в бюджет.

Аналогично проверяются расчеты с возмещением причиненных убытков, расчеты с другими дебиторами.

Таким образом, методы контроля, которые применяются при аудите текущей дебиторской задолженности можно сгруппировать таким образом:

1.Нормативно правовое регуляция, то есть определение законности задолженности, правомерности хозяйственных операций, в результате которых она возникла.

2.Документальный, то есть проверка документального подтверждения сумм задолженности, проверка регистров синтетического и аналитического учета в сопоставлении с данными первичных документов, расчетно-вычислительные проверки но др.

3.Фактический, то есть инвентаризация дебиторской задолженности.

5. Обобщение результатов аудита и их использование в системе управления предприятием

Завершающая стадия аудиторской проверки включает обобщение и оценку результатов проверки правильности составленной клиентом финансовой отчетности, формирования и представления аудиторского заключения. Это наиболее ответственный этап сложной и многофункциональной работы аудитора.

Обобщая результаты проверки, необходимо помнить, что они в большинстве случаев основаны на выборочном изучении данных бухгалтерского учета и другой информации. Критериями аудиторской выборки могут быть существенность учитываемых показателей, их экономическое содержание, степень ликвидности активов, долговых требований и обязательств. Для обеспечения репрезентативности (представительности) выборки массовых операций (например, расчетов по оплате труда, учетных цен на отдельные виды материальных ресурсов) используют статистические методы выборочного контроля (случайного, системного, комбинированного отбора). Если выводы аудитора не распространяются на всю проверяемую совокупность данных, то возможно применение репрезентативных выборок. При определении объемов выборки следует определить аудиторский риск и величину предельно допустимой ошибки, отразить их в рабочей документации аудитора.

Особое внимание при обобщении результатов аудиторской проверки необходимо уделить операциям с аффилированными лицами, поскольку именно с ними связаны в большинстве случаев умышленные искажения бухгалтерской отчетности.

Официальными документами завершающей стадии аудита являются заключение (Прил. Ж ) и аудиторский отчет.

Заключение представляет собой официальное свидетельство независимых дипломированных профессиональных бухгалтеров, представляемое заказчику: совету директоров и акционерам предприятиям, а также банку, финансовому или налоговому органу и другим заинтересованным лицам. В нем приводится перечень форм отчетности, которые подверглись изучению на определенную дату, период, за который составлена эта отчетность, указание, какими стандартами руководствовался аудитор, заключение по существу результатов проверки и оценку применяемых предприятием принципов бухгалтерского учета. Положительное аудиторское заключение завершается утверждением, что бухгалтерская отчетность предприятия достоверно отражает его финансовое положение и отвечает принципам и правилам бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством. Приложением к заключению аудитора могут быть рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета, финансовой стратегии предприятия, изменению его организационной структуры и систем управления.

Аудиторский отчет, или письменная информация аудитора о результатах выполненной по договору с клиентом проверки достоверности финансовой отчетности, представляется руководителям и (или) собственникам организации. Аудиторский отчет должен содержать подробные сведения о нарушении действующего законодательства, отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, существенных нарушениях в составлении финансовой отчетности и о других аспектах деятельности предприятия, предусмотренных договором на оказание аудиторских услуг. Отчет прилагается к аудиторскому заключению и является конфиденциальным документом. Замечания и ошибки, указанные в отчете, могут быть учтены и исправлены в ходе проверки. Его содержание на завершающей стадии проверки финансовой отчетности определяет вид аудиторского заключения о ее достоверности и соответствии во всех существенных аспектах принятым правилам ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности.

Результаты аудиторской проверки не только отражаются в письменном заключении и отчете аудитора, но и сообщаются руководству организации и ее собственникам (акционерам) в виде устного доклада.

Во всех случаях аудиторы обязаны обеспечить конфиденциальность сведений и документов, полученных ими в ходе аудита, не передавать их третьим лицам, не разглашать в СМИ без письменного согласия клиента.

По результатам полученного аудиторского заключения, на предприятии необходимо проводить определенные мероприятия, которые будут направлены на устранение отмеченных аудитором недостатков в системе бухгалтерского учета.

Таковыми могут быть, в первую очередь ужесточение контроля над своевременностью оплаты счетов путем осуществления ежемесячной сверки расчетов с дебиторами, недопущение просрочки платежей, а в случае возникновения таковых ведение своевременной претензионной деятельности.

Следует особое внимание уделять точной и правильной классификации задолженности по срокам оплаты с целью правильного начисления резерва сомнительных долгов.

В целом по результатам аудиторской проверки текущей дебиторской задолженности на анализируемом предприятии ООО «Агро-Сар» значительных искажений данных учета и отчетности не выявлено, однако необходимо учитывать отмеченные рекомендации.

Выводы и предложения

Таким образом, данная курсовая работа была посвящена проведению аудита текущей дебиторской задолженности, учет которой регламентируется П(С) БУ №10 «Дебиторская задолженность» и другими нормативно правовыми и законодательными актами Украины.

При планировании и осуществлении аудиторских процедур, оценке полученных материалов и представлении результатов проверки текущей дебиторской задолженности аудитор должен учитывать, что невыполнение клиентом требований законодательных и нормативно правовых актов Украины может стать причиной искажения финансовой отчетности предприятия и существенно повлиять на финансовые результаты деятельности клиента.

Важным этапом на пути успешного проведения аудиторской проверки состояния текущей дебиторской задолженности и подготовки достоверного вывода о состоянии его хозяйства и финансов являются проверкой наличия и анализом формирования учетной политики предприятия, а именно моменты, которые касаются учета дебиторской задолженности.

Результаты аудита системных вопросов имеют ключевое значение для формирования представления аудитора о бухгалтерской отчетности. Данные, которые получены в ходе аудита этого раздела, корреспондируют с другими сегментами аудита.

Аудитору необходимо достичь такой осведомленности о системе учета и внутреннего контроля текущей дебиторской задолженности, которая позволит ему спланировать аудит и разработать эффективный подход к его проведению. Аудитору следует использовать профессиональные знания для оценки риска аудита и подготовки аудиторских процедур, необходимых для уменьшения риска для благоприятного уровня.

Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы иметь возможность эффективно провести аудиторскую проверку. Планирование должно основываться на предварительном изучении особенностей бизнеса клиенту.

Планирование - выработка главной стратегии конкретных подходов к характеру, периоду, а также времени проведения аудита. Аудиторский план дебиторской задолженности разрабатывается ввиду того, что в нем определяется время проведения каждой конкретной аудиторской процедуры.

В программе аудитор оценивает размер риска внутреннего контроля и свой личный риск не выявления существенных ошибок в отчетности, который существует во время проведения аудиторских процедур, определяет срок проведения аудиторских тестов и независимых процедур - координирует работу всех возможных помощников предприятия, определяет присутствие других исполнителей аудита, если такие принимают участие в работе.

Записи и выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы фиксируются в рабочей документации и являются тем фактическим материалом, который используется аудитором в процессе подготовки и обосновании аудиторского отчета руководству клиента.

При проведении проверки текущей дебиторской задолженности аудитор должен уделять внимание контроля счетов, при котором проверяется характер сальдо и его очевидность; логика корреспонденции счетов; критическая корреспонденция счетов; увязка счетов между собой.

По результатам аудита текущей дебиторской задолженности у аудитора складывается определенное представление о достоверности бухгалтерской отчетности. Промежуточные выводы о том, что порядок расчетов с дебиторами неудовлетворителен, могут стать основой для составления аудитором негативного вывода.

Список использованных источников

1. Про аудиторську діяльність: Закон України, прийнятий Верховною Радою України 22.04.93 р. №23 // Урядовий кур'єр - 1996. - №12. - С.8-12.

2. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України, прийнятий Верховною Радою України 16.07.1999 р. №996-XIV // Урядовий кур'єр - 1999. - №16. - С.9-14.

3. Положення з бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті: затверджене наказом Міністерства фінансів України від 14 лютого 1996 року №29 // Баланс. -1996. №9. С. 12-36.

4. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку: затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року №88. // БПБ. - 1995. - №14. С.26-32.

5. Постанова Кабінету Міністрів України від 11 серпня 1997 р. №869 «Про списання курсових різниць за операціями в іноземній валюті //Урядовий кур'єр. -1997. - №168(18). С. 12-23.

6. Постанова Кабінету Міністрів України від 1 жовтня 1997 р. № 1104 «Про затвердження Порядку випуску, обігу та погашення векселів, які видаються на суму податку на додану вартість при ввезенні (пересиланні) товарів на митну територію України» //Урядовий кур'єр. - 1997. - №210. - С.8-23.

7. Інструкції про порядок проведення інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків: затверджена наказом Мінфіну України від 11 серпня 1994 р. № 69 // Все про бухгалтерський облік. -1995. - №3. - С. 13-61.

8. Положення (стандарт) бухгалтерський обліку №10 “Дебіторська заборгованість” //Урядовий кур'єр. - 2000. - №2. - С.26-32.

9. Інструкція Національного Банку України, затв. Наказом НБУ від 02.02.95 р. э №21 «Порядок ведення касових операцій народному господарстві України»;

10. Інструкція про порядок застосування діючого плану рахунків, затв МФУ від 16.04.94 р. №44 II Галицькі контракти. - 1994. - №47. - С.ЗО-37.

11. Автоматизація аудиторської діяльності - М.: ЮНИТИ, 1998. - 380с.

12. Андреев В.Д. и др. Практикум по аудиту: учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 2006.

13. Аудит: Практическое пособие / Л.Сухомлинский и др.; под ред. А. Кузьминского. - К.: "Учетинформ", 1996. - 283с.

14. Аудит: учебник для вузов / Под ред. В.Д. Подольского. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

15.Білуха М.Т. Курс аудиту. - К.: Вища шк.-Знання, 1998. - 574с.

16. Астахов В.П. Анализ финансовой устойчивости фирмы, процедуры, связанные с банкротством. - М.,1995. - 189с.

17. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: учебное пособие. -М.: Магистр, 2007.

18. Квартальна звітність: що змінилось і чому, або сімнадцять миттєвостей цієї весни//Баланс.-1997. - №13. - С.13-25.

19. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 315с.

20. Крилова Т.Б. Выбор партнера: Анализ отчетности капиталистического предприятия. - М., 1991. - 250с.

21. Лабынцев Н.Т., Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит -Ростов на Дону: Феникс, 2006.

22. Нідлз та інші Принципи бухгалтерського обліку - М.: Фінанси і статистика, 1996.-265с.

23. Палій В.П. Новая бухгалтерская отчетность. - М.: 1991. - 64с.

24. Плешонкова Л., Погорелова Н. Практичний посібник по перевірці узгодженості показників типових форм бухгалтерського звіту за 1998 рік // Баланс.-1998.-№4(181). -С.31-42. З 27. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е издание, переработаное и доп. - Мн: ИП "Экоперспектива", 1997. - 360 с. 3

25. Терехов А.А. Аудит: законодательные решения. -М.: Финансы и статистика, 2003.

26. Ткаченко Бухгалтерський облік на підприємствах з різними формами власності - К.: ВТОВ " А.С.К.", 1996. - 360с.

27. Хеддервик Н. Финансовый и экономический анализ деятельности предприятий. - М., 1996. - 320с.

27. Цвибак Я.Є. Проверка достоверности отчетности. - М, 1990. - 240с.

28. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 1996- 176с.

Приложение А

Досье №1 Аудиторская фирма Фирма «Глобус-Трейд»

Клиент ООО «Агро-Сар» Регистрационный № лицензии 1785/64957

Период проверки 2008год

№(шифр) документа1 Аудитор(ассистент) Новохатская Н.

Оценка состояния внутреннего контроля реализации и текущей дебиторской задолженности

№	Направления оценки аудитором внутреннего контроля текущей дебиторской задолженности	Комментарии и ссылки на документ
1.	Контроль полноты отображения	на все отгруженные товары выставлены счета и зарегистрированы в учете на все возвращенные товары и признанные претензии покупателей сделаны соответствующие выплаты и заливы в учете зарегистрированы все
2.	Контроль реальности записей	все выставленные счета отвечают отгруженным товарам все выплаченные компенсации отвечают осуществленным возвращениям продукции или признанным претензиям полученные авансы
3.	Контроль правильности расчетов	счета выписаны в соответствии с утвержденными ценами количества отгруженных товаров, установленных законодательством налогов и других обязательных платежей счета по которых оплата вызывает сомнение быстро оказываются счет за товары и сами товары отправлен в адрес одного и того же предприятия (лица)
4.	Контроль соответствия и своевременности учетной регистрации	все счета зарегистрированы бухгалтером одновременно с осуществлением поставки (в одном и том же учетном периоде) бухгалтерские книги (журналы, сведения) правильно подсчитаны правильно рассчитан резерв сомнительных долгов и списаны безнадежные долги с отнесением их на расходы отчетного (текущего) периода
5.	Контроль правильности распределения функциональных обязанностей персонала клиента связанных с реализацией и учетом дебиторской задолженности	Распределение обязанностей полностью обеспечивает правильное ведение учета текущей дебиторской задолженности
6.	Результаты внутреннего аудита дебиторской задолженности	Не проводился

Составлено аудитором Новохатская Н.

(Подпись) (27.07.09г.)

Проверено и одобренная менеджером

(партнером) Борисенко В.

(Подпись) (27.07.09г.)

Приложение Б

Досье №1 Аудиторская фирма Фирма «Глобус-Трейд»

Клиент ООО «Агро-Сар» Регистрационный № лицензии 1785/64957

Период проверки 2008год

№(шифр) документа 2 Аудитор(ассистент) Новохатская Н.

Программа аудита текущей дебиторской задолженности

Цели аудита

1. Проверка наличия и правильности оформления первичных документов, которые являются основанием для записей по ДЗ.

2. Оценка синтетического и аналитического учета, правильности использования счетов Плана счетов.

3.Оценка состояния ДЗ по установленным критериям.

4.Проверка правильности расчетов по ДЗ (оплата средствами, векселями, применение бартерных операций, расчеты другими материальными ценностями).