Дипломная работа

НА ТЕМУ: «ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА»

(на материалах ПБОЮЛ Ставицкой Н.В.)

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ОСНОВЫ НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ОБРАЗОВАНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

1.1 Общая характеристика предпринимателей без образования юридического лица

1.2 Права и обязанности индивидуальных предпринимателей

1.3 Порядок государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

2.1 Общие положения и правила ведения учета индивидуальными предпринимателями

2.2 Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций

2.2.1 Организация учета материальных расходов

2.2.2 Организация учета расходов на оплату труда

2.2.3 Организация учета основных средств и порядок определения их первоначальной стоимости

2.2.4 Организация учета нематериальных активов и порядок определения их первоначальной стоимости

2.2.5 Организация учета амортизации

2.2.6 Организация учета прочих расходов

2.3 Общие требования к порядку заполнения Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя

ГЛАВА 3. СПЕЦИАЛЬНЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3.1 Упрощенная система налогообложения индивидуальных предпринимателей

3.2 Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

3.3 Особенности экономического анализа организаций малого бизнеса

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Осуществляемые в Российской Федерации экономические реформы при всей их непоследовательности и противоречивости стали условием становления и развития малого предпринимательства, которому свойственны цивилизованные черты. Малое предпринимательство выполняет основные функции, присущие предпринимательской деятельности вообще. Как показывает опыт развитых стран, малое и среднее предпринимательство играют весьма важную роль в экономике, их развитие влияет на экономический рост, на ускорение научно-технического прогресса, на насыщение рынка товарами необходимого качества, на создание дополнительных рабочих мест, т. е. эти виды предпринимательства решают многие актуальные экономические, социальные и другие проблемы. Во всех экономически развитых странах государство оказывает большую поддержку малому предпринимательству. Дееспособное население все больше и больше начинает заниматься малым бизнесом.

Малый бизнес - самая актуальная тема сегодняшних предпринимателей, как юридических лиц, так и индивидуальных субъектов без образования юридического лица. Это вполне объяснимо, так как малый бизнес во всех областях деятельности может обеспечить более быстрый подъем экономики России, занятость населения и реально способствует оперативному выходу России из экономического кризиса. В настоящее время на малых предприятиях занято свыше 20 млн. человек.

Малые предприятия в рыночной экономике влияют на все без исключения социально-экономические процессы в стране. Они гибко реагируют на изменения конъюнктуры рынка и придают рыночной экономике необходимую эластичность. Это амортизатор социальной напряженности, так как именно малое предпринимательство помогает сформировать средний класс, ослабить присущие рыночной экономике тенденции к социальной дифференциации, в том числе и за счет использования рабочей силы из социально уязвимых групп общества - женщин, иммигрантов, инвалидов.

Малое предпринимательство амортизатор колебаний экономической конъюнктуры. Оно обеспечивает равновесие между структурой производственной базы и структурой меняющегося спроса в условиях капиталистической системы хозяйствования путем сохранения некоторого избытка производственных возможностей над текущими потребностями. Именно этот сектор способен быстро и гибко, а главное, на свой страх и риск реагировать на изменение спроса местного (локального) значения.

Большинство экономических исследователей обращают свое внимание на средние и крупные предприятия, считая их развитие приоритетным факторов в экономике любой страны. Нет необходимости оспаривать это мнение, но упущение из виду важности поддержки малого предпринимательства, дефицит внимания к данному сектору экономики может привести к трудно преодолимым последствиям. На наш взгляд исследование вопросов крупного и малого предпринимательства должно двигаться параллельными курсами, дополняя друг друга.

В данный момент существует определенная непроработанность некоторых вопросов в отношении процесса хозяйствования субъектов малого предпринимательства. Можно констатировать, что большая часть вопросов организации бухгалтерского учета в организациях и предприятиях крупных размеров проработана до мельчайших подробностей, учтены все факторы оказывающие влияние на результаты деятельности. При этом большинство вопросов не могут быть в полной мере применены к малым предприятиям в силу их особенностей.

Учитывая важность малого предпринимательства для экономики страны необходимо обратить особое внимание на особенности организации бухгалтерского учета, как на наиболее значимую составляющую процесса управления хозяйствующим субъектом. Многие вопросы на первый взгляд не связанные непосредственно с бухгалтерией, тем не менее, нельзя отделять от проблемы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях, так как бухгалтер зачастую выполняет и аккумулирует в себе большинство функций управления и от способности данного специалиста комплексно решать возникающие тактические и стратегические задачи зависит судьба хозяйствующего субъекта.

В свете отмеченных выше обстоятельств цель дипломной работы заключается в исследовании отличительных черт в организации бухгалтерского учета на субъекте малого предпринимательства, выявлении негативных моментов в данном вопросе и устранению их с учетом российского и мирового опыта стимулирования малых предприятий.

В ходе достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач.

1. Изучить основы нормативного регулирования образования индивидуальных предпринимателей, а именно:

- общую характеристику ПБОЮЛ;

- права и обязанности индивидуальных предпринимателей;

- порядок государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

2. Рассмотреть порядок ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями, а именно:

- общие положения и правила ведения учета индивидуальными предпринимателями;

- порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций;

- общие требования к порядку заполнения книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя

3. Рассмотреть специальные налоговые режимы, а именно:

- упрощенную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей;

- единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Объектом исследования является процесс хозяйствования и учета у индивидуального предпринимателя Ставицкой Н.В.

Статистической базой послужили данные Госкомстата РФ, Ростовского областного комитета по статистике: законодательные акты и нормативные документы, принимаемые на уровне Российской Федерации, субъектов РФ; публикации в периодической печати.

ГЛАВА 1. ОСНОВЫ НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ОБРАЗОВАНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

1.1Общая характеристика предпринимателей без образования юридического лица

В соответствии с законодательством Российской Федерации участниками предпринимательской деятельности являются дееспособные юридические лица, т.е. граждане, страны и юридические лица -- коммерческие организации. Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Независимо от организационно-правовой формы предпринимательской деятельности ведущим ее субъектом являются дееспособные граждане, как создающие коммерческие организации, так и организующие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Осуществление предпринимательской деятельности физическими лицами базируется на применении важнейших положений Конституции РФ и гражданского законодательства, которое определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственности), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ним личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

В ст. 34 Конституции РФ установлено, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной экономической деятельности. Следовательно, Основной закон страны гарантирует право всем дееспособным гражданам заниматься предпринимательской деятельностью в соответствии с гражданским законодательством. Важное значение для организации предпринимательства имеют положения Конституции РФ о том, что каждый вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им как единолично, так и совместно с другими лицами. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда, а принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения. Наличие собственного имущества у гражданина является материальной основой осуществления предпринимательской деятельности.

Большое значение для развития в нашей стране предпринимательства имело применение на практике положения ст. 36 Конституции РФ, в соответствии с которой граждане и их объединения вправе иметь в частной собственности землю. Владение, пользование и распоряжение землей и другими природными ресурсами осуществляются их собственниками свободно, если это не наносит ущерба окружающей среде и не нарушает прав и законных интересов иных лиц.

Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой страх и риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в том качестве (в качестве предпринимателя) в установленном законе порядке. В этом определении предпринимательства сформулированы ведущие свойства и принципы организации предпринимательской деятельности, ее сферы в экономике.

Статья 28 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) устанавливает, что гражданин имеет право заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Налоговым кодексом РФ (НК РФ) определено, что индивидуальные предприниматели -- это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не в праве ссылаться на то, что не являются индивидуальными предпринимателями (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Граждане могут самостоятельно осуществлять предпринимательскую деятельность при достижении ими 18 лет. Гражданская дееспособность, т.е. способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать гражданские обязанности и исполнять их, возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия -- по достижению 18-летнего возраста.

Для осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности физические лица, достигшие совершеннолетия, должны быть дееспособны по состоянию здоровья. Так, гражданин, который вследствие психического расстройства не" может понимать значения своих действий или руководить ими, может быть признан судом недееспособным в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством. От имени гражданина, признанного недееспособным, сделки совершает его опекун.

Физические лица, ограниченные в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами, могут заниматься предпринимательской деятельностью только с согласия попечителя.

Если гражданин, не достигший 18-летнего возраста, вступил в брак, то он приобретает дееспособность в полном объеме со времени вступления в брак, т.е. имеет право заниматься предпринимательской деятельностью. Приобретенная в результате заключения дееспособность сохраняется в полном объеме и в случае расторжения брака до достижения 18 лет.

Несовершеннолетний, достигший 16 лет, может быть объявлен полностью дееспособным, если он работает по трудовому договору или с согласия родителей, усыновителей или попечителей занимается предпринимательской деятельностью (ст. 27 ГК РФ). В соответствии с законодательством он может быть зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Объявление несовершеннолетнего полностью дееспособным (эмансипация) производится по решению органа опеки и попечительства -- с согласия обоих родителей, усыновителей или попечителя либо при отсутствии такого согласия -- по решению суда.

Родители, усыновители и попечитель не несут ответственности по обязательствам эмансипированного несовершеннолетнего, в частности по обязательствам, возникшим вследствие причиненного им вреда.

В ГК РФ установлено содержание правоспособности граждан, реализация которой на практике является мощным правовым фактором развития предпринимательской деятельности. Граждане могут:

иметь имущество на праве собственности;

наследовать и завещать имущество;

заниматься предпринимательской и любой иной не запрещенной законом деятельностью;

создавать юридические лица самостоятельно или совместно
с другими гражданами и юридическими лицами;

совершать любые не противоречащие закону сделки и участвовать в обязательствах;

выбирать место жительства;

иметь права авторов произведений науки, литературы и искусства и иных охраняемых законом результатов интеллектуальной деятельности;

*иметь иные имущественные и личные неимущественные права.

В соответствии со ст. 12 ГК РФ защита гражданских прав осуществляется путем:

признания права;

восстановления положения, существовавшего до нарушения права, и пресечения действий, нарушающих право или создающих угрозу его нарушения;

признания оспоримой сделки недействительной и применения последствий ее недействительности, применения последствий недействительности ничтожной сделки;

признания недействительными акта государственного органа и органа местного самоуправления;

самозащиты права;

присуждения к исполнению обязанности в натуре;

возмещения убытков;

взыскания неустойки;

компенсации морального вреда;

прекращения или изменения правоотношения;

неприменения судом акта государственного органа или органа местного самоуправления, противоречащего закону;

*иными способами, предусмотренными законом.

Индивидуальный предприниматель, право которого нарушено,

может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере (ст. 15 ГК РФ). Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено {упущенная выгода).

В соответствии с гражданским законодательством никто не может быть ограничен в правоспособности и дееспособности иначе, как в случаях и в порядке, установленных законом. Несоблюдение установленных законом условий и порядка ограничения дееспособности граждан или их права заниматься предпринимательской либо иной экономической деятельностью влечет недействительность акта государственного или иного органа, устанавливающего соответствующее ограничение.

Для организации предпринимательской деятельности физическими лицами без образования юридического лица (индивидуальными предпринимателями) важное значение имеют положения п. 3 ст. 23 ГК РФ. Так, к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Следовательно, правоспособность индивидуального предпринимателя практически приравнена к правоспособности юридических лиц -- коммерческих организаций (хозяйственных товариществ и обществ, государственных и муниципальных предприятий, за исключением казенных предприятий, производственных кооперативов). Индивидуальный предприниматель может иметь права и нести обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Однако он не имеет права создавать организации и предприятия, оставаясь собственником переданного им имущества. Так, участниками полных товариществ и полными товарищами в товариществах на вере могут быть индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. Товарищество не может быть создано одним лицом. Участники полного товарищества и полные товарищи в товариществах на вере солидарно несут субсидиарную ответственность по их обязательствам принадлежащим им имуществом.

Индивидуальные предприниматели могут вести предпринимательскую деятельность коллективно на основании договора простого товарищества, в силу которого двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (ст. 1041 ГК РФ). Если договор простого товарищества не связан с осуществлением предпринимательской деятельности, каждый товарищ отвечает по общим договорным обязательствам всем своим имуществом пропорционально стоимости его вклада в общее дело. Если договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения.

Дееспособное физическое лицо для получения статуса предпринимателя без образования юридического лица должно обладать определенными личностными качествами. В процессе получения статуса индивидуального предпринимателя физическое лицо должно:

самостоятельно объективно определить свои личностные качества и способности, необходимые для осуществления определенных видов предпринимательской деятельности;

получить систему знаний, необходимых для осуществления своей будущей деятельности, в частности, следует обстоятельно изучить законодательные и другие правовые нормативные акты, регулирующие предпринимательскую деятельность;

определить предмет (сферу) своей предпринимательской деятельности с учетом профессионального опыта, наличия финансовых и материально-технических ресурсов;

предварительно изучить предполагаемый спрос на товары (работы, услуги), которые будет предлагать индивидуальный предприниматель потребителям;

определить возможность приобретения или аренды нежилых помещений, другого имущества, необходимого для осуществления определенной предпринимательской Деятельности;

составить по упрощенной схеме бизнес-план своей деятельности;

определить территорию, по которой он будет осуществлять свою деятельность;

предварительно (до государственной регистрации) произвести отбор наемных работников.

При получении статуса индивидуального предпринимателя физическое лицо должно пройти следующие этапы:

а)осуществление государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (см. гл. 3);

б)постановка на учет в налоговом органе по месту жительства, постановка на учет в налоговом органе принадлежащего индивидуальному предпринимателю имущества, подлежащего налогообложению;

в)постановка на учет в территориальном органе Пенсионного фонда РФ;

г)приобретение контрольно-кассовой техники и регистрация ее в налоговом органе;

д)изготовление и регистрация в установленном порядке печати и штампов;

е)открытие в банке расчетного и других счетов, заключив с банком договор банковского счета;

ж)наем работников, заключение с ними трудовых договоров, регистрация их в местном органе самоуправления;

з)ведение книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций и других видов учета и отчетности;

и) заключение договоров аренды нежилых помещений, оборудования и других предпринимательских договоров в соответствии с гражданским законодательством;

к) получение лицензий на каждый отдельный вид предпринимательской деятельности. ИП Ставицкая Н.В. имеет лицензию на осуществление розничной продажи алкогольной продукции серия АРО №150525 (приложение 1);

л) проведение других мероприятий в зависимости от вида деятельности.

В соответствии с законодательством Российской Федерации индивидуальные предприниматели являются субъектами малого предпринимательства и имеют право на получение финансово-кредитной и материально-имущественной поддержки, в том числе на безвозмездной основе.

За последние годы численность индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговых органах, увеличивается. Если на 1 января 1999 г. их насчитывалось 3592,9 тыс. чел., то на 1 января 2003 г. -- 4625,9 тыс. чел.

Важно, что за последние годы растет занятость населения в сфере предпринимательской деятельности без образования юридического лица. По данным Госкомстата РФ, число лиц, у которых основная работа была в сфере предпринимательской деятельности без образования юридического лица в октябре 1998 г., составило 1767 тыс. чел., то в ноябре 2002 г. -- 3667 тыс. чел., т.е. увеличилось более чем в два раза. В ноябре 2002 г. число лиц, у которых основная работа была по найму физических лиц (не предпринимателей), составило 2730 тыс. чел.

Численность лиц, у которых основная работа была в сфере предпринимательской деятельности без образования юридического лица, в общей численности занятого населения в октябре 1988 г. составляла 3,0%, а в ноябре 2004 г. -- 6,0%, при этом численность мужчин была 6,3%, а женщин -- 5,8%.

Из общей численности лиц, у которых основная работа была в сфере предпринимательской деятельности без образования юридического лица, в ноябре 2004 г. по уровню образования: высшее профессиональное образование имели 524 тыс. чел., неполное высшее -- 87 тыс., среднее профессиональное -- 1078 тыс., начальное профессиональное -- 361 тыс., среднее (полное) общее -- 1152 тыс., основное общее -- 566 тыс., не имели общего образования 199 тыс. чел.

Занятость населения по месту основной и дополнительной работы в сфере предпринимательской деятельности по найму у физических лиц по отраслям экономики представлена в табл. 1.1 и 1.2.

Таблица 1.1

Занятость населения по месту основной работы в сфере предпринимательской деятельности без образования юридического лица и по найму у физических лиц по отраслям экономики в ноябре 2004 г. (тыс. чел.)

	Всего	В том числе лица у которых основная работа была
		в сфере ПБОЮЛ	по найму у физических лиц
Всего в том числе: промышленность сельское хозяйство транспорт связь строительство торговля и общественное питание жилищно-коммунальное хозяйство непроизводственные виды бытового обслуживания населения здравоохранение, физическая культура, социальное обеспечение, образование культура и искусство наука и научное обслуживание финансы, кредит, страхование пенсионное обеспечение другие отрасли	6697 803 1623 402 4 460 3046 35 112 25 31 19 6 1 130

Из табл. 1.1 видно, что почти половина занятого населения в сфере предпринимательской деятельности приходится на сферу торговли и общественного питания, однако небольшой удельный вес занимает занятость в непроизводственных видах бытового обслуживания населения.

Таблица 1.2

Занятость населения по месту дополнительной работы в сфере предпринимательской деятельности без образования юридического лица и по найму у физических лиц по отраслям экономики в ноябре 2004 г. (тыс. чел.)

	Всего	В том числе лица, у которых основная работа была
		в сфере ПБОЮЛ	по найму у физических лиц
Всего в том числе: промышленность сельское хозяйство транспорт связь строительство торговля и общественное питание жилищно-коммунальное хозяйство непроизводственные виды бытового обслуживания населения здравоохранение, физическая культура, социальное обеспечение, образование культура и искусство наука и научное обслуживание финансы, кредит, страхование пенсионное обеспечение другие отрасли	2001 221 908 72 35 75 170 36 38 103 195 32 -- 70 46	1788 179 883 58 31 46 146 22 36 86 165 30 -- 70 36	213 42 25 14 4 29 24 14 2 17 30 2 -- -- 10

Таблицы 1.1 и 1.2 свидетельствуют, что в сфере предпринимательской деятельности без образования юридического лица и по найму у физических лиц общая численность занятого населения составила в ноябре 2002 г. около 9 млн. чел., что говорит о высокой роли данной сферы предпринимательской деятельности.

1.2Права и обязанности индивидуальных предпринимателей

Рассматривая права предпринимателей, следует иметь в виду, что под предпринимателями мы понимаем как индивидуальных, так и коллективных предпринимателей, т.е. предпринимательские организации. Права предпринимателей, как правило, регламентируются (устанавливаются) законодательством и обычаями делового оборота. Так, гражданские права и обязанности предпринимателей возникают:

из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и предусмотренных законом, но не противоречащих ему;

из актов государственных органов и органов местного самоуправления, которые предусмотрены законом в качестве возникновения гражданских прав и обязанностей;

из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности;

в результате приобретения имущества по основаниям, допускаемым законом;

в результате создания произведений науки, литературы, искусства, изобретений и иных результатов интеллектуальной деятельности;

вследствие причинения вреда другому лицу;

вследствие необоснованного обогащения;

вследствие иных действий граждан и юридических лиц;

вследствие событий, с которыми закон или иной правовой акт связывает наступление гражданско-правовых последствий.

Под обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе.

В условиях действующего законодательства предприниматели имеют следующие права:

заниматься любым видом деятельности (бизнеса), разрешенным законом;

создавать собственное дело в любой организационно-правовой форме;

иметь в собственности (хозяйственном ведении) любое имущество предпринимательской деятельности. Размер приобретаемого имущества законом не ограничен. Бремя содержания имущества несет сам собственник;

самостоятельно планировать свою деятельность, разрабатывать бизнес-план и другие формы и виды планирования;

самостоятельно выбирать потребителей продукции, поставщиков всех факторов производства, заключать с ними в соответствии с законодательством предпринимательские договоры;

самостоятельно устанавливать формы и системы оплаты труда наемных работников, различные дополнительные формы материального поощрения, но эти права должны быть установлены в учредительных документах и не противоречить трудовому законодательству;

устанавливать дополнительные отпуска наемным работникам;

самостоятельно привлекать к трудовой деятельности работников, заключая с ними договоры гражданско-правового характера, трудовые договоры в соответствии с установленным порядком;

открывать счета в любых банках;

пользоваться финансово-кредитной, имущественно-материальной поддержкой и другими формами государственной поддержки в соответствии с действующим федеральным законодательством и законами, принимаемыми органами представительной власти субъектов РФ;

получать государственный заказ на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг, на пенсионное, медицинское и социальное страхование, на защиту своих законных интересов (прав) от неправомерных решений органов государственной власти и должностных лиц.

Предприниматели как граждане имеют все личные имущественные и неимущественные права, установленные Конституцией РФ, ГК РФ и другими законодательными актами.

В соответствии со ст. 21 части первой НК РФ предприниматели как налогоплательщики имеют следующие права:

получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах;

получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в установленном порядке;

на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов;

требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах;

не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие налоговому законодательству;

обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействия) их должностных лиц;

требовать соблюдения налоговой тайны;

10)требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Физические лица как индивидуальные предприниматели наряду с указанными имеют следующие права:

быть участниками полных товариществ и полными товарищами в товариществах на вере;

быть исполнительными органами (единоличными) акционерного общества (по заключенному договору с АО);

быть в установленном порядке арбитражным управляющим (временным, административным, внешним, конкурсным);

выступать на организованном рынке ценных бумаг в качестве брокера;

заниматься аудиторской деятельностью.

Обязанности предпринимателей

Обязанности предпринимателей как хозяйствующих субъектов установлены действующим гражданским законодательством, другими федеральными законами и нормативными правовыми актами.

Предприниматели обязаны:

в установленные сроки встать на учет (переучет) в налоговом органе;

самостоятельно исполнять обязанности по уплате налогов и сборов в сроки и в размере, установленные законодательством;

самостоятельно исполнять обязанности по уплате в установленном размере и в установленные сроки других обязательных платежей и сборов;

своевременно представлять в налоговый орган декларацию о доходах, другие документы и сведения, необходимые для исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей;

вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с законодательством и нормативными актами, обеспечивая их сохранность в течение четырех лет;

вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы скрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов;

выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах;

выполнять другие налоговые обязанности в соответствии с частью первой НК РФ и другими федеральными законами о налогах и сборах;

в установленном порядке получать лицензии на те виды деятельности, осуществление которых возможно только при получении лицензии в соответствии с федеральным законом;

выпускать продукцию, выполнять работы, оказывать услуги в соответствии с действующими стандартами и (или) сертифицированную;

не наносить своей деятельностью вреда окружающей среде, жизни и здоровью населения и потребителям товаров (работ, услуг);

создавать необходимые санитарно-гигиенические и безопасные условия труда для наемных работников;

в установленном порядке заключать коллективные договоры (соглашения) с профессиональными (рабочими) организациями и своевременно их выполнять;

не допускать монополистической деятельности на товарных рынках, недобросовестной конкуренции, злоупотребления доминирующим положением на рынке, не заключать соглашения, ограничивающие конкуренцию;

не устанавливать монопольно высоких либо монопольно низких цен, соблюдать законодательство о регулировании ценообразования;

в установленном порядке вести учет доходов и расходов затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг);

совершать сделки, заключать и исполнять предпринимательские договоры в соответствии с гражданским законодательством;

не допускать ненадлежащей рекламы своих товаров (недобросовестной, недостоверной, неэтичной, заведомо ложной, скрытой);

в установленные сроки и в полном объеме предоставлять в государственные органы статистическую отчетность о результатах хозяйственно-финансовой деятельности.

Предприниматели (индивидуальные, коллективные) должны выполнять и другие обязанности в соответствии с гражданским, административным и уголовным законодательством.

1.3Порядок государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя

В соответствии с федеральным законодательством государственная регистрация осуществляется в срок не более чем 5 рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган. Государственная регистрация индивидуального предпринимателя производится по месту его жительства.

При государственной регистрации индивидуального предпринимателя заявителем может являться физическое лицо, обращающееся за государственной регистрацией или зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя.

Датой представления документов при осуществлении государственной регистрации является день их получения регистрирующим органом. Заявителю выдается расписка в получении документов с указанием перечня и даты их получения регистрирующим органом в случае, если документы представляются в регистрирующий орган непосредственно заявителем. Расписка должна быть выдана в день получения документов регистрирующим органом.

В ином случае, в том числе при поступлении в регистрирующий орган документов, направленных по почте, расписка высылается в течение рабочего дня, следующего за днем получения документов регистрирующим органом, по указанному заверителем почтовому адресу с уведомлением о получении.

При государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в регистрирующий орган представляется:

а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме № Р21001 -- «Заявление о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя», утвержденной Правительством РФ;

б)копия основного документа физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является гражданином РФ);

в)копия документа, установленного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является иностранным гражданином);

г)копия документа, предусмотренного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность лица без гражданства, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является лицом без гражданства);

д)копия свидетельства о рождении физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, или копия иного документа, подтверждающего дату и место рождения указанного лица в соответствии с федеральным законодательством или международным договором Российской Федерации (в случае, если представленная копия документа, удостоверяющая личность физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, не содержит сведений о дате и месте рождения указанного лица);

е)копия документа, подтверждающего право физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать в Российской Федерации (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является иностранным гражданином и лицом без гражданства);

ж)подлинник или копия документа, подтверждающего в установленном российским законодательством порядке адрес места жительства физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, в Российской Федерации (в случае, если представленная копия документа, удостоверяющая личность физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, или документа, подтверждающего права физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать в Российской Федерации, не содержит сведений о таком адресе);

з) нотариально удостоверенное согласие родителей, усыновителей или попечителя на осуществление предпринимательской деятельности физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копия решения органа опеки или попечительства или копия решения суда об объявлении физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, полностью дееспособным (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является несовершеннолетним);

и) документ об уплате государственной пошлины.

Верность копий документов, представляемых при указанной государственной регистрации, должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке, за исключением случаев, когда заявитель представляет их в регистрирующий орган непосредственно и одновременно с документом в подлиннике, который возвращается заявителю при выдаче регистрирующим органом предусмотренной Федеральным законом расписки о принятии документов. Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в срок не более чем на пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.

Документами, подтверждающими факт внесения записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, являются: Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме № Р61001, Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей по форме № Р6004, Свидетельство о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя по форме № Р65001. Ставицкая Нина Васильевна была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя до 1 января 2004 г., поэтому имеет Свидетельство о внесении в Единый государственной реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе по форме Р67001(приложение 2).

Заявления, уведомления и другие документы, используемые при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуального предпринимателя, при внесении изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, представляются на бумажном носителе и, по возможности, в электронном виде. Каждый документ, содержащий более одного места, представляется в регистрирующий орган в прошитом, пронумерованном виде. Количество листов подтверждается подписью заявителя или нотариуса на обороте последнего листа на месте прошивки.

Расписка (приложение к заявлению), в которой содержатся наименование и реквизиты документов, представленных заявителем для государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, внесения изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, заполняется органом в двух экземплярах. При этом один экземпляр остается в регистрационном деле индивидуального предпринимателя, второй экземпляр, заверенный подписью должностного лица регистрирующего органа, выдается (направляется) заявителю с указанием даты получения документов регистрирующим органом.

С 1 января 2004 г. государственная регистрация физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (в ред. изменений от 23 июня 2003 г. № 76-ФЗ).

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

2.1Общие положения и правила ведения учета индивидуальными предпринимателями

Ведение индивидуальными предпринимателями учета доходов и хозяйственных операций должно осуществляться в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций, утвержденным приказом Минфина РФ № 86н и МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г. Так, согласно Порядку индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности и деятельности, осуществляемой частными нотариусами. Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании гл. 23 НК РФ. Порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощенная система налогообложения, а также на доходы, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и единый сельскохозяйственный налог.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее -- Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации -- в рублях.

Записи в Книге учета по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения дохода (на дату фактического осуществления расхода).

Документирование фактов предпринимательской деятельности, ведение Книги учета осуществляются на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или иных языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета, примерная форма которой приведена в приложении к Порядку. Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем в одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в образовательной, культурной, спортивной сферах и в области здравоохранения, обязаны также указывать в Книге учета фамилию, имя, отчество, адрес места жительства, паспортные данные, идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии) физических лиц, которым оказываются соответствующие услуги.

При необходимости с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности, а также в случае, если индивидуальные предприниматели освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы и (или) включив в нее показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности. Если индивидуальным предпринимателем принято решение о разработке новой формы Книги учета, то учет в ней товарно-материальных ценностей (имущества) и его реализация ведутся как в количественном, так и стоимостном выражении по каждому виду товаров (работ, услуг).

Книга учета предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.

Индивидуальные предприниматели самостоятельно приобретают Книгу учета или журналы, блокноты для ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной индивидуальным предпринимателем Книги учета указывается число содержащихся в ней страниц, которые заверяются подписью должностного лица налогового органа и скрепляются печатью до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной индивидуальным предпринимателем Книги учета, которая велась в электронном виде и по окончании налогового периода была выведена на бумажном носителе, указывается число содержащихся в ней страниц, которые заверяются подписью должностного лица налогового органа и скрепляются печатью.

При хранении Книги учета индивидуальным предпринимателем должна обеспечиваться ее защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибок в Книге учета должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления. Выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами, которые принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ по согласованию с Минфином РФ и Минэкономразвития РФ.

Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

наименование документа (форма);

дату составления документа;

при оформления документа от имени:

юридических лиц -- наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

индивидуальных предпринимателей -- фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

физических лиц -- фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров (например, товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту), должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем, составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным -- непосредственно по окончании операции. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений.

2.2Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций

Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, т.е. после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных Порядком. В Книге учета (разд. I Книги учета) отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию. Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен. Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.

Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. Учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей:

стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;

2)расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах;