Организация бухгалтерского учёта субъектами малого предпринимательства

Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему, в налоговый орган по месту жительства.

Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, имеет право вновь перейти на упрощенную систему налогообложения, но не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Объектом налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. В составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики -- индивидуальные предприниматели учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, определяются как аналогичные доходы по установленным ст. 250 НК РФ («Внереализационные доходы») положениям.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, перечень которых установлен ст. 346¹⁶ НК РФ («Порядок определения расходов»). При применении этой статьи следует иметь в виду, что расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, определяются положениями, установленными ст. 268 НК РФ («Особенности определения расходов при реализации товаров»).

При применении упрощенной системы налогообложения датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Расходами налогоплательщиков считаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) года.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговая база. Если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, то налоговой базой признается денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя. В случае, если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения доходов и (или) осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик -- индивидуальный предприниматель, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог, который уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы начисленного минимального налога. Сумма минимального налога начисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346 НК РФ.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Налоговые ставки, установленные НК РФ, следующие:

в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%;

в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Порядок исчисления и уплаты налога. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается данными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджет государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики -- индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25. дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учёт показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов и Порядка отражения в ней хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения.

3.2Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

оказания бытовых услуг;

оказания ветеринарных услуг;

оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м;

оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.

Налогоплательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, указанные виды предпринимательской деятельности.

Индивидуальный предприниматель-налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по форме № 9-ЕНВД-2 Заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя-налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, приведенные выше, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее 5 дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, установленного в этом субъекте РФ.

Законами субъектов РФ определяются:

а)порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта РФ;

б)виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, приведенного выше;

в)значения коэффициента К₂, указанного в ст. 346 НК РФ.

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

ИП Ставицкая Н.В. является плательщиком платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (приложение 16).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с федеральным законодательством.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичных формах, установленных в соответствии с законодательством РФ.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с гл. 263 НК РФ, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Для определения величины вмененного дохода используется месячная базовая доходность, представляющая собой условную месячную доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

В соответствии с НК РФ для расчета величины базовой доходности применяются следующие корректирующие коэффициенты базовой доходности -- коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога, а именно:

К₁ -- корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта. Он определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности.

Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством РФ;

К₂ -- корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности;

К₃ -- коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициенты-дефляторы публикуются в порядке, установленном Правительством РФ.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К₁, К₂, К_3.

Величина базовой доходности в зависимости от вида предпринимательской деятельности приведена в табл. 3.1.

Корректирующий коэффициент К_х определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по формуле

К_х = (1000 + Коф) / (1000 + Ком), (3.1)

Где Коф -- кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

Ком -- максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности; 1000 -- стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

При определении величины базовой доходности субъекты РФ могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в табл. 3.1, на корректирующий коэффициент К₂. Значения корректирующего коэффициента Ј, определяются субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,1 до 1. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности K₁ K₂, К_3.

При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:

ВД = БД х (N1 + N2 + N3) х К₁ К₂ К₃, (3.2)

Где ВД -- величина вмененного дохода; БД -- значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности; N1, N2, N3 -- физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода; К_1, К_2, К_3, -- корректирующие коэффициенты базовой доходности.

В случае изменения в течение налогового периода величины физического показателя налогоплательщик при исчислении налоговой базы учитывает такое изменение с начала того месяца, в котором это изменение имело место.

Пример. Налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность по оказанию бытовых услуг населению, с 1 января 2003 г. переведен на уплату единого налога на вмененный доход.

Базовая доходность по осуществляемому им виду предпринимательской деятельности составляет 5000 руб. в месяц.

В январе 2004 г. численность работников (включая индивидуального предпринимателя) составила 5 чел., в феврале -- 6 чел., а в марте -- 8 чел. Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности: К₁ = 1; К₂ = 0,5; К₃ = 1.

Налоговая база по итогам налогового периода составит:

ВД = 5000 х (5 + 6 + 8) х 1 х 0,5 х 1 = 47 500 руб.

Вновь зарегистрированные налогоплательщики исчисляют налоговую базу за налоговый период исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации.

Пример. Физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя 15 января 2004 г. Вид предпринимательской деятельности -- оказание бытовых услуг населению. Базовая доходность по указанному виду предпринимательской деятельности составляет 5000 руб. в месяц.

В феврале налогоплательщик осуществлял свою деятельность без привлечения наемных работников, а в марте численность работников (включая самого предпринимателя) составила 5 чел.

Значения коэффициентов базовой доходности: К₁ = 1; К₂ = 0,3; К₃ = 1.

Налоговая база по итогам налогового периода составит: ВД = 5000 х (1 + 5) х 1 х 0,3 х 1 = 9000 руб.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие отдельный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Размер базовой доходности

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц, руб.
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	5000
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	5000
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию работников и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	8000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала, кв. м	1200
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	6000
Общественное питание	Площадь зала обслуживания посетителей, кв. м.	700
Оказание автотранспортных услуг	Количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов	4000
Разносная торговля, осуществляемая индивидуальными предпринимателями (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	3000

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода. В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога установлена в размере 15% величины вменённого дохода. Единый налог на вмененный доход начисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода по формуле

ЕН = ВД х 15 / 100, (3.3)

где ЕН -- величина налога на вмененный доход за налоговый период;

ВД -- вмененный доход; 15 -- налоговая ставка, %.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налогоплательщики в соответствии с налоговым законодательством по итогам налогового периода обязаны представлять по единому налогу декларацию установленной формы в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет (приложение 17).

Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Доходы от уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности распределяются по следующим нормативам:

в федеральный бюджет -- 30%;

в бюджеты субъектов РФ -- 15%;

в местные бюджеты -- 45%;

в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского
страхования -- 0,5%;

в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования -- 4,5%;

в бюджет Фонда социального страхования РФ -- 5%.

3.3Особенности экономического анализа организаций малого бизнеса

Отличительной чертой стран с развитой рыночной экономикой является высокая доля общественного продукта (40--60%), произведенного предприятиями малого бизнеса. Исходя из этого, Франция, Германия и другие европейские страны называют себя странами-лавочниками, многочисленные лавки которых круглосуточно открыты для потребителей. В США к малым фирмам относятся компании с активами до 2 млн. долл., объемами продаж до 5 млн. долл. и численностью персонала не более 200 чел. Число малых фирм в США составляет примерно 7 млн., в них занято около 100 млн. чел. В России (по состоянию на 2004 г.) насчитывалось около 890,6 тыс. малых предприятий с численностью занятых 6,5 млн. чел. В большинстве малых фирм, особенно занятых в сфере высоких технологий, темпы роста активов обгоняют темпы роста нераспределенной прибыли. Малые предприятия по сравнению с крупными вынуждены в большей мере рассчитывать на собственный капитал, так как привлечение банковских кредитов для них проблематично. Это обусловливается тем, что банкам выгоднее давать крупные кредиты на длительный срок, что в большинстве случаев неприемлемо для предприятий малого бизнеса. Для банка себестоимость банковских услуг, т.е. операционные расходы, по выдаче крупных и мелких кредитов примерно одинакова, а размеры получаемых процентов по ним существенно различаются.

Выпуск акций для малых предприятий также проблематичен. Средние и крупные предприятия всегда стремятся к еще большему увеличению капитала и прибыли, малое же предприятие такой цели не ставит. Крупные предприятия в связи с эффектом масштаба производства могут существенно снизить себестоимость единицы продукции, в особенности за счет экономии на постоянных затратах, а также уменьшить складские расходы, чего не могут себе позволить предприятия малого бизнеса.

Организации малого бизнеса являются крупными потребителями безработных, они быстрее и точнее выполняют научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки небольшого объема, мелкие и единичные заказы потребителей, населения, например ремонт старинных часов и приборов, выполнение которого для крупных предприятий является убыточным.

Многочисленность малых предприятий способствует высокой конкуренции, многие из них ее не выдерживают и разоряются. Но на смену им приходит новое поколение предпринимателей, и производственный цикл создания и разорения организаций повторяется.

Предпринимателю малого бизнеса некогда заниматься вопросами стратегического анализа и планирования, он больше занят вопросами ежедневного выживания. Основной недостаток организаций малого бизнеса -- их слабая устойчивость к экономическим и политическим катаклизмам, поэтому они в большей мере, чем крупные предприятия, нуждаются в государственной поддержке.

В России особенно остро стоит вопрос о массовом создании организаций малого предпринимательства как среднего класса собственников, главной силы и фундамента новой рыночной экономики. К сожалению, развитие организаций малого бизнеса в стране осуществляется слабо, и это является одной из основных причин увеличения пропасти между бедными и богатыми. Например, по данным Госкомстата России, доходы 10% самых богатых граждан в 2005 г. были в 14,3 раза выше доходов 10% наименее обеспеченных слоев общества (здесь не учитываются олигархи-аллигаторы). Президент России, В.В. Путин в конце 2005 г. отметил, что за чертой бедности живет 29 млн. россиян, или 20,5% населения страны. Если учесть не только население, проживающее «за чертой бедности», но и ту его часть, уровень доходов которой максимально приближен к «черте бедности», то данный показатель возрастает до 62 млн. человек, а это уже чуть ли не половина населения России. Поэтому организация и развитие предприятий малого бизнеса -- важнейшая государственная задача.

Организации и инфраструктура малого предпринимательства могут быть представлены следующих формах:

сетью независимых организаций малого предпринимательства;

ассоциациями организаций (предприятий) малого бизнеса (АМБ);

бизнес-инкубаторами по развитию организаций малого бизнеса;

технопарками или техноцентрами по развитию научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок (НИОКР), объединяющими организации малого бизнеса;

франчайзинговой сетью малого бизнеса, когда головная (чаще всего крупная фирма-франчайзер, например «МакДоналдс») передает тысячам малых предприятий-франчайзи права на использование своей торговой марки, способов организации и производства продуктов, в частности, предприятиям быстрого питания, расположенным в десятках стран мира. За пользование торговой маркой, способами организации, производства и реализации продукции, пользующейся высоким спросом, франчайзи выплачивает франчайзеру роялти.

Наиболее эффективным методом организации малого бизнеса, способствующим его проникновению на новые рынки, является франчайзинг. Под франчайзингом понимается система договорных правоотношений между основным предприятием (франчайзером) и пред-приятием-франчайзи, основанных на передаче права пользования торговой маркой франчайзера, при условии сохранения франчайзи экономической и юридической самостоятельности.

Независимые самостоятельные организации малого предпринимательства создаются по мере подачи заявлений в государственные органы управления об открытии организаций малого бизнеса.

Ассоциации организаций (предприятий) малого бизнеса (АМБ) создаются муниципальными органами власти для управления развитием малых предприятий в данном районе. Прежде всего, это осуществление инструктивно-методического руководства, оказание помощи в получении льготных кредитов путем создания специализированного банка, проведение маркетинговых исследований рынка, консультаций, обучения и переподготовки персонала.

Бизнес-инкубаторы создаются по наиболее важным с точки зрения муниципальных органов направлениям развития организаций малого бизнеса. На начальном этапе работы малому предприятию предоставляются в аренду помещение, лизинг оборудования, автомашин, компьютеров. После образования конкурентоспособного размера капитала малое предприятие покидает инкубатор и начинает вести самостоятельную экономическую деятельность. Аналогичные функции выполняют технопарки или техноцентры, но с той лишь разницей, что они специализируются на развитии малых предприятий инновационного бизнеса (НИОКР).

Особенности экономического анализа предприятий малого бизнеса обусловлены:

законодательно ограниченной численностью работников малых предприятий;

необходимостью совмещения каждым работником нескольких профессий и специальностей (например, бухгалтер малого предприятия должен совмещать функции экономиста и финансиста);

меньшими по сравнению с крупными предприятиями актива
ми и резервами, более низкой конкурентоспособностью;

повышенным вниманием к экономическому анализу оттоков
и притоков денежной наличности, определению ее источников как систематической проблеме;

предоставлением льготной и упрощенной системы налогообложения;

упрощенной системой расчетов доходов, расходов и учета хозяйственных операций.

К субъектам малого бизнеса относятся также физические лица, имеющие статус предпринимателей без образования юридического лица (ПБОЮЛ). В соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» субъекты не малого бизнеса не могут иметь долю в уставном капитале малых организаций свыше 25%, что делает невозможным управление малыми предприятиями крупным бизнесом. Финансирование организаций малого предпринимательства помимо собственных источников осуществляется ежегодно из всех уровней государственных бюджетов: федерального и местного бюджетов, а также бюджетов субъектов РФ. В начальный период организации для многих предприятий малого бизнеса устанавливается льготный налоговый период: предприятия, производящие продовольственные товары, медицинскую технику, лекарственные травы, осуществляющие жилищное, социальное, природоохранное или производственное строительство, в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль. Управление затратами, доходами и прибылью в организациях малого бизнеса в основном идентично крупным предприятиям. Экономический анализ затрат, доходов и прибыли проводится в упрощенной форме по заранее выделенным центрам ответственности:

центрам затрат;

центрам доходов и прибыли.

Например, закупки оборотных средств обусловливают выделение в организационной структуре малого предприятия центра затрат, в частности, за произведенные расходы полностью отвечает менеджер по закупкам.

В странах с развитой рыночной экономикой широкое распространение получили следующие методы экспресс-управления затратами:

методы нормативного управления затратами (стандарт-костинг);

методы разделения затрат на постоянные и переменные (директ-костинг);

*корреляционно-регрессионные уравнения.

Нормативный метод позволяет отслеживать расходы финансовых, материальных и трудовых ресурсов на основе разработанных нормативов и по образовавшимся отклонениям принимать управленческие решения. Директ-костинг позволяет анализировать и управлять переменными затратами, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема производимых изделий, а постоянные затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно при изменении объема производимых изделий, целиком относятся на всю произведенную продукцию.

На малых предприятиях большее внимание, чем на крупных, уделяется экономическому анализу и управлению оборотными средствами -- денежными средствами в кассе и на расчетном счете в банке, дебиторскими долгами и производственными запасами. Для экономического анализа и управления денежными средствами используется кассовый план предприятия. Контроль дебиторских долгов является важной аналитической работой экономиста-финансиста предприятия, так как сбои в своевременной оплате дебиторских счетов -- одна из основных причин потери ликвидности малым предприятием. На основе книги учета продаж составляется картотека учета дебиторских долгов по покупателям и срокам. Аналогично по книге учета покупок составляется картотека учета кредиторских долгов по поставщикам и срокам.

Экономический анализ на малых предприятиях предполагает использование примерно тех же методов анализа и планирования, что и на средних и крупных предприятиях. В частности, на малых предприятиях составляется мастер-бюджет, или бизнес-план, развития предприятия, включающий следующие основные разделы: маркетинг покупателей, ценообразование, план продаж продукции с графиком поступления денежной наличности, производственная программа с производственным планом выпуска продукции, план закупок с графиком выплат денежных средств, сметы затрат материалов, оплаты труда, общецеховых и общезаводских расходов, кассовый план притоков и оттоков денежных средств. Заканчивается мастер-бюджет разработкой прогнозного отчета о прибылях и убытках, а также составлением прогнозного баланса предприятия на следующий год, квартал или месяц.

План проведения экономического анализа на малых предприятиях может быть составлен в следующем виде:

подготовка исходной информации для проведения экономического анализа;

подготовка методов и моделей для непосредственного проведения экономического анализа;

проведение экономического анализа;

подготовка выводов и рекомендаций по результатам анализа;

разработка и реализация мероприятий по улучшению экономического развития предприятия.

Рекомендуется проводить экономический анализ по следующим направлениям:

ключевые финансово-экономические показатели;

показатели эффективности маркетинга;

доходы, расходы и прибыль предприятия;

показатели эффективности производства, основных и оборотных фондов;

показатели эффективности работы персонала.

В разделе «Анализ ключевых финансово-экономических показателей» рассматриваются следующие показатели:

Чистый оборотный капитал = Оборотные активы предприятия -
- Краткосрочные обязательства;

Рентабельность продукции = (Продажная цена - Себестоимость продукции) / Себестоимость продукции;

Рентабельность активов = Валовая прибыль /Активы предприятия;

Эффективность производства = Общая выручка / (Стоимость
основных фондов + Стоимость оборотных фондов + Заработная плата персонала);

Показатель безубыточности производства = Общие постоянные затраты / Маржинальная прибыль на единицу продукции

Показатель текущей ликвидности = Оборотные активы /
Краткосрочные обязательства;

Показатель срочной ликвидности = (Денежные средства +
Краткосрочные ликвидные ценные бумаги) / Краткосрочные обязательства.

Показатели эффективности маркетинга включают:

стандарт предприятия (качество продукции, время доставки и реализации товаров и т.д.);

количество возвращенных товаров, жалоб покупателей и динамика в соотношении с объемом произведенных для продажи товаров;

динамика показателей портфеля заказов покупателей по видам, количеству, ценам и рентабельности продукции;

показатель конкурентоспособности продукции, измеряемый ростом или уменьшением продаж и занимаемой доли на рынке;

показатели торговых скидок в соотношении с доходами реализации продукции;

соотношения занимаемой доли рыночного сегмента, объема продаж и цен реализации по сравнению с предприятиями-конкурентами.

По разделу «Доходы, расходы и прибыль предприятия» проводится экономический анализ следующих показателей:

доходов, полученных малым предприятием от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимости имущества, полученного безвозмездно;

расходов малого предприятия, которые идентифицируются как фактически осуществленные и документально подтвержденные
затраты, непосредственно связанные с получением доходов;

прибыли малого предприятия, образуемой как разность между
его доходами и расходами.

В разделе «Показатели эффективности производства, основных и оборотных фондов» экономический анализ проводится по таким показателям, как фондоотдача, фондоемкость производства, фондовооруженность труда, коэффициенты экстенсивного и интенсивного использования оборудования, производственных площадей, оборачиваемости оборотных фондов, длительность оборота оборотных фондов.

В разделе «Показатели эффективности использования персонала» анализируются показатели производительности труда и трудоемкости производства, норма управляемости, коэффициенты текучести кадров, прогулов, исполнительской дисциплины и др.

При проведении экономического анализа по оптимизации налогов для малых предприятий существенным моментом является использование более простой системы налогообложения. Объектом налогообложения могут быть два показателя:

доходы предприятия;

доходы предприятия, уменьшенные на величину расходов.

Один из основных методов анализа возможного увеличения дохода (выручки) предприятия -- проведение экономического анализа в целях определения размера роста объема продаж за счет снижения цены единицы изделия. Для определения величины данного показателя можно использовать следующую формулу:

РКП= УПЦ / (100 - ППЗ - СПЦ) * 100%,

где РКП -- рост количества продаж; УПЦ -- уменьшение первоначальной цены продукции; ППЗ -- первоначальные переменные затраты в общей стоимости продукции; СПЦ -- снижение первоначальной цены.

По данным ПБОЮЛ Ставицкая Н.В. проведем анализ показателей эффективности маркетинга.

1. Стандарт предприятия. Магазин осуществляет продажу алкогольной продукции и продуктов питания. Среднее время реализации алкогольной продукции составляет 12 дней, и продуктов питания 2,5 дня, что лучше показателей предыдущего года;

2. За время работы магазина имели место две жалобы покупателей, в то время как рост объема продаж возрос в три раза;

3. За время работы магазина было отмечено увеличение спроса на молочные и кисломолочные продукты. Наибольшим спросом пользуются такие товары как йогурт Fruitella, жевательные конфеты «Дядя Степа ассорти», фруктовое драже Marbels;

4.Продукция магазина является конкурентоспособной, так как показатель конкурентоспособности продукции, характеризует рост объема продаж и занимаемой доли на рынке;

5. Магазин не предоставляет торговые скидки для покупателей;

6. По сравнению с предприятиями-конкурентами соотношения занимаемой доли рыночного сегмента, объема продаж и цен реализации можно оценить удовлетворительно.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Как показывает мировая и отечественная практика, малое и среднее предпринимательство, учитывая его характерные особенности, нуждается в постоянном внимании и поддержке со стороны органов государственной власти и местного самоуправления. В первую очередь необходимо сформировать широкую правовую среду функционирования малого предпринимательства. Этот процесс начался с принятия законодательных и нормативных актов, регулирующих предпринимательскую деятельность вообще, так как субъекты малого предпринимательства не являются особой организационно-правовой формой предпринимательской (экономической) деятельности граждан и юридических лиц. Одновременно идет совершенствование инфраструктуры малого предпринимательства и объединение предпринимательских организаций в ассоциации (союзы). В системе поддержки малого предпринимательства особое место занимают проблемы финансово-кредитной поддержки, применения налоговых льгот и решения других актуальных вопросов, оказывающих существенное влияние на развитие малого предпринимательства.

Формирование правовой среды малого предпринимательства является обязательным и непременным условием, обеспечивающим субъектам малого предпринимательства экономическую свободу, права, гарантии, позволяющие осознанно заниматься разрешенным законом бизнесом. В то же время законодательными и нормативными актами устанавливаются обязанности и ответственность субъектов малого предпринимательства перед хозяйствующими субъектами, партнерами, потребителями (покупателями), бюджетами разных уровней за выполнение в установленные сроки и в полном объеме обязательств.

Законодательными и нормативными актами формируется система экономических, финансовых, материальных и других стимулов, гарантирующих необходимую поддержку определенным категориям субъектов малого предпринимательства, устанавливаются общие правила их поведения в рыночной экономике, одновременно вводятся в действие некоторые преграды существованию незаконного предпринимательства, лжепредпринимательства. Одновременно законодательными актами должны устанавливаться меры защиты субъектов предпринимательства от внешней среды, в том числе от незаконных действий органов власти на разных уровнях. Чтобы предпринимательство в России успешно развивалось, государство (в лице РФ, субъектов РФ и местного самоуправления) должно поддерживать законное, инновационное предпринимательство, становление которого -- важное условие экономического роста.

Для развития малого предпринимательства особое значение имеет безусловная реализация Федерального закона «О государственной поддержке малого Предпринимательства в Российской Федерации» от 18 июня 1995 г. № 88-ФЗ. В федеральном законе говорится, что он направлен на реализацию установленного Конституцией РФ права граждан на свободное использование своих способностей и имущества для осуществления предпринимательской и иной незапрещенной законом деятельности. Федеральный закон определяет общие положения в области государственной поддержки и развития малого предпринимательства в РФ, устанавливает формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства. В законе указывается, что он действует на всей территории РФ в отношении всех субъектов малого предпринимательства независимо от предмета и целей их деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности.

Ростовская область занимает одно из первых мест среди регионов страны по развитию малого предпринимательства. Этому во многом способствовало постоянное внимание органов власти г. Ростова-на-Дону и Ростовской области решению этой проблемы. Несомненно, что большое значение в развитии малого предпринимательства в регионе сыграла нормотворческая деятельность Ростовской городской думы, правительства области и мэра города. Опыт принятия и применения законов, постановлений правительства области и распоряжений мэра города заслуживает широкого распространения среди других регионов.

Для развития малого предпринимательства в регионе важное значение имело постановление Федерального Собрания области «О программе комплексного развития малого предпринимательства в г. Ростове-на-Дону и Ростовской области». Этим постановлением была утверждена программа мер по развитию малого предпринимательства, которая позднее трансформировалась в разрабатываемые комплексные городские программы развития и поддержки малого предпринимательства. Были определены основные приоритетные виды деятельности субъектов малого предпринимательства:

* производство и переработка сельскохозяйственной продукции;

* производство и реализация продовольственных товаров;

*производство промышленных товаров, товаров народного потребления, лекарственных препаратов и медицинской техники;

* оказание производственных, коммунальных и бытовых услуг;

* общественное питание;

*строительство объектов жилищного, производственного и социального назначения;

* инновационная деятельность;

* природоохранная деятельность.

Важнейшее значение для создания в г. Ростове-на-Дону и Ростовской области действенной организационной структуры развития малого предпринимательства имело решение правительства области об образовании в его структуре Департамента развития и поддержки малого предпринимательства с возложением на него разработки областных и городских программ развития малого предпринимательства, координации деятельности отраслевых и территориальных органов исполнительной власти по вопросам малого предпринимательства, подготовки и согласования нормативных документов по этим и смежным вопросам, взаимодействия с союзами и объединениями предпринимателей. Был создан общественно-экспертный совет по развитию малого предпринимательства и частной инициативы. В 2005г. в бюджете города на поддержку и развитие малого предпринимательства выделяется более 20 млн. руб.

В качестве выводов по проведенной работе необходимо сказать следующее:

- необходимо увеличивать аналитичность формируемой информации, несмотря на возможность для целей налогового учета существенно сокращать учетную работу;

- необходимо повышать конкурентоспособность предприятия именно за счет принятия эффективных решений, которые могут быть только следствием качественной учетной работы и анализа хозяйственной деятельности;

- существенных недостатков в работе бухгалтерии не выявлено, но это может быть следствием недостатка предоставленной информации;

- организации, у которой нет возможности проводить инициативный аудит в полном объеме необходимо определить самые сложные места в учетной работе и поручить проведение внутреннего аудита наиболее опытному работнику бухгалтерии.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129 - ФЗ.

2. Гражданский кодекс РФ. Часть 1 и 2.

3. Федеральный закон РФ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995г. №222-ФЗ.

4. Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995г. № 88-ФЗ.

5. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 5 августа 2000г. №117-ФЗ.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. № 94.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 6 июля 1999 г.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 от 9 декабря 1998 г. № 60н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 6 мая 1999 г. № 32н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 6 мая 1999 г. № 107н.

12. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Утверждены приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998г. № 64-н.

13. Приказ Минфина РФ «О форме Книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения учета и отчетности» от 22 февраля 1996г. № 18.

14. Бабченко Т. Н. Бухгалтерский учет в малом предпринимательстве. М., 2002.

15. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. М., 2004.

16. Беляева Т. Г. Бухгалтерский учет. Спб., 2005.

17. Гончаров К.Н. Налогообложение субъектов малого предпринимательства. Спб., 2005.

18. Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в малом предпринимательстве. М., 2005.

19. Дмитриев М. В. Бухгалтерский учет и анализ финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия. М., 2004.

20. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М., 2001.

21. Камышанов П. И. Бухгалтерский учет и аудит. М., 2004.

22. Кирьянова З. В. Организация бухгалтерского учета на предприятии: Новые методы хозяйствования. М., 2004.

23. Кирьянова З. В. Бухгалтерский учет на предприятии. М., 2004.

24. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М., 2005.

25. Ковалев В. В. Финансовый анализ. М., 2004.

26. Козлова Е. П. Бухгалтерский учет основной деятельности субъектов малого предпринимательства // Бухгалтерский учет. 2004. № 1.

27. Кононов Н. И. Финансово-экономический анализ предприятия. Спб. 2004.

28. Луговой В. А. Организация бухгалтерского учета и отчетности. М., 2004.

29. Ларионов А. Д., Ерофеева В. А. Бухгалтерский учет. М., 2005.

30. Лапуста М. Г. Малое предпринимательство. М., 2005.

31. Лапуста М. Г., Старостин Ю. Л. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства. М., 2005.

32. Максютов А.А. Экономический анализ. М.:ЮНИТИ, 2005.

33. Методические рекомендации по применению журнально-ордерной формы учета к Плану счетов бухгалтерского учета / С. Г. Полякова. М., 2004.

34. Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка. М., 2004.

35. Палий В. Ф. Финансовый учет. М., 2004.

36. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. М., 2001.

37. Пелих А. С. Экономика предприятия. Ростов-на-Дону. 2000.

38. Соколов Я. В. Теория бухгалтерского учета: необходимость и особенности // Бухгалтерский учет. 2001. № 11.

39. Соколов Я. В. Учет финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия // Бухгалтерский учет. 2005. № 5.

40. Старостин Ю. Л. Малое предпринимательство. М., 2005.

41. Терехова В. А. Механизм создания малых предприятий // Бухгалтерский учет. 2005. № 2.

42. Хромов В. И. Финансово-экономический анализ. М., 2004.

43. Шепеленко Г. И. Экономика, организация и планирование. Ростов-на-Дону. 2005.

44. Документы ИП Ставицкой Н.В.