Методика бухгалтерского учета

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 Изложение организации методики бухгалтерского управленческого учета

1.1 Факторы технологии и организации производства, влияющие на формирование затрат на производство продукции (работ, услуг)

1.2 Научно обоснованная классификация затрат

1.3 Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц

1.4 Выбор метода распределения косвенных расходов

1.5 Разграничение затрат по периодам

1.6 Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям

1.7 Выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

2 Расчет себестоимости продукции (работ, услуг) с использованием пооперационного метода

2.1 Исходные данные

2.2 Определение величины косвенных затрат, относимых на каждый продукт и полной себестоимости на производство каждого продукта

2.3 Сравнение двух систем при распределении косвенных затрат

2.4 Эффект изменения объема производства

2.5 Эффект изменения ресурсоемкости

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях процесс эффективного управления производством зависит от того, насколько рационально построена система внутрипроизводственного управленческого учета на предприятии и насколько объективно она отражает его производственные процессы. Формирование многих экономических показателей зависит от правильности организации внутрипроизводственного учета.

Вопросы организации управленческого учета на предприятии тесно связаны с вопросами управления затратами на всех уровнях его производственно-коммерческой деятельности. Стремление построить такую внутрипроизводственную учетную систему, которая взаимосвязано отражала бы весь производственный процесс, является одной из приоритетных задач.

Основным объектом управленческого учета являются затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Уровень затрат является критерием использования эффективных или неэффективных форм и методов хозяйствования и обусловлен сложившимися производственными отношениями.

Этот показатель выражает интересы широкого круга предпринимателей в наиболее рациональном и эффективном использовании производственного потенциала, а именно в получении высоких результатов при минимальных затратах.

Для принятия управленческих решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить не будут ли они чрезмерными, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Эффективное управление затратами является действенным инструментом повышения прозрачности и эффективности деятельности компании и ее структурных подразделений.

В данной курсовой работе рассмотрим планирование, учет и калькулирование себестоимости продукции на деревообрабатывающих предприятиях.

1.ИЗЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ И МЕТОДИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1.1Факторы технологии и организации производства, влияющие на формирование затрат на производство продукции

Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого финансового учета.

Общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (в ред. Приказа Минфина России от 30.03.2001 г. № 27).

Отраслевые особенности учета затрат на производство, а также вопросы калькулирования коммерческой (полной) себестоимости товарной продукции рассматриваются в отраслевых нормативных документах и применяются в той части, в которой они не противоречат нормативным и правовым актам.

Процесс производства занимает центральное место в деятельности организации и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов - рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов: во-первых, для обеспечения непрерывного производственного процесса необходима закупка материальных ресурсов, в результате чего формируются входящие расходы; во-вторых, хозяйственные средства расходуются непосредственно в процессе переработки материально - производственных запасов для изготовления продукции и ее продажи - на заработную плату работников, стоимость израсходованных на изготовление продукции предметов труда, амортизацию средств труда, занятых в производстве, обслуживание производства и управление (заработная плата обслуживающего и управленческого персонала, стоимость предметов труда, израсходованных на общепроизводственные и общехозяйственные нужды (отопление, освещение, уборку помещений и т.п.), амортизация зданий и хозяйственного инвентаря цехов и общехозяйственных сооружений и др.).

На уровень затрат и методы определения себестоимости продукции (работ, услуг) оказывают влияние следующие факторы (отраслевые особенности):

- наличие групп продукции, характеризующихся однородной специальной технологией производства (производство древесных полуфабрикатов, фанеры, мебели, спичек, изделий из них, продукции из попутных полуфабрикатов деревообрабатывающего производства) с возможными стадиями переработки (переделами) в каждой группе;

- большое разнообразие ассортимента однородной продукции по видам, маркам, сортам, размерам;

- широкая взаимозаменяемость продукции в пределах группы;

- возможность использования различных, часто взаимозаменяемых, видов сырья и полуфабрикатов (природного, искусственного, синтетического);

- наличие возвратных, безвозвратных отходов, попутных полуфабрикатов, источников тепла;

- использование разнообразия видов сушки в производственном цикле;

- широкое использование различных химических продуктов, химических и органических добавок;

- энергоемкость, теплоемкость и массоемкость производства, требующих вспомогательных производств, больших территорий, содержание внутризаводского и не заводского транспорта;

- необходимость в специализированном оборудовании для производства продукции разных групп, его обновлении и совершенствовании;

- большой объем информации первичного учета по переделам, видам производств, разделении данных учета по основным, вспомогательным производствам, основной, попутной продукции и отходам;

- формирование себестоимости отдельных групп продукции на всю номенклатуру передела с последующим выделением стоимости каждого вида или марки;

- возможность использования при планировании и разделении затрат по видам продукции как нормативно - параметрических методов построения себестоимости, методов функционально - стоимостного анализа себестоимости, так и методов прямого счета затрат.

1.2Научно обоснованная классификация затрат

Все виды расходов могут классифицироваться по различным признакам: по составу, по экономическому содержанию, по местам возникновения, и так далее. Основным из перечисленных признаков, осуществленных организацией затрат, является их экономическое содержание. В связи с чем, пункт 8 ПБУ 10/99 требует при формировании расходов по обычным видам деятельности обеспечить их группировку по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с отраслевыми особенностями.

1.3Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц

В целом производственный учет охватывает группировку затрат на производственных счетах, определение себестоимости работ и услуг вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств с отнесением ее на затраты потребителей, определение и распределение затрат на обслуживание производства и управление. На основании указанных данных (после их соответствующего обобщения в производственном учете) затраты распределяются между незавершенным производством и готовой продукцией (процесс калькулирования производственной себестоимости) и составляются расчеты (калькуляции) фактической производственной себестоимости единицы продукции и всего выпуска за отчетный период. Наряду с этим затраты систематизируются по калькуляционным статьям, местам возникновения и центрам ответственности, видам, группам однородной продукции, заказам и др. Аналитическое построение производственного учета предопределяет выбор объектов учета затрат и объектов калькулирования, которые в сложных и нередко в моногенных производствах не совпадают.

Объекты учета затрат - это места возникновения этих затрат: организация в целом, производство, технологические процессы, цеха, участки, агрегаты, стадии, переделы, бригадокомплекты и т.п. На выбор объектов учета затрат существенно влияют особенности технологических процессов, технические параметры изготовляемой продукции, тип производства, организационная структура организации и его производственных подразделений. Например, в угольной промышленности объекты учета затрат - это виды производств, структурные подразделения, способы добычи, производственные процессы на шахтах, калькуляционные статьи и экономические элементы затрат.

Помимо этого регулирование затрат в системе управления побуждает организации любой отрасли экономики выделять (в оперативном учете) в качестве самостоятельных объектов учета затрат степень использования материальных и трудовых ресурсов в производственном процессе, отдельные (наиболее емкие) статьи или элементы затрат по содержанию машин и механизмов, оборудования, приборов, зданий и сооружений, бюджетов (смет), затрат на управление.

Объект калькулирования - это вид (торговое наименование) продукции.

Калькуляционный объект может:

- соответствовать носителю затрат;

- вместе с другим (другими) объектами калькулирования входить в один носитель затрат (то есть быть частью носителя затрат);

- включать в себя несколько носителей затрат.

Во втором случае для исчисления себестоимости необходимо собранные по носителю затраты распределить между калькуляционными объектами. В третьем случае - суммировать затраты по носителям, входящим в данный калькуляционный объект.

Выбор объектов калькулирования обусловливается:

- особенностями применяемого технологического процесса производства;

- характером продукции;

- особенностями организационной структуры предприятия;

- целями калькулирования.

Процесс калькулирования упрощается, а результаты калькулирования становятся более достоверными, когда объекты калькулирования устанавливаются применительно к технологическим процессам изготовления продуктов. Для этого объект калькулирования должен быть кратен (то есть включать один или несколько) технологическим переходам.

В зависимости от целей калькулирования объектом калькулирования может быть как готовый продукт, так и продукт разной степени готовности. Например, для определения уровня затрат и рентабельности производства отдельных видов продуктов необходимо калькулирование готовых продуктов. Для целей внутрифирменного коммерческого расчета, управления производством, определения цены реализации незавершенных производством продуктов (полуфабрикатов) необходимо калькулирование себестоимости продуктов по определенным технологическим переходам (то есть неоконченных обработкой продуктов) внутри центров ответственности и мест возникновения затрат.

Кроме того, необходимо использование вспомогательных объектов калькулирования. Такими объектами могут быть забракованные продукты разной степени готовности, отходы.

Если объект калькулирования - это вид продукта (части продукта, группы продуктов) разной степени готовности, то калькуляционная единица является количественным измерителем объекта калькулирования.

Принято выделять следующие основные виды калькуляционных единиц:

- натуральные количественные - штуки, тонны, киловатт-часы, метры и т.д.;

- условно-натуральные единицы (обезличенные, укрупненные) - 100 пар обуви определенного вида; кубический метр железобетонных изделий; станко-комплект; тонна условного чугуна, 1000 условных консервных банок и т.д.;

- условные (приведенные) калькуляционные единицы, предусматривающие определенное содержание полезного вещества в продукте - химические продукты с определенным содержанием кислоты или щелочи, молочные продукты с определенным процентом жирности; спирт 100%-й крепости; сода каустическая с содержанием 92%-го едкого натра и др.;

- стоимостные единицы - 1000 руб. автотракторных запасных частей, инструментов и т.п.;

- единицы работы персонала - нормо-час работы специалиста;

- единицы работ - одна тонна перевезенного груза;

- единицы времени - машино-час, машино-день и т.п.;

- эксплуатационные единицы - мощность, производительность, параметры продукции и т.п.

Натуральные единицы выгодно отличаются тем, что они часто совпадают с носителями затрат.

Условно - натуральные единицы и единицы работы применяют в случаях, когда при большой номенклатуре продуктов затруднено калькулирование по всем наименованиям. Но такой подход оправдывает себя, если структура ассортимента производимых продуктов и нормы затрат для отдельных продуктов неизменны.

В производствах, где из одних исходных материалов производятся продукты с близкими по характеру, но с разными по эффективности потребительскими свойствами (например, с разным содержанием полезного вещества) в качестве калькуляционной единицы выбирается продукт (реальный или условный) с определенной величиной потребительной стоимости (например, с определенным содержанием полезного вещества).

Единицы работы используются в производствах, цель которых - не изготовление продукции, а оказание услуг.

Для целей перспективного планирования возможно применение укрупненных калькуляционных единиц.

Из всего комплекса калькуляционных единиц для калькулирования себестоимости продукции используется один измеритель, который рассматривается как основной.

Калькуляционной единицей мебельного производства являются предметы мебели по артикулам.

В производстве лесохимической продукции объектами калькулирования себестоимости являются полуфабрикаты собственного производства, подлежащие дальнейшей переработке на других переделах (в других цехах предприятия), и товарная продукция.

Калькуляционной единицей является 1 тонна соответствующей продукции, приведенной к стандартному содержанию основного вещества.

Единицей калькулирования спичек является условный ящик, содержащий 1000 коробок с наполнением 50 спичек в коробке. При ином наполнении коробок делается пересчет на условный ящик.

В производствах с комплексной переработкой сырья в едином технологическом процессе (пиролиз древесины, канифольно - терпентинное, канифольно - экстракционное, смолоперегонное производство и другие) распределение общей суммы затрат на данное производство между отдельными продуктами и определение их себестоимости производится по коэффициентам, разрабатываемым с учетом выхода отдельных продуктов из единицы сырья и соотношения затрат на их обработку.

В этом случае калькуляционной единицей является 1 тонна условного продукта комплексного производства.

1.4Выбор метода распределения косвенных расходов

По способу включения в себестоимость продукта труда затраты на его производство подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному объекту калькуляции (видам изделий или группам однородных изделий, работам, услугам) которые могут быть прямо включены в их себестоимость - это затраты сырья и материалов, заработной платы производственных рабочих, занятых изготовлением продукции, вместе с отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.

Косвенные затраты - это общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые в силу объективных причин или особенностей системы бухгалтерского учета невозможно отнести в момент их возникновения на объект калькулирования. Поэтому предприятию необходимо самостоятельно выбрать критерий для их распределения между объектами учета и видами деятельности.

При выборе критерия распределения косвенных расходов предприятие должно руководствоваться принципом рациональности.

Косвенные затраты, как правило, предварительно учитываются на собирательно - распределительных счетах: 25 «Общепроизводственные расходы» - это амортизация и затраты по содержанию оборудования, содержание аппарата управления производственными подразделениями, содержание и ремонт зданий и другие; 26 «Общехозяйственные расходы» - административно-управленческие расходы, оплата консультационных услуг, оказываемых сторонними организациями; 44 «Расходы на продажу»; 28 «Потери от брака».

Они распределяются между различными изделиями пропорционально показателям с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. В качестве базы распределения могут быть выбраны:

- сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих,

- количество отработанных машино-часов,

- сумма амортизационных отчислений основных производственных средств

- объем выпущенной продукции и т.д.

Коэффициент распределения косвенных расходов рассчитывается путем деления величины косвенных расходов на общую сумму прямых расходов.

И даже если калькулируется ограниченная себестоимость с включением только прямых затрат, может оказаться, что часть прямых затрат должна быть распределена, поскольку прямые (по экономической сути) затраты в силу специфики технологического процесса невозможно или нецелесообразно учесть.

В общем виде схема косвенного распределения затрат выглядит следующим образом:

1) выбирается объект, на который распределяются затраты (продукт, группа продуктов, место возникновения затрат);

2) выбирается база распределения затрат - вид показателя, с использованием которого производится распределение затрат;

3) рассчитывается коэффициент (ставка) распределения путем деления величины распределяемых косвенных затрат на величину выбранной базы распределения;

4) определяется величина приходящейся на каждый объект величины косвенных затрат путем умножения рассчитанной величины (ставки) распределения затрат на соответствующую данному объекту величину базы распределения.

При выборе базы распределения должен соблюдаться принцип пропорциональности.

Величина распределяемых затрат и величина выбранной базы распределения должны находиться в пропорциональной зависимости (то есть чем больше величина базы распределения, тем больше величина распределяемых затрат).

Разумеется, чрезвычайно трудно найти однозначно "справедливую" базу распределения для всех косвенных затрат. С целью повышения "обоснованности" распределения практикуется применение принципа дифференцированных баз распределения.

Дифференциация баз распределения может идти в двух направлениях:

1) дифференциация по статьям затрат.

В этом случае для различных статей затрат применяют разные базы распределения, например:

- затраты на оплату труда административно - управленческого персонала распределяют пропорционально заработной плате основных производственных рабочих;

- затраты на содержание и ремонт зданий и сооружений общепроизводственного назначения - пропорционально площади, занимаемой каждым производственным участком;

- затраты на НИОКР - пропорционально прямым производственным затратам;

- коммерческие затраты - пропорционально выручке от реализации и т.д.;

2) дифференциация по местам возникновения затрат.

В этом случае для каждого из мест возникновения затрат выбираются свои базы распределения, например:

- в цехе с преобладающей ручной трудоемкостью (значительной долей ручного труда) для распределения общепроизводственных расходов выбрана база - "заработная плата основных производственных рабочих";

- в цехе с преобладающей "машинной" трудоемкостью (значительной степенью механизации и автоматизации) для распределения общепроизводственных расходов выбрана база - "машино-часы на обработку".

Как было отмечено, в ряде случаев прямые по своей сути затраты приходится распределять, поскольку вести их учет по прямому признаку затруднительно или нецелесообразно. К подобного рода затратам относятся, в частности, затраты на обработку.

1.5Разграничение затрат по периодам

Необходимо руководствоваться принципом начисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками, т.е. расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются расходами отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл.25 НК РФ, при методе начисления, определяются с учетом положений ст.ст.318 - 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного периода).

Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Установленный законодателем порядок признания различных видов расходов отражен в ст.272 НК РФ.

Так, например, датой осуществления материальных расходов в соответствии с п.2 ст.272 НК РФ признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги), а при передаче услуг (работ) производственного характера - дата подписания налогоплательщиком акта приемки - передачи услуг (работ).

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст.ст.259 и 322 НК.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст.255 НК РФ расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных ст.260 НК РФ.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

По признаку принадлежности к отчетным периодам расходы организации делятся на две категории:

1 расходы данного (текущего) отчетного периода;

2 отложенные расходы.

Расходы данного (текущего) отчетного периода - расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода.

Отложенные расходы - расходы, связанные с хозяйственными операциями по использованию ресурсов организации, осуществляемые в данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем. Это условные расходы, поскольку они не признаны в качестве расходов в текущем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках. Отложенные расходы подлежат капитализации на балансе организации.

1.6Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям

В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными вложениями, учитываются раздельно.

Затраты на производство продукции являются текущими и включаются в затраты на производство продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты, и как правило, потребляются в одном хозяйственном цикле.

К капитальным относятся расходы на внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в затраты на производство проданной продукции в части их стоимости в виде амортизационных отчислений, а также расходы инвестиционного характера, например финансовые.

К капитальным вложениям, как правило, относятся затраты, связанные с приобретением зданий, оборудования, транспортных средств, нематериальных активов, земельных участков и объектов природопользования, иных материальных объектов длительного пользования; с осуществлением капитального строительства, строительно - монтажных работ, а также прочих капитальных работ (проектно - изыскательских, геолого - разведочных и буровых), затраты по отводу земельных участков и др.

Капитальные вложения - это инвестиции в основные средства, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций и др.

Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года). При этом такие активы не должны быть предназначены для продажи. К долгосрочным инвестициям не относятся долгосрочные финансовые вложения в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

Одним из основных критериев, по которому объект можно отнести к основным средствам, является его использование более 12 месяцев. Об этом сказано в п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Поэтому капитальные вложения в основные средства признаются долгосрочными инвестициями организации. Они формируются у организаций, как при строительстве, так и при приобретении отдельных объектов основных средств и должны учитываться по фактическим затратам.

Если организация осуществляет строительство объекта основных средств, учет фактических затрат на него рекомендуется вести по следующей структуре:

- на строительные работы;

- на работы по монтажу оборудования;

- на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

- на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

- на прочие капитальные затраты.

До окончания строительных работ общая сумма этих затрат составляет стоимость незавершенного строительства.

Если организация приобретает отдельные объекты основных средств, капитальные вложения равны сумме фактических затрат на их приобретение.

Таким образом, характерной чертой капитальных вложений является их направленность на приобретение (создание) инвестиционного объекта со сроком использования более 12 месяцев. Поэтому капитальные вложения не учитывают в составе текущих расходов, а включают в первоначальную стоимость основных средств. Это правило применяется как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

Фактические текущие расходы организации являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются на счете 20 «Основное производство», затем списывает в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Затраты связанные с капитальными вложениями учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Таким образом, текущие затраты и капитальные вложения являются качественно разными показателями бухгалтерского учета. Они группируются и отражаются в бухгалтерском учете и соответственно на балансе предприятия отдельно.

1.7Выбор метода учета затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции представляет собой единый учетный процесс исследования затрат в неразрывной связи с объемом изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Оценка и методы списания затрат на производство регулируются принятой предприятием Учетной политикой. Вследствие этого метод учета затрат и калькулирования выражается в определенной взаимосвязи приемов и способов отражения и контроля издержек производства и исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг). Независимо от особенностей промышленного производства данный метод характеризуется способами обобщения издержек по составу, содержанию, назначению, местам возникновения и центрам ответственности, видам продукции или работ, их однородным группам, разукрупненным частям изделий, полуфабрикатам.

Метод включает в себя способы контроля за использованием хозяйственных ресурсов в сопоставлении с действующими нормами, эффективностью производства и окупаемостью издержек. Он предопределяет такую систему производственного учета, которая обеспечит возможность достоверного калькулирования себестоимости изделий в физических единицах с учетом их качественных параметров в соответствии с потребностями анализа динамики затрат, сравнительного анализа себестоимости отдельных изделий, технологических процессов в условиях изменения параметральных характеристик потребляемых предметов труда, трудоемкости и уровня цен.

Технология производств, их организация, особенности выпускаемой продукции требуют различного сочетания способов и приемов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Применительно к ним используются позаказный, попередельный и попроцессный методы учета затрат и калькулирования, что предусмотрено официальными документами. Однако в практике производственного учета применяются и другие методы.

Обязательным условием каждого метода затрат и калькулирования является оперативный контроль за использованием материальных ресурсов, оплатой труда и пр., т.е. за расходными нормами, установленными в организации, с последующим выявлением отклонений от них в процессе производства и систематизацией этих отклонений с указанием причин и виновников. Применение норм и нормативов при организации учета затрат на производство (независимо от применяемого метода) должно служить побуждающим фактором в соблюдении хозяйственной дисциплины.

Планирование и учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции в зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера производства на предприятиях лесопромышленного комплекса ведутся на основе нормативного, попроцессного, попередельного и позаказного методов.

Нормативный метод применяется, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов. Нормативный метод учета затрат на производство позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонения фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление. Действующими называются обусловленные технологическим процессом нормы, по которым производится отпуск сырья и материалов на рабочие места и оплата выполненных работ.

Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, оплаты труда и других производственных затрат (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы и т.п.).

При нормативном методе осуществляется систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, оплаты труда и других производственных затрат.

Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции служат калькуляции нормативной себестоимости, которые составляются на все виды продукции, выпускаемой предприятием.

Изменение действующих норм следует, как правило, приурочивать к началу года. В тех случаях, когда нормы изменяются в течение отчетного года, разница между нормами, приведенными в нормативных калькуляциях, и новыми нормами до конца отчетного года выявляется и учитывается особо. Все изменения норм, проведенные в течение года, вносятся в нормативные калькуляции на первое число следующего года.

Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменений норм.

При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляций рекомендуется применять единую номенклатуру статей расходов.

Незавершенное производство при нормативном методе учета оценивается по нормативной себестоимости в разрезе калькуляционных статей расходов. В условиях стабильности незавершенного производства и на предприятиях, где вместо нормативных применяются плановые калькуляции (и плановые нормы), в целях упрощения расчетов все суммы изменения фактических норм по сравнению с плановыми следует относить полностью на товарный выпуск, а незавершенное производство оценивать по плановой себестоимости.

При определении фактических затрат на производство отдельных видов продукции к фактическим затратам на сырье, материалы и полуфабрикаты данного месяца прибавляется остаток незавершенного производства на начало месяца и вычитается остаток на конец месяца. Следовательно, все изменения остатков незавершенного производства отражаются по статье калькуляции “сырье, основные материалы и полуфабрикаты”

Попроцессный метод применяется на предприятиях лесозаготовительной и деревообрабатывающей промышленности. Планирование, учет затрат и калькулирование на этих предприятиях ведется по производственному процессу в целом, без калькулирования себестоимости на каждой фазе производства.

Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные затраты планируются и учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяют делением суммы всех затрат (в целом по итогу по каждой статье) на количество готовой продукции.

На первом этапе осуществляется документирование и учет затрат по элементам, затем затраты распределяются по процессам. Дальше, определяют общую величину затрат на месяц, далее распределяют затраты в зависимости от характера производства видов продукции. На завершающем этапе определяют себестоимость месячного выпуска по изделиям. Однако при применении попроцессного метода для контроля за себестоимостью продукции непременным условием является наличие норм расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов, нормативов использования средств производства, организации учета отклонений фактических расходов от этих норм и нормативов.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции преобладает в производствах с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, с комплексным использованием сырья, где производственный процесс состоит из отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства. Особенность попередельного метода заключается в том, что затраты обобщаются по переделам, а это позволяет калькулировать себестоимость продуктов каждого передела, которые выступают в качестве полуфабрикатов в последующих переделах, причем часть полуфабрикатов передается на дальнейшую переработку, а другая часть может быть продана на сторону.

Попередельный метод применяется на предприятиях деревообрабатывающей и лесохимической промышленности с однородным исходным сырьем, материалами и характером выработки массовой продукции, при производстве которой преобладают физико - химические и термические производственные процессы с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы.

При попередельном методе затраты на производство учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. В качестве объекта учета и калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.д. При этом расходы могут учитываться по цеху (переделу, фазе, стадии) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, - исчисляться с помощью коэффициентов.

В производстве фанеры, спичек, домостроении и мебели применяется попередельный метод планирования, учета и калькулирования себестоимости с использованием элементов нормативного метода.

При попередельном методе учета затраты на производство, начиная с подготовки сырья и кончая выпуском конечного продукта, учитываются в каждом цехе, по каждому переделу производства, включая себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных затрат и себестоимости полуфабрикатов, выработанных в предыдущем цехе.

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий, а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и т.п. работ.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения.

При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии - по отдельным группам. По изделиям, на которые не требуется составления развернутых отчетных калькуляций, учет затрат может осуществляться только по статьям расходов, без расшифровки материалов по группам. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов. Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции.

Производство изделий из фанеры, товаров народного потребления, продукция и услуги вспомогательных производств планируются, учитываются и калькулируются по позаказному методу по видам продукции (изделий) с использованием элементов нормативного метода учета.

При применении обоих методов обеспечивается систематическое выявление отклонений от норм, предусмотренных планом. В первичной документации - лимитных картах и оперативной отчетности отражается не только фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии, но и расход их по нормам.

Использование элементов нормативного метода является основой для надлежащего контроля и анализа затрат на производство, обоснованного калькулирования фактической себестоимости продукции, контроля за соблюдением и совершенствованием норм.

В целях обеспечения правильности отнесения затрат при позаказном методе рекомендуется организовать надлежащий контроль за правильной выпиской первичных документов в соответствии с нормативно - технической документацией.

Учет затрат на производство основывается на составленной в установленном порядке первичной документации, которая оформляется на все виды расходов по производству и выпуску продукции (работ, услуг), включая расходование средств на оплату труда, денежные и материальные средства.

В первичных документах затраты на производство фиксируются по цехам, а в переделах цеха, в зависимости от характера производства и условий хозяйственного расчета, они детализируются по агрегатам, участкам, видам продукции, заказам, статьям расходов и т.д.

При бесцеховой структуре управления затраты фиксируются по участкам, видам продукции и статьям расходов.

В деревообрабатывающем производстве для упрощения учета движения полуфабрикатов и сокращения документооборота передачу полуфабрикатов из цеха в цех целесообразно осуществлять по месячным картам (формой которых могут являться лимитные карты), заполняемым ежемесячно на основании показателей приборов, счетчиков или счетных устройств.

Оформление первичной документации и ведение оперативного количественного учета движения полуфабрикатов в цехах осуществляется, как правило, начальником смены (мастером), а на промежуточных складах - работниками этих складов. Аппарат бухгалтерии осуществляет методическое руководство учетом движения полуфабрикатов, контролирует правильность оформления документов и осуществление оперативного количественного учета в местах нахождения полуфабрикатов.

Наряду с методами учета затрат на систему калькулирования оказывают влияние варианты сводного учета производственных расходов. При этом в сводном учете на стадии обобщения издержек производства решаются две задачи: использование данных сводного учета для определения фактической себестоимости всей продукции организации и для калькулирования себестоимости единицы каждого вида продукта. Для решения этих задач в отраслях промышленности используются бесполуфабрикатный или полуфабрикатный варианты систематизации затрат.

Бесполуфабрикатный вариант предусматривает систематизацию собственных затрат по каждому цеху, отражение передачи полуфабрикатов из одного производственного подразделения в другое только в оперативном учете и без включения себестоимости полуфабрикатов, принятых в обработку из других цехов. При использовании этого варианта себестоимость полуфабрикатов не исчисляют, а рассчитывают себестоимость готовой продукции. Затраты каждого цеха списывают в доле участия в выпуске готовой продукции.

Полуфабрикатный вариант основан на калькулировании не только конечной продукции организации, но и полуфабрикатов собственного производства, отражении их движения внутри производства по фактической себестоимости. Он необходим для определения результатов продажи полуфабрикатов на сторону.

Сфера калькулирования в условиях полуфабрикатного варианта расширяется за счет увеличения числа объектов учета затрат и калькулирования.

В сводном учете затраты группируются по видам продукции (группам однородной продукции), фазам (переделам), цехам и т.п. в разрезе элементов и статей расходов. Сводный учет затрат на производство осуществляется на основе данных (табулеграмм, ведомостей распределения материалов, заработной платы и т.д.), полученных и результате обработки первичной документации, оформленной в установленном порядке. На предприятиях с цеховой структурой управления сводный учет должен обеспечивать выделение в себестоимости продукции затрат отдельных цехов. На предприятиях с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат может вестись по видам продукции в целом по предприятию. Данные сводного учета используются при составлении калькуляции фактической себестоимости продукции.

Основными первичными документами по отчету движения полуфабрикатов в деревообрабатывающем производстве при отсутствии механизированного учета являются лимитные карты, маршрутные листы, рапорты выработки, специальные журналы или отчеты, карты раскроя, т.е. в сочетании с документами планирования, оперативного и бухгалтерского учета, заполняемые ежемесячно на основании показателей приборов, счетчиков.

Незавершенное производство, а также полуфабрикаты собственной выработки, находящиеся в цехах и подлежащие дальнейшей переработке, инвентаризуются по состоянию на 1-е число каждого месяца постоянно действующими комиссиями, назначенными приказом директора предприятия. Инвентаризация не законченных изготовителем продукции полуфабрикатов имеет целью установить фактическое их наличие, проверить достоверность данных учета движения, определить себестоимость незавершенного производства, проверить сумму затрат на производство и уточнить себестоимость выпускаемой продукции.

Инвентаризация незавершенного производства производится путем фактического замера, взвешивания и подсчета ценностей.

Незавершенное производство в закрытой аппаратуре вследствие непрерывности производственных процессов определяется по техническим нормам и считается постоянным. Инвентаризация в этих производствах осуществляется в период остановки оборудования на ремонт. Остатки, находящиеся в емкостях временного содержания (целлюлозная масса в сцежах, зеленый и белый щелок в котлах, содержимое емкостей очистного и отбельного цехов), определяются расчетным путем, исходя из объемов массы в емкостях и установленного лабораторным анализом содержания продуктов.

В деревообрабатывающей отрасли достоверность учета определяется правильностью и своевременностью учета остатков сырья, основных материалов и полуфабрикатов, находящихся в аппаратах в процессе переработки; остатков продукции в цехах, не прошедшей всех стадий обработки; продукции, законченной обработкой, но неупакованной и неукупоренной, не сданной на склад до 12 часов последнего дня отчетного месяца, т.е. незавершенного производства.

В целях достижения равномерного распределения рейдовых расходов на себестоимость поступающей сплавом древесины устанавливается следующий порядок учета этих затрат:

а) расходы рейда, а также расходы по ремонту оборудования, работающего только в период навигации (водный транспорт, окорочные агрегаты), произведенные в отчетном году до поступления древесины, учтенные на счете "вспомогательное производство", списываются на счет расходов будущих отчетных периодов и относятся с этого счета на себестоимость поступающей сплавной древесины с начала ее поступления;

б) расходы после навигационного периода относятся на расходы будущих отчетных периодов для последующего включения их в себестоимость сплавной древесины, поступление которой будет производиться в будущем отчетном году.

Включение в себестоимость сплавной древесины расходов, учтенных на счете расходов будущих отчетных периодов, производится по плановым нормам на фактический объем приплавленной древесины. Образовавшиеся к концу навигации суммовые разницы на счете расходов будущих отчетных периодов должны быть полностью списаны на себестоимость поступившей за последний месяц навигации древесины.

2.РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПООПЕРАЦИОННОГО МЕТОДА

2.1Исходные данные

Предприятие производит четыре вида продукции (А, В, С и Д), которые отличаются объемом выпуска и размером (под размером понимается относительная ресурсоемкость продуктов, т.е. количество ресурсов, необходимых для производства одной единицы продукции).:

Объем выпуска и размер продуктов.

	РАЗМЕР
	малый	большой
ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА	низкий	А	С
	высокий	В	Д

Все продукты проходят операции обработки на станках К и Н, материалы для их производства приобретаются предприятием на стороне. Кроме того, станки требуется специально настраивать для выпуска партии того или иного продукта, время от времени нужно проводить их текущий ремонт и обслуживание. И, наконец, имеют место операции по управлению производственным процессом.

Все затраты на выпуск продуктов можно разделить на прямые и косвенные. К прямым затратам относятся материальные затраты и затраты труда производственных рабочих, установленные нормы по этим видам затрат приведены в таблице 1. К косвенным затратам относится стоимость обработки продуктов на станках Н и К, а также расходы на наладку, ремонт и обслуживание станков, заказ материалов отделом снабжения, управление производством.

В табл.1 приведены данные о нормах времени на обработку продуктов на станке, а также оценочные данные о необходимом для достижения планового выпуска продуктов количестве операций по наладке, ремонту, заказу материалов и управлению.

Таблица 1 - Затраты на выпуск продукции

Показатель	А	В	С	Д	Количество единиц	Общие затраты на операцию
Объём выпуска, ед.	17	170	17	170
Прямые затраты (на единицу продукции):
материальные, руб.	12	12	36	36
затраты труда произв. рабочих, руб.	1,2	1,2	3,6	3,6
Косвенные затраты:
обработка на станке Н, м-ч/ед.	11	110	33	330	402	5680
обработка на станке К, м-ч/ед.	11	110	33	330	402	5080
наладка станков, ед.	7	28	7	28	70	3880
заказы материалов, ед.	7	28	7	28	70	1700
ремонт станков, ед.	7	28	7	28	70	340
условные единицы управления	7	7	7	7	28	3400

При выполнении курсовой работы необходимо: Сравнить два подхода к калькулированию затрат:

1.Определить величину косвенных затрат, относимых на каждый продукт и полную себестоимость на производство каждого продукта, используя:

а)традиционный подход;

б)метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) по операциям.

Провести анализ расхождений и сделать выводы.

Выявить источники расхождений, для этого рассмотреть два эффекта:

эффект изменения объема производства (распределить косвенные за
траты, если производятся только продукты : а) А и В; б) С и Д

эффект изменения размера (ресурсоемкости) (распределить косвенные
затраты, если производятся только продукты: а) А и С; б) В и Д.

Провести анализ расхождений и сделать выводы.

2.2 Определение величины косвенных затрат, относимых на каждый продукт и полной себестоимости на производство каждого продукта

Используем сначала традиционный подход. Традиционный подход, как правило, предполагает распределение косвенных затрат с объектов учета затрат на объекты калькулирования пропорционально одной выбранной базе, в нашем случае принимаем базу распределения - прямая заработная плата основных производственных рабочих.

Умножив полученную ставку распределения на количество показателя выбранной базы распределения, определим косвенные расходы на единицу продукта, сложив эти расходы с прямыми затратами на продукт получим себестоимость единицы продуктов и затем определим общую себестоимость продуктов.

Полученные результаты приведены в таблице.

Таблица 2 - Себестоимость продуктов