Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда

1.1 Общая характеристика предприятия и продукции ООО «Ростов-Хлеб»

Изначально ООО «Ростов-Хлеб» входил в состав ООО «Донской Кондитерской Фабрики», которая и по сей день является одной из крупнейших кондитерских фирм Юга России.

Фабрика была создана на базе недостроенного перед ВОВ хлебозавода. Недостроенное здание пострадало во время войны. После войны, в 1947 году был подписан приказ об организации строительства кондитерской фабрики в городе Ростове-на-Дону.

«Ростовская Кондитерская Фабрика» начала работать в 1960 году. Первоначально были пущены в работу 2 цеха: конфетно-шоколадный и карамельный, а в 1962 году был введен в действие цех мучных изделий.

21 апреля 1993 г. ООО «Ростов-Хлеб» выделилось в самостоятельное предприятие, занимающееся выпуском хлебобулочных изделий. А производство было решено перенести в Северный жилой, поскольку в этом районе меньше предприятий, занимающихся выпуском хлебобулочных изделий, следовательно, конкуренция ниже.

Оборудование для пекарни куплено у киевской фирмы Торговый дом «Агроторгмаш».

Сырьё закупается в ближайших к Ростову-на-Дону агрофермах. На фирму оно доставляется поставщиками на собственном транспорте. Заказ на приобретение делается заранее, чтобы исключить все возможные причины недоставки сырья в срок.

Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование и указание места его нахождения, штампы и бланки со своим фирменным наименованием, зарегистрированные в установленном порядке фирменный и товарный, а также другие средства визуальной идентификации, имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные не имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном суде, Третейском суде.

Общество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Целью создания и деятельности Общества является получение прибыли от производства хлеба и хлебобулочных изделий, но оно может также осуществлять и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Рабочий день начинается в 9.00 и заканчивается в 17.00. Таким образом организован 8-ти часовой рабочей день с одной рабочей сменой и двумя выходными (22 рабочих дня в месяц).

Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован. В учетной политике предприятия отражены следующие основные методы и способы бухгалтерского учета:

- начисление амортизации осуществляется по Единым нормам, линейным способом.

- при определении фактической стоимости материалов, списанных в производство, используется метод по средней себестоимости

- применяется метод определения выручки от реализации работ, услуг - по мере выполнения работ и предъявления расчетных документов.

Реализация продукции не составляет особых трудностей. Поскольку любое хлебобулочное изделие является неотъемлемой частью ежедневной покупки каждого человека. Стоимость продукции невысока и её купить могут люди со средним и низким доходами (таких 80% процентов).

Хлеб является основным продуктом питания, потребляемым ежедневно. За всю жизнь человек съедает в общей сложности 15 тонн хлеба, причем основная его часть потребляется не отдельно, а заодно с другими продуктами питания, то есть хлеб выступает как необходимая добавка почти к любой пище.

ООО «Ростов-Хлеб» предлагает выпуск хлебобулочных изделий, вырабатываемых из высокосортной муки, отличающихся:

- хорошим вкусом

- высокой калорийностью

- легкостью усвоения

- реализацией в фасовочном виде

- медленно черствеющих.

Свежеиспеченный хлеб имеет приятный, сильно выраженный вкус и аромат, хрустящую корочку, эластичный, хорошо сжимаемый мякиш, не крошащийся при разрезании.

Для улучшения вкуса и аромата добавляются ароматические вещества и пряности (ванилин, корица, кунжут, мак). Внешний вид изделия привлекателен для покупателя.

В качестве упаковочных материалов для хлеба использованы целлофан, полиэтиленовая пленка и др. Все материалы непроницаемы для влаги, паров и газов, обладают механической прочностью, безвредны для человека и свариваться при нагревании, что необходимо для заклеивания швов пакета. Упаковка сохранит свежесть хлеба и улучшает его санитарное состояние, предотвратит плесневение хлеба и увеличивает срок хранения.

Сразу после выпечки хлеб отпускается в торговую сеть еще горячим. При отправке в торговую сеть каждая партия хлеба сопровождается документом, в котором указывается дата и время выхода изделий из печи, и соответствие изделий требованиям стандарта.

Фирма ООО «Ростов-Хлеб» изготавливает следующие виды хлебобулочных изделий:

Пшеничный хлеб 1-го сорта. Данное изделие представляет собой хлебное изделие удлиненной формы длинной 20 см. и шириной 10 см, вес булки составляет - 600 гр. Для его производства используются следующие компоненты: мука пшеничная 1-го сорта, дрожжи прессованные, соль, сахар, масло, вода.

Булочка - хлебобулочное изделие овальной формы, длинна - 15 см., ширина - 8 см., вес - 90 гр. Для её производства используются следующие компоненты: мука пшеничная 1-го сорта, дрожжи прессованные, сахар, молоко, яйца, маргарин, ароматизаторы и вкусовые добавки (мак и ваниль).

Нарезной батон представляет собой хлебное изделие удлиненной формы длиной 50 см и шириной 10 см. На верхней части батона нанесены поперечные полосы. Для его производства используются следующие компоненты: мука пшеничная 1-го сорта, дрожжи прессованные, соль, сахар, маргарин, вода. Масса готового батона составляет 450 грамм.

Вся продукция изготавливается по старинным русским рецептам, что придаёт ей особые вкусовые качества. Кроме отличных вкусовых качеств нашего хлеба, можно отметить его полезность, заключающаяся в содержании полезных минералов и витаминов.

Качество хлеба может характеризоваться следующими свойствами: вкусовые качества, срок хранения хлеба, в течение которого хлеб не теряет своих качеств, энергетическая ценность, полезность (содержание полезных витаминов, минералов). Представим и опишем качества хлеба, продаваемого в Северном районе:

Таблица 1.1. Качественные характеристики продукции ООО «Ростов-Хлеб»

Как видно из таблицы 1.1, хлеб, выпускаемый фирмой ООО «Ростов-Хлеб», особый имеет прекрасные вкусовые качества, большой срок хранения, который обеспечивает ему использование качественного сырья. Кроме того, он отличается более высокой калорийностью. Этот факт может отпугнуть людей, имеющие проблемы с излишнем весом, но вот остальным людям, по-настоящему ценящих вкусный хлеб, он придется по вкусу. В нем же и содержится больше витаминов.

Продажа готовых изделий осуществляется непосредственно при пекарне, с передвижных «Тонаров», а так же поставляться в магазины, с которыми у предприятия заключены контракты. В дальнейшем ООО «Ростов-Хлеб» будем добиваться постоянного роста объёмов продаж за счёт расширения районов сбыта.

1.2 Структура и функции бухгалтерии на ООО «Ростов-Хлеб»

Под организацией бухгалтерского учета принято понимать систему условий и элементов (слагаемых) учетного процесса, включающую первичный учет и документирование операций (первичную учетную документацию и документооборот), регистры бухгалтерского учета, план счетов, формы ведения бухгалтерского учета и организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности, - систему, основанную на присущих бухгалтерскому учету правилах.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета согласно Федеральному закону О бухгалтерском учете №129 ФЗ от 21.11.1996 г., несет руководитель ООО «Ростов-Хлеб», он создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой во главе с главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет ведется в рублях и копейках по мемореально - ордерной форме, рекомендуемый правлением Центросоюза РФ для организаций потребительской кооперации.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции проводимые организацией должны оформляться первичными документами, которые служат основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета.

Отчетным финансовым годом для бухгалтерского учета считается календарный год с I января по 31 декабря включительно.

Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного периода.

Для своевременного получения финансового результата установить даты сдачи товарно-денежных отчетов по семидневкам - табелей рабочего времени, ведомостей для начисления з./платы не позднее 3-го числа месяца, следующего за отчетным.

Выдача средств в подотчет производится на срок не более 10 месяцев в течении календарного года.

Авансовые отчеты по командировочным расходам представляются в бухгалтерию не позднее 3 дней после возвращения из командировки.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация:

- остатков товарно-материальных ценностей (не реже 2 р в год)

- Кассы не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу;

- Внезапные инвентаризации кассы и МПЗ производятся по решению руководителя;

- инвентаризация основных средств производится один раз в три года

- обязательная инвентаризация производится в случаях, предусмотренных ст. 12 Закона №129 - ФЗ.

Учетный аппарат бухгалтерии взаимодействует в активном сотрудничестве со всеми структурными подразделениями в Обществе, со службами и отделами аппарата управления и отдельными исполнителями.

Представленные в бухгалтерию всеми подразделениями и службами Общества необходимые для учета и контроля документы, отчетные сведения, а так же плановые и сметные нормативные данные, обрабатываются и группируются по отдельным признакам и на их основе готовится информация о деятельности отдельных подразделений и Обществе в целом. Эта информация позволяет глубоко анализировать экономические показатели работы, систематически контролировать хозяйственные процессы и явления, делать на их основе нужные выводы и принимать меры по улучшению работы Общества и его отдельных служб.

Организационная структура бухгалтерии представлена на рисунке 1 (см приложение 3).

Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, бухгалтера - кассира и бухгалтеров, которые ведут определенные счета.

Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководитель организации.

Назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц производится по согласованию с главным бухгалтером. Договоры и соглашения, заключаемые предприятием на получение или отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работниками должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно рассматриваются и визируются главным бухгалтером.

В современных условиях требования к квалификации главного бухгалтера возрастают. Кроме обычных знаний в области учета, контроля и анализа от него требуются навыки работы на современных средствах вычислительной техники, умения хорошо разбираться в методологии нормирования, прогнозирования, финансирования и кредитования, основах организации и технологии производства, принципах организации управления и труда, гражданском праве, умении не только констатировать полученные финансовые результаты, но и прогнозировать их.

Для осуществления своих функций главный бухгалтер наделен широкими полномочиями. Он устанавливает требования по оформлению операций первичными учетными документами и предоставлению в бухгалтерию необходимых для учета и контроля документов и сведений.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, нарушение правил и положений, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность. Он не должен принимать документы по хозяйственным операциям, противоречащим законодательству либо нарушающим договорную и финансовую дисциплину. Такие документы он принимает к исполнению только с письменного разрешения руководителя организации.

Перечисленные обязанности, права и ответственность касаются не только главного бухгалтера, но и в определенной степени всю бухгалтерию.

Заместитель главного бухгалтера осуществляет организационную работу в бухгалтерии.

Бухгалтер - кассир осуществляет получение и выдачу денег, обеспечивает сохранность денежных средств, составляет кассовые отчеты, осуществляет операции по учету, получению выписок из банка, обрабатывает документы по журналу-ордеру №2, собирает информацию по банкам о поступлении и расходе средств с расчетного счета, проводит акты сверок по хозяйственным договорам.

Заместитель главного бухгалтера, бухгалтер - кассир и остальные бухгалтера находятся в подчинении у главного бухгалтера.

В бухгалтерии используется преимущественно функциональное разделение учетного труда, что предполагает централизованное построение учетного аппарата и выполнение каждым работником однородных совокупных функций или операций.

В связи с нехваткой квалифицированных работников, некоторые специалисты бухгалтерии выполняют несколько функций.

В составе бухгалтерии выделены следующие отделы: расчетный, материальный, производственный. Расчетный отдел занимается комплексом работ по учету расчетов по оплате труда, расчетов с Фондом социального страхования, Пенсионным фондом и другими подобными органами, расчетами с подотчетными лицами, исчислением налогов, выявлением финансовых результатов, а также составлением отчетности. Материальный отдел отвечает за ведение учета и осуществление контроля за наличием и движением материальных ресурсов, занимается учетом расчетов с покупателями и заказчиками, а также учетом расчетов с поставщиками и подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами. Производственный отдел ведет учет затрат на производство, исчисляет себестоимость продукции.

Как уже отмечалось выше учетную политику организации, формирует главный бухгалтер на основе ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и утверждает руководитель организации.

В ходе проведенного анализа учетной политики организации ООО «Ростов-Хлеб» было выявлено следующее:

- в организации разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- зафиксировано, что предприятие применяет журнально-ордерную форму счетоводства для ведения бухгалтерского учета;

- указано, что признается первоначальной стоимостью имущества при разных видах его приобретения;

- оговорено применение для оформления хозяйственных операций типовые формы первичных учетных документов;

- общепроизводственные и общехозяйственные расходы должны списываться ежемесячно непосредственно в дебет счетов реализации;

- указано, что производственные запасы оцениваются в учете в денежном выражении по фактической стоимости приобретения, но не оговорено с помощью какого метода оценки запасов определяется фактическая себестоимость материальных ресурсов при списании их в производство;

- установлены критерии отнесения предметов труда к основным средствам и МПЗ;

- оговорено, что амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется линейным способом;

- оговорено, что выручка в бухгалтерском учете определяется по методу начислений, т.е. по мере отгрузки продукции и предъявлению покупателю расчетных документов, и для целей налогообложения выручка определяется по мере отгрузки. Указанный порядок исчисления данных по реализации продукции распространяется при определении налога на добавленную стоимость, налога на пользователей автомобильных дорог и других налогов, которые определяются от выручки при реализации продукции.

В учетной политике не освящены следующие моменты:

- в учетной политике не сказано, что резерв по ремонту основных средств не создается, а финансирование ремонта производится путем включения фактических затрат в себестоимость продукции;

- не описан порядок расчета определения финансового результата от реализации продукции для целей налогообложения, только указывается, что он производится расчетным путем;

- нет утвержденного списка лиц, которым разрешено давать деньги на хозяйственные нужды предприятия;

- не предусмотрен пункт о материальной ответственности лиц;

- не оговорены в учетной политике и не утверждены правила документооборота и технологии обработки учетной информации.

Проведенный анализ учетной политики показывает, что некоторые аспекты организации бухгалтерского учета на предприятии не освещены.

1.3 Экономическая характеристика предприятия

В настоящее время ООО «Ростов-Хлеб» ориентируется на производство такой продукции, которая при поддержании на должном уровне качества в условиях кризиса, была бы доступна по цене большинству покупателей.

По всем рассчитанным показателям рентабельности, приведенным в таблице 1.2, предприятие является рентабельным, все показатели кроме рентабельности собственного капитала повысились (см. приложение 4).

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) на один вкладываемый рубль составила 29,7 коп. но по сравнению с прошлым годом прибыль на один рубль повысилась на 5,2 коп. Один рубль вложенный в активы предприятия принес 50,06 коп. прибыли. По внеоборотным активам так же произошло повышение на 22,04 коп, т.е. оборотные и внеоборотные активы используются очень эффективно.

Снижение показателя рентабельности собственного капитала произошло за счет сокращения собственного капитала и прибыли. Стоимость внеоборотных активов, оборотных активов, повысилась по сравнению с началом года.

Приведенные расчеты в таблице 1.3 наглядно показывают, что данная организация располагает достаточными резервами увеличения прибыли от реализации продукции и прежде всего за счет снижения производственной себестоимости реализации, а также за счет возрастания удельного веса в объеме реализации более рентабельных услуг (см. приложение 5).

Балансовая прибыль тоже располагает возможностями увеличения не только за счет мобилизации резервов роста прибыли от реализации, но и за счет снижения операционных и внереализационных расходов. На ООО «Ростов-Хлеб» в отчетном году рост таких расходов привел к снижению балансовой прибыли. Свод уменьшения балансовой прибыли в 2005 году по сравнением с предыдущим годом представлен в таблице 1.4.

Таблица 1.4. Свод изменения балансовой прибыли (убытка)

Как свидетельствуют данные табл. 1.4, наибольшие суммы расходов, уменьшивших балансовую прибыль обнаружены в увеличении производственной себестоимости реализации, доля которых в общем объеме составляет 84,53%, и в увеличении коммерческих расходов 7,02%.

2.1 Состояние учёта заработной платы на ООО «Ростов-Хлеб»

Все финансово-хозяйственные операции ООО «Ростов-Хлеб», в том числе и начисление заработной платы, документально оформлены и обоснованы. Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом и формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России.

Первичный учет численности персонала ООО «Ростов-Хлеб» осуществляется на основании следующих документов:

- приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1), который является основанием для приема на работу. Лицо, ответственное за учет личного состава работников организации, в соответствии с приказом о приеме на работу заполняет на каждого вновь принятого личную карточку, делает запись в трудовой книжке, а в бухгалтерии открывается лицевой счет;

- личная карточка (ф. №Т-2) заполняется на каждого работника; в ней содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске и
другие дополнительные сведения;

- приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5)
применяется при оформлении перевода работника из одного
структурного подразделения в другое;

- приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора
(контракта) (ф. №Т-8) издается при оформлении увольнения
договора бухгалтерия производит расчет с работником;

- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6)
применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с КЗоТ РФ, действующими законодательными актами и положениями, коллективными договорами и графиками отпусков;

- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. №Т-12), фиксирует использование рабочего времени всех работающих в данной организации.

Этот табель составляется в одном экземпляре и передается в бухгалтерию. Он позволяет не только учитывать время, отработанное всеми категориями служащих, но и контролировать соблюдение рабочими и служащими установленного режима работы. На основании табелей рассчитывается заработная плата, составляется статистическая отчетность по труду.

Учет времени, потраченного на сверхурочные работы осуществляется и на основании списков лиц, выполнявших эти работы. Списки составляются и подписываются начальником структурного подразделения; руководитель сверхурочных работ делает отметку о количестве фактически проработанных сверхурочных часов. На основании списков с такой отметкой вносятся данные в табель.

Время простоев также может учитываться в табеле. Соответствующие данные вносятся в табель на основании листков
о простое, выписанных руководителем структурного подразделения;

- расчетно-платежная ведомость (ф. №Т-49) применяется для
расчета и выплаты заработной платы всем категориям работающих. Рекомендована для средних и малых организаций.
При составлении этой формы допускается не заполнять другие расчетные и платежные ведомости;

- расчетная ведомость (ф. №Т-51) используется при расчете
заработной платы всем категориям работающих. Рекомендована для применения в крупных организациях;

- платежная ведомость (ф. №Т-53) применяется для учета
выплат заработной платы;

- лицевой счет (ф. №Т-54 и №Т-54а) - бухгалтер на основании первичных документов о приеме на работу заполняет на каждого работника лицевой счет, в котором указывается не обходимая информация: фамилия, имя, отчество; цех, отдел организации; категория персонала; табельный номер работника; количество детей (для определения льгот при расчете налога на доходы физических лиц); дата поступления на работу. Лицевой счет заполняется в течение года; в нем помесячно отражаются все виды начислений и удержаний, которые произведены. Данные, содержащиеся в лицевом счете, являются основанием для расчета среднего заработка при оплате отпуска, начислений по больничным листками и т.д. на следующий год на каждого работника открывается новый лицевой счёт.

В ООО «Ростов-Хлеб» используются устаревшие формы первичной учетной документации по труду и заработной плате; ряд первичных документов ведется в произвольной форме, что может привести к неоднозначной интерпретации информации в них содержащейся.

2.2 Аналитический учет расчетов по оплате труда на ООО «Ростов-Хлеб»

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется на ООО «Ростов-Хлеб» по следующим основным направлениям:

- по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

- по структурным подразделениям;

- по видам оказываемых услуг, выполняемых работ.

В организации ООО «Ростов-Хлеб» используется организация такого аналитического учета по составленным компьютерным способом листкам «расчет заработной платы» (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

В соответствии с действующим Трудовым кодексом заработная плата на ООО «Ростов-Хлеб» выдается сотрудникам два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре (5-го и 20-го числа).

В первый раз (5-го) выдается полный расчет за предыдущий месяц, а во второй (20-го) - аванс за текущий. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. В ООО «Ростов-Хлеб» аванс устанавливается на уровне 40% от месячного заработка.

Документы по учету рабочего времени работников поступают в бухгалтерию, после чего производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по фирме.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

- табель учета использования рабочего времени;

- справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

В платежной ведомости ООО «Ростов-Хлеб» указаны показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки:

Ф.И.О., сумма к выдаче, расписка в получении.

Сотрудники получают заработную плату в кассе предприятия.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.О. работника специальным штампом иди от руки делается отметка «депонировано», а не выданные суммы называются депонентскими.

На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданной наличными и депонированной заработной платы.

На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы. Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию ООО «Ростов-Хлеб». После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

Не выданная в указанные сроки заработная плата, подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты, и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

2.3 Синтетический учет расчетов по оплате труда на ООО «Ростов-Хлеб»

Синтетический бухгалтерский учет на ООО «Ростов-Хлеб» осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы «1С бухгалтерия». Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых межведомственных форм, а также бланках, разработанных бухгалтерами предприятия.

Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах.

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате». Счет основной, расчетный, пассивный.

По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей). В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников.

Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг.

Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

К таким счетам относятся:

- счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

- счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

- счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

- счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);

- счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

- счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);

- другие счета издержек.

Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Дополнительная заработная плата относится в дебет тех же счетов, что и основная заработная плата, и отражается в тех же регистрах.

Премии всем категориям работников за счет прибыли записываются в журнале-ордере №10-1, в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль», в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Суммы начисленной заработной платы рабочим за время отпуска относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журналах-ордерах №10 и 10/1 (согласно ведомости №15).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:

Д-т 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журнале-ордере №10/1.

Выдачу заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской записью:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в Сбербанке.

Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» по

субсчету «Расчеты по подоходному налогу».

Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами к кредиторами» по субсчету «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам».

В корреспонденции с кредитом того же сч. 76 по субсчету «Депонированная заработай плата» отражается в учете депонирование заработной платы.

Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака, отражаются в корреспонденции с дебетом сч. 28 «Брак в производстве».

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется в журнале-ордере №10-с. Хозяйственные операции по данному счету на ООО «Ростов-Хлеб» оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

- начислена заработная плата работникам, занятым в основном производстве Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; директору и совету директоров (управленческому персоналу) Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; занятым в обслуживании производства и хозяйства Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- начислены пособия по временной нетрудоспособности

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- удержано из заработной платы работников: подоходного налога

- Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом»;

- удержано из заработной платы работников в счет погашения задолженности: по подотчетным суммам - Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; за товары купленные в кредит Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- погашение разными дебиторами своей задолженности путем ее удержания из заработной платы Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расчет сдельного заработка Касьянова А.М.:

Касьянов А.М. - рабочий II категории, фактически отработано - 21 день, целосменных простоев - 168 часов; с разрешения администрации - 154 часа, начислено - 15400 руб.

Касьянов А.М.согласно штатному расписанию отработал - 21 день, зарплата - 15400 руб., доплата за заведование - 1540 руб. По данным этой записи делается проводка:

Д-т 44/2

К-т 70/1 16940 руб.

Вычеты: стандартные вычеты - 400 руб. на работника;

на ребёнка - 300 руб.

Итого - 700 руб.

Налогооблагаемая база 16940 - 700 = 16240 руб.

Налог на доходы 16240*13% = 2111,2 руб.

Д-т 70/1 К-т 68 2111,2 руб.

Профсоюзные взносы в размере 1%.

16940*1%= 162,4 руб.

Д-т 70/1 К-т 76/1 169,4 руб.

Итого удержано:

2111,2 + 169,4 = 2286 руб.

Сальдо на 01.10.03 = 16940 - 2286 = 14654 руб.

Сумма к выдаче - 14654 руб.

Выдача зарплаты оформляется платёжной ведомостью.

На каждого работника бухгалтер ведёт налоговые карточки, в которых указываются:

- доход нарастающим итогом с начала года,

- налогооблагаемый доход,

- удержание налогов.

Налоговые карточки заполняют на основании книги учёта зарплаты. Налоговые карточки сдаются в налоговые органы.

В ООО «Ростов-Хлеб» для расчёта отпускных оформляется распоряжение на основании заявления работника. Расчёт отпускных оформляется расчётным листком. Расчётный листок по зарплате за ноябрь 2004 г. на имя Никитиной Нины Анатольевны, должность - экономист; отпуск с 12.11.05. по 25.11.05; количество дней - 14; приказ №41 - К от 11.10.04 г.; итоговая сумма заработной платы за II кв. - 57150 руб.; средний заработок за месяц - 19050 руб.; за 1 рабочий день - 290,06 руб.,; отпускные в сумме - 9010, 04 руб. - за 14 дней; итого причитается - 18030, 39 руб.

Вычеты на работника - 400 руб.;

на ребёнка - 300 руб.; итого - 700 руб.;

налог на доходы = 18030,39 - 700 * 13% = 2252,95 руб.;

итого удержано - 2252,95 руб.; сумма к выдаче - 15777,44 руб.

Подписывает расчётный лист - бухгалтер расчётного отдела.

На сумму начисленных отпускных делается проводка:

Д-т 44/2 К-т 70/1 15777,44 руб.

Основанием для расчёта по пособию по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, который выдаётся лечебным учреждением.

Например: лист нетрудоспособности серия БЖ 2601777; адрес лечебного учреждения - Станиславского 132; выдан - 29.09.05 г. - Винокуровой Наталье Анатольевне; вид нетрудоспособности - заболевание; режим амбулаторный, освобождение от физической нагрузки с 29.09.05 г. до 08.10.05 г.

Не работала с 28.10.05 г., выходные дни за период нетрудоспособности - 30.09., 02.10, 04.10, 06.10, 08.10, 10.10, 12.10, 14.10, 16.10, 18.10, 20.10, 22.10, 24.10, 26.10, 28.10 2005 г.; непрерывный стаж работы - 7 лет 1 месяц 28 дней; процент нетрудоспособности с учётом стажа работы - 80%; за 14 рабочих дней месячный оклад - 600 руб.; дневная тарифная ставка - 52 руб. 80 коп.; размер дневного пособия - 80% - 42 руб. 24 коп.; сумма к выдаче 591 руб. 36 коп.

2.4 Исследование использования трудовых ресурсов на предприятии

От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования, машин, механизмов и как следствие - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Поскольку изменение качественного состава персонала происходит в результате его движения, то этому вопросу при анализе уделяется большое внимание таблица 2.1 (см приложение 6).

За последний год на предприятии снизились среднесписочная численность персонала, коэффициент оборота по выбытию работников, текучести кадров, постоянства кадров, увеличился коэффициент оборота по приему работников.

Полноту использования персонала можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего, времени (ФРВ). Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию таблица 2.2 (см приложение 7).

ФРВ зависит от численности рабочих, количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год и средней продолжительности рабочего дня.

На анализируемом предприятии фактический ФРВ меньше планового на 12432 ч, в том числе за счет изменения:

а) численности рабочих

ФРВчр. = (ЧР1 - ЧР₀) * Д_о * П_о = (-2) * 220* 7,8 = - 3432 ч;

б) количества отработанных дней одним рабочим

ФРВ_Д= ЧР1 * (Д1 - До) * П_о = 250 * (-10) * 7,8 = -19500 ч;

в) продолжительности рабочего дня

ФРВ_П = ЧР1* Д1 * (П1 - П₀) = 250*210 * (+0,2)= 10500 ч.

Как видно из приведенных данных, предприятие использует имеющиеся трудовые ресурсы недостаточно полно. В среднем одним рабочим отработано 210 дней вместо 220, в силу чего целодневные потери рабочего времени на одного рабочего увеличились на 10 дней, а на всех - на 2500 дней, или 19500 ч (2500*7,8).

Существенны и внутрисменные потери рабочего времени: за один день они составили 0,2 ч, а за все отработанные дни всеми рабочими -10500 ч (250*210*0,2).

Общие потери рабочего времени - 9000 ч (10500-19500), или

2,14% (9000: 420000).

Для выявления причин целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени сопоставляют данные фактического и планового баланса рабочего времени табл. 2.3 (см. приложение 8).

Потери рабочего времени, как следует из таблицы 2.3, могут быть вызваны разными объективными и субъективными обстоятельствами, не предусмотренными планом: дополнительными отпусками с разрешения администрации, заболеваниями работников с временной потерей трудоспособности, прогулами, простоями из-за неисправности оборудования, машин, механизмов, из-за отсутствия работы, сырья, электроэнергии, и т.д.

В нашем примере большая часть потерь [(500+ 10000 + 1000) *7,8 + 3250 = 22750 ч] вызвана субъективными факторами: дополнительные отпуска с разрешения администрации, прогулы, простои, - что можно считать неиспользованными резервами увеличения фонда рабочего времени. Недопущение их равнозначно высвобождению 13 работников (22750/1716).

Существенны на данном предприятии и непроизводительные затраты труда (затраты рабочего времени в результате изготовления забракованной продукции и исправления брака, а также в связи с отклонениями от технологического процесса) - они составляют 2500 ч.

Сокращение потерь рабочего времени, которые обусловлены причинами, зависящими от трудового коллектива, является резервом увеличения производства продукции, не требующим дополнительных инвестиций и позволяющим быстро получить отдачу. Чтобы подсчитать его, необходимо потери рабочего времени (ПРВ) по вине предприятия умножить на плановую среднечасовую выработку продукции:

ВП = ПРВ * ЧВ₀ = (22750 + 2500) * 115,3 = 2911,3 тыс. руб.

После изучения экстенсивности использования персонала нужно проанализировать интенсивность его труда. Наиболее обобщающий показатель производительности труда - среднегодовая выработка продукции одним работником. Его величина зависит не только от выработки рабочих, но и от удельного веса последних в общей численности персонала, а также от количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня.