20

2

Содержание

Вступление

1.Суть и значение аудита расчетов с бюджетом

2.Характеристика финансово-хозяйственной деятельности и организация внутреннего контроля ООО «Евгения» г.Симферополь

3.План и программа аудита расчетов с бюджетом

4.Методические приемы аудита расчетов с бюджетом и порядок получения аудиторских доказательств

5.Обобщение результатов аудита и их использование в системе управления предприятием

Выводы и предложения

Список использованных источников

Приложения

Вступление

В настоящее время предприятия и организации находятся под огромным налоговым давлением. Предприятия платят обязательные общегосударственные и местные налоги и сборы, определенные органами местного самоуправления. Общегосударственные налоги устанавливаются государством и являются обязательными.

Органы местного самоуправления устанавливают и определяют порядок уплаты местных налогов и сборов в соответствии с перечнем и в пределах установленных предельных размеров ставок. Они имеют право внедрять льготные налоговые ставки, полностью отменять отдельные местные налоги и сборы или освобождать от их уплаты определенные категории плательщиков и предоставлять отсрочки в уплате местных налогов и сборов.

В связи с огромным налоговым давлением на предприятия, последние пытаются оптимизировать налоги как законными, так и незаконными методами.

Фискальная политика государства направлена лишь на пополнение государственной казны без учета интересов налогоплательщиков. Поэтому предприятия скрывают правдивую информацию относительно базы налогообложения, пытаются снизить путем обмана налоговое давление, а нестабильность налогового законодательства, частые нововведения в расчеты с бюджетом приводят к ошибкам в начислении и уплате налогов. В этой связи растет риск не выявления и аудиторский риск в целом.

Аудиторский риск - это опасение, что аудитор может выразить мнение о финансовой отчетности предприятия, которая отличающаяся от реального состояния дел. То есть, это риск ошибочного вывода после завершения всех аудиторских процедур, которое приводит к неэффективности аудиторской проверки и потери или ухудшения репутации аудиторской фирмы в результате низкого качества проведения аудита.

Следовательно, большое количество налогов и сборов, несовершенство налогового законодательства, большое налоговое давление на предприятия необходимость разного отображения одной и той же операции в бухгалтерском и налоговом учете, который зависит от расхождений в законодательстве и тому подобное, увеличивают собственный риск предприятия. А с учетом больших штрафов, которые налагаются на предприятия при нарушении налогового законодательства, и пени, которая стягивается за просрочку платежей, аудиторский риск еще больше увеличивается.

Поэтому аудит расчетов с бюджетом является одним из наиболее трудоемких, сложных и ответственных в аудиторской практике.

В данной курсовой работе поставлена цель - изучить аудит расчетов с бюджетом. Для этого будут решены следующие задачи:

- рассмотреть суть и значение аудита расчетов с бюджетом;

-изучить порядок планирования аудита расчетов с бюджетом, составить программу аудита;

-освоить методологические приемы аудита с бюджетом и порядок получения аудиторских доказательств;

-обобщить результаты аудита расчетов с бюджетом, проведенного на примере конкретного предприятия, сделать выводы и разработать предложения по их использованию системой управления предприятия.

В процессе написания курсовой работы мною были использованы различные литературные и информационные источники, такие как: учебники, книги, монографии, периодические издания, законодательные и нормативные акты, а также бухгалтерская и налоговая отчетность конкретного предприятия.

Субъектом анализа выступает предприятие ООО "Евгения" г.Симферополь, детальная характеристика деятельности которого дана во втором разделе данной курсовой работы.

Для решения поставленных задача в данной курсовой работе использовались такие приемы и методы: анализ и синтез, табличный, графический, методы и приемы аудита, монографический метод.

1.Суть и значение аудита расчетов с бюджетом

Действующим в Украине законодательством «О налоговой системе» установлен перечень платежей в бюджет и внебюджетные фонды, порядок начисления и расчетов в бюджет платежей налогов в разрезе их видов. Основными направлениями аудита расчетов по всем видам налогов являются:

1) проверка полноты начисления платежей (включено ли в реестр плательщиков, правильность определения фактического обложенного налогом оборота и нормативной ставки налогообложения, правомерность льготного налогообложения);

2) проверка полноты и своевременности перечислений по назначению платежей в бюджет или внебюджетные фонды;

3) контроль отображения в бухгалтерском учете операций по этим видам расчетов;

4) проверка своевременности и правильности составления установленной отчетности по видам налогов и государственных внебюджетных фондов.

Одним из важных факторов разрешения экономического кризиса является усовершенствование системы налогообложения. Задача аудитора - проверить правильность исчисления налогов и платежей, и своевременность и полноту их уплаты. Проверке подлежит каждый вид налога и платежа.

Учет расчетов с бюджетом отображают на счете 64 «Расчета по налогам и платежам», по кредиту которого отображают суммы, которые подлежат внесению в доход бюджета, а в дебет - уплаченные платежи. Аудитор проверяет правильность корреспонденции в учете расчетов с бюджетом.

Основными источниками информации для проверки расчетов с бюджетом является: справки и расчеты, декларации по отдельным видам платежей; выписки банков и прилагаемые к ним документы о перечислении надлежащих сумм в бюджет; бухгалтерские записи на счете 64 «Расчета по налогам и платежами», регистры синтетического и аналитического учета, баланс и другие виды финансовой отчетности.

Целью аудита расчетов с бюджетом является высказывание аудитором мнения о том, отвечают ли эти расчеты по всем налогам и собраниям во всех существенных аспектах нормативным документам, которые регламентируют порядок их начисления и уплаты к соответствующим уровням бюджета.

Основной среди конкретных задач аудитора является подготовка аудиторских доказательств по данному объекту. На основании анализа и обобщения данных аудиторских доказательств аудитор делает выводы о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности.

Готовя аудиторские доказательства, аудитор обычно не изучает всю существующую в его распоряжении информацию, определяет основополагающие элементы, которые характеризуют объект, который исследуется.

Аудиторские доказательства, как правило, отображают содержание части информации, которые есть на предприятии об объекте. Поскольку информация является базой для составления аудиторского вывода, то аудиторские доказательства должны отвечать ряду требований, которые дают возможность сделать соответствующие выводы. Это такие требования, как необходимость, обоснованность, полнота, правильность и достоверность.

Функциональные задачи - консультирование налогоплательщиков по вопросам налогообложения с целью своевременных и правильных расчетов с бюджетом, а также с целью избегания переплат и предупреждения финансовых санкций со стороны фискальных органов государства; предоставление консультаций в случае установления нарушений в оплате налогов относительно их исправлений; помощь в организации оптимального налогообложения.

Еще к началу работы аудитору с целью снижения своего предпринимательского риска необходимо обусловить все вопросы проверки расчетов с бюджетом с клиентом и отобразить их в договоре, в общем плане и программе.

Для проведения аудита расчетов с бюджетом аудитору след:

-установить перечень налогов и сборов, которые платит предприятие;

- в совершенстве выучить нормативные документы относительно каждого уплаченного налога и сбора;

-установить предметную отрасль исследований;

-проверить полноту и правильность отображения базы налогообложения относительно каждого налога или сбора;

-проверить правильность применения ставок налогов и сборов, а также арифметические расчеты по начислению налогов;

-проверить законность и обоснованность применения льгот относительно налогов и сборов;

-проверить полноту и своевременность уплаты платежей в бюджет;

-проверить правильность составленных деклараций, расчетов по платежам в бюджет и своевременность их подачи в налоговые органы;

-проверить правильность отображения расчетов с бюджетом в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

-предоставить клиенту информацию о результатах работы с детальным изложением обнаруженных ошибок и фактов обмана и рекомендации относительно их исправления;

-подготовить заключение (если проверялся лишь один вопрос) или информацию для составления общего заключения (при общем аудите)

-составить и подписать акт о выполненной работе;

-обсудить с клиентом вопрос относительно продолжения дел.

Следовательно, аудиторская проверка расчетов с бюджетом очень важна, и является достаточно трудоемким процессом. Аудитор должен решить ряд задач, основными среди которых являются проверка полноты начисления платежей (включено ли в реестр плательщиков, правильность определения фактического обложенного налогом оборота и нормативной ставки налогообложения, правомерность льготного налогообложения); проверка полноты и своевременности перечислений по назначению платежей в бюджет или внебюджетные фонды; контроль отображения в бухгалтерском учете операций по этим видам расчетов; проверка своевременности и правильности составления установленной отчетности по видам налогов и государственных внебюджетных фондов.

2.ХАРАКТЕРИСТИКА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ООО «ЕВГЕНИЯ» Г.СИМФЕРОПОЛЬ

Объектом проведения аудита в данной курсовой работе является предприятие ООО "Евгения". Данное предприятие было создано в январе 2006г. Основной деятельностью предприятия является пошив верхней женской одежды разнообразного ассортимента с последующей ее реализацией на рынке г. Симферополя и Симферопольского района. Правовая форма организации ООО «Евгения» - общество с ограниченной ответственностью.

Важный момент хозяйственной деятельности - планирование. ООО «Евгения» - самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития исходя из спроса на производимую продукцию. Основу планов составляет договоры, заключенные с поставщиками материалов, фурнитуры, необходимые для производства продукции. ООО «Евгения» реализует свою продукцию по ценам, установленным самостоятельно. Основные поставщики материалов и фурнитуры представлены в таблице 1.

Таблица 1. Поставщики материалов и фурнитуры ООО «Евгения» на 2008год

Поставщик	Юридический адрес	Наименование материалов и фурнитуры
1. ЗАО «Текстильная фирма Купавна»	Запорожская область	Драп, букле
2. ЗАО «Вирго»	г.Симферополь	Драп
3. ЗАО «Мир шерсти»	г. Киев	Драп
4. Концерн «Ческил»	г.Киев	Бобрик, мех
7. ЗАО ТДК «Гамма»	г.Киев	Подклад, нитки, пуговицы, плечевые накладки, размеры, тесьма, ч/ш ватин

Как видно из таблицы, поставщики материалов и фурнитуры в большинстве своем являются иногородними. Это и позволяет покупать материалы напрямую без посредников, но все же требует дополнительные расходы на доставку.

Основной деятельностью ООО «Евгения» является пошив верхней женской одежды разнообразного ассортимента, с последующей ее реализацией на рынке г. Симферополя и АРК. Основной целью ООО «Евгения» является получение прибыли.

ООО «Евгения» осуществляет производство следующих видов изделий:

-пальто женское демисезонное различного ассортимента;

-пальто женское утепленное ватином;

-пальто женское утепленное ватином, с отделкой из меха;

-плащи.

Принятая технология изготовления верхней женской одежды состоит из следующих операций:

-подготовка ткани и подкладочного материала;

-крой изделия;

-выкраивание дублерина;

-дублирование деталей кроя;

-«осноровка» (выравнивание) деталей кроя;

-выкраивание подклада;

-соединение изделия и подклада;

-окончательная влажно-тепловая обработка изделия.

Контроль качества происходит согласно системы качества ДСТУ-9001.

Предприятие обладает следующими основными производственными ресурсами.

Таблица 2. Основные фонды ООО «Евгения» за 2008г.

Название	Стоимость содержания (в месяц, в тыс.грн)
Производственный цех (86 м.кв.)	3,0
Оборудование (амортизация)	5,0
Мебель	0
Офис	1,0
Транспортное средство	1,0
Помещение магазина	2,0
Итого:	12,0

Как видно из таблицы 2 составляющими основных фондов ООО «Евгения» являются производственный цех, складское помещение, оборудование, мебель, технические помещения, офис, транспортное средство, магазин. Общая ценность в месяц составила 12,0тыс.грн

Пошив верхней женской одежды осуществляется в швейном цехе, который располагается на арендуемой площади 86 кв. м и имеет в наличии промышленное швейное оборудование.

Таблица 3. Технический парк оборудования ООО «Евгения» в 2008г.

Наименование	Назначение	Количество, шт.
1. Стачивающая швейная машина 22 класс	Стачивающе-универсальная	2
2. Стачивающая швейная машина 862 класс	Стачивающее-беспосадочная, предназначенная для изделий из кожи	1
3. Петельная швейная машина «Минерва» 62761	Петельный автомат для взметывания петель на изделиях верхнего ассортимента	1
4. Оверлок 51 кл.	Для обметывания срезов изделий	1
5. Пресс ГП-2,5	Для внутри процессной и окончательной ВТО изделий верхнего ассортимента	1
6. Раскройный нож	Электронож для кроя изделий верхнего ассортимента	1
7. Утюги	Для внутри процессной и окончательной ВТО	2

На предприятии работает 10 человек. Общее управление деятельностью предприятия осуществляет директор Мансурова Евгения Николаевна (Идентификационный код 2015648854), назначенная приказом №1 от 26.01.2006г. Обязанности главного бухгалтера в период 2006-2008гг. выполняет Силантьев Сергей Николаевич, назначенный приказом №2 от 26.01.2006г.

Таблица 4. Численность и фонд заработной платы в ООО «Евгения» в 2008г.

Категория работающих	Среднегодовая численность работников, человек	Годовой фонд заработной платы, тыс.грн
1. Рабочие основного производства	7	50,4
2. Административно-управленческий персонал	3	21,6
Всего работников предприятия	10	72,0

На предприятии среднегодовая заработная плата работника основного производства составляет 7,2 тыс.грн, следовательно среднемесячная заработная плата -0,6тыс.грн. Можно сделать вывод, что на предприятии заработная плата начисляется в пределах минимальной законодательно установленной заработной платы.

Для анализа финансового состояния предприятия необходимо рассмотреть и проанализировать финансово-экономические показатели за 2008 г.

Таблица 5. Финансово-экономические показатели деятельности предприятия за 2008г.

Показатели	2008 г.
1. Объем товарной продукции, тыс.грн	456,5
2. Себестоимость товарной продукции, тыс.грн	354,6
3. Затраты на 1 грн товарной продукции, грн	0,78
4. Среднесписочная численность, чел.	10
5. Производительность, грн	3546
6. Прибыль, тыс.грн	101,9
7. Рентабельность продаж, %	28,7

Как видно из таблицы 5, предприятие ООО "Евгения" работает эффективно и получает прибыль в ходе своей хозяйственной деятельности.

Рентабельность производства в 2008г. составила 28,7%.

Затраты на 1 грн товарной продукции составляют 0,78 грн. Получаемая прибыль позволяет ООО «Евгения» самофинансировать свою деятельность, удовлетворять растущие социальные и материальные потребности коллектива. За счет получаемой прибыли выполняются обязательства перед бюджетом, поставщиками.

Рыночные условия хозяйствования обязывают предприятие в любой период времени иметь возможность срочно погасить внешние обязательства. Из таблицы 7 мы видим, что предприятие считается платежеспособным, его общие активы больше, чем долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Предприятие является ликвидным, его текущие активы больше, чем краткосрочные обязательства.

Анализ показателей финансовой устойчивости, платежеспособности и деловой активности ООО «Евгения» (таблица 6).

Таблица 6. Показатели ликвидности ООО «Евгения» за 2008год

Показатели	На начало года	На конец года	Изменения на конец года	Рекомендуемые значения
Коэффициент текущей ликвидности	1,3	1,3	0	2-4
Коэффициент быстрой ликвидности	1	0,9	-0,1	0,5-1
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,01	0,04	0,03	~0,2

Значение коэффициента абсолютной ликвидности признается достаточным, если оно составляет от 0,2 до 0,5.

На анализируемом предприятии, на начало года коэффициент абсолютной ликвидности был ниже нормы, к концу года он вырос на 0,03. По данному коэффициенту мы можем сказать, что на конец отчетного года предприятие не может покрыть имеющимся у него банковским активом большинство наиболее срочных обязательств и краткосрочные пассивы.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам, можно погасить, мобилизуя все оборотные средства предприятия. Таким образом, на начало года значение коэффициента было в пределах нормы (1,3). На конец года коэффициент текущей ликвидности остался на прежнем уровне.

Из расчетов видно, что значение коэффициента быстрой ликвидности к концу года понизилось, но все равно остается на удовлетворительном уровне.

Показатели финансовой устойчивости приведены в таблице 7.

Коэффициент автономии показывает долю собственных средств в общей сумме всех средств предприятия, авансированных им для осуществления уставной деятельности. Чем выше доля собственного капитала, тем больше шансов у предприятия справится с непредвиденными обстоятельствами, возникающими в рыночной экономике.

Таблица 7. Показатели финансовой устойчивости ООО «Евгения» за 2008 год

Показатели	На начало года	На конец года	Изменения на конец года	Рекомендуемые значения
Коэффициент автономии	0,7	0,6	-0,1	> 0,5
Коэффициент маневренности	0,1	0,2	0,1	0,2-0,5
Коэффициент зависимости	0,7	0,5	-0,2
Коэффициент финансовой устойчивости	0,6	0,6	0

Минимальное пороговое значение коэффициента автономии оценивается на уровне 0,5. В нашем предприятии коэффициент автономии на конец года уменьшился и составил 0,6, но он все равно соответствует пороговому значению коэффициента автономии. Таким образом, на анализируемом предприятии наблюдается пониженный рост его финансовой независимости. Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственных средств находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно ими манипулировать. На анализируемом предприятии коэффициент маневренности на конец года стал равен верхнему порогу суммы (0,2).

Таким образом, согласно проведенному анализу, основной целью деятельности данного предприятия в условиях рынка должно быть удовлетворение общественных потребностей, получение прибыли и обеспечение своей финансовой устойчивости. Для достижения поставленной цели ООО «Евгения» должно:

-рационально использовать производственные ресурсы с учетом их взаимозаменяемости;

-разрабатывать стратегию и тактику поведения предприятий на рынке и корректировать их в соответствии с меняющимися обстоятельствами;

-обеспечивать конкурентоспособность предприятия;

-внедрять все новое и передовое в производство, в организацию труда и управление;

-заботиться о работниках, росте их квалификации, повышении жизненного уровня, создании благоприятного социально-психологического климата в трудовом коллективе;

-проводить гибкую ценовую политику и осуществлять другие функции.

До проверки конкретных участков учета аудитор должен оценить состояние среды контроля, эффективность построения учетной системы, а также надежность системы внутреннего контроля организации. Это необходимо для определения вероятности возникновения искажений в учете клиента и построения дальнейшей работы аудитора.

Система внутреннего контроля -- это специальные процедуры, введенные руководством (собственниками, директором, главным бухгалтером) для недопущения либо оперативного выявления и устранения как случайных, так и умышленных искажений в учете и отчетности; обеспечения сохранности имущества организации.

Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского и налогового учета в ООО «Евгения» несет директор и главный бухгалтер предприятия. Должность бухгалтера предусмотрена штатным расписанием предприятия. На главного бухгалтера возложены обязанности по ведению всех участков учета, по составлению финансовой и налоговой отчетности, по контролю за своевременной уплате налогов и сборов.

На предприятии приказ об учетной политике не издавался, поэтому принципы организации ведения бухгалтерского учета нигде не зафиксированы. В целом, предприятие является плательщиком нескольких видов налогов и сборов, таких как: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог с доходов физических лиц, коммунальный налог, страховые сборы во внебюджетные фонды.

3. План и программа аудита расчетов с бюджетом

Для достижения эффективности и результативности аудита аудитор разрабатывает и обсуждает с заказчиками на проведение аудита элементы общего аудиторского плана и аудиторские процедуры. То есть аудитор разрабатывает и документально оформляет общий план аудита, определяет в нем суть ошибок, а затем осуществляет аудит, руководствуясь этим планом.

Общий план аудита разрабатывается настолько детально, чтобы аудитор имел возможность, руководствуясь им, подготовить программу аудита. В свою очередь, программа аудита, ее содержание и объем зависят от размера, вида и специфики предприятия, условий договора на проведение аудита, а также особенностей методики и техники, которые использует аудитор во время проверки.

Таким образом, аудитору следует разработать и документально оформить общий план аудита, определить в нем существенность ошибок, а затем осуществить аудит по этому плану. В международном стандарте аудита № 230 «Документация» отмечается, что рабочая документация помогает в планировании и проведении аудита. То есть отмечается, что документальное оформление планирования аудита является целесообразным и необходимым.

Во время разработки общего плана аудитор осуществляет анализ таких вопросов:

-понимание аудитором бизнеса клиента: анализ главных факторов, которые имеют влияние на деятельность предприятия; важнейших характеристик предпринимательской деятельности предприятия, его организационной структуры, процесса производства; предоставление услуг; финансового состояния, а также порядка отчетности, включая изменения, которые, возможно, имели место после предыдущего аудита; распределению обязанностей между руководством предприятия;

-понимание системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на предприятии, которое проверяется, - методологии и принципов бухгалтерского учета, которые применялись бухгалтерией предприятия, возможного эффекта от изменений в учетной политике или терминологии аудита; знание аудитора по вопросам бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, которые могут быть использованы аудитором в тестах оценки надежности внутреннего контроля предприятия и в независимых аудиторских процедурах; влияние новых форм бухгалтерского учета;

-определение аудитором рисков и существенности: оценка аудитором риска внутреннего контроля - эффективности системы внутрихозяйственного контроля предприятия, то есть ее возможности предупреждать и обнаруживать ошибки на предприятии и предотвращать их; оценка размера личного аудиторского риска невыявления существенных ошибок в отчетность предприятия, которая есть на время проведения аудитором аудиторских процедур, и определения на основании этого важнейших направлений аудита; определение предела существенности ошибок для целей аудита из каждого вида операций, вероятность существования существенных ошибок в учете, которая оценивается аудитором, учитывая предыдущий период проверки и обнаруженные им ранее ошибки; определение сложных бухгалтерских операций, включая те, которые делались из-за субъективного мнения бухгалтера (начисление резервов и тому подобное);

-виды, время и полнота процедур: возможность оперативного внесения изменений в отдельные направления аудита, влияние информационных технологий на процесс аудита, робота подразделов внутренних аудиторов предприятия и возможное влияние ее на аудиторские процедуры внешних аудиторов;

-координация, руководство, направленность выполнения работ, сопровождения и надзор за их выполнением, а именно: участие в аудите других аудиторов, аудиторских фирм (проверка другими аудиторами дочерних предприятий, филиалов и отделений главного предприятия), участие в аудите экспертов и других специалистов, которые не являются аудиторами, дислокация (местонахождение) подразделов предприятия, подбор исполнителей аудита и распределение между ними обязанностей, с учетом их профессионального уровня и стажа работы;

- другие вопросы: возможность оперативного включения в программу аудита в конце аудиторской проверки вопроса непрерывности деятельности предприятия, исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться в ближайшее время не меньше одного отчетного периода, условия, которые должны привлечь особенное внимание аудитора, отношения предприятия со связанными сторонами.

Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы иметь возможность эффективно провести аудиторскую проверку.

Планирование - это выработка главной стратегии и конкретных подходов к характеру, периоду, а также времени проведения аудита. Аудиторский план разрабатывается ввиду того, что в нем определяется время проведения каждой конкретной аудиторской процедуры.

Аудиторы и аудиторские фирмы Украины во время разработки плана аудита и в течение длительности его проведения имеют право самостоятельно определять формы и методы аудита на основании действующего законодательства, существующих норм и стандартов, условий договора с заказчиком, профессиональных знаний и опыта.

Характер планирования зависит от организационной формы, размера и вида деятельности предприятия, вида аудита, правильного представления аудитора о состоянии дел на предприятии.

Процесс планирования аудита можно условно разделить на два больших этапа: предыдущее планирование и разработка общего плана и программы аудита.

Предыдущее планирование осуществляется на начальной стадии аудита и должно основываться на предыдущем изучении особенностей бизнеса клиента. Следовательно, получение аудитором представления о состоянии дел на предприятии является важнейшей составляющей планирования аудита.

Считаются достаточными знания аудитора о бизнесе предприятия, если они охватывают общеизвестную информацию об экономике и отрасли, в пределах которой осуществляет деятельность предприятие, которое подлежит аудиторской проверке, а также более подробной информации о том, как это предприятие работает. Однако информация, которая необходима аудитору, как правило, по объему меньше данных, которые есть в распоряжении руководства.

Поэтому прежде чем принять предложение от клиента относительно проведения аудита, аудитору нужно получить предыдущую информацию об отрасли экономической деятельности, форме собственности предприятия, системе управления и видах осуществляемых операций, а также оценить экономическую информацию о деятельности клиента, которой он владеет, что будет способствовать качественному и квалифицированному проведению аудита.

Получение необходимых знаний о бизнесе клиента - это непрерывный процесс накапливания и оценивания данных, а также соотношение приобретенной информации с новыми данными в течение всей аудиторской проверки. Например, информация о бизнесе предприятия собирается на стадии планирования, но, как правило, она проходить обработку и дополняется новыми данными позже, когда аудитор и его ассистенты получат больше данных о деятельности клиента.

Для продолжения аудиторской проверки аудитору необходимо внести соответствующие коррекции в план проведения проверки и проанализировать информацию, собранную раньше, в том числе и данные из рабочих документов предыдущих лет. Аудитор также должен проанализировать и обнаружить значительные изменения, которые имели место после проведения последнего аудита.

Аудитор может получать информацию об отрасли экономической деятельности предприятия из разных источников. Основными из них является:

-предыдущий опыт сотрудничества с предприятием и работа в экономической отрасли, в пределах которой оно работает;

-собеседования с сотрудниками предприятия (например, с директорами и старшим персоналом);

-собеседования со специалистами службы внутреннего аудита и анализ отчетов о проведении процедур внутреннего аудита;

-собеседования с другими аудиторами, юрисконсультами и другими советниками, которые предоставляли услуги предприятию или работали в этой сфере;

-собеседования с осведомленными лицами, которые не входят в штат сотрудников предприятия (например, с экономистами этой отрасли, ее руководящим персоналом, клиентами, поставщиками, конкурентами);

-публикации и издание о конкретной отрасли деятельности предприятий (например, правительственная статистика, опубликованные данные исследований и обзоров, коммерческие бюллетени, отчеты, подготовленные банками или торгівцями ценными бумагами, профессиональная финансовая пресса);

-законодательные акты и распоряжения, которые в значительной мере влияют на деятельность предприятия;

-результаты посещения офисов предприятия и производственных помещений;

-внутренняя документация предприятия (например, протоколы заседаний правления и совета директоров, годовые и финансовые отчеты за предыдущие годы, отчеты внутреннего руководства, должностные инструкции и тому подобное).

Следовательно, планирование - это процесс, который дает возможность рационально выполнить аудит и одновременно уменьшить риск невыявления самых существенных моментов деятельности клиента. Чтобы планирование было эффективным, аудиторы должны осуществлять контроль за выполнением работ и подтвердить их результаты в своих рабочих документах.

В ходе планирования аудита разрабатывается и оформляется документально программа аудита, определяющая характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита представляет собой набор инструкций для ассистентов аудитора, выполняющих аудит, а также служит средством контроля и регистрации надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены цели аудита по каждой из областей и бюджет времени, в котором указывается количество часов, отведенных на конкретные процедуры.

Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Ее цель - выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.

Для практического освоения навыков планирования аудиторской проверки, нами составлена программа аудита расчетов с бюджетом, которая является приложением к данной курсовой работе (Приложение №1).

4.Методические приемы аудита расчетов с бюджетом и порядок получения аудиторских доказательств

Основными задачами, которые решаются во время проведения аудита расчетов с бюджетом, является подтверждение правильности, своевременности и полноты начисления и перечисления налогов, правильности ведения учета по этими расчетам, правильности заполнения отчетности и соответствия данных учетных регистров данным налоговой отчетности. Каждая из этих задач разделяется на более конкретных.

Основной среди конкретных задач аудитора является подготовка аудиторских доказательств по данному объекту. На основании анализа и обобщения данных аудиторских доказательств аудитор делает выводы о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности. Для того, чтобы получить обобщенный материал, который бы характеризовал правильность ведения бухгалтерского учета и достоверность бухгалтерской отчетности, аудитор во время проведения аудиторской проверки в соответствии с программой собирает по объекту необходимые доказательства.

Готовя аудиторские доказательства, аудитор обычно не изучает всю существующую в его распоряжении информацию, определяет основополагающие элементы, которые характеризуют объект, который исследуется.

Аудиторские доказательства, как правило, отображают содержание части информации, которые есть на предприятии об объекте. Поскольку информация является базой для составления аудиторского заключения, то аудиторские доказательства должны отвечать ряду требований, которые дают возможность сделать соответствующие выводы. Это такие требования, как необходимость, обоснованность, полнота и правильность и достоверность.

Определим, какие именно доказательства необходимо собрать для проведения аудиторской проверки расчетов с бюджетом. В первую очередь это данные о видах деятельности предприятия, для того, чтобы определить, какие налоги вообще должен платить предприятие; План счетов, которые использует предприятие, которое служит для определения, на каких счетах и субсчетах учитываются расчеты по тому или другому налогу; сведения о начислении и уплате налогов по каждому налогу конкретно.

Кроме этих доказательств, необходимые сведения о результатах предыдущих аудиторских проверок, а также данные проверок налоговыми и другими органами, которые имеют на это право. Также нужны предварительные данные о работниках предприятия (руководство, бухгалтерия) относительно их квалификации. Все это необходимо для определения риска аудитора.

Основными источниками, которые аудитор может использовать для получения необходимых ему для работы данных (доказательств), могут быть устав предприятия, справка из государственного статистического реестра, а также накладные на отпуск продукции, собеседование с руководством предприятия и тому подобное.

Методы, которые использует аудитор во время получения доказательств:

- формальная проверка - имеет целью выявление дефектов в оформлении документов, установления правильности заполнения реквизитов и наличия необусловленных исправлений, уточнения достоверности подписей должностных лиц, соответствия документа существующей типичной форме;

- сплошная проверка - это проверка конкретной операции или группы операций на всех стадиях учетного цикла. Она дает возможность удостовериться в том, что операция, отображенная в первичных документах, нашла свое отображение в показателях отчетности. Такая проверка на данном предприятии проводится избирательно по некоторым операциям, которые могли наиболее существенно повлиять на результаты деятельности, а также по некоторым незначительным за суммарным выражением операциям.

Во время аудиторской проверки следует уточнить правильность выведения оборотов и сальдо по каждому виду налогов и платежей на конец отчетного периода, для чего данные аналитического учета каждого вида налога или платежа сравнивают с остатками в регистрах аналитического учета и Главной книге по счету 64 «Расчета по налогам и сборам» или другим счетам. Если обнаружены неточности в расчетах, следует принять меры относительно их устранения и выяснить, заплатило ли предприятие штрафы, пеню налоговым администрациям за неправильное определение размера платежа или его просрочки. Штрафы и пеню следует взыскивать с должностного лица, виновного в просрочке или в неправильном исчислении платежа в бюджет.

Во время аудиторской проверки правильности расчета и уплаты отдельных видов налогов руководствуются законодательными актами о налогообложении прибыли предприятий, о налоге с доходов физических лиц, о налоге на добавленную стоимость, об акцизном сборе и тому подобное. Особенное внимание уделяется правильности расчетов налогов. Аудитор должен в необходимых случаях оказать бухгалтеру помощь, чтобы правильно сделать такой расчет, порекомендовать ему внести изменения в баланс предприятия.

Основным источником поступления средств в бюджет является налог на прибыль предприятий в соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий». Объектом налогообложения является налогооблагаемая прибыль плательщика налога. При этом прибыль предприятия облагается налогом за базовой ставкой.

Аудитор проверяет правильность учета валового дохода, а, следовательно, той ее части, которая непосредственно облагается налогом. В ходе проверки аудитору необходимо определить сумму валовых доходов (отгрузку товаров, выполнение работ, оказание услуг, с учетом полученных предоплат), валовых расходов (расходы на приобретение материалов, товаров, услуги сторонних организаций), прирост или убыль товарных остатков на предприятии, а также сумму амортизационных отчислений.

Занижение дохода (прибыли) или других объектов налогообложения заключается в том, что в декларации о прибыли отображаются все операции, но при этом завышается себестоимость продукции, в связи с чем уменьшается общий объем прибыли, который подлежит налогообложению.

Основными видами искажений финансовой отчетности могут быть:

-занижение прибыли в результате необоснованного завышения суммы материальных расходов, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), неправильная оценка остатков незавершенного производства, расходов обращения и торговой наценки на остаток отгруженных товаров (выполненных работ, услуг), недостатков товарно-материальных ценностей, возмещения материальных убытков и тому подобное;

-включение в расходы производства (обращению) расходов, которые покрываются в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, а также завышения или занижения на конец отчетного периода величины остатков резервов, создаваемых за счет расходов за основной деятельностью;

-неправильное определение финансового результата хозяйственно-финансовой деятельности, который принимается для определения платежей в бюджет;

-сокрытие доходов путем зачисления выручки от реализации продукции на другие балансовые счета и тому подобное.

Одним из основных налогов является налог на добавленную стоимость (НДС). Для этого плательщики НДС ведут реестр полученных и выданных налоговых накладных. Аудитору необходимо проверить правильность ведения данных реестров, наличие налоговых накладных, которые отображены в них, своевременность выписки налоговых накладных при продаже товаров, работ, услуг.

В ходе проверки правильности исчисления и уплаты налога с доходов физических лиц аудитору необходимо решить следующие задачи:

- проверить обоснованность и правильность начисления заработной платы согласно табелям рабочего времени, нарядам на сдельную работу, расчетно-платежным ведомостям;

- исходя из сумм начисленной заработной платы, выборочно провести расчет сумм налога с доходов, согласно действующему порядку расчета, утвержденному законодательно;

- проверить обоснованность применения налоговой социальной льготы, наличие заявлений на применение налоговой социальной льготы;

- проверить операции по перечислению денежных средств физическим лицам-субъектам предпринимательской деятельности за товары, материалы, выполненные работы, оказанные услуги;

- в случае осуществления указанных выше операций, необходимо удостовериться в наличии на предприятии ксерокопий регистрационных документов по данным физическим лицам (свидетельство о государственной регистрации, свидетельство об уплате единого налога, свидетельство плательщика НДС).

Важным моментом является проведение аудита расчетов по местным налогам и сборам, порядок исчисления и уплаты которых утверждается местными органами власти. Предприятия, которые работают на общей системе налогообложения, обязаны уплачивать коммунальный налог. Для проверки правильности исчисления коммунального налога аудитору необходимо определить количество штатных работников, работающих на предприятии за проверяемый отчетный период. Для этого аудитор должен ознакомиться со штанным расписанием, утвержденным на предприятии, приказами о принятии на работу работников, в которых указывается, работает работник по основному месту работы или по совместительству. На основании этого проверяющий делает расчет коммунального налога и сравнивает его с расчетом, сделанным на предприятии.

Проверка своевременности уплаты налогов и сборов в бюджет включает изучение порядка уплаты налогов согласно действующему законодательству, определение граничных сроков уплаты, определение фактических платежных документов (выписки банка, платежные поручения, квитанции) по уплате налогов и сборов, и затем их сопоставление.

Аудитору также необходимо проверить правильность отражения начисленных и уплаченных налогов на счетах бухгалтерского учета. Для этого проверяются данные по счету 64 «расчеты с бюджетом по налогам и сборам» в разрезе субсчетов, установленных и используемых на предприятии.

В финансовой отчетности предприятие отражает расчеты с бюджетом по таким строкам баланса:

- при наличии дебиторской задолженности с бюджетом (переплата, превышение налогового кредита по НДС над налоговыми обязательствами) в активе баланса по сроке 170;

- при наличии кредиторской задолженности перед бюджетом (задекларированные налоговые обязательства по налогам, срок которых не наступил, просроченная задолженность) в пассиве баланса по сроке 550.

Поэтому аудитору необходимо сопоставить данные синтетического учета расчетов с бюджетом, данные Главной книги с балансом предприятия. В случае несоответствия необходимо выявить причины, а также сделать рекомендации относительно устранения выявленных отклонений.

5.Обобщение результатов аудита и их использование в системе управления предприятием

Анализируемое предприятие, ООО «Евгения», согласно действующему законодательству является плательщиком налогов и сборов по общей системе налогообложения.

Согласно п.п. 2.1.1 п.2.1 сч.2 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» №283/97-ВР от 22.05.1997г. в 2008г. ООО «Евгения» являлось плательщиком налога на прибыль по ставке 25%. В 2008гг. предприятие льгот по налогу на прибыль не имело.

Таблица 8. Анализ валового дохода предприятия за 2008г., грн

№ п/п	Период проверки	Вид декларации	Дата и регистрационный номер	Скорректированный валовой доход	Расхождения
				Данные декларации по прибыли плательщика	Данные аудита
1.	1кв. 2008г.	Основная	30.04.2008г. №1214/9	90465	90465	-
2.	Полугодие 2008г.	Основная	31.07.2008г. № 145/887	165955	165955	..
3.	9месяцев 2008г.	Основная	27.10.08г. №324/956	299640	299640	-
4.	2008 год	Основная	09.02.08р. №3582/22	380415	380415	-

В ходе проверки правильности определения валового дохода скорректированный валовой доход, отраженный по строке 03 Декларации о прибыли, утвержденной приказом ГНАУ №143 от 29.03.2003г., сопоставляются с данными аудита и отражаются в таблице.

Во время проверки предприятия обязано предоставить все необходимые первичные документы, которые являются подтверждением осуществления хозяйственных операций. В процессе проверки структуры валового дохода за 2008г. установлено, что основную долю валового дохода ООО "Евгения" составляет доход от реализации продукции. Ежеквартально изменяется величина прироста товарно-материальных остатков. ООО "Евгения" за период 2008г. других видов доходов от хозяйственной деятельности не получало.

Аналогичным образом осуществляется проверка правильности определения валовых расходов по строке 06 Декларации о прибыли, а также изучается структура валовых расходов предприятия.

В процессе проверки валовых расходов за 2008г. не было выявлено нарушений, первичные документы, подтверждающие факт осуществления расходов предоставлены в полном объеме. В структуре валовых расходов ООО "Евгения" за 2008г. преобладают расходы на приобретение материалов. Немалую долю занимают расходы на оплату труда и прочие расходы. В общую сумму прочих расходов предприятия включены следующие расходы, подтвержденные документально: проценты банка за пользование кредитными средствами, расчетно-кассовое обслуживание. Сумма налогов и сборов, отраженная по строке 04.6 включает сумму коммунального налога.

Согласно п.5.9. ст.8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятия» ООО "Евгения" ведет учет прироста (убыли) балансовой стоимости приобретенных товаров, материалов, сырья, мбп на складе и в незавершенном производстве.

Данные о приросте (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (материалов, мбп), отраженные в Декларации о прибыли за 2008г. Приложение К1/1, отвечает данным проведенного аудита.

Отдельным разделом аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль является начисление амортизации. Аналитический и синтетический учет основных фондов в ООО "Евгения" осуществляется в соответствии с «Инструкцией по бухгалтерскому учету балансовой стоимости групп основных фондов», утвержденной приказом МФУ №159 от 24.07.1997г, Положением (стандартом) бухгалтерского учета №7 «Основные средства», утвержденного Приказом МФУ №92 от 27.04.2000г.

Проверкой установлено, что ООО "Евгения" на протяжении 2008г. амортизационные отчисления в налоговом учете начисляет с использованием ставок, установленных законодательно для 2 группы основных средств.

Проверка правильности начисления суммы налогооблагаемой прибыли проводится по каждому отчетному периоду. Результаты данной проверки сводят в таблицу.

Таблица 9. Анализ суммы налогооблагаемой прибыли в ООО "Евгения" за 2008г.

№ п/п	Проверяемый период	Вид декларации	Дата и регистрационный номер	По данным декларации	По данным проверки	отклонения
				Налогооблагаемая прибыль	Налоговое обязательство	Налогооблагаемая прибыль	Налоговое обязательство	Налогооблагаемая прибыль	Налоговое обязательство
1.	1кв. 2008г.	Основная	30.04.2008р. №1214/9	3368	842	3368	842	-	-
2.	Полугодие 2008г.	Основная	31.07.2008г. № 145/887	21860	5465	21860	5465	-	-
3.	9месяцев 2008г.	Основная	27.10.08г. №324/956	49812	12453	49812	12453	-	-
6.	2008 год	Основная	09.02.08р. №3582/22	72410	18103	72410	18103	-	-

Проверкой правильности определения суммы налогооблагаемой прибыли и налогового обязательства по налогу на прибыль нарушений не установлено. За 2008г. сумма налогооблагаемой прибыли определена правильно в соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий». При расчете суммы налога на прибыль на предприятии применялась ставка 25%.

Налоговый аудит расчетов по налогу на прибыль охватывает также проверку и контроль за своевременной уплатой налога на прибыль. Проверкой не установлено нарушений сроков уплаты налога на прибыль.

В бухгалтерском учете ООО «Евгения» расчету по налогу на прибыль отражаются на синтетическом счете «6416 «Налог на прибыль». По кредиту данного счета отражается сумма налога на прибыль, задекларированная в Декларации по прибыли за соответствующий налоговый период, по дебету - уплата обязательств по налогу на прибыль. При составлении баланса сальдо синтетического счета отражается по строке расчетов с бюджетом.

В ходе проведения аудита по налогу на добавленную стоимость проверяющий руководствуется Законом Украины "Об НДС", утвержденный, ВР Украины от 1997.04.03 № 168/97-ВР, Методическими указаниями ГНАУ "О порядке проведения проверки налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость", утвержденный 1999.01.20 № 604/7/15-215 и другими законодательными и нормативными документами.

Основная цель проверки расчетов по налогу на добавленную стоимость является проверка полноты и правильности отражения в декларации по НДС налоговых обязательств и налогового кредита предприятия, а также проверка своевременности уплаты обязательств по НДС в бюджет.

Информационной базой в ходе проверки правильности и полноты начисления налога на добавленную стоимость являются первичные бухгалтерские документы по приобретению (накладные поставщиков), по реализации (накладные на отпуск продукции), документы, подтверждающие факт оплаты (банковские выписки, кассовые документы), а также полученные и выданные налоговые накладные. Эти документы проверяются выборочным методом. Однако в случае необходимости проверяющий может осуществить сплошную проверку первичных документов.

Сводные данные бухгалтерского учета в разрезе контрагентов также являются основанием для проверки. Данные, отраженные в декларации по НДС за определенный налоговый период сверяются с данными реестров выданных и полученных налоговых накладных. В случае выявления расхождений проверяющий отражается данный факт в акте проверки, с четким указанием суммы расхождения, причин, при необходимости номера и даты недостоверного документа.

ООО "Евгения" является плательщиком налога на добавленную стоимость и ежемесячно отчитывается в ГНИ по данному виду налогов.

По результатам проведения правильности определения сумм налоговых обязательств и налогового кредита составляется следующая таблица.

Таблица 10

№ п/п	Отчетный период		Дата подачи и регистрационный номер	По данным плательщика (Декларации по НДС)	По данням проверки	Отклонения
				Налоговое обязательство	Налоговый кредит	Разница	Налоговое обязательство	Налоговый кредит	Разница
2008 год
1.	январь	основная	191.02.08р. №31/24	2163	1356	+807	2178	1466	+712	-95
Налоговые обязательства занижены на 15грн в связи с арифметической ошибкой. Налоговый кредит занижен на 110грн в связи с тем, что в состав налогового кредита не включена налоговая накладная №15 от 21.01.08г. от поставщика ООО "Текстиль".
	1кв. 2008	Х	Х	18093	15873	+2220	-	-	-	-
	...	...	...	...	...	...	...	...	...	...
	ИТОГО за 2008г.	Х	Х	76083	47100	+28983	-	-	-	-

Таким образом, в данной таблице отражается сумма налоговых обязательств и налогового кредита за каждый налоговый период, в разрезе всех предоставленных декларация (основная, уточняющий расчет), с указанием их регистрационного номера и даты сдачи в ГНИ. Вторая часть таблицы "По данным проверки" заполняется в случае выявления расхождений между данными учета и данными аудита.