Облік і аналіз вексельних операцій в ДОДКП "ОБЛВОДОКАНАЛ"

валові доходи 

валові витрати 

Облік у продавця 

1 

Відвантажено товари 

361 

702 

1200 

1000 

- 

2 

Нараховано податкові зобов'язання

702 

641 

200 

- 

- 

3 

Списано собівартість товарів

902 

28 

... 

- 

- 

4 

Отримано вексель 

341 

631 

1200 

- 

- 

Облік у покупця (векселедавця) Ситуація 1.1 

1 

Оприбутковано товари 

28 

631 

1000 

- 

- 

2 

Відображено розрахунки щодо податкового кредиту 

644 

631 

200 

- 

- 

3 

Видано вексель 

631 

621 

1200 

- 

1000 

641 

644 

200 

- 

- 

4 

Списано вексельний бланк 

92 

209 

5 

- 

- 

- 

08 

5 

- 

- 

Ситуація 1.2 

1 

Оприбутковано товари 

28 

631 

1000 

- 

1000 

2 

Відображено податковий кредит 

641 

631 

200 

- 

- 

3 

Підписано додаткову угоду 

641 

631 

200 

- 

-1000 

644 

631 

200 

- 

- 

4 

Видано вексель 

631 

621 

1200 

- 

1000 

641 

644 

200 

- 

- 

5 

Списано вексельний бланк 

92 

209 

5 

- 

- 

- 

08 

5 

- 

- 

Облік при погашенні векселя

Податковий та бухгалтерський облік операції з погашення векселя досить простий. Але це стосується тільки випадків, при яких погашення провадиться шляхом здійснення платежу за векселем. Нагадуємо, що на підставі статті 6 Закону України «Про обіг векселів в Україні» від 5 квітня 2001 року № 2374-III платіж за векселем на території України здійснюється тільки в безготівковій формі.

Такий платіж завжди має провадитися на повну вартість векселя (тобто номінальну вартість, а також на суму відсотків, якщо вони зумовлені текстом векселя), що, однак, не означає неможливості погашення векселя шляхом здійснення часткових платежів.

Операція з погашення векселя ніяк не відображається в податковому обліку. Це стосується як векселедержателя, так і платника.

На підставі статті 219 ЦК зобов'язання припиняється збігом боржника і кредитора в одній особі.

Таблиця 2.7- Проводки, які супроводжують погашення вексельних зобов'язань.

Операція	По дебету рахунків	По кредиту рахунків
Погашення векселя (зі складанням акта про пред'явлення векселя до платежу):
- у останнього векселедержателя:	311	341 (162)
- у векселедавця:	621 (51)	311
Викуп власного векселя. Облік у векселедавця:
- на фактичну вартість передачі векселя за договором (ціна викупу)	621 (51)	631
- на суму додатної різниці між номіналом векселя та ціною його викупу	621 (51)	746
- на суму від'ємної різницї між номіналом векселя та ціною викупу векселя	977	621 (51)

3 АНАЛІЗ ВПЛИВУ ВЕКСЕЛЬНИХ ОПЕРАЦІЙ НА ПІДВИЩЕННЯ ПЛАТОСПРОМОЖНІСТІ ТА ПРИБУТКОВОСТІ ДІЯЛЬНОСТІ ДДОКП „ОБЛВОДОКАНАЛ”

3.1 Аналіз зв'язку вексельних операцій з показниками платоспроможності та прибутковості діяльності підприємства

Аналіз вексельних операцій за перші 3 місяця 2002 року наведений в табл. Д1 -Д3 Додатку Д . Вексельні операції в таблицях поділені на наступні класи :

а) Векселі отримані :

- отримані векселі власної емісії ДОДКП “ОБЛВОДКАНАЛ”, прийняті в погашення;

- отримані векселі інших емітентів, які передаються по індосаменту підприємствами - дебіторами , які чи є емітентами векселя, чи самі отримали вексель через “ланцюг” індосаментів. Такі векселі ДОДКП може використати як для розрахунків з емітентом векселя, чи для передачі по подальшому “ланцюгу” індосаментів при розрахунках з кредиторами за надані товари чи послуги;

б) Векселі видані :

- видані векселі власної емісії ДОДКП “Облводоканал”, випущені в обіг;

- видані векселі інших емітентів по індосаменту передачі кредитору

( емітенту векселя чи для передачі емітенту векселя, або банку);

В табл. 3.1 наведений результат розрахунку динаміки руху прийнятих та виданих векселів, з врахуванням погашення та додаткової емісії власних вексе-лів, та їх відображення у вигляді сальдо квартального балансу за 1 квартал 2002 року. Як показує аналіз вексельних операцій (табл.Д.1 - Д.3 Додатку Д) ДОДКП „Облводоканал” в своїй діяльності використовує як прямі розрахунки векселями (на безготівковій основі), так і взаємозаліки (оплата квартир працівникам через зарахування в ЖЕКах векселів “Дніпропетровськліфта”). Окрім цього присутні операції обліку векселів крупних заводів на дисконтній основі в банках (КБ “Приватбанк”) для отримання готівки на виплату заробітної плати та операції міни векселів на потрібні в фінансово-страховій групі “Славутич-Капітал” чи фінансовому посереднику “Кабуксон”. Як показують дані аналізу табл.3.1 ДОДКП “ОБЛВОДОКАНАЛ” для роз-рахунків з дебіторами та кредиторами активно використовує вексельну схему рохрахунків, при цьому накоплена сума векселів інших емітентів практично в 6 раз перевищує суму емітованих власних векселів, окрім цього одночасне наро-щування суми грошової кредиторської заборгованості та суми отриманих век-селів може свідчити про низьку ліквідність вексельного портфелю для розрахунків. В табл.Д.4 Додатку Д наведені результати моделювання доходно-витратних операцій ДОДКП “ОБЛВОДОКАНАЛ” (Форма 2м), якщо враховувати отримані векселі від дебіторів, як валові доходи, а видані векселі, як матеріальні витрати та витрати на оплату праці.

Таблиця 3.1 - Динаміка сум вексельного обігу за 1 квартал 2002 року в ДОДКП “ОБЛВОДОКАНАЛ”

3.2 Факторний аналіз регресійних співвідношень та прогноз ефективності розширення вексельних операцій

Аналіз динаміки розрахункових агрегатів ДОДКП “Облводоканал” за 2000- 2002 роки, згідно графіків рис.3.1 показує, що суттєвих змін в характері динаміки дебіторській та кредиторській заборгованостях при впровадженні вексельного обігу не зафіксовано, тобто вексельні розрахунки є додатковою формою розрахунків з неплатоспроможними споживачами ДОДКП “Облводоканал”. При цьому кредитори ДОДКП “Облводоканал” , в основному, вимагають оплату грошима , а не векселями.

Рис.3.1 Динаміка розрахункових агрегатів балансу в розрахунках з дебіторами та кредиторами ДОДКП „Облводоканал” за 2000 - 2002 роки

На рис.3.2 наведені графіки динаміки процентної долі отриманих сум векселів в обігових коштах ДОДКП “Облводоканал” та долі виданих сум векселів в позикових коштах до запитання. Одночасно на рис.3.2 наведені графіки динаміки долі заборгованості перед бюджетом в позикових коштах до запитання, яка не може бути погашеною вексельним шляхом. Як видно з наведених на графіках рис. 3.2 даних, на кінець 2002 року сума отриманих векселів досягла 70% обігових коштів підприємства. Оскільки, згідно “Плану рахунків”[24], отримані векселі віднесені до агрегату “Запаси” в обігових коштах, а їх врахування їх неліквідності на ринку чи в розрахунках (опротестовані чи векселя підприємств-банкрутів) не передбачено, у підприємства ДОДКП “Облводоканал” виникає власна неплатоспроможність, що віддзеркалюється у критичному нарастанні заборгованості перед бюджетом.

Доля векселів власної емісії (векселі видані) поступово падає, оскільки неплатоспроможність ДОДКП “Облводоканал” не визиває довіру до цих векселів.

Рис. 3.2 Динаміка вексельної долі в оборотних та поточних позикових коштах (ресурсах) в ДОДКП „Облводоканал” в 2000 -2002 роках

Для проведення кореляційно-регресійного аналізу використовується

статистичний аналіз рядів(виборок) факторів та результативних ознак по наступному алгоритму розрахунків [17]:

а) Вибірка факторних та результативних ознак представлена послідовністю n значень Xi ( I=1,…,n)... та Yi(I=1,…,n)

б) Середнє арифметичне значення вибірки визначається по формулі :

(3.1)

в) Стандартне середньоквадратичне відхилення у вибірці від середнього визначається по формулі :

(3.2)

г) Дисперсія вибірки (при n<50) визначається по формулі :

(3.3)

Коефіцієнт кореляції між двома рядами вібирок X,Y величин розраховується за формулою [11]:

(3.4)

де - дисперсія вибірки величин Х; (3.5)

 - дисперсія вибірки величин Y; (3.6)

- коваріація виборок X,Y (3.7)

Для лінійного зв'язку використовується лінійний коефіцієнт кореляції (Пірсона):

(3.8)

який набуває значень у межах +-1, тому характеризує не лише щільність, а й напрямок зв'язку. Додатне значення свідчить про прямий зв'язок, а від'ємне - про зворотний. Щільність зв'язку оцінюється коефіцієнтом детермінації: R=, проте інтерпретується тільки R². Якщо квадрат коефіцієнта детермі-нації R² більше 0,6 , то 60% варіації залежної величини пояснюється варіацією незалежного параметра кореляції і зв'язок є щільним[16].

Для характеристики кореляційного зв'язку між факторною і результативною ознаками побудуємо графік кореляційного поля та теоретичну лінію регресії, визначивши параметри лінійного рівняння регресії.

На рис. 3.3,3.4 наведені результати побудови регресійних моделей однофакторних зв ' язків між величинами характеристик вексельного обігу та показниками прибутковості діяльності підприємства, виконані за допомогою “електронних” таблиць EXCEL-2000.

Як видно з даних рис.3.3, 3.4 :

а) достовірність регресії R² =0,3775 зв`язку збитків підприємства з процентною долею отриманих векселів в оборотних коштах активів балансу вище достовірності регресії R² =0,277 зв'язку збитків підприємства з процентною долею отриманих векселів в загальній валюті активів балансу;

б) підтверджується обернений зв `язок впливу росту процентної долі отриманих векселів з ненормованою ліквідністю на збільшення збитків підприємства ДОДКП „Облводоканал”;

в) регресійного зв'язку між процентом росту долі отриманих векселів та зростанням заборгованості до бюджету не отримано, оскільки показник кореляції R² практично дорівнює нулю

Рис.3.3 Регресійна модель впливу долі отриманих векселів в валюті балансу та валюті оборотних кошштів на збитковість діяльності ДОДКП „Облводоканал”

Рис.3.4 Регресійний аналіз залежності процентної долі заборгованості з бюджетом відносно валюти баланса від долі отриманих векселів в валюті оборотних коштів

3.3 Пропоновані заходи щодо поліпшення платоспроможності ДОДКП “Облводоканал”

Аналіз відповідності нормативних документів вексельного обігу та реального стану розрахунків та платоспроможності і фінансової стійкості в ДОДКП “Облводоканал” показав :

віднесення отриманих векселів в оборотних коштах до агрегату “Запаси”, а не дебіторська заборгованість, приводить до необхідності резервування додаткових ресурсів для забезпечення стійкості підприємства по покриттю запасів;

відсутність в балансі статті “Резерви на неліквідні опротестовані векселі” приводить до появи в агрегаті обігових коштів великої суми “фіктивних активів”, що формально при розрахунках показує нормальне значення коефіцієнту покриття поточних зобов ' язань поточними обіговими коштами, а фактично скриває банкрутство підприємства та його неплатоспроможність;

неврегульованість вексельного та податкового законодавства приводить згідно з поточними Законами України по ПДВ та податку на прибуток до фактичного “укриття податків”, тобто необхідно ввести поняття параллельного обігу векселя та додаткового до нього податкового векселя на суму процента ПДВ з суми основного векселя;

Проведене в дипломній роботі моделювання введення вексельних операцій по розрахунках з кредиторами та дебіторами за товари(послуги) в форму фінансової звітності № 2, показує , що в підприємстві ДОДКП “Облводоканал” при дисконтних операція перерозміщення та врахування векселів виконується “витік прибутку” до фінансових посередників та інших підприємств. Тобто масове використання векселів в ДОДКП “Облводоканал” в 2000 - 2002 роках привело до стабільно збиткової діяльності з зростанням збитковості та доведенню до фактичного банкрутства за рахунок накопичення неліквідних векселів від неплатоспроможних дебіторів.

Рис.3.5 Розрахункова динаміка доходів, витрат та реалізаційного і фінансового прибутків(збитків) ДОДКП „Облводоканал” у 2000 - 2002 роках при реконструкції введення сум вексельного обігу в доходно-витратний механізм розрахунку прибутку

В той же час , оскільки підприємство ДОДКП “Облводоканал” є стратегічним підприємством водопостачання питною водою в області, а 98,9 % обсягу реалізації питної води приходиться на підприємства, єдиним засобом розрахунків з неплатоспроможними підприємствами є векселі, які дозволяють через механізм “довжини ланцюга індосаментів” провести розрахункові операції по суті бартерної схеми взаєморозрахунків з широким колом кредиторів та дебіторів.

Отримані в дипломній роботі результаті дають ясну картину необхідності проведення наступних робіт по фінансовому оздоровленню ДОДКП „Облводоканал” :

- проведення ревізії портфелю векселів , опротестованих векселів ;

- перерахунку реального балансу підприємства з взаємозаліком „фіктивних” пасивів „внутрішніх розрахунків”;

- рішення власника комунального підприємства про заміну менеджменту підприємства ;

- рішення власника комунального підприємства про кредитування під заставу та викуп векселів у підприємства для їх ефективної реалізації через господарчі суди;

- встановлення системи обліку „дисконтування” при вексельних взаємозаліках для виключення криміналізації цього процесу та навмистного доведення підприємства до банкрутства( сума обороту векселів в 20-25 разів за грошовими потоками перевищує надходження грошових коштів на розрахункові рахунки);

- вирішення з державною податкової адміністрацією питання погашення податкової заборгованості через передачу платіжоспроможних векселів;

- продаж чи аренда незавершеного будівництва , якщо воно не має перспектив вводу власними силами.

4 ОХОРОНА ПРАЦІ

Охорона праці - це система правових, соціально-економічних, організаційно-технічних, санітарно-гігієнічних і лікувально-профілактичних заходів та засобів, спрямованих на збереження здоров'я і працездатності людини в процесі праці[14]. При укладенні трудового договору громадянин має бути проінформова-ний власником під розписку про умови праці на підприємстві, наявність на ро-бочому місці, де він буде працювати, небезпечних і шкідливих виробничих факторів, які ще не усунуто, можливі наслідки їх впливу на здоров'я та про його права на пільги і компенсації за роботу в таких умовах відповідно до законо-давства і колективного договору. Згідно з „ПРАВИЛАМИ охорони праці під час експлуатації
електронно-обчислювальних машин” [28] :

1 Облаштування робочих місць, обладнаних відеотерміналами, повинно забезпечувати[28]:

- належні умови освітлення приміщення і робочого місця, відсутність відблисків;

- оптимальні параметри мікроклімату (температура, відносна вологість, швидкість руху, рівень іонізації повітря);

- належні ергономічні характеристики основних елементів робочого місця;

а також враховувати такі небезпечні і шкідливі фактори:

- наявність шуму та вібрації;

- м'яке рентгенівське випромінювання;

- електромагнітне випромінювання;

- ультрафіолетове і інфрачервоне випромінювання;

- електростатичне поле між екраном і оператором;

- наявність пилу, озону, оксидів азоту й аероіонізації.

2 Будівлі та приміщення, в яких експлуатуються ЕОМ та виконуються їх обслуговування, налагодження і ремонт, повинні відповідати вимогам:

- СНиП 2.09.02-85 "Производственные здания",

- СНиП 2.09.04-87 "Административные и бытовые здания",

-"Правил устройства электроустановок", затверджених Головдерженергонаглядом СРСР 1984 р. (ПВЕ),

- "Правил технической эксплуатации электроустановок потребителей", затверджених Головдерженергонаглядом СРСР 21.12.84 (ПТЕ),

- Правил безпечної експлуатації електроустановок споживачів, затверджених наказом Держнаглядохоронпраці 09.01.98 N 4, зареєстрованих у Мін'юсті України 10.02.98 N 93/2533 (ПБЕ),

- СНиП 2.01.02-85 "Противопожарные нормы",

- ГОСТ 12.1.004 "ССБТ. Пожарная безопасность. Общие требования безопасности",

- Правил пожежної безпеки в Україні, затверджених наказом Управління Державної пожежної охорони МВС України від 14.06.95 N 400, зареєстрованих в Міністерстві юстиції України 14.07.95 за N 219/755,

- СНиП 2.08.02-89 "Общественные здания и сооружения" з доповненнями, затвердженими наказом Держкоммістобудування України від 29.12.94. N 106,

- СН 512-78 "Инструкция по проектированию зданий и помещений для электронно-вычислительных машин", затверджених Держбудом СРСР,

- ДСанПіН 3.3.2.-007-98 "Державні санітарні правила і норми роботи з візуальними дисплейними терміналами електронно-обчислювальних машин", затверджених МОЗ України 10.12.98, а також вимогам нормативно-технічної та експлуатаційної документації заводу-виробника ЕОМ, чинних санітарних норм, санітарних норм і правил, правил у сфері охорони праці та цих Правил.

3. Відповідно до ДСанПіН 3.3.2-007-98 "Державні санітарні правила і норми роботи з візуальними дисплейними терміналами електронно-обчислю-вальних машин", затверджених МОЗ України 10.12.98, є неприпустимим розташування приміщень для роботи з відеотерміналами та ЕОМ у підвалах та цокольних поверхах.

4. Площу приміщень, в яких розташовують відеотермінали, визначають згідно з чинними нормативними документами з розрахунку на одне робоче місце, обладнане відеотерміналом: площа - не менше 6,0 кв. м, обсяг - не менше 20,0 куб. м, з урахуванням максимальної кількості осіб, які одночасно працюють у зміні.

5. Стіни, стеля, підлога приміщень, де розміщені ЕОМ, повинні виготов-лятися з матеріалів, дозволених для оздоблення приміщень органами державного санітарно-епідеміологічного нагляду.

6. Заземлені конструкції, що знаходяться в приміщеннях (батареї опалення, водопровідні труби, кабелі із заземленим відкритим екраном тощо), мають бути надійно захищені діелектричними щитками або сітками від випадкового дотику.

7. Умови праці осіб, які працюють з ЕОМ, повинні відповідати I або II класу згідно з Гігієнічною класифікацією праці за показниками шкідливості та небезпечності факторів виробничого середовища, важкості та напруженості трудового процесу N 4137-86, затвердженою МОЗ СРСР 12.08.86.

8. Приміщення з ЕОМ повинні мати природне і штучне освітлення відповідно до СНиП II-4-79 "Естественное и искуственное освещение".

9. Природне світло повинно проникати через бічні світлопрорізи, зорієнтовані, як правило, на північ чи північний схід, і забезпечувати коефіцієнт природної освітленості (КПО) не нижче 1,5 %. Розрахунки КПО проводяться відповідно до СНиП II-4-79.

10. Рівень освітленості на робочому столі в зоні розташування документів має бути в межах 300 - 500 лк. У разі неможливості забезпечити даний рівень освітленості системою загального освітлення допускається застосування світильників місцевого освітлення, але при цьому не повинно бути відблисків на поверхні екрану та збільшення освітленості екрану більше ніж до 300 лк.

11. У приміщеннях з ЕОМ рівні звукового тиску, рівні звуку та еквіва-лентні рівні звуку на робочих місцях повинні відповідати вимогам ГОСТ 12.1.003 ССБТ "Шум. Общие требования безопасности", СН 3223-85 "Санітарні норми допустимих рівнів шуму на робочих місцях", затверджених Міністерством охорони здоров'я СРСР, ГР N 2411-81 "Гігієнічні рекомендації по встановленню рівнів шуму на робочих місцях з урахуванням напруженості та тяжкості праці", затверджених Міністерством охорони здоров'я України. Рівні шуму на робочих місцях осіб, що працюють з відеотерміналами та ЕОМ, визначені ДСанПіН 3.3.2-007-98.

12. Рівні вібрації під час виконання робіт з ЕОМ у виробничих приміщеннях не повинні перевищувати допустимих значень, визначених в СН 3044-84 "Санитарные нормы вибрации рабочих мест", затверджених Міністерством охорони здоров'я СРСР, та ДСанПіН 3.3.2-007-98.

13. Приміщення з ЕОМ повинні бути обладнані системами опалення, кондиціювання повітря або припливно-витяжною вентиляцією відповідно до СНиП 2.04.05-91 "Отопление, вентиляция и кондиционирование".

14. Параметри мікроклімату, іонного складу повітря, вміст шкідливих речовин на робочих місцях, оснащених відеотерміналами, повинні відповідати вимогам пункту 2.4 СН 4088-86 "Санітарні норми мікроклімату виробничих приміщень", затверджених Міністерством охорони здоров'я СРСР, ГОСТ 12.1.005-88 "ССБТ Общие санитарно-гигиенические требования к воздуху рабочей зоны" (пункт 1.4, таблиця 2.1), СН 2152-80 "Санітарно-гігієнічні норми допустимих рівнів іонізації повітря виробничих та громадських приміщень", затверджених Міністерством охорони здоров'я СРСР (таблиця 2.2).

15. Рівні електромагнітного випромінювання та магнітних полів повинні відповідати вимогам ГОСТ 12.1.006 "ССБТ. Электромагнитные поля радиочас-тот. Допустимые уровни на рабочих местах и требования к проведенню контро-ля", СН N 3206-85 "Гранично допустимі рівні магнітних полів частотою 50 Гц" та ДСанПіН 3.3.2-007-98.

16. Рівні інфрачервоного випромінювання не повинні перевищувати граничних відповідно до ГОСТ 12.1.005 та СН N 4088-86 з урахуванням площі тіла, яка опромінюється, та ДСанПіН 3.3.2-007-98.

3) Рівні ультрафіолетового випромінювання не повинні перевищувати допустимих відповідно до СН N 4557-88 "Санітарні норми ультрафіолетового випромінювання у виробничих приміщеннях", затверджених Міністерством охорони здоров'я СРСР, та ДСанПіН 3.3.2-007-98.

17. Гранично допустима напруженість електростатичного поля на робочих місцях не повинна перевищувати рівнів, наведених в ГОСТ 12.1.045 "ССБТ. Электростатические поля. Допустимые уровни на рабочих местах и требования к проведенню контроля", СН N 1757-77 "Санитарно-гигиенические нормы до-пустимой напряженности электростатического поля" та ДСанПіН 3.3.2-007-98.

18. Потужність експозиційної дози рентгенівського випромінювання на відстані 0,05 м від екрана та корпуса відеотермінала при будь-яких положеннях регулювальних пристроїв відповідно до Норм радіаційної безпеки України (НРБУ-97), затверджених постановою державного санітарного лікаря Міністер-ства охорони здоров'я України від 18.08.97 N 58, не повинна перевищувати 7,74 · 10 в ступ. - 12 А/кГ, що відповідає еквівалентній дозі 0,1 мбер/год (100 мкР/год).

19. ЕОМ, периферійні пристрої ЕОМ та устаткування для обслуговування, ремонту та налагодження ЕОМ, інше устаткування (апарати управління, конт-рольно-вимірювальні прилади, світильники тощо), електропроводи та кабелі за виконанням та ступенем захисту мають відповідати класу зони за ПВЕ, мати апаратуру захисту від струму короткого замикання та інших аварійних режимів.

20. Заземлення повинно відповідати вимогам ДНАОП 0.00-1.21-98 "Правила безпечної експлуатації електроустановок споживачів".

21. Організація робочого місця користувача відеотерміналу та ЕОМ повинна забезпечувати відповідність усіх елементів робочого місця та їх розташування ергономічним вимогам ГОСТ 12.2.032 "ССБТ. Рабочее место при выполнении работ сидя. Общие эргономические требования"; характеру та особливостям трудової діяльності.

22. Площа, виділена для одного робочого місця з відеотерміналом або персональною ЕОМ, повинна складати не менше 6 кв. м, а обсяг - не менше 20 куб. м.

23. Екран відеотермінала та клавіатура мають розташовуватися на оптимальній відстані від очей користувача, але не ближче 600 мм, з урахуванням розміру алфавітно-цифрових знаків та символів.

Відстань від екрана до ока працівника повинна складати:

при розмірі екрану по діагоналі	35/38 см (14"/15") ------ 600 - 700 мм 43 см (17") -------------- 700 - 800 мм 48 см (19") -------------- 800 - 900 мм 53 см (21") -------------- 900 - 1000 мм

24. Клавіатуру слід розміщувати на поверхні столу або на спеціальній, регульовуваній за висотою, робочій поверхні окремо від столу на відстані 100 - 300 мм від краю, ближчого до працівника. Кут нахилу клавіатури має бути в межах 5 - 15 град.

25. Усі працівники, які виконують роботи, пов'язані з експлуатацією, обслуговуванням, налагодженням та ремонтом ЕОМ, підлягають обов'язковому медичному огляду - попередньому під час оформлення на роботу та періодичному на протязі трудової діяльності - в порядку, з періодичністю та медичними протипоказаннями відповідно до Положення про медичний огляд працівників певних категорій, затвердженого наказом Міністерства охорони здоров'я України від 31 березня 1994 року N 45 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21.06.94 за N 136/345, та ДСанПіН 3.3.2-007-98.

ВИСНОВКИ

Проведене в дипломній роботі дослідження вексельних розрахунків в обласному державному комунальному підприємстві ДОДКП “Облводоканал” в 2000 - 2002 роках виявило двійствену природу впливу векселів на роботу підприємства.

Основні результати проведеного ретроспективного аналізу динаміки активів і пасивів балансу підприємства у вертикальному і горизонтально-хронологічному розрізах дозволяють констатувати наступне :

1. За звітний період (з 2000 по 2002 рік) у структурі пасивів балансу (джерел) виникли наступні зміни:

- при загальному падінні валюти балансу на -8,26 % (з 157,53 млн.грн. до 144,507 млн.грн.), власний капітал зменшився на - 88,8 % ( з рівня 54,38 млн.грн. у 2000 році до 6,07 млн.грн. у 2002 році) за рахунок переходу підприємства від прибуткової діяльності до наростаючих збитків ( -8,7 млн.грн. у 2002 році) та перебудові фондів підприємства в резерви наступних платежів ;

- у звітному періоді доля власного капіталу в валюті балансу зменшилась з 34,52% до 4,2% з переміщенням долі 27,2 % в спеціалізовані фонди наступних платежів;

- довгострокові кредитні ресурси в балансі відсутні;

- процентна доля виданих векселів за звітний період носить хвилеобразний характер, при цьому доля у 2000 р. - 8,91% , а у 2002 р.- дещо знизилась до 8,21%;

- кредиторська заборгованість значно впала і її доля в валюті пасивів зменшилася з 10,98% в базовому періоді (2000 р) до 2,33 % у звітному періоді(2002 р.);

- на +3,3% зросла структурна доля поточних запозичених ресурсів з 65,35% у базовому році(2000) до 68,64 % у звітному році (2002);

У такий спосіб ДОДКП „Облводоканал” впроваджує ресурсну політику орієнтації на комерційний позичковий капітал, не застосовуючи механізмів банківського кредитування , оскільки збитковість діяльності не дає можливість реалізовувати комерційне кредитування. При цьому основа позичкового пасиву - це внутрішні розрахунки , тобто псевдопасив технічної фіксації заборгованості головного та філіальних підрозділів підприємства.

2. У структурі активів за звітний період (2000 -2002 роки) виникли наступні істотні зміни :

- необоротні активи зросли на +5,33% за рахунок введення в екслуатацію нових ОФ(підвищення по залишковій вартості на 78,3%);

- Необоротні активи ДОДКП „Облводоканал” мають вкрай незадовільну структуру і представлені :

а) незавершеним будіництвом - доля в валюті балансу 31,04%(базовий-2000 р.) та зростання до 34,92% (звітний - 2002 р.);

б) основними засобами - доля в валюті балансу 0,915%(базовий -

2000 р.) та зростанням до 1,779% (звітний - 2002 рік),

тобто введення основних засобів в експлуатації дуже повільне ;

- загальна доля оборотних активів в валюті балансу зменшилась на 14,66% , займаючи долю з 68,03%(базовий період -2000 р.) до 63,29% (звітний період -2002 р.);

- доля виробничих запасів в валюті балансу активів зменшилась з на -35,97 % з долі у валюті балансу 2,87%(базовий період) до 2,0% (звітний період);

- доля отриманих векселів зросла на 5,883% , займаючі основну долю оборотних активів в валюті балансу з 37,32%(базовий період) до 43,08% (звітний період - 2002 р.);

- доля дебіторської заборгованості за відпущену продукцію зменшилась в валюті балансу активів на -96,77% займаючі долю з 22,02%(базовий період) до 0,77% (звітний період - 2002 р.);

Як показують результати аналізу - одержані векселі є єдиним розрахунковим реальним оборотним активом ДОДКП „Облводоканал”. При цьому необоротні активи реально представлені на 90% - незавершеним будівництвом, яке не зменшується на протязі 2-х звітних років та не переходить до ОВЗ.

Результати ретроспективного аналізу результатів фінансової діяльності і структури витрат підприємства за 2002 р.(звітний період) та , відповідно, за 2000 р.(базовий період), дозволяють констатувати наступний парадокс:

- неврахування вексельних операцій в стандартному обліку та розрахунках оподаткування діяльності ДОДКП „Облводоканал” приводить до висновків про руйнівну збитковість підприємства з використанням залишків початкового капіталу на погашення збитків ;

- якщо ввести обсяги вексельного (безгрошового) обігу розрахунків ДОДКП „Облводоканал” з кредиторами та дебіторами в стандартний механізм обліку доходно-витратних операцій підприємства , то діяльність підприємства характеризується у 2001 -2002 роках - прибутковістю та , відповідно, ухиленням від сплати податків (ПДВ та податку на прибуток);

- вказана схема є причиною нарахування на ДОДКП „Облводоканал” податковою адміністрацією податків та штрафів на загальну суму більше 12 млн.грн., що є предвістником податкового банкрутства підприємства.

Коефіцієнтний аналіз платоспроможності, ліквідності та фінансової стійкості ДОДКП „Облводоканал” свідчить, що підприємство :

- неліквідне, неплатоспроможне ;

- фінансово нестійке і близьке до банкрутства,

що підтверджують результати вищенаведеного аналізу динаміки балансу та звітів про фінансові результати.

В розрахунках ДОДКП “Облводоканал” використовує широкий спектр вексельних операцій :

емісія та погашення власних векселів;

отримання за індосаментом векселів як емітентів, так і власників векселів інших емітентів за “ланцюгом” індосаментів ;

передачі векселів інших емітентів за індосаментом в оплату наданих робіт та послуг;

міну векселів інших емітентів в фінансово-банківських закладах;

дисконтний облік векселів інших емітентів в банківських установах для отримання готівки на виплату заробітної плати;

використання векселів інших емітентів для проведення взаємозаліків, тобто оплати за квартири співробітників та інші комунальні послуги в залік невиплаченої заробітної плати ;

Аналіз відповідності нормативних документів вексельного обігу та реального стану розрахунків та платоспроможності і фінансової стійкості в ДОДКП “Облводоканал” показав :

віднесення отриманих векселів в оборотних коштах до агрегату “Запаси”, а не дебіторська заборгованість, приводить до необхідності резервування додаткових ресурсів для забезпечення стійкості підприємства по покриттю запасів;

відсутність в балансі статті “Резерви на неліквідні опротестовані векселі” приводить до появи в агрегаті обігових коштів великої суми “фіктивних активів”, що формально при розрахунках показує нормальне значення коефіцієнту покриття поточних зобов ' язань поточними обіговими коштами, а фактично скриває банкрутство підприємства та його неплатоспроможність;

неврегульованість вексельного та податкового законодавства приводить згідно з поточними Законами України по ПДВ та податку на прибуток до фактичного “укриття податків”, тобто необхідно ввести поняття параллельного обігу векселя та додаткового до нього податкового векселя на суму процента ПДВ з суми основного векселя;

Проведене в дипломній роботі моделювання введення вексельних операцій по розрахунках з кредиторами та дебіторами за товари(послуги) в форму фінансової звітності № 2, показує , що в підприємстві ДОДКП “Облводоканал” при дисконтних операція перерозміщення та врахування векселів виконується “витік прибутку” до фінансових посередників та інших підприємств. Тобто масове використання вексе-лів в ДОДКП “Облводоканал” в 2000 - 2002 роках привело до стабільно збиткової діяльності з зростанням збитковості та доведенню до фактичного банкрутства за рахунок накопичення неліквідних векселів від неплатоспроможних дебіторів.

В той же час , оскільки підприємство ДОДКП “Облводоканал” є страте-гічним підприємством водопостачання питною водою в області, а 98,9 % обсягу реалізації питної води приходиться на підприємства, єдиним засобом розрахун-ків з неплатоспроможними підприємствами є векселі, які дозволяють через механізм “довжини ланцюга індосаментів” провести розрахункові операції по суті бартерної схеми взаєморозрахунків з широким колом кредиторів та дебіторів.

Отримані в дипломній роботі результаті дають ясну картину необхідності проведення наступних робіт по фінансовому оздоровленню ДОДКП „Облводоканал” :

- проведення ревізії портфелю векселів , опротестованих векселів ;

- перерахунку реального балансу підприємства з взаємозаліком „фіктивних” пасивів „внутрішніх розрахунків”;

- рішення власника комунального підприємства про заміну менеджменту підприємства ;

- рішення власника комунального підприємства про кредитування під заставу та викуп векселів у підприємства для їх ефективної реалізації через господарчі суди;

- встановлення системи обліку „дисконтування” при вексельних взаємозаліках для виключення криміналізації цього процесу та навмистного доведення підприємства до банкрутства( сума обороту векселів в 20-25 разів за грошовими потоками перевищує надходження грошових коштів на розрахункові рахунки);

- вирішення з державною податкової адміністрацією питання погашення податкової заборгованості через передачу платіжоспроможних векселів;

- продаж чи аренда незавершеного будівництва , якщо воно не має перспектив вводу власними силами.

ПЕРЕЛІК ПОСИЛАНЬ

1. Бандурка О.М., Коробов М.Я., Орлов П.І., Петрова К.Я. Фінансова діяльність підприємства - Київ, “Либідь”, 1998

2. Буряковський В.В., Кармазін В.Я., Каламбет С.В. Фінанси підприємств - Дніпропетровськ, “Пороги”, 1998

3.. Віктор Копил Операції з податковими векселями // «Вісник податкової служби України», грудень 2001 р., № 45, с. 43 

4. Ганна Негода Операції з простим векселем //«Вісник податкової служби України», жовтень 2002 р., № 39 с. 39 
5. Гигиеническое нормирование факторов производственной среды и трудового процесса / Под ред. Измерова Н.Ф., Каспарова А.А. АМН СССР. М.: Медицина, 1986.

6. Денисенко Г.Ф. Охрана труда: Учебное пособие для инженерно экономических специальностей вузов. М.: Высшая школа. 1985.

7. Д. Винокуров Вексельний обіг в Україні: нове та узаконене старе // «Податки та бухгалтерський облік», 10 травня 2001 р., № 38 (387), с. 22

8. ЗАКОН УКРАЇНИ „Про обіг векселів в Україні” // від 5 квітня 2001 року N 2374-III (Із змінами і доповненнями, внесеними Законом України від 25 грудня 2002 року N 364-IV)

9. ЗАКОН УКРАЇНИ „Про підприємництво” // від 7 лютого 1991 року N 698-

ХII (Із змінами і доповненнями, внесеними Законами України станом на 15 листопада 2001 року N 2788-III)

10. ЗАКОН УКРАЇНИ „Про підприємства в Україні „// від 27 березня 1991 року N 887-XII (Із змінами і доповненнями, внесеними Законами України станом на 7 лютого 2002 року N 3047-III)

11. ЗАКОН УКРАЇНИ „Про місцеве самоврядування в Україні” // від 21 травня 1997 року N 280/97-ВР (Із змінами і доповненнями, внесеними Законами України станом на 11 липня 2001 року N 2628-III)

12. Закон України “Про оподаткування прибутку підприємств” // В редакції

Закону України від 22 травня 1997 року N 283/97-ВР ( із змінами станом на 16 січня 2003 року N 429-IV )

13. Закон України “Про податок на додану вартість”// В редакції Закону України від 22 травня 1997 року N 283/97-ВР ( із змінами станом на 16 січня 2003 року N 429-IV )

14. ЗАКОН УКРАЇНИ «Про охорону праці» // від 14 жовтня 1992 року N 2694-XII (Із змінами і доповненнями, внесеними Законами України станом на 30 червня 1999 року N 783-XIV)

15. Економіка підприємства.Підручник в 2-х томах.Під ред.С.Ф.Покропивного- К.:вид-во “Хвиля-прес”, 1995

16. Єріна А.М., Пальян З.О. Теорія статистики: Практикум. - К.: Знання, 1997.

17. Елисеева И.И., Юзбашев М.М. Общая теория статистики: Учебник. - 4-е изд., перераб и доп. - М: Финансы и статистика, 1999.

18. Ізмайлова К.В. Фінансовий аналіз: Навч.посібник.- К.: МАУП,2000

19. Кобевник В.Ф. Охрана труда - К. : Выща школа, 1990. - 286 с.

20. КОНВЕНЦІЯ, якою запроваджено Уніфікований закон про переказні векселі та прості векселі //ДАТА ПІДПИСАННЯ: 07.06.30 р., ДАТА

ПРИЄДНАННЯ УКРАЇНОЮ: 06.07.99 р. ,ДАТА НАБУТТЯ ЧИННОСТІ УКРАЇНОЮ: 06.01.2000 р.

21. Ковалев В.В. Финансовый анализ, Москва, “Финансы и статистика”,1995

22. Москвін С.О.,С.М. Бевз, В.Г.Дідик та інші Проектний аналіз , Київ, Лібра, 1998

23. Папінова О. Відображення операцій з векселями в бухгалтерському обліку// «Баланс», 22 серпня 2000 р., № 34 (315), с. 29 

24. План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування// Наказ Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року N 291 (Із змінами і доповненнями, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 9 грудня 2002 року N 1012)

25. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс", Наказ Мінфіна

України № 87 від 31.03.1999 + № 304 від 30.11.2000.

26. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 " Звіт про фінансові результати «, Наказ Мінфіна України № 87 від 31.03.1999 + № 304 від 30.11.2000.

27. Постановление Кабинета Министров Украины от 10.08.1993 г. N 623 “О

Положении о расследовании и учете несчастных случаев, профессиональных

заболеваний и аварий на предприятиях, в учреждениях и организациях”// Вестник Верховной Рады Украины, 1993, № 11.

28. Про затвердження Правил охорони праці під час експлуатації електронно-

обчислювальних машин //Наказ Комітету по нагляду за охороною праці

України Міністерства праці та соціальної політики України від 10 лютого 1999 року N 21

29. Положення про порядок здійснення банками операцій з векселями в національній валюті на території України//Постанова Правління Національного банку України від 16.12.2002 № 508

30. Статистика підприємництва: навч.посібник / під ред. П.Г.Вашківа - К.: “Слобожанщина” , 1999 - 600 с.

31. Фінанси підприємств.Підручник /За ред.А.М.Поддєрьогіна - К.:КНЕУ,2000

32. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. «Финансы предприятий»/Учебное пособие 1998 г..

ДОДАТОК А Динаміка балансу ДОДКП “Обводоканал” за 2000 - 2002 роки та результати “горизонтального” та “вертикального” аналіза

Таблиця А.1

Продовження табл. А.1Таблиця А.2

Продовження табл А.2

Таблиця А.3

Продовження табл. А.3

ДОДАТОК Б Динаміка звіту про фінансові результати ДОДКП “Облводоканал” за 2000 - 2002 роки

Таблиця Б.1

ДОДАТОК В Динаміка агрегованого балансу ДОДКП “Облводоканал” та розрахунок фінансової стійкості по покриттю запасів

Таблиця В.1

Таблиця В.2

ДОДАТОК Г Динаміка коефіцієнтів фінансового стану, ліквідності та ділової активності ДОДКП “Облводоканал”

Таблиця Г.1

Продовження табл. Г.1

Додаток Д Реєстри вексельних операцій ДОДКП „Облводоканал”

Таблиця Д.1 - Реєстр вексельного обігу в ДОДКП “ОБЛВОДОКАНАЛ” за січень 2002 року

Таблиця Д.2 - Реєстр вексельного обігу в ДОДКП “ОБЛВОДОКАНАЛ” за лютий 2002 року

Таблиця Д.3 - Реєстр вексельного обігу в ДОДКП “ОБ ЛВОДОКАНАЛ” за березень 2002 року