108

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ ТА НАУКИ УКРАЇНИ

НАЦІОНАЛЬНИЙ ГІРНИЧИЙ УНІВЕРСИТЕТ ІНСТИТУТ ЕКОНОМІКИ

Кафедра обліку і аудиту

ПОЯСНЮВАЛЬНА ЗАПИСКА

ДИПЛОМНОЇ РОБОТИ

СПЕЦІАЛІСТА

спеціальність 7.050106 “Облік і аудит”

на тему: „ОБЛІК І АНАЛІЗ ВЕКСЕЛЬНИХ ОПЕРАЦІЙ В

ДОДКП “ОБЛВОДОКАНАЛ” “

Дніпропетровськ

2003

ЗМІСТ

ВСТУП

1 ХАРАКТЕРИСТИКА ПІДПРИЄМСТВА ТА АНАЛІЗ ФІНАНСОВОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ДОДКП “ОБЛВОДОКАНАЛ” У 2001-2002 РОКАХ

1.1 Комунальні підприємства та особливості їх статусу в Україні

1.2 Загальна характеристика ДОДКП “ОБЛВОДОКАНАЛ”

1.3 Структурний аналіз динаміки розвитку ДОДКП “ОБЛВОДОКАНАЛ”

1.3.1 Аналіз составу та джерел майна (активів) підприємства

1.3.2 Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства

1.4 Аналіз економічних показників діяльності ДОДКП “ОБЛВОДОКАНАЛ”

2 ВИКОРИСТАННЯ ТА ОБЛІК ВЕКСЕЛЬНИХ ОПЕРАЦІЙ НА ПІДПРИЄМСТВАХ УКРАЇНІ

2.1 Правове поле вексельних операцій , сутність векселя та особливості

вексельних операцій в Україні

2.2 Нормативи бухгалтерського обліку вексельних операцій між підприємствами та банками на Україні

2.3 Облік операцій з векселями на підприємствах

2.3.1 Нормативи обліку вексельних операцій на підприємствах

2.3.2 Вексельна документація

2.3.3 Облік видачі та погашення векселя

3 АНАЛІЗ ВПЛИВУ ВЕКСЕЛЬНИХ ОПЕРАЦІЙ НА ПІДВИЩЕННЯ ПЛАТОСПРОМОЖНІСТІ ТА ПРИБУТКОВОСТІ ДІЯЛЬНОСТІ ДОДОКП „ОБЛВОДОКАНАЛ”

3.1 Аналіз зв'язку вексельних операцій з показниками платоспроможності та

прибутковості діяльності підприємства

3.2 Факторний аналіз регресійних співвідношень та прогноз ефективності розширення вексельних операцій

3.3 Пропоновані заходи щодо поліпшення платоспроможності ДОДКП “Облводоканал”

4 ОХОРОНА ПРАЦІ

ВИСНОВКИ

ПЕРЕЛІК ПОСИЛАНЬ

ДОДАТОК А Динаміка балансу ДОДКП “Обводоканал” за 2000 - 2002 роки та результати “горизонтального” та “вертикального” аналіза

ДОДАТОК Б Динаміка звіту про фінансові результати ДОДКП “Облводоканал” за 2000 - 2002 роки

ДОДАТОК В Динаміка агрегованого балансу ДОДКП “Облводоканал” та розрахунок фінансової стійкості по покриттю запасів

ДОДАТОК Г Динаміка коефіцієнтів фінансового стану, ліквідності та ділової активності ДОДКП “Облводоканал” в 2000-20002

ДОДАТОК Д Реєстри вексельних операцій ДОДКП „Облводоканал”

ВСТУП

Визначення терміна «вексель» наведено у статті 21 Закону України «Про цінні папери та фондову біржу» від 18 червня 1991 року № 1201-XII . У ньому зазначено, що вексель - це цінний папір, який підтверджує безумовне грошове зобов'язання векселедавця сплатити після настання строку певну суму грошей власнику векселя (векселедержателю).

По-перше, вексель віднесено до цінних паперів, що накладає певні обмеження на проведення окремих операцій з його використанням. По-друге, вексельне зобов'язання є грошовим, тобто має погашатися грошима (причому тільки в безготівковій формі). По-третє, вексельне зобов'язання є безумовним.

Новий Закон України „Про обіг векселів” додатково впровадив особли-вості вексельного обігу в Україні :

1. Заборонено видачу безтоварних векселів (ст. 4). Прості та переказні векселі тепер можна видавати (первинна емісія - не плутати з купівлею-продажем векселя) лише для оформлення грошового боргу за фактично поставлені товари (раніше була продукція), виконані роботи, надані послуги.

2. Забороняється використовувати вексель як внесок до статутного фонду господарського товариства (ст. 12).

3. Платіж за векселем може здійснюватись лише у безготівковій форм (ст. 6). Судячи з усього, це унеможливлює i проведення погашення векселів взаємо-заліками у прямій формі (ст. 217 ЦК), втім зберігаються можливості зустрічного індосаменту-викупу векселів без їхнього погашення.

4. Вексель опротестований нотаріусом (виконавчий напис), стає виконавчим документом. Це положення звільняє векселедержателя, інших кредиторів за векселем від необхідності звертатись до арбітражного суду для задоволення своїх вимог, тобто звільняє від довготривалої складної процедури з непередбачуваним результатом.

5. Вексельна форма розрахунків та їх умови обов'язково повинні оформлятись відповідними договорами або передбачатись ними (статті 4, 9).

Оподаткування операцій з векселями значною мірою залежить від того, які саме функції виконує вексель у тій чи іншій господарській операції (розрахунки самими векселями; розрахунки за вексельними зобов'язаннями, включаючи гарантійні операції; купівля-продаж векселів; оформлення i забезпечення векселями заборгованості ; погашення векселів).

Об'єкт розробки дипломного проекту : Діяльність Дніпропетровського обласного комунального підприємства “Облводоканал” во впровадженню вексельних схем розрахунків з кредиторами та дебіторами для забезпечення безперервного виробничо-технологічного циклу оптового постачання питної води в мережі рознічних постачальників питної води населенню - міськводоканалів населених пунктів Дніпропетровської області Цілі розробки: вивчення закономірностей та принципів фінансового механізму діяльності обласного комунального підприємства безперервного циклу оптового постачання питної води в мережі міськводоканалів міст Дніпропетровської області, принципів бухгалтерсько-економічного обліку та аналізу розрахунків і витрат при формуванні загальної собівартості єдиного юридичного суб'єкта, оцінка економічної ефективності вексельної форми розрахунків. В дипломному проекті на прикладі практики застосування вексельних розрахунків у діяльності ДОДКП „ОБЛВОДОКАНАЛ” проведений аналіз впливу вказаних особливостей вексельних операцій в Україні на ефективність діяльності підприємства, а також на появу негативних ефектів податкової заборгованості при вексельних схемах взаємозаліку в 2000 -2002 роках.. Інформаційне забезпечення: фінансова звітність ДОДКП „Облводоканал” за 2000 - 2002 роки, бухгалтерські реєстри по вексельному обігу.

Методологічне забезпечення: ретроспективний аналіз показників фінансової звітності, аналітична обробка та групування показників в динаміці , регресійно-кореляційний аналіз.

1 ХАРАКТЕРИСТИКА ПІДПРИЄМСТВА ТА АНАЛІЗ ФІНАНСОВОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ДОДКП “ОБЛВОДОКАНАЛ” У 2001-2002 РОКАХ

1.1 Комунальні підприємства та особливості їх статуса в Україні

Згідно ЗАКОНУ УКРАЇНИ „Про місцеве самоврядування в Україні” (Стаття 60. Право комунальної власності) [11] :

Територіальним громадам сіл, селищ, міст, районів у містах належить право комунальної власності на рухоме і нерухоме майно, доходи місцевих бюджетів, інші кошти, землю, природні ресурси, підприємства, установи та організації, в тому числі банки, страхові товариства, а також пенсійні фонди, частку в майні підприємств, житловий фонд, нежитлові приміщення, заклади культури, освіти, спорту, охорони здоров'я, науки, соціального обслуговування та інше майно і майнові права, рухомі та нерухомі об'єкти, визначені відповідно до закону як об'єкти права комунальної власності, а також кошти, отримані від їх відчуження.

Підставою для набуття права комунальної власності є передача майна територіальним громадам безоплатно державою, іншими суб'єктами права власності, а також майнових прав, створення, придбання майна органами місцевого самоврядування в порядку, встановленому законом.

Територіальні громади сіл, селищ, міст, районів у містах безпосередньо або через органи місцевого самоврядування можуть об'єднувати на договірних засадах на праві спільної власності об'єкти права комунальної власності, а також кошти міс-цевих бюджетів для виконання спільних проектів або для спільного фінансування (утримання) комунальних підприємств, установ та організацій і створювати для цього відповідні органи і служби. Згідно ЗАКОНУ УКРАЇНИ „Про підприємництво” [9] суб'єктами підприємницької діяльності (підприємцями) можуть бути:

- громадяни України, інших держав, особи без громадянства, не обмежені законом у правоздатності або дієздатності;

- юридичні особи всіх форм власності;

- об'єднання юридичних осіб, що здійснюють діяльність в Україні на умовах уріки про розподіл продукції.

Підприємство[10] - основна організаційна ланка народного господарства України. Підприємство - самостійний господарюючий статутний суб'єкт, який має права юридичної особи та здійснює виробничу, науково-дослідницьку і комерційну діяльність з метою одержання відповідного прибутку (доходу). Підприємство має самостійний баланс, поточні та вкладні (депозитні) рахунки в установах банків, печатку зі своїм найменуванням, а також знак для товарів і послуг. Підприємство не має у своєму складі інших юридичних осіб.

Підприємство здійснює будь-які види господарської діяльності, якщо вони не заборонені законодавством України і відповідають цілям, передбаче-ним статутом підприємства.

В Україні можуть діяти підприємства таких видів:

- приватне підприємство, засноване на власності фізичної особи;

- колективне підприємство, засноване на власності трудового колективу підприємства;

- господарське товариство;

- підприємство, яке засноване на власності об'єднання громадян;

- комунальне підприємство, засноване на власності відповідної територіальної громади;

- державне підприємство, засноване на державній власності, в тому числі казенне підприємство.

Підприємство набуває прав юридичної особи від дня його державної реєстрації. Майно підприємства становлять основні фонди та оборотні кошти, а також інші цінності, вартість яких відображається в самостійному балансі підприємства. Майно підприємства відповідно до законів України, статуту підприємства та укладених урік належить йому на праві власності, повного господарського відання або оперативного управління.

Джерелами формування майна підприємства є:

- грошові та матеріальні внески засновників;

- доходи, одержані від реалізації продукції, а також від інших видів господарської діяльності;

- доходи від цінних паперів;

- кредити банків та інших кредиторів;

- капітальні вкладення і дотації з бюджетів;

- надходження від роздержавлення і приватизації власності;

- придбання майна іншого підприємства, організації;

-безоплатні або благодійні внески, пожертвування організацій, підприєм-ств і громадян;

- інші джерела, не заборонені законодавчими актами України.

Володіння і користування природними ресурсами підприємство здійснює у встановленому порядку за плату, а у випадках, передбачених законодавчими актами України, - на пільгових умовах.

Особливістю державного комунального підприємства є :

- колективна форма власника - територіальні громади , які діють згідно Закону України „Про місцеве самоуправління”. Майно Підприємства є спільною власністю територіальних громад сіл, селищ, міст області і закріплюється за ним на праві повного господарського відання. Здійснюючи право повного господарського відання Підприємство користується та розпоряджається зазначеним майном на свій розсуд, вчиняючи щодо нього будь-які дії, які не суперечать чинному законодавству та Статуту

- комунальне підприємство здійснює свою діяльність на основі і відповідно до чинного законодавства України та Статуту, який затверджується Органом управління майном територіальної громади;

- створення будь-яких спільних підприємств за участю комунального підприємства здійснюється за згодою Органу управління майном територіальної громади;

- майно , землі , природних ресурсів , які належать територіальним громадам передаються в безоплатне госпрозрахункове розпорядження комунальним підприємствам для виконання функцій, необхідних для життєзабезпечення населення територіальних громад ;

- відсутність у комунального підприємства прав на відчуження переданого у безоплатне користування майна , землі , природних ресурсів без погодження з органом управління майном територіальної громади;

- з дозволу Органу управління майном Підприємство має право здавати юридичним та фізичним особам в оренду майно у порядку, встановленому чинним законодавством та Органом управління майном

- наймання Керівника комунального підприємства здійснюється Органом управління майном шляхом укладення з ним контракту. Підприємство самостійно визначає структуру управління і встановлює штати.

- чистий прибуток комунального підприємства, який залишається після покриття матеріальних та прирівняних до них витрат, витрат на оплату праці, оплату відсотків по кредитам банків, внеску передбачених законодавством України податків та інших платежів до бюджету залишається у повному його розпорядженні.

- ліквідація та реорганізація (злиття, приєднання, виділення, перетворення) комунального підприємства здійснюється за рішенням Органу управління майном або місцевого (господарського) суду згідно з чинним законодавством. Ліквідація Підприємства здійснюється ліквідаційною комісією, яка утворюється Органом управління майном. До складу ліквідаційної комісії входять представники Органу управління майном та Підприємства. Порядок і строки проведення ліквідації, а також строк для заяви претензій кредиторів визначаються Органом управління майном. З моменту призначення ліквідаційної комісії до неї переходять повноваження по управлінню Підприємством.

1.2 Загальна характеристика ДОДКП “ОБЛВОДОКАНАЛ”

Дніпропетровське обласне державне комунальне підприємство ДОДКП «ОБЛВОДОКАНАЛ» основано для забезпечення населення міст Дніпропетровськ, Дніпродзержинськ, Верхньодніпровськ та інших населених міст Дніпропетровської області питною водою.

Вид власності - комунальна;

Код ЕДРПОУ - 3341291;

Підприємство відноситься до групи "Господарське управління комунальним господарством" (код ЗКГНГ 90290);

Спискова чисельність підприємства становить 528 чоловік, з них на Аульскому виробничому узлі - 386 чоловік.

Водопостачання здійснюється з Дніпродзержинського водосховища:

- проектна потужність споруд - 810 тис. м3/добу;

- фактична потужність - 455 тис.м3/добу.

В комплекс споруд основного технологічного вузла - Аульского входять:

- насосні станції І, ІІ, ІІІ підняття;

- очисні споруди, до складу яких входять : реагентне господарство, блок фільтрів та отстойників, хлораторна;

- підстанція 35/6 КВ на ділянці І підняття;

- підстанція 154/35/6 КВ на ділянці очисних споруд.

- ділянка водоводу в пгт. Аули;

- автотранспортний цех;

- ремонтно-механічна майстерня;

- електроцех;

- хіміко-бактеріологічна лабораторія;

На протязі 2002 року (останній звітний період) :

- подано води в мережу - 163 503 тис.м3;

- реалізація води становить - 161 378,3 тис.м3;

- витік з мереж становить - 1 620 тис.м3 (1,3%);

- середньодобова подача води - 455,0 тис.м3/добу;

- фактична собівартість відпущеної води становить 20,1 коп/м3 при

плані 19,5 коп/м3 ;

- стаття “електроенергія” складає 68% загальних витрат в собівартості відпускаємої води;

По питомій вазі загальна реалізація розподіляється таким чином :

- населення - 1 625,1 тис. м3 (1,007%);

- комунально-побутові підприємства - 79,1 тис.м3 (0,049%);

- промислові та інші підприємства - 157 138,1 тис.м3(98,944%);

- кількість обслугоуємих абонентів в області - 2 207;

Якість поданої води відповідає ГОСТУ 2874-82 “Вода питна”. На протязі звітного періоду відібрано 8 420 проб води для виконання бактеріологічних та 295 650 проб хімічних аналізів.

За результатами контрольно-перевірочної роботи податкової адміністрації у 2001 року податкова заборгованість становила по ДОДКП “Облводоканал”- 3 941,2 тис.грн.

Протоколом засідання робочої групи з координації дій центральних органів виконавчої влади області від 11.01.2002р. підприємству було встановлено завдання сплатити за І квартал 2002р. до Державного бюджету податків в сумі 3 900,0 тис.грн. Фактично надійшло тільки 111,0 тис.грн., що становить 2,8% до встановленого. Недовиконання склало 3789,0 тис.грн.

Станом на 01.05.2002р. існує податкового боргу по розрахунках з Державним бюджетом в сумі 11 811,8 тис.грн., в т.ч. по ПДВ в сумі 11 639,3 тис.грн. і який збільшився проти відповідного періоду 2001 року на 2 899,5 тис.грн. в т.ч. по ПДВ на 4 959,9 тис.грн.

Зріст податкового боргу ДОКП "Облводоканал" пояснюється тим, що основними споживачами є міськводоканали області, які розраховуються з підприємством переважно векселями, сума яких за І квартал 2002р становила

47 807,9 тис.грн. З початку 2002 року на рахунки підприємства надійшло лише

2 853,4 тис.грн. З цієї суми було направлено на погашення боргу по заробітній платі - 1 442,5 тис.грн., фонди - 263,5 тис.грн., витрати для забезпечення господарської діяльності - 440,2 тис.грн.

Податковим керуючим, згідно п.п 10.1.3 ст.10 ЗУ №2181-ІІІ від 21.12.00р., був проведений опис активів ДОКП "Облводоканал", виходячи з принципів збереження цілісного майнового комплексу, що забезпечує ведення його основної виробничої діяльності, на загальну суму 3 478,3 тис.грн. В квітні реалізовано векселів на 203,0 тис.грн. Кошти направлені на погашення податкового боргу.

Щодня на рахунки підприємства виставляються платіжні вимоги, по яким стягнуто 46,2 тис.грн. Мобілізовано в рахунок погашення податкового боргу за 4 місяці 2002 року 322,8 тис.грн. Планувалось у травні-червні 2002 р. провести опис та реалізацію вугілля, яке згідно договору ДОКП "Облводоканал" повинен отримати від ВАТ ДХК “Павлоградвугілля” на суму 100 тис.грн. Сплата в цілому хоч і зросла в порівнянні з відповідним періодом минулого року, але при цьому відбулось зменшення сплати по податку на прибуток на 32,0%, або на 53,9 тис.грн. Загальна сума нарахувань в порівнянні з відповідним періодом минулого року зменшилась більш як вдвічі, або на 990,5 тис.грн. в основному за рахунок ПДВ, зменшення нарахувань по якому становило 730,9 тис.грн., по податку на прибуток нарахування зменшились на 302,5 тис.грн.

За січень-жовтень 2002 року найбільші суми податкового боргу з податку на прибуток мають підприємства комунальної власності:

ДКВУ “Міськводоканал” - 3259,6 тис.грн., (ЖКГ)

ДОКП “Облводоканал” - 638,9 тис.грн, (ЖКГ)

В порівнянні з 2001 роком податковий борг основного виробничого підрозділу ДОДКП “Облводоканал” станом на 01.07.2002 року збільшився на 334,5 тис.грн. Значно наростили податковий борг слідуючі підприємства:

- ВУ Аульське водопровідне господарство-240,0 тис.грн.( по погашенню податкового боргу ведеться робота з керівником ДОКП “Дніпропетровський Облводоканал” Дмитренко В.П.)

-КП " Аульська ХПС "(ХЛОРАТОРНА ПІДСТАНЦІЯ) -92,5 тис.грн.( в результаті проведеної роботи на протязі липня місяця погашено 45,7 тис.грн податкового боргу ) В зв`язку з тим, що Аульське районне водопровідне господарство згідно з положенням не є юридичною особою та здійснює свою діяльність в межах повноважень ДОДКП «Облводоканал», структурним підрозділом якого воно є, тому і облік та сплата податку на додану вартість здійснюється централізовано ДОДКП «Облводоканал». Станом на 01.02.2003 року податкова заборгованість ДОДКП “Облводоканал” становила :

- всього податковий борг - 13 000,5 тис.грн. , з них

- борг по податку на прибуток - 599,7 тис.грн.;

- борг по ПДВ - 12 391 тис.грн.;

- пеня - 1 783,2 тис.грн.

Оскільки ДОДКП “Облводоканал” є стратегічно важливим монопольним підприємством по постачанню питної води в міста Дніпропетровської області, зупинка його роботи по податковому банкротству практично неможлива, бо це приведе до екологічної катастрофи в регіоні.

1.3 Структурний аналіз динаміки розвитку ДОДКП “ОБЛВОДОКАНАЛ”

1.3.1 Аналіз составу та джерел майна (активів) підприємства

Аналіз фінансово-економічного стану підприємства проводиться на основі його фінансових звітів [25],[26]:

Форма №1 “Баланс” - звіт про фінансовий стан, що відображає активи, зобов'язання і капітал підприємства на встановлену дату (табл. А.1 Додатку А).

Форма №2 “Звіт про фінансові результати”, що містить дані про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства за звітний і попередній періоди (табл.Б.1 Додатку Б).

У табл.А.2, А.3 Додатку А представлені результати вертикального і горизонтального аналізу балансів підприємства ДОДКП «ОБЛВОДОКАНАЛ» , що дозволяють аналізувати як динаміку зміни сум статей балансу підприємства протягом року по кварталах, так і досліджувати зміну внутрішньої структури статей балансу[21],[22] .

Основні результати проведеного ретроспективного аналізу динаміки активів і пасивів балансу підприємства у вертикальному і горизонтально-хронологічному розрізах (Рис.1.1-1.6), дозволяють констатувати наступне :

1. За звітний період (з 2000 по 2002 рік) у структурі пасивів балансу (джерел) виникли наступні зміни:

- при загальному падінні валюти балансу на -8,26 % (з 157,53 млн.грн. до 144,507 млн.грн.), власний капітал зменшився на - 88,8 % ( з рівня 54,38 млн.грн. у 2000 році до 6,07 млн.грн. у 2002 році) за рахунок переходу підприємства від прибуткової діяльності до наростаючих збитків ( -8,7 млн.грн. у 2002 році) та перебудові фондів підприємства в резерви наступних платежів ;

- у звітному періоді доля власного капіталу в валюті балансу зменшилась з 34,52% до 4,2% з переміщенням долі 27,2 % в спеціалізовані фонди наступних платежів;

- довгострокові кредитні ресурси в балансі відсутні;

- процентна доля виданих векселів за звітний період носить хвилеобразний характер, при цьому доля у 2000 р. - 8,91% , а у 2002 р.- дещо знизилась до 8,21%;

- кредиторська заборгованість значно впала і її доля в валюті пасивів зменшилася з 10,98% в базовому періоді (2000 р) до 2,33 % у звітному періоді(2002 р.);

- на +3,3% зросла структурна доля поточних запозичених ресурсів з 65,35% у базовому році(2000) до 68,64 % у звітному році (2002);

У такий спосіб ДОДКП „Облводоканал” впроваджує ресурсну політику орієнтації на комерційний позичковий капітал, не застосовуючи механізмів банківського кредитування , оскільки збитковість діяльності не дає можливість реалізовувати комерційне кредитування. При цьому основа позичкового пасиву - це внутрішні розрахунки , тобто псевдопасив технічної фіксації заборгованості головного та філіальних підрозділів підприємтсва.

2. У структурі активів за звітний період (2000 -2002 роки) виникли наступні істотні зміни :

- необоротні активи зросли на +5,33% за рахунок введення в екслуатацію нових ОФ(підвищення по залишковій вартості на 78,3%);

- Необоротні активи представлені :

а) незавершеним будіництвом - доля в валюті балансу 31,04%(базовий-2000 р.) та зростання до 34,92% (звітний - 2002 р.)

б) основними засобами - доля в валюті балансу 0,915%(базовий -2000 р.) та зростанням до 1,779% (звітний - 2002 рік),

тобто введення основних засобів в експлуатації дуже повільне ;

- загальна доля оборотних активів в валюті балансу зменшилась на 14,66% , займаючи долю з 68,03%(базовий період -2000 р.) до 63,29% (звітний період -2002 р.);

- доля виробничих запасів в валюті балансу активів зменшилась з на -35,97 % з долі у валюті балансу 2,87%(базовий період) до 2,0% (звітний період);

- доля отриманих векселів зросла на 5,883% , займаючі основну долю оборотних активів в валюті балансу з 37,32%(базовий період) до 43,08% (звітний період - 2002 р.);

- доля дебіторської заборгованості за відпущену продукцію зменшилась в валюті балансу активів на -96,77% займаючі долю з 22,02%(базовий період) до 0,77% (звітний період - 2002 р.);

Як показує аналіз на рис.1.6 - одержані векселі є єдиним розрахунковим реальним оборотним активом ДОДКП „Облводоканал”. При цьому необоротні активи реально представлені на 90% - незавершеним будівництвом, яке не зменшується на протязі 2-х звітних років та не переходить до ОВЗ.

Рис.1.1 Динаміка розрахунокво- ліквідних оборотних активів в валюті балансу ДОДКП „Облводоканал”

Рис.1.2 Динаміка агрегатів пасивів ДОДКП „Облводоканал”

Рис.1.3. Динаміка відносного приросту агрегатів пасивів відносно рівня 2000 року в ДОДКП „Облводоканал” (горизонтальний розріз балансу)

Рис. 1.4 Динаміка відносного приросту агрегатів активів балансу ДОДКП „Облводоканал” відносно рівня 2000 року (горизонтальний розріз)

Рис.1.5 Динаміка “вертикальної” структури пасивів балансу ДОДКП “Облводоканал” у 2000 р.(базовий) та у 2002 році (Звітний)

Рис.1.6 Динаміка “веркикальної” структури активів балансу ДОДКП “Облводоканал” у 2000 р.(базовий) та у 2002 р.(звітний)

1.3.2 Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства

При аналізі фінансових результатів діяльності ДОКП «ОБЛВОДОКАНАЛ» (табл.Б.1 Додатку Б) використані Положення (стандарт) бухгалтерського обліку "Звіт про фінансові результати" (Форма 2), що обумовлюють зміст і форму Звіту , а також загальні вимоги до розкриття його статей [18]. Результати ретроспективного аналізу результатів фінансової діяльності і структури витрат підприємства за 2001 р.(звітний період) та , відповідно, за 2000 р.(базовий період), наведені на рис.1.7, 3.5 дозволяють констатувати наступне:

- неврахування вексельних операцій в стандартному обліку та розрахунках оподаткування діяльності ДОДКП „Облводоканал” приводить до висновків про руйнівну збитковість підприємства з використанням залишків початкового капіталу на погашення збитків (рис.1.7);

- якщо ввести обсяги вексельного (безгрошового) обігу розрахунків ДОДКП „Облводоканал” з кредиторами та дебіторами в стандартний механізм обліку доходно-витратних операцій підприємства (рис.3.5), то діяльність підприємства характеризується у 2001 -2002 роках - прибутковістю та , відповідно, ухиленням від сплати податків (ПДВ та податку на прибуток); вказана на рис.1.7 та 3.5 схема є причиною нарахування на ДОДКП „Облводоканал” податковою адміністрацією податків та штрафів на загальну суму більше 12 млн.грн., що є причиною податкового банкрутства підприємства.

1.4 Аналіз економічних показників діяльності ДОДКП “ОБЛВОДОКАНАЛ”

В табл. 1.1 наведені алгоритми розрахунків показників рентабельності діяльності підприємства [1],[2] з використанням форм фінансової звітності - Форма 1 “Баланс” та Форма 2 “Звіт про результати фінансової діяльності” :

Таблиця 1.1 - Алгоритми розрахунку показників рентабельності

№ п/п	Показник	Умовн поз-ня	Формула для розрахунку	Джерела інформації з форм фінзвітності
	ПОКАЗНИКИ РЕНТАБЕЛЬНОСТІ
1	Рентабельність активів за прибутком від звичайної діяльності	Rзв	Прибуток від звичайної діяльності / Валюта активів	Форма 2(190) / Форма1 (280)
2	Рентабельність капіталу (активів) за чистим прибутком	Rа	Чистий Прибуток / Валюта активів	Форма 2(220) / Форма1 (280)
3	Рентабельність власного капіталу	Rвк	Чистий Прибуток / Власний капітал	Форма 2(220) / Форма1 (380)
4	Рентабельність виробничих фондів	Rвф	Чистий Прибуток / Виробничі фонди	Форма 2(220) /Фор-ма1 (030+100+120)
5	Рентабельність реалізо-ваної продукції за прибутком від реалізації	Rq	Прибуток від реалізації / Виручка	Форма 2(050-070-080) /Форма 2 (035)
6	Рентабельність реалізованої продукції за прибутком від операційної діяльності	Rqоп	Прибуток від операційної діяльності / Виручка	Форма 2(100) / Форма 2 (035)
7	Рентабельність реал. продукції за прибутком	Rqч	Чистий прибуток / Виручка	Форма 2(220) / Форма 2 (035)
.8	Коефіцієнт стійкості економічного зростання	Ксез	Реінвестований прибуток / Власний капітал	Форма 2(100 - 335)* Ф.2(220)/100 /Форма 1 (380)
9	Коефіцієнт реінвестування	Кр	Реінвестований прибуток / Чистий прибуток	Форма 2(100 - 335)* Ф.2(220)/100 /Форма 2 (220)
10	Період окупності капіталу	Тк	Активи/Чистий прибуток	Форма 1(280) / Форма 2 (220)
11	Період окупності власного капіталу	Твк	Власний капітал / Чистий прибуток	Форма 1(380) / Форма 2 (220)

В табл. 1.2 наведені алгоритми розрахунків показників ділової активності діяльності підприємства з використанням форм фінансової звітності - Форма 1 “Баланс” та Форма 2 “Звіт про результати фінансової діяльності”[25],[26]:

Таблиця 1.2 - Алгоритми розрахунку показників ділової активності

№ п/п	Показник	Умовне позначення	Формула для розрахунку	Джерела інформації з форм фінзвітності
	ПОКАЗНИКИ ДІЛОВОЇ АКТИВНОСТІ
1	Коефіцієнт трансформації	Кт	Чиста виручка від реалізації / Валюта активів	Форма 2(035) /Форма1 (280)
2	Фондовіддача	Фоф	Чиста виручка від реалізації / Основні виробничі фонди	Форма 2(035) /Форма1 (030)
3	Коефіцієнт оборотності обігових коштів (обороти)	Ко	Чиста виручка від реалізації / Обігові кошти	Форма 2(035) /Форма1 (260+270)
4	Період одного обороту обігових коштів (днів)	Чо	365/ Ко	365 / Ко
5	Коефіцієнт оборотності запасів ( обороти)	Коз	Собівартість реалізації / Середні запаси	Форма 2(040) /Форма1 (100+120+130+140 +150)
6	Період одного обороту запасів(днів)	Чз	365 / Коз	365 / Коз
7	Коефіцієнт оборотності дебіторської заборго-ваності(обороти)	Кдз	Чиста виручка від реалізації / Середня дебіторська заборгованість	Форма 2(035) /Форма1 (050+170+180+190+200+210)
8	Період погашення дебіторської заборгованості (днів)	Чдз	365 / Кдз	365 / Кдз
9	Коефіцієнт оборотності готової продукції	Кгп	Чиста виручка від реалізації / Готова продукція	Форма 2(035) /Форма1 (130)
10	Період погашення кредиторської заборгованості (днів)	Чкз	Середня кредиторська заборгованість *360/ Собівартість реалізації	Форма 1(500+520+530 +550+580) /Форма 2 (040)
11	Період фінансового циклу (днів) - період обороту коштів	Чфц	Чфц= Чоц - Чкз	Чфц= Чоц - Чкз
12	Коефіцієнт оборотності власного капіталу(оборотність)	Квк	Чиста виручка від реалізації / Власний капітал	Форма 2(035) /Форма1 (380+430+630)

В табл. 1.3 наведені алгоритми розрахунків показників майнового стану підприємства з використанням форм фінансової звітності - Форма 1 “Баланс” та Форма 2 “Звіт про результати фінансової діяльності” [25],[26]:

Таблиця 1.3 - Алгоритми розрахунку показників майнового стану

№ п/п	Показник	Умовне позначення	Формула для розрахунку	Джерела інформації з форм фін звітності
	ПОКАЗНИКИ МАЙНОВОГО СТАНУ
1.	Частка оборотних виробничих фондів в обігових коштах	Ч овф	Оборотні виробничі фонди/ Оборотні активи	Форма 1 (100+120+270) /Форма1 (260+270)
2	Частка основних засобів в активах	Ч оз	Залишкова вартість основних засобів / Валюта активів	Форма 1(030) / Форма1 (280)
3	Коефіцієнт зносу основних засобів	К зн	Знос основних засобів/ Первісна вартість основних засобів	Форма 1(032) / Форма1 (031)
4	Коефіцієнт оновлення основних засобів	К он	Збільшення за звітний період первісної вар-тості основних засобів/ Первісну вартість основних засобів	Форма 1((031к)-(031п)) / Форма1 (031п)
5	Частка довгострокових фінансових інвестицій в активах	Ч дф	Довгострокові фінансові інвестиції / валюта активів	Форма 1(040+045) /Форма1 (280)
6	Частка оборотних виробничих активів	Ч ова	Оборотні виробничі фонди/ Валюта активів	Форма 1(100+120+270) /Форма1 (280)
7	Коефіцієнт мобільності активів	К моб	Мобільні активи / Немобільні активи	Форма 1(260+270) /Форма1 (080)

Платоспроможність підприємства - це здатність підприємства впевнено сплачувати всі свої боргові зобов'язання згідно з встановленими строками або відповідно до договірних умов[15]. Її можна вивчати за минулий період, на якусь певну (звітну) дату або як майбутню можливість розрахувати у необхідні терміни за існуючими короткостроковими зобов'язаннями.

Платоспроможність підприємства визначається системою показників ліквідності оборотних активів балансу. Знаменник в усіх наведених показників один і той самий - поточні пасиви, тобто термінові невідкладні зобов'язання.

Показники ліквідності характеризують здатність фірми виконувати свої поточні (короткострокові) зобов'язання за рахунок поточних активів.

Коефіцієнт загальної ліквідності (К_л.заг.) (коефіцієнт покриття) - це відношення поточних активів (А_пот) до поточних зобов'язань (З_пот):

, (1.1)

де : - поточні активи балансу (Форма 1 строка 260);

- поточні зобов ' язання балансу ( Форма 1 строка 620);

Цей результат співвідноситься з одиницею і показує, скільки грошових одиниць поточних активів припадає на одну грошову одиницю поточних зобов'язань.

При К_л.заг.<2 вважається, що платоспроможність підприємства невисока існує певний фінансовий ризик. Співвідношення 2:1 вважається нормальним, але для деяких сфер бізнесу воно може коливатись від 1,2 до 2,5 [18].

Коефіцієнт термінової ліквідності (К_л.терм.) - це відношення активів високої

ліквідності (А_лікв) до поточних зобов'язань:

, (1.2)

де : А_лікв - активи високої ліквідності = поточні активи - запаси ( Форма 1 строки (260-100-110-120-130-140-150);

Коефіцієнт абсолютної ліквідності (К_{л. абс.}) характеризується відношенням грошових засобів та коротк. цінних паперів (Г,Ц_п) до поточних зобов'язань:

, (1.3 )

де : Г,Ц_п - грошові засоби та короткострокові цінні папери (Форма 1

строки (230+240)) ;

Значення цього коефіцієнта є достатнім, якщо він перевищує 0,2-0,25 [18].

Співвідношення короткострокової дебіторської та кредиторської заборгованостей - показує наскількі термінові надходження від боржників до підприємства відповідають терміновим вимогам кредиторів до підприємства:

, (1.4)

де : Здеб - короткострокова дебіторська заборгованість (Форма 1 строки (160+170+180+190+200+210));

Зкред - короткострокова кредиторська заборгованість (Форма 1 строки (520+530+540));

Значення цього коефіцієнту є сприятливими , якщо він перевищує 1,25[18].

Однією з найважливіших характеристик фінансового стану підприємства є фінансова стійкість. Фінансова стійкість характеризує ступінь фінансової незалежності підприємства щодо володіння своїм майном і його використання.

В табл. 1.4 наведені алгоритми розрахунків показників фінансової стійкості підприємства з використанням форм фінансової звітності - Форма 1 “Баланс” та Форма 2 “Звіт про результати фінансової діяльності”[25],[26]:

Для оперативного розрахунку абсолютних показників фінансової стійкості(коефіцієнту покриття запасів оборотними коштами) вартість запасів (З) порівнюється з послідовно поширюваним переліком таких джерел фінансування [13]:

- власні оборотні кошти (Н_ВОК);

- власні оборотні кошти і довгострокові кредити та позики (Н_ВОК + Дп);

- власні оборотні кошти, довго- та короткострокові кредити і позики (Н_ВОК + Дп + ДФЗ).

Відповідно до забезпеченості запасів згаданими варіантами фінансування можливі чотири типи фінансової стійкості [18]:

1. Абсолютна стійкість - для забезпечення запасів (З) достатньо власних оборотних коштів; платоспроможність підприємства гарантована:

З < Н_ВОК

2. Нормальна стійкість - для забезпечення запасів крім власних оборотних коштів залучаються довгострокові кредити та позики; платоспроможність гарантована:

З < Н_ВОК+Дп

3. Нестійкий фінансовий стан - для забезпечення запасів крім власних оборотних коштів та довгострокових кредитів і позик залучаються короткострокові кредити та позики; платоспроможність порушена, але є можливість її відновити:

З < Н_ВОК + Дп + ДФЗ

4. Кризовий фінансовий стан - для забезпечення запасів не вистачає “нормальних” джерел фінансування; підприємству загрожує банкрутство:

З > Н_ВОК + Дп + ДФЗ

Забезпеченість запасів джерелами формування є сутністю фінансової стійкості, її зовнішнім проявом, а наслідком є платоспроможність (ліквідність).

Таблиця 1.4 - Алгоритми розрахунку показників фінансової стійкості

	Показник	Умов. позн.	Формула для розрахунку	Джерела інформації з форм фінзвітності
	ПОКАЗНИКИ ФІНАНСОВОЇ СТІЙКОСТІ
1	Власні обігові кошти (робочий, функціонуючий капітал)	Рк	Оборотні активи - короткострокові зобов ' язання	Форма 1(260+270-620-630)
2	Коефіцієнт забезпечення оборотних активів власними коштами	Кзвк	Власні обігові кошти / оборотні кошти	Форма 1(380+430-080) /Форма1 (260+270)
3	Маневреність робочого капіталу	Мрк	Запаси / Робочий капітал	Форма 1(100+120 +130+140+150) /Форма1 (260+270-620-630)
4	Маневреність власних обігових коштів	Мвок	Грошові Кошти / Власні обігові кошти	Форма 1(230+240) /Форма1 (380+430-080)
5	Коефіцієнт забезпечення власними обіговими коштами запасів	Кзап	Власні обігові кошти / Запаси	Форма 1(380+430-080) /Форма1 (100+120 +130+140+150)
6	Коефіцієнт покриття запасів	Кпз	"Нормальні" джерела покриття запасів / Запаси	Форма 1(380+430 +480-080+500+520+530+540) /Форма1 (100+120 +130+140+150)
7	Коефіцієнт фінансової незалежності (автономії)	Кавт	Власний капітал / Валюта Пасивів балансу	Форма 1(380+430+630) /Форма1 (640)
8	Коефіцієнт маневреності власного капіталу	Км	Власні обігові кошти / Власний капітал	Форма 1(380+430+630-080) /Форма1 (380+430+630)
9	Коефіцієнт концентрації позикового капіталу	Кпк	Позиковий капітал/Валюта пасивів	Форма 1(480+620) /Форма1 (640)
10	Коефіцієнт фінансової стабільності (коефіцієнт фінансування)	Кфс	Власні кошти / позикові кошти	Форма 1(380+430+630) /Форма1 (480+620)
12	Коефіцієнт фінансової стійкості	Кфст	Власний капітал + довгострокові зобов ' язання / Валюта пасивів	Форма 1(380+430+480+630) /Форма1 (640)

Рис.1.9 Динаміка коефіцієнтів ліквідності ДОДКП „Обводоканал”



Рис.1.10 Динаміка показників фінансової стійкості ДОДКП „Облводоканал”

Коефіцієнтний аналіз платоспроможності, ліквідності та фінансової стійкості ДОДКП „Облводоканал” , приведений на графіках рис.1.9, 1.10 по традиційним методикам свідчить - що підприємство :

- неліквідне, неплатоспроможне ;

- фінансово нестійке і близьке до банкрутства,

що підтверджують результати вищенаведеного аналізу динаміки балансу та звітів про фінансові результати.

Існує багато підходів до прогнозування фінансової неплатоспроможності суб'єктів господарювання. Будь-яка методика оцінювання кредитоспроможнос-ті є, по суті, методикою прогнозування банкрутства. У закордонній практиці поширення придбали дві моделі -- Альтмана і Спрингейта, названі на честь їхніх авторів[18].

Модель Альтмана (розроблена в 1968 році і відома також за назвою «розрахунок Z-показника» -- інтегрального показника рівня погрози):

(1.5)

де Х₁ = (Поточні активи - Поточні пасиви) / Обсяг активу;

Х₂ = Нерозподілений прибуток / Обсяг активу;

Х₃ = Прибуток до виплати відсотків / Обсяг активу;

Х₄ = Ринкова вартість власного капіталу / Позикові засоби;

Х₅ = Виторг від реалізації / Обсяг активу;

При Z < 1,8 - імовірність банкрутства дуже висока;

1,8 < Z < 2,7 - імовірність банкрутства середня;

2,7 < Z < 2,99 - імовірність банкрутства невелика;

Z > 2,99 - імовірність банкрутства незначна.

В табл. 1.5 наведені результати розрахунків, які свідчать про неминуче банкрутство ДОДКП “Облводоканал”.

Таблица 1.5 - Діагностика розвитку банкрутства в ДОДКП «Облводоканал» за динамікою інтегрального Z- показника Альтмана (розраховано по таблицях Додатку А)

2 ВИКОРИСТАННЯ ТА ОБЛІК ВЕКСЕЛЬНИХ ОПЕРАЦІЙ НА ПІДПРИЄМСТВАХ УКРАЇНІ

2.1 Правове поле вексельних операцій, сутність векселя та особливості вексельних операцій в Україні

1. Законодавство України про обіг векселів складається [8]:

- із Женевської конвенції 1930 року, якою запроваджено Уніфікований закон про переказні векселі та прості векселі (далі - Уніфікований закон), з урахуванням застережень, обумовлених додатком II до цієї Конвенції, та із Женевської конвенції 1930 року про врегулювання деяких колізій законів про переказні векселі та прості векселі, Женевської конвенції 1930 року про гербовий збір стосовно переказних векселів і простих векселів[20];

- Закону України "Про цінні папери і фондову біржу";

- Закону України "Про приєднання України до Женевської конвенції 1930 року, якою запроваджено Уніфікований закон про переказні векселі та прості векселі",

- Закону України "Про приєднання України до Женевської конвенції 1930 року про врегулювання деяких колізій законів про переказні векселі та прості векселі";

- Закону України "Про приєднання України до Женевської конвенції 1930 року про гербовий збір стосовно переказних векселів і простих векселів", цього Закону та інших прийнятих згідно з ними актів законодавства України.

2. Застереження, обумовлені у статтях 3, 7, 9, 10 і 13 додатка II до Женевської конвенції 1930 року, якою запроваджено Уніфікований закон про переказні векселі та прості векселі, діють в Україні таким чином:

1) стаття 10 Уніфікованого закону не застосовується;

2) юридичні ситуації, зазначені у статті 41 Уніфікованого закону, визначають, що сума векселя, виражена в іноземній валюті, на території України може бути сплачена в національній валюті України за курсом Національного банку України на день настання строку платежу (або якщо боржник прострочить платіж, - на розсуд держателя векселя - на день здійснення платежу) чи в іноземній валюті з додержанням вимог валютного законодавства України.

Це положення застосовується і в тому разі, коли векселедавцем (трасантом) обумовлено, що платіж здійснюється у визначеній у векселі валюті (застереження про здійснення платежу в іноземній валюті);

3) юридичні ситуації, зазначені в абзаці третьому статті 44 Уніфікованого закону, визначають, що протест у неплатежі за векселем, який підлягає оплаті на визначену дату або у визначений строк від дати складання чи пред'явлення, повинен бути здійснений або в день, коли вексель підлягає оплаті, або в один із двох наступних робочих днів;

4) юридичні ситуації, зазначені в пунктах 2 і 3 статті 43, а також в абзаці шостому статті 44 Уніфікованого закону, визначаються таким чином:

- зазначені у пункті 2 статті 43, - у разі порушення справи про банкрутство трасата, а також у разі визнання його банкрутом і незалежно від того, чи акцептував він вексель;

- зазначені у пункті 3 статті 43, - у разі визнання банкрутом трасанта за векселем, який не підлягає акцепту;

- зазначені в абзаці шостому статті 44, - у разі визнання трасата банкрутом і незалежно від того, чи акцептував він вексель, або у разі визнання банкрутом трасанта за векселем, який не підлягає акцепту, для використання держателем векселя права регресу буде достатнім пред'явлення судового рішення про визнання банкрутом такого трасата чи трасанта;

5) відсотки, про які йдеться у пункті 2 статті 48 і пункті 2 статті 49 Уніфікованого закону, на суму векселів, як виданих, так і тих, що підлягають оплаті на території України, нараховуються виходячи з розміру облікової ставки Національного банку України на день подання позову і від дня настання строку платежу (з дня платежу) до дня подання позову відповідно.

3. Зобов'язуватися та набувати права за переказними і простими векселями на території України можуть юридичні та фізичні особи.

Органи виконавчої влади, органи місцевого самоврядування, а також установи та організації, які фінансуються за рахунок державного бюджету, бюджету Автономної Республіки Крим чи місцевих бюджетів, зобов'язуються та набувають права за переказними і простими векселями лише у випадках і в порядку, визначених Кабінетом Міністрів України.

Використання векселів Національним банком України здійснюється відповідно до законодавства України про обіг векселів.

4. Видавати переказні і прості векселі можна лише для оформлення грошового боргу за фактично поставлені товари, виконані роботи, надані послуги.

На момент видачі переказного векселя особа, зазначена у векселі як трасат, або векселедавець простого векселя повинні мати перед трасантом та/або особою, якій чи за наказом якої повинен бути здійснений платіж, зобов'язання, сума якого має бути не меншою, ніж сума платежу за векселем.

Умова щодо проведення розрахунків із застосуванням векселів обов'язково відображається у відповідному договорі, який укладається в письмовій формі. У разі видачі (передачі) векселя відповідно до договору припиняються грошові зобов'язання щодо платежу за цим договором та виникають грошові зобов'язання щодо платежу за векселем.

5. Векселі (переказні і прості) складаються у документарній формі на бланках з відповідним ступенем захисту від підроблення, форма та порядок виготовлення яких затверджуються Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку за погодженням з Національним банком України з урахуванням норм Уніфікованого закону, і не можуть бути переведені у бездокументарну форму (знерухомлені).

Вексель, який видається на території України і місце платежу за яким також знаходиться на території України, складається державною мовою. Найменування трасанта або векселедавця, інших зобов'язаних за векселем осіб заповнюється тією мовою, якою визначено офіційне найменування в їх установчих документах.

Вексель підписується:

- від імені юридичних осіб - власноручно керівником та головним бухгалтером (якщо така посада передбачена штатним розписом юридичної особи) чи уповноваженими ними особами. Підписи скріплюються печаткою;

- від імені фізичних осіб - власноручно зазначеною фізичною особою або уповноваженою нею особою, із зазначенням індивідуального ідентифікаційного номера з Державного реєстру фізичних осіб - платників податків та інших обов'язкових платежів, наданого органом державної податкової служби (крім випадків відсутності індивідуального ідентифікаційного номера в осіб, які че-рез свої релігійні або інші переконання відмовилися від прийняття індивідуаль-ного ідентифікаційного номера та офіційно повідомили про це відповідні дер-жавні органи), та паспортних даних векселедавця-трасанта (серія та номер пас-порта, найменування органу, що видав паспорт, та дата його видачі, місце про-живання). Підпис скріплюється печаткою (у разі її наявності).

6. Платіж за векселем на території України здійснюється тільки в безготівковій формі.

7. Установи банків та органи Державного казначейства України, що здійснюють розрахунково-касове обслуговування векселедавців простих векселів, трасатів (акцептантів) за переказними векселями, виконують функції розрахункових палат згідно із статтею 38 Уніфікованого закону.

8. Вексель, опротестований нотаріусом (виконавчий напис нотаріуса) у встановленому законом порядку, є виконавчим документом.

9. Резиденти можуть видавати та індосувати векселі, як переказні, так і прості, в іноземній та національній валюті для розрахунків з нерезидентами за зовнішньоекономічними договорами (контрактами) відповідно до валютного законодавства України.

Умови проведення розрахунків між резидентом та нерезидентом. із застосуванням векселів обов'язково відображаються у відповідному зовнішньоекономічному договорі (контракті). Придбання резидентом векселя в іноземній валюті та проведення розрахунків між резидентами за таким векселем здійснюються відповідно до валютного законодавства України.

10. Векселедавець зобов'язаний вести реєстр виданих векселів у порядку, затвердженому Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку.

11. Платіж за втраченим векселем може бути здійснений за умови встановлення права власності на нього в порядку, визначеному законом.

12. Забороняється використовувати векселі як внесок до статутного фонду господарського товариства.

13. Зміни до тексту векселя можуть вноситися за ініціативою його держателя виключно векселедавцем (трасантом) шляхом закреслення старого реквізиту та написання нового із зазначенням дати внесення змін та підписанням відповідно до цього Закону.

Держатель векселя повинен дати згоду на внесення змін до тексту векселя шляхом написання на зворотному боці векселя слів "відповідно до змін" із зазначенням дати внесення змін та підписанням згідно з вимогами цього Закону.

У разі зміни строку платежу за переказним векселем держатель векселя повинен одержати згоду (акцепт) трасата на оплату векселя відповідно до нового строку. У разі коли акцепт вже було здійснено раніше, держатель векселя повинен одержати додаткову згоду акцептанта відповідно до нового строку.

Якщо держатель векселя, який погодився на внесення змін до тексту векселя, бажає зберегти відповідальність попередніх індосантів, він повинен одержати їх згоду. У противному разі попередні індосанти несуть відповідальність таку, як і до внесення змін.

 

2.2 Нормативи бухгалтерського обліку вексельних операцій між підприємства-ми та банками на Україні

а) Перелік та сутність операцій з векселями

1. Положення [29] встановлює загальні правила, порядок проведення і здійснення банками операцій з векселями, що видані та підлягають оплаті на території України в національній валюті.

2. Терміни в цьому Положенні [29] вживаються в такому значенні:

аваліст - юридична або фізична особа, яка гарантує оплату векселя;

аваль - вексельне поручительство, за яким особа (аваліст), яка його здійснює, бере на себе відповідальність перед власником векселя за виконання векселедавцем, акцептантом або індосантом зобов`язань щодо оплати цього векселя. Аваль виражається словами “вважати за аваль” або будь-яким іншим рівнозначним формулюванням, оформляється на векселі або на алонжі, підписується авалістом;

авалювання - оформлення юридичною або фізичною особою авалю за векселем, тобто прийняття зобов`язання оплатити вексель повністю або частково за одну із зобов`язаних за векселем осіб у разі неоплати векселя платником у строк або, якщо немає змоги одержати платіж за векселем у строк;

акцепт векселя - напис платника на переказному векселі (тратті) про згоду на оплату;

акцептант векселя - юридична або фізична особа, яка акцептує (підписує) вексель (тратту), беручи на себе зобов`язання здійснити платіж за переказним векселем під час настання строку платежу;

алонж - аркуш паперу, що додається до векселя для додаткових індосаментів (передатних записів), якщо на зворотному боці векселя вони не вміщуються. Перший передатний запис на алонжі робиться впоперек з`єднання векселя і додаткового аркуша, тобто таким чином, щоб він починався на векселі й закінчувався на алонжі. На алонжі можна також оформляти аваль;

банк інкасувальний - будь-який банк, крім банку-ремітента, який бере участь в операції з інкасування векселя;

банк-пред`явник - інкасувальний банк, який здійснює пред`явлення векселів і супровідних документів платнику;

банк-ремітент - банк, якому комітент доручив операцію з інкасування векселя;

безперервність ряду індосаментів - послідовний ряд індосаментів, через який кожний індосат отримує вексель за індосаментом на власне ім`я, бланковим індосаментом або індосаментом на пред`явника;

бенефіціар - юридична або фізична особа, на користь якої здійснюють довірчі функції та яка є одержувачем доходу чи платежу за векселем;

векселедавець - юридична або фізична особа, яка видала простий або переказний вексель;

векселедержатель - юридична або фізична особа, яка володіє векселем, що виданий або індосований цій особі чи її наказу, або індосований на пред`явника, або шляхом бланкового індосаменту, чи на підставі інших законних прав;