СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Экономическая сущность учета, анализа и аудита фонда оплаты труда

2. Организационно-экономическая характеристика государственного учреждения Зианчцринской районной ветеринарной станции республики Башкортостан

2.1 Организационная характеристика учреждения

2.2 Анализ экономической эффективности деятельности ветеринарной станции

2.3 Анализ использования трудовых ресурсов

2.4 Состав и структура работников предприятия

2.5 Анализ фонда заработной платы

3. Организация учета фонда оплаты труда

3.1 Организация бухгалтерского учета в учреждении

3.2 Первичный учет фонда оплаты труда

3.3 Синтетический и аналитический учет и налогообложение фонда оплаты труда

4. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

5. Автоматизация бухгалтерского учета и учета расчетов по оплате труда

6. Охрана окружающей среды

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях наряду с бюджетом вновь повышается значение внебюджетных фондов. Увеличение количества и объема этих фондов объясняется рядом причин. Во-первых, у органов государственной власти появляются дополнительные средства для вмешательства в хозяйственную жизнь и финансовой поддержки предпринимательства, особенно в условиях нестабильной экономики. Во-вторых эти фонды, будучи автономными от бюджета, предназначены для решения новых важных задач, которые требуют особого вмешательства со стороны государства. В третьих, внебюджетные фонды могут при определенных условиях, то есть при наличии активного сальдо, использоваться для покрытия бюджетного дефицита. С 01.01.2001 г. второй частью Налогового кодекса РФ введен единый социальный налог (гл.24), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ Фонд социального страхования РФ, и фонды обязательного медицинского страхования предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Кодекс определяет налогоплательщиков налога, налогооблагаемую базу, предусматривает льготы, порядок применения которых имеет особенности по отношению к разным категориям налогоплательщиков. Для исчисления налога в зависимости от категорий налогоплательщиков установлен разный период определения дохода как налогооблагаемой базы. Для применения регрессивной шкалы налогоплательщики должны соблюдать условия, закрепленные в п.1 ст.241 НК РФ и п. 22 Методических рекомендаций. Применение регрессивной ставки единого социального налога имеет довольно существенное значение, поскольку в зависимости от увеличения налогооблагаемой базы при применении регрессивной ставки резко снижается его начисленная сумма. В связи с изменениями и дополнениями, внесенными в главу 24 Налогового кодекса Российской Федерации от 29.12.2000 № 166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ»; Федеральным законом от 31.12.2001 № 198 - ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»; и Федеральным законом от 29.05.2002 №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации»,а также принятием Федерального закона от 15.12.2001№167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» были утверждены новые Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога. Часть этих изменений обусловлена введением с 1 января 2002 года обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации на основании Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании». Закон устанавливает организационные, правовые и финансовые основы обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации. Он определяет порядок формирования и расходования средств обязательного пенсионного страхования, порядок финансирования выплаты базовой, страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Издавая новые рекомендации, налоговики хотели конкретизировать новый порядок расчетов по налогу с учетом всех нововведений, которые произошли более чем за год после введения единого социального налога в сфере налогового, пенсионного, и трудового законодательства.

Анализ использования средств на оплату труда имеет большое значение на каждом предприятии. В процессе ее осуществляется систематический контроль, за использованием фонда заработной платы, выплат за счет средств социальной защиты.

Таким образом, выбранная тема дипломной работы является актуальной.

Целью дипломной работы является изучение учета, анализа и аудита фонда оплаты труда. В зависимости от цели, в работе были поставлены и решены следующие задачи:

раскрыть экономическую сущность учета, анализа и аудита фонда оплаты труда;

дать организационно-экономическую характеристику учреждения:;

оценить организацию учета и аудита фонда оплаты труда;

описать автоматизированный бухгалтерский учет.

В качестве объекта исследования выбрано государственное учреждение ветстанция Зиачуринского района Республики Башкортостан. Основными методами исследования послужили методы монографического исследования, табличный, сравнения, метод абсолютных показателей. В дипломной работе были использованы следующие источники данных: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина РФ от 30.12.99 №107н; Федеральный закон от 31.12.2001№198-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ»; другие нормативные документы, данные годовой бухгалтерской отчетности Государственного Учреждения Ветстанции, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, план счетов.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА

Основными задачами учета труда и его оплаты являются точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; учет расчетов с работниками организаций, бюджетом, органами, социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ, контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

С 1 января 2001 года введен единый социальный налог, начисляемый в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, в фонды обязательного медицинского страхования Принятием Федерального закона от 31.12.2001 № 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», наибольшие изменения претерпела глава 24 «Единый социальный налог» Часть этих изменений обусловлена введением с 1 января 2002 г. обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации. Коррективам подверглись также положения Федерального закона от 31.07.98 №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». В соответствии с внесенными поправками плательщики единого налога на вмененный доход (ЕНВД) включены в число плательщиков единого социального налога (ЕСН). Однако в последствии законодатели внесли изменения. Коррективы были внесены статьей 4 Федерального закона от 24.07.2002г.№104-ФЗ. Согласно внесенным поправкам, была восстановлена ситуация, действовавшая до 1 января 2002года. Иначе говоря, ЕСН опять был отнесен к числу налогов, которые не взимаются с плательщиков ЕНВД. Сумма ЕСН, уплаченная плательщиками ЕНВД в первом полугодии 2002года,подлежит зачету в счет исполнения обязательств по уплате ЕНВД (ст.5 Закона №104-ФЗ).

Изменения существенным образом затронули порядок определения налоговой базы объекта налогообложения, а также исчисления и уплаты пенсионной составляющей части налога. Наряду с этим изменились условия применения регрессивной шкалы ставок налога и сроки представления отчетности по нему в налоговые органы. Из названия налога исключено слово «взнос». Аналогичное изменение внесено в закон об основах налоговой системы в Российской Федерации. В перечень налогов и сборов, взимаемых в российской Федерации в настоящее время включен налог с новым наименованием «единый социальный налог». Но, несмотря на изменение названия, ЕСН сохранил свою целевую направленность- мобилизация средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. С.В. Разгулин, советник налоговой службы РФ II ранга, подчеркивает, что характерной чертой ЕСН осталась безвозмездность. [37]. Взимание этого налога не предполагает предоставления эквивалентного по объему социального обеспечения налогоплательщикам или третьим лицам. МНС России от05.07.2002 № БГ-3-05/344 был издан приказ об утверждении новых Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога. Издавая новые Рекомендации, налоговики хотели конкретизировать новый порядок расчетов по налогу с учетом всех нововведений, которые произошли более чем за год после введения ЕСН в сфере налогового, пенсионного и трудового законодательства.

В соответствии со ст.235 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и с учетом Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты социального налога, утвержденных МНС России от 05.07.2002.№БГ-3-05/344, налогоплательщиков единого социального налога можно объединить в две группы.

К первой группе относятся юридические и физические лица производящие выплаты физическим лицам в том числе : а) организации. К организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

б) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, и учета и отчетности на основании абзаца второго п.2ст.1 Федерального закона от 29.12.95 г. № 222-ФЗ « Об упрощенной системе налогообложения, отчета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

в) индивидуальные предприниматели, к которым относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные детективы, частные охранники, включая индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Объектом налогообложения для этой группы налогоплательщиков признают выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе: вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказания услуг), а также по авторским и лицензионным договорам.

Выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиками трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, либо авторским или лицензионным договором, исключены из объекта налогообложения. Эта поправка, считает Т.А. Маслова, эксперт журнала Нормативные акты, существенно облегчит работу благотворительных организаций, предметом деятельности которых является оказание безвозмездной помощи. Как известно, в 2001 году эти организации должны были начислять ЕСН на безвозмездные выплаты, производимые в денежной форме.[37]

Ко второй группе плательщиков относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Индивидуальные предприниматели, применяющие в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 №222-ФЗ « Об упрощенной системе учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» упрощенной системы налогообложения являются плательщиками налога. В соответствии с п.3 ст.235 Федерального закона РФ № 166-ФЗ индивидуальные предприниматели не уплачивают налог в части суммы, начисляемой в Фонд социального страхования РФ. Объектом налогообложения для этой группы являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Специальные правила определения объекта налогообложения установлены для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Если они выплачивают доходы наемным работникам, то применяются общие правила исчисления ЕСН.

Что же касается уплаты налога непосредственно за себя, то в данном случае объектом налогообложения является валовая выручка. В новых Рекомендациях (п.32) налоговики поясняют понятие «валовая выручка», ссылаясь на закон, определяющий основы ведения и применения упрощенной системы налогообложения (Федеральный закон от29.12.95 №222-ФЗ). Согласно п.3 статьи 3 этого закона, валовая выручка исчисляется как сумма трех показателей:

- выручки от реализации товаров (работ, услуг);

- выручки от продажи имущества, реализованного за отчетный период;

- вне реализационных доходов.

Этим определением налоговики и ограничиваются. Вместе с тем нормами НК РФ (п.2ст.236) предписывается учитывать еще и требования пункта 3ст.237.А этим пунктом, считает Т.А. Маслова эксперт журнала Нормативные акты, предусмотрена, во- первых, возможность уменьшения доходов на величину расходов, связанных с их извлечением. [ 28] А во-вторых, установлено, что при определении налоговой базы индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, применяют к валовой выручке поправочной коэффициент 0.1.

Из состава обеих категорий налогоплательщиков исключены родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства (КФХ). Теперь они подпадают либо под понятие «организация», либо под понятие «индивидуальный предприниматель». При этом законодатель сохранил для них пониженные налоговые ставки. Что касается КФХ, то порядок их обложения существенно изменился. Федеральный закон от 29.12.2001 №187-ФЗ дополнил НК РФ главой 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)». .Эта глава переводит КФХ на уплату единого сельскохозяйственного налога взамен совокупности ряда налогов, в том числе ЕСН.

В соответствии с п.2 ст.237 НК РФ и п.2 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденной приказом МНС РФ от05.07.2002 № БГ-3-05/344, налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Для этого используется информация аналитического учета по счетам бухгалтерского учета. Общая сумма дохода по каждому работнику определяется в лицевом счете, который служит для основания для составления налоговой карточки.

Налогооблагаемая база для исчисления единого социального налога представляет собой разницу между доходами, подлежащими налогообложению, и суммами выплат не подлежащих налогообложению. При этом учитываются любые выплаты, и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров, предназначенных для физического лица-работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Н.А. Лытнева, аудитор аудиторской фирмы «УКАП» г. Орла, считает что всю совокупность начисленных доходов можно подразделить на четыре основные группы: оплата за отработанное время; оплата за неотработанное время; единовременные поощрительные выплаты; вознаграждения работникам списочного состава. [25]. Каждая из этих групп в свою очередь включает отдельные виды выплат перечень которых определен налоговым кодексом РФ. Выплаты в виде товаров получаемые налогоплательщиками учитываются как стоимость этих товаров на день их получения. Стоимость товаров определяется исходя из рыночных цен (тарифов). При этом в стоимость товаров включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акциза. Налогооблагаемая база плательщиков, указанных в подп. 2 п.1 ст.235 НК РФ, которые уплачивают налог со своих доходов, включает все доходы в денежной и натуральной форме полученные за отчетный период. Согласно п.4 включенному в новую редакцию ст.236 НК РФ, не признается объектом налогообложения любые выплаты, производимые за счет средств, которые остались после уплаты налога на доходы организации. Это положение напрямую относится к дивидендам и иным аналогичным выплатам уплата которых производится за счет прибыли.

Как и прежде налогоплательщики - не работодатели, начисляют единый социальный налог на разницу между доходами от предпринимательской деятельности либо иной профессиональной деятельности и расходами, связанными с их извлечением. В случае если налогоплательщик подпадает под разные категории налогоплательщиков, единый социальный налог начисляется отдельно по каждой позиции без выделения приоритетных объектов.

Налогооблагаемая база при расчете единого социального налога может быть уменьшена: на сумму расходов связанных с извлечением доходов; на сумму удержания по решениям суда и иных органов. В состав расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности включаются:

- стоимость материалов, используемых на производство продукции;

- стоимость полученных услуг (транспортных, консультационных, услуг по аренде помещений и т.п). При этом указанные расходы должны быть документально подтверждены. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы связанные с предпринимательской деятельностью, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от предпринимательской деятельности (п.1 ст.221 НК РФ). К удержанием по решениям суда и иных органов относятся: алименты, суммы недостач, хищений. Величина налогооблагаемой базы зависит от разграничения выплат: на выплаты, которые следует принимать при подсчете, и выплаты, которые не учитываются в составе налогооблагаемой базы. Статьей 238 НК РФ определен перечень доходов, которые не учитываются в составе налогооблагаемой базы. К ним относятся: государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам; компенсационные выплаты в пределах установленных законодательством РФ норм, связанных с возмещением вреда, причиненного увечья или иных повреждений здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг; увольнением и трудоустройством работников; компенсации за неиспользованный отпуск. При оплате налогоплательщиком командировочных расходов на основе предоставленного авансового отчета подотчетного лица но командировке как внутри страны так и за рубежом не подлежат налогообложению; суточные в пределах установленных норм; стоимость проезда до места назначения и обратно при наличии проездных билетов; комиссионные сборы, расходы по найму жилья, по оплате услуг связи; сборы за оформление виз и расходы на обмен наличной валюты и т.п. Не включаются в состав налогооблагаемых доходов суммы единовременной материальной помощи выданные работодателями работникам: в связи со стихийным бедствием; в связи со смертью члена (членов) семьи работника.

Не включаются в налогооблагаемую базу такие выплаты специального характера, как стоимость льгот по проезду, предоставляемых в соответствии с законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающимся, воспитанникам. В зависимости от источника финансирования не подлежат включению в налогооблагаемую базу страховые платежи (пенсионные взносы). Не включают эти суммы в расчет в том случае, если сумма платежей выплачивается по договорам добровольного страхования (договорам добровольного пенсионного обеспечения) своих работников, заключенным со страховщиками и негосударственными пенсионными фондами за счет средств нераспределенной прибыли организации. Не включается в налогооблагаемую базу: суммы, выплачиваемые за счет членских взносов, садово-огородных кооперативов (товариществ) лицам выполняющих работы (услуги) для указанных организаций; выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающих 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период по следующим основаниям: материальная помощь оказываемая работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту или инвалидам) их членам семей стоимости приобретенных ими медикаментов назначенных лечащим врачом; выплаты в натуральной форме товарами собственного производства сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей- в размере до 1000 рублей (включительно) в расчете на одно физическое лицо -работника за календарный месяц.

В соответствии со ст.243 НК РФ сумма налога исчисляется и уплачивается. Налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

15.12.2001 года принят Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».Он устанавливает организационные, правовые и финансовые основы обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации. Закон изменяет принцип государственного пенсионного обеспечения граждан. Так, закон установил круг страхователей, застрахованных лиц, а также определил виды страхового обеспечения в системе обязательного пенсионного страхования. Закон определяет порядок формирования и расходования средств обязательного пенсионного страхования, порядок финансирования выплаты базовой, страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются целевым источником финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Виды и структура трудовой пенсии определены Федеральным законом от 17.12.2001. №173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации».Порядок уплаты страховых взносов регламентирован главой Y Закона. Часть ЕСН. которая в 2001 году подлежала уплате в ПФР (28%). В 2002 году для всех работодателей делится : на единый социальный налог, уплачиваемый в федеральный бюджет; - на страховые взносы в ПФР. При этом сумма налога, зачисляемая в федеральный бюджет, будет уменьшаться на сумму начисленных за расчетный период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Для доходов до 100000 руб. ставка налога составляет 14 процентов (для организаций, занятых производством сельскохозяйственной продукцией -10,3%). Аналогичным образом для тех же доходов установлен размер тарифа страховых взносов. (Таблица 1.1)

Таблица 1.1 - Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Ф.К. Садыгов, заместитель министра РФ по налогам и сборам, в Письме Министерства РФ от 15.01.2002№ ФС-6-10/34, утверждает, что уплата единого социального налога, поступающего в федеральный бюджет, задолженности по указанному налогу, включая пени и штрафы в доле Пенсионного фонда Российской Федерации по итогам за 2001 год, взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на страховую и накопительную составляющие трудовой пенсии производится налогоплательщиками отдельными платежными поручениями по соответствующим кодам бюджетной классификации доходов бюджетов Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2001 №118н.[40] Тарифы страховых взносов дифференцированы по возрасту застрахованных лиц. Так, например, за работников организации-мужчин 1952 года рождения и старше и женщин 1956 года рождения и старше страховые взносы необходимо начислять и перечислять только на страховую часть трудовой пенсии в размере 14 процентов для доходов до 100000 руб. Следующий уровень тарифов страховых взносов установлен для работников-мужчин с 1953 по 1956 год рождения и женщин с 1957 по 1966 год рождения. Для этой возрастной категории исчисленные с доходов до 100000 руб. взносы в размере 12 процентов необходимо направлять на страховую часть, а 2 процента- на накопительную часть трудовой пенсии, и наконец последняя группа работники 1967 года рождения и моложе. Для этой категории лиц переходными положениями Закона (ст.33) предусмотрен специальный режим тарифов для начисления страховых взносов. В 2002 и2003 годах на начисленные этим работникам выплаты до 100000 руб. страховые взносы должны направляться на страховую часть пенсии в размере 11 процентов, а на накопительную в размере 3 процентов.

Далее в 2004 и2005 годах на финансирование страховой части пенсии перечисляются 10 и 9 процентов страховых взносов, накопительной- 4и 5 процентов соответственно. Начиная с 2006 года финансирование страховой части будет осуществляться из расчета 8 процентов, а накопительной из 6 процентов страховых взносов с выплат до 100000 руб.. При выплатах свыше 100000руб. применяются ставки страховых взносов в соответствии с регрессивной шкалой.

Таким образом, всех работников, которым производятся выплаты, работодателю необходимо разделить на возрастные группы.

С.В. Белоусова, эксперт журнала Нормативные акты, считает что Минюст России с большим опозданием зарегистрировал форму расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.[2] Эта форма разработана в соответствии с положениями Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании», а также главы 24 «Единый социальный налог» НК РФ. С 1 января 2002 года в порядок исчисления и уплаты ЕСН внесены существенные изменения. Самое важное из них - структурные изменения в части ЕСН, которая ранее причиталась в Пенсионный фонд РФ.

С 1 января 2002 года налог по той же ставке начисляется в федеральный бюджет, но уплачивается за минусом налогового вычета. Налоговый вычет равен сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисляемых в ПФР в соответствии с Законом № 167-ФЗ и направляемых на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Расчет по авансовым взносам на обязательное пенсионное страхование страхователи - работодатели должны представлять в налоговые инспекции не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Единый социальный налог уплачивается налогоплательщиками отдельными платежными поручениями которые оформляются в отношении Федерального фонда России, Фонда социального страхования России, Федерального и территориального фондов обязательного медицинского страхования. Зачисление единого социального налога производится на отдельном лицевом счете на балансовом счете 40101. Налоги распределяемые органами федерального казначейства. Сумма налога исчисленная в составе социального налога для перечисления в Фонд социального страхования РФ уменьшается налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

Регрессивная шкала единого социального налога содержит четыре основные позиции, увязанные с размерами налогооблагаемой базой каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года: до 100000 руб., от100001 руб. до 300000 руб., от 300001 руб. до 600000 руб., и свыше 600000 руб. В сравнении с действовавшим порядком отчислений, во внебюджетные фонды, ставка единого социального налога несколько снижена. Например, по налогоплательщикам -работодателям размер отчислений во внебюджетные фонды составлял 38,5% налогооблагаемой базы. Ставка единого налога составляет 35,6%. Однако, для применения регрессивной шкалы налогоплательщиками - работодателями должны быть соблюдены условия, закрепленные в п.1ст241 НК РФ и п.22 Методических рекомендаций. Первым условием является размер выплат, начисленных в предыдущем налоговом периоде на одного работника, который должен превышать: с 2001г. - 25000 руб., с 2002 г.-50000 руб.. При исчислении размера выплат на одного работника следует руководствоваться следующими правилами: если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, то в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний квартал налогооблагаемой базы на одного работника должна быть умножена на четыре; если в организации численность работников свыше 30 человек, то при расчете величины налогооблагаемой базы на одного работника не учитываются выплаты 10 % работникам имеющим наибольшие по размеру доходы; если в организации численность работников составляет до 30 человек (включительно) то в расчет не включаются выплаты 30% работникам, имеющие наибольшие по размеру доходы. Налогоплательщики, не соответствующие такому критерию, уплачивают налог по ставкам , применяемым при налогооблагаемой базе до 100000 руб. на каждого отдельного работника. С.В. Разгулин, начальник отдела применения

Налогового кодекса РФ МНС России считает, что тем самым устранена неточность, имевшая место в первоначальной редакции главы 24 НК РФ. (36) Речь идет о том что вышеупомянутое условие относительно численности работников в прежней редакции п.2 ст.241 НК РФ формировалось следующим образом. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника: в организациях с численностью работников свыше 30% не учитывались 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы; до 30 человек соответственно не учитывались 30% аналогичной категории работников. Вместе с тем в ст.245 НК РФ устанавливающей переходные положения и описания аналогичных условий упоминались уже не работники, а произведенные им выплаты. Внесенными поправками указанные расхождения устранены. Применение регрессивной ставки единого социального налога имеет довольно существенное значение, поскольку в зависимости от увеличения налогооблагаемой базы при применении регрессивной ставки резко снижается его начисленная сумма. Для расчетов численность работников организации определяется в соответствии с инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использования рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.12.98 № 121 по согласованию с Минэкономики России и Минтрудом России. Согласно Инструкции средняя численность работников включает в себя: среднесписочную численность работников; среднюю численность нештатных совместителей; среднюю численность работников, выполняющих работы по гражданско-правовым договорам, включая авторские и лицензионные договоры. Так, среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, включая праздничные и выходные дни и деления полученной суммы на число календарных дней месяца. Средняя численность внешних совместителей исчисляется в соответствии с порядком определения средней численности лиц работающих неполное рабочее время.

В отношение средней численности работников выполняющих работу по гражданско-правовым договорам, определено, что за месяц она исчисляется по методологии определения среднесписочной численности. Эти работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течении всего срока действия этого договора. За выходной или праздничный день применяется численность работников за предшествующий рабочий день.

Средняя численность работников выполняющих работу по гражданско-правовым договорам за период с начала года, и год, определяется путем суммирования средней численности за все месяцы, истекшие с начала года и деления полученной суммы на соответствующее число месяцев. В 2001 году вторым условием применения регрессивной шкалы являлся контроль размера накопленной с начала года налогооблагаемой базы. В случае, если на момент уплаты налога за истекший месяц ее величина в среднем на одного работника менее суммы равной 4200 руб. и умноженной на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, регрессивная ставка при расчете налога не применялась.

А при соблюдении условия применения регрессивной шкалы в следующем месяце налогоплательщик вновь мог получить право на ее использование. Таким образом, окончательная сумма налога по итогам налогового периода 2001года рассчитывалась в зависимости от результатов деятельности последнего месяца года. В 2002 году достаточно соблюсти только одно условие. Суть его в том, что накопленная с начала года величина налоговой базы, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, не должна превышать 2500 рублей в среднем на одно физическое лицо.

В ином случае налогоплательщик теряет право на применение регрессивной шкалы до конца налогового периода. Таким образом, с января 2002 года все налогоплательщики вправе претендовать на применение регрессивной шкалы налоговых ставок. Существовавший в 2001 году порядок расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника сохраняется. Налоговым кодексом РФ при исчислении единого социального налога предусмотрены льготы, порядок применения которых имеет особенности по отношению к разным категориям налогоплательщиков.

Для налогоплательщиков - работодателей ст.239 НК РФ предусмотрены два основных вида льгот. Во-первых, от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений не превышающих в течении налогового периода 100000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом 1,2,3, группы. Во-вторых, от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений не превышающих 100000 руб. на каждого работника в течении налогового периода, освобождаются: общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и законные представители составляют не менее 80%, а также их структурные подразделения; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%,а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда не менее 25%; учреждения созданные для достижения образовательных, культурных, физкультурно-спортивных, лечебно-оздоровительных, а также для оказания правовой или иной помощи инвалидам, детям инвалидам и их родителям. Данная льгота не распространяется на организации, занимающиеся производством и реализацией подакцизных товаров, и других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ по представлению общественных организаций инвалидов. Для налогоплательщиков - не работодателей ст.239 НК РФ предусмотрены следующие льготы: от уплаты налога освобождаются индивидуальные предприниматели и другие лица, указанные в подп.2 п.1 ст.235 НК РФ , которые являются инвалидами 1,2,3,групп в части доходов от их предпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере , не превышающем 100000 руб. в год; Российские фонды поддержки образования и науки- с сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде гарантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений. Использование льгот должно быть подтверждено документально. С этой целью должны представляться сведения о работающих инвалидах с указанием группы инвалидности, номера и даты выдачи справки учреждением медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт инвалидности на каждого инвалида, а также сведения о величине выплат, начисленных в пользу работающих инвалидов.

Для исчисления налога в зависимости от категорий налогоплательщиков установлен разный период определения дохода как налогооблагаемой базы. При начислении налога работодателями с доходов, начисленных в пользу работников, дата их получения считается день начисления доходов. По доходам от предпринимательской деятельности датой осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов является день фактического получения соответствующего дохода. При исчислении единого социального налога следует учитывать, что ее размер налогоплательщиков исчисляется отдельно в отношении каждого фонда по ставкам, установленным ст.241НКРФ. (Таблица 1.2)

Таблица 1.2 - Ставки единого социального налога

Средства Фонда социального страхования РФ могут быть использованы на социальные цели: выплату пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и т.д. С 2001 года налогоплательщики-работодатели ежемесячно обязаны отчислять авансовые платежи.

Авансовые платежи должны быть произведены до момента выплаты заработной платы работникам не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем , в котором была начислена заработная плата. При уплате авансовых платежей в более поздние сроки, у налогоплательщика возникает обязанность по уплате пеней.

Это ограничение актуально считает С.В. Разгулин, для налогоплательщиков, получающих средства в банке на оплату труда за истекший месяц или перечисляющих денежные средства на оплату труда на счета работников либо по их поручениям на счета третьих лиц в более поздние сроки [36] Перечисление налога осуществляется с расчетного счета организации на основе платежных поручений.

При этом перечисление средств во внебюджетные фонды осуществляется отдельными поручениями. Налогоплательшщики - работодатели должны вести учет налога по каждому работнику, передавать сведения в Пенсионный фонд РФ об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования. Налогоплательщики ведут учет как сумм начисленных выплат, так и сумм налогов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты.

По окончании налогового периода имеющаяся разница между суммой уплаченных авансовых платежей и суммой налога, подлежащей на основе налоговой декларации должна быть уплачена не позднее 15-го апреля. Срок установленный для подачи декларации, установлен не позднее 30-го марта, следующего за истекшим налоговым периодом В случае переплаты единого налога налогоплательщик может воспользоваться правом на зачет (возврат) излишне уплаченных сумм в порядке ст.78 НК РФ.

По налогоплательщикам - не работодателям, кроме адвокатов, расчет авансовых платежей осуществляют налоговые органы исходя из деклараций за предыдущий отчетный период.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ГОСУДАРСТВЕННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ЗИАНЧУРИНСКОЙ РАЙОННОЙ ВЕТЕРИНАРНОЙ СТАНЦИИ РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

2.1 Организационная характеристика учреждения

Государственное учреждение ветеринарная станция Зианчуринского района Республики Башкортостан является государственным органом входит в систему Государственной ветеринарной службы Республики Башкортостан на основании Закона Республики Башкортостан «О ветеринарии». Учреждение является некоммерческой организацией, финансируется за счет средств бюджета на основе сметы. Учреждение является юридическим лицом, находится в ведении Управления Ветеринарии с Государственной ветеринарной инспекцией при Министерстве сельского хозяйства и продовольствия Республики Башкортостан и имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в учреждениях банков, гербовую печать и угловой штамп со своим наименованием и с наименованием вышестоящего ведомства, бланки, свидетельства, справки, рецепты а также установленные клейма и штампы для клеймения мяса и сырья животного происхождения. Учреждение осуществляет свою деятельность на основе и во исполнение Конституции Республики Башкортостан, законов Республики Башкортостан (РБ), постановлений Государственного собрания РБ, Управления ветеринарии, Положения, а также Законов РБ и РФ «О ветеринарии», и иных нормативных- правовых актов Российской Федерации и Республики Башкортостан по вопросам ветеринарии.

Целью учреждения является обеспечение ветеринарного благополучия на территории района. Предметом деятельности учреждения является руководство ветеринарным делом в районе. Имущество учреждения является государственной собственностью и закреплено на праве оперативного управления. Руководство создает из собственных средств фонд охраны труда, для финансирования мероприятий по улучшению условий и охраны труда. Средства, полученные Учреждением от платных услуг и приобретенных за счет этих средств, имущество поступают в самостоятельное распоряжение Учреждения.

Ведение учета доходов и расходов связанных с платными услугами осуществляются раздельно от основной деятельности . Контроль за использование по назначению и сохранностью имущества , закрепленного за Учреждением на праве оперативного управления осуществляет государственный комитет РБ по управлению государственной собственностью в установленном законодательством порядке. Учреждение возглавляет начальник, являющийся одновременно главным негосударственным ветеринарным инспектором района .

В пределах своей компетенции он планирует работу и распределяет обязанности между сотрудниками, действует на принципах единоначалия и подотчетен вышестоящему ведомству. Учреждение обязано предоставлять в администрацию района необходимую сметно-финансовую документацию в полном обьеме утвержденным формам и по всем видам деятельности.

За искажение государственной отчетности должностные лица Ветстанции несут установленную законодательством РБ и РФ дисциплинарную и административную ответственность. Ветеринарная станция Зианчуринского района РБ имеет структурные подразделения: 3 ветеринарных участка и 7 ветеринарных пунктов. Структурные подразделения не являются самостоятельной организацией и не пользуются правами юридического лица. Вся деятельность подразделения организуется по планам, утвержденным начальником учреждения по его приказам и указаниям а также по установленным им правилам внутреннего распорядка. Штаты учреждения оформляются в виде штатного расписания. Это документ в котором перечисляются с разбивкой по его структурным подразделениям, наименования должностей, работников, с указанием их количества. В зависимости от назначения документа в штатном расписании указывают и размер должностных окладов работников, а также и общий фонд заработной платы учреждения, утвержденной на год. Он утверждается вышестоящим органом. Утвержденные штаты являются юридическим основанием для финансирования учреждения и для его комплектованием личным составом.

2.2 Анализ экономической эффективности деятельности ветстанции

Бюджетное учреждение, занимающееся предпринимательской деятельностью обязано составлять смету доходов и расходов на производство продукции, предоставлении услуг. Согласно Положения ветстанция предоставляет платные услуги населению в части оказания ветеринарных услуг согласно перечня. На основании данных бухгалтерского учета по предпринимательской деятельности ветстанция составляет Отчет о прибыли и убытках ф.2 , которую предоставляют в налоговые органы вместе с балансом в установленные сроки. На основании данных этого отчета за 2000-2002 гг. проведем анализ доходности по предпринимательской деятельности ветстанции. В процессе анализа изучаются динамика изменения чистой прибыли, уровень рентабельности и факторы их определяющие. Анализ проводится в сравнении с планом и предшествующим периодом по данным работы за год службы.

Анализ экономической эффективности деятельности ветстанции, тыс. руб. приведен в таблице 2.1.

Данные таблицы показывают, что за 2001 год, по сравнению с 2000 годом прибыль от реализации услуг, возросла на 3 000 руб. (с 9000 руб. до 6000 руб.), что явилось результатом действия следующих факторов:

выручка от реализации услуг выросла на 16 000 руб. (сравнивается 2001 год и 2000 год), а также рост выручки в 2002 году в сравнении с 2001 годом - на 13 000 руб., что является положительным моментов деятельности предприятия;

следует отметить, что уровень рентабельности реализации услуг находится на достаточно высоком уровне и в 2001 году составил 20,5%, что незначительно ниже уровня 2000 года. В 2002 году уровень рентабельности равен 24,5%, что в сравнении с 2001 годом на 4 % выше, что является положительным результатом работы ветстанции.

2.3 Анализ использования трудовых ресурсов

Обеспеченность учреждения трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Источниками информации для анализа служат план по труду, статистическая отчетность «Отчет по труду», данные табельного учета и отдела кадров. Наиболее ответственный этап в анализе обеспеченности учреждения рабочей силой - изучение ее движения, на основании данных отчета по труду за 2000-2002 гг. охарактеризуем движение рабочей силы.

Данные для анализа приведены в табл.2.2 Движение рабочей силы.

Таблица 2.2 - движение рабочей силы

За анализируемый период на предприятии не было случаев увольнения работников за нарушение трудовой дисциплины. По данным таблицы, видно, что коэффициент текучести рабочей силы в 2002 году составил 0,11, т.е. он снизился, так как в 2000 году он составлял 0,23. Это говорит об эффективности работы учреждения.

Также из таблицы видно, что в 2002 году количество принятых работников увеличилось на 60% по сравнению с 2000 годом, а уволенных уменьшилось на 58,4 % (100%-41,6%), и в результате всего этого средне- списочная численность работников увеличилась на 15,8%. Далее проанализируем полноту использования трудовых ресурсов по данным, приведенным в таблице 2.3 (приложение Б), составленной на основании данных отчета «Сведения о численности, заработной плате и движении работников за 2001-2002 гг.»

Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности рабочих (ЧР), количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П) : ФРВ = ЧР * Д* П. На анализируемом учреждении фактический фонд рабочего времени в 2001 г. по сравнению с 2000г. больше на 4946 ч., а в 2002г. по сравнению с 2001г. больше на 2992ч. Это явилось следствием того, что в 2001г. 2002г. произошло увеличение численности рабочих на два и четыре человека соответственно и отработано больше дней за год всеми рабочими. Фактический фонд рабочего времени меньше планового в 2001г. на 880 час., это произошло из-за потери рабочего времени на 0,10 часов за отработанную смену, а в 2002г. на 8382 час. - из-за потери рабочего времени на 0,15 часов за отработанную смену, из-за снижения численности работающих и из-за снижения количества отработанных дней одним работающим за год.

Влияние факторов на изменение фонда рабочего времени можно установить способом абсолютных разниц. В 2001г. изменение произошло из-за снижения средней продолжительности рабочего дня:

^ ФРВпл= (Пф- Ппл)* Дф * ЧРф=(7,85-7,95)*220*40=-880ч.

Проведем анализ изменения в 2002г.

^ ФРВчр =(ЧР ф - ЧР пл )* Д пл *П пл = ( 44 - 46) *220 * 7,95 = -3498ч.

^ ФРВд = (Дф - Д пл) * ЧРф* Ппл = ( 210-220) * 44 * 7,95 = -3498 ч.

^ ФРВпл= (Пф - Ппл )* Д ф * ЧРф = ( 7,8-7,95) * 210 *44 =-1386 ч.