Методика бухгалтерского учета

Показатель	Продукт А	Продукт В	Продукт С	Продукт Д
Прямые материальные затраты на единицу продукта, руб.	12,00	12,00	36,00	36,00
Прямые трудовые затраты на единицу продукта, руб.	1,2	1,2	3,6	3,6
Косвенные расходы на единицу продукта, руб.	26,83	26,83	80,50	80,50
Себестоимость единицы продукта, руб.	40,03	40,03	120,10	120,10
Единицы выпуска продукции, ед.	17	170	17	170
Совокупные затраты, руб.	680,51	680,51	2041,7	20417

За базу распределения возьмём прямые трудозатраты:

(17*1,2)+(170*1,2)+(17*3,6)+(170*3,6) = 898 руб.

Ставка распределения = (5680+5080+3880+1700+340+3400)/898= 22,36 руб.

Косвенные расходы на единицу продукции:

А =22,36*1,2= 26,83 руб.

В =22,36*1,2= 26,83 руб.

С =22,36*3,6=80,50 руб.

Д =22,36*3,6=80,50 руб.

Анализ распределения косвенных затрат прямым трудозатратам позволяет сделать вывод, что продукты с высоким объемом производства стоят столько же, сколько и продукты с низким объемом производства.

Метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) по операциям (ABC).

Таблица 3 - Определение носителя затрат и потребности затрат на единицу носителя

Виды деятельности	Затраты всего, руб.	Наименование носителя затрат	Единицы носителя затрат	Затраты на единицу носителя, руб.
Обработка на станке Н	5680	Машино-часы	75548	0,08
Обработка на станке К	5080	Машино-часы	75548	0,07
Наладка станков	3880	Производственный период	9758	0,40
Заказы материалов	1700	Поданные требования	9758	0,17
Ремонт станков	340	Количество ремонтов	9758	0,03
Управление	3400	Производственный период	2618	1,3

Определение единиц носителей затрат.

- обработка на станке Н: (17*11)+(170*110)+(17*33)+(170*330)=75548

- обработка на станке К: (17*11)+(170*110)+(17*33)+(170*330)=75548

- наладка станков: (17*7)+(170*28)+(17*7)+(170*28)=9758

- заказы материалов: (17*7)+(170*28)+(17*7)+(170*28)=9758

- ремонт станков: (17*7)+(170*28)+(17*7)+(170*28)=9758

- управление: (17*7)+(170*7)+(17*7)+(170*7)=2618

Сумма накладных расходов по каждой операции делится на значение соответствующего носителя затрат и таким образом оценивается стоимость единицы носителя затрат.

Затраты на единицу носителя:

- обработка на станке Н: 5680/75548=0,08

- обработка на станке К: 5080/75548=0,07

- наладка станков: 3880/9758=0,40

- заказы материалов: 1700/9758=0,17

- ремонт станков: 340/975=0,03

- управление: 3400/2618=1,3

Таблица 4 - Определение совокупных затрат и себестоимости продуктов, руб.

Показатель	А	В	С	Д
Прямые затраты (на весь объём) - материальные	204	2040	612	6120
- затраты труда производственных рабочих	204	204	61,2	612
Косвенные затраты: - обработка на станке Н	14,96	1496	44,88	4488
- обработка на станке К	13,09	1309	39,27	3927
- наладка станков	47,6	1904	47,6	1904
- заказы материалов	20,23	809,2	20,23	809,2
- ремонт станков	3,57	142,8	3,57	142,8
- управление	154,7	1547	154,7	1547
Общие затраты	478,55/17	9452/170	983,45/17	19550/170
Себестоимость единицы продукции	28,15	55,6	57,85	115

Стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по тем видам деятельности (операциям), выполнение которых необходимо для изготовления единицы продукции.

Прямые материальные затраты на весь объём

А= 17 ед. *12 руб.=204 руб.

В= 170 ед.*12 руб.=2040 руб.

С= 17 ед. *36 руб.=612 руб.

Д= 170 ед.*36 руб.=6120 руб.

Прямые затраты труда производственных рабочих на весь объём вида продукции:

А= 17 ед. *1,2 руб.=20,4 руб.

В= 170 ед.*1,2 руб.=204 руб.

С= 17 ед. *3,6 руб.=61,2 руб.

Д= 170 ед.*3,6 руб.=612 руб.

Обработка всего объёма вида продукта на станке Н:

А=11 м-ч/ед*17 ед.*0,08=14,96 руб.

В=110 м-ч/ед.*170 ед.*0,08 руб.= 1496 руб.

С= 33 м-ч/ед.*17 ед.*0,08 руб.= 44,88 руб.

Д= 330 м-ч/ед.*170 ед.*0,08 руб.=4488 руб.

Обработка всего объёма вида продукта на станке К:

А=11 м-ч/ед*17 ед.*0,07=13,09 руб.

В=110 м-ч/ед.*170 ед.*0,07 руб.= 1309 руб.

С= 33 м-ч/ед.*17 ед.*0,07 руб.= 39,27 руб.

Д= 330 м-ч/ед.*170 ед.*0,07 руб.=3927 руб.

Общие затраты на наладку станков по видам продуктов:

А=7 ед.*17 ед.*0,4 руб.=47,6 руб.

В=28 ед.*170 ед. *0,4 руб.=1904 руб.

С=7 ед.*17 ед.*0,4 руб.=47,6 руб.

Д=28 ед.*170 ед.*0,4 руб.=1904 руб.

Затраты на заказ материалов по видам продуктов:

А=7 ед.*17 ед.*0,17 руб.=20,23 руб.

В=28 ед.*170 ед. *0,17 руб.=809,2 руб.

С=7 ед.*17 ед.*0,17 руб.=20,23 руб.

Д=28 ед.*170 ед.*0,17 руб.=809,2 руб.

Затраты на ремонт станков по каждому виду продуктов:

А=7 ед.*17 ед.*0,03 руб.=3,57 руб.

В=28 ед.*170 ед. *0,03 руб.=142,8 руб.

С=7 ед.*17 ед.*0,03 руб.=3,57 руб.

Д=28 ед.*170 ед.*0,03 руб.=142,8 руб.

Общие затраты на управление по видам продуктов:

А=7 ед.*17 ед.*1,3 руб.=154,7 руб.

В=7 ед.*170 ед. *1,3 руб.=1547 руб.

С=7 ед.*17 ед.*1,3 руб.=154,7 руб.

Д=7 ед.*170 ед.*1,3 руб.=1547 руб.

2.3Сравнение двух систем при распределении косвенных затрат

Таблица 5 - Сравнение двух систем при распределении косвенных затрат

Продукты	Косвенные затраты, руб. (традиционная система)	Косвенные затраты, руб. (система АВС)	Расхождение, руб.	Расхождение, %
А	456,6	254,15	-201,96	44,28
В	4561,1	7208	+2646,9	58
С	1368,5	310,25	-1058,6	77,33
Д	13685	12818	-867	6,34

Позаказный метод для распределения накладных расходов использует лишь один показатель (в нашем примере - трудозатраты), игнорируя влияние других факторов (таких, как контроль качества или переналадка оборудования). Являясь более быстрым и простым, он может использоваться, как правило, лишь тогда, когда влияние прочих факторов на накладные расходы организации незначительно.

Применение АВС - метода позволяет более точно определить прибыльность продукции и принимать более эффективные решения в области маркетинговой стратегии. Важным преимуществом является также возможность контролировать расходы на стадии их возникновения. Разница между калькулированием по объему производства и калькулированием по операциям заключается, не только в разной природе баз распределения косвенных затрат, но и в количестве баз, используемых при перераспределении затрат на объекты калькулирования. При традиционном подходе используется одна или несколько баз, при калькулировании по операциям количество баз увеличивается, появляются несколько непревычные базы, такие как условные единицы управления, операции по наладке оборудования, операции по заказу сырья и материалов.

2.4Эффект изменения объема производства

Производство продукции А и В

Традиционный метод

База распределения - прямые трудозатраты

(17*1,2)+(170*1,2)= 224 руб.

Ставка распределения = 20080/224= 89,64 руб.

Косвенные расходы на единицу продукции

А = 89,64*1,2 = 107,57 руб.

В = 89,64*1,2 = 107,57 руб.

Таблица 6 - Себестоимость продуктов А и В

Показатель	А	В
Прямые затраты на единицу продукта, руб.	13,2	13,2
Косвенные расходы на единицу продукта, руб.	107,57	107,57
Себестоимость единицы продукта, руб.	120,77	120,77
Объём производства, ед.	17	170
Совокупные затраты, руб.	2053,11	20531,14

Метод АВС

Таблица 7- Определение носителя затрат и потребности затрат на единицу носителя

Виды деятельности	Затраты всего, руб.	Наименование носителя затрат	Единицы носителя затрат	Затраты на единицу носителя, руб.
Обработка на станке Н	5680	Машино-часы	18887	0,3
Обработка на станке К	5080	Машино-часы	18887	0,27
Наладка станков	3880	Производственный период	4879	0,8
Заказы материалов	1700	Поданные требования	4879	0,35
Ремонт станков	340	Количество ремонтов	4879	0,07
Управление	3400	Производственный период	1309	2,6

Определение единиц носителей затрат:

- обработка на станке Н: (17*11)+(170*110) = 18887

- обработка на станке К: (17*11)+(170*110) = 18887

- наладка станков: (17*7)+(170*28) = 4879

- заказы материалов: (17*7)+(170*28) = 4879

- ремонт станков: (17*7)+(170*28) = 4879

- управление: (17*7)+(170*7) = 1309

Таблица 8 - Определение совокупных затрат и себестоимости продуктов А и В, руб.

Показатель	А	В
Прямые затраты (на весь объём) - материальные	204	2040
- затраты труда производственных рабочих	20,4	204
Косвенные затраты: - обработка на станке Н	56,1	5610
- обработка на станке К	50,49	5049
- наладка станков	95,2	3808
- заказы материалов	41,65	1666
- ремонт станков	8,33	333,2
- управление	309,4	3094
Общие затраты	785,57	21804,2/170
Себестоимость единицы продукта	46,21	128,26

Производство продукции С и Д

Традиционный метод

База распределения - прямые трудозатраты

(17*3,6)+(170*3,6)= 673,2 руб.

Ставка распределения = 20080/673,2 = 29,83 руб.

Косвенные расходы на единицу продукции

С = 29,83*3,6 = 107,38 руб.

Д = 29,83*3,6 = 107,38 руб.

Таблица 9 - Себестоимость продуктов С и Д

Показатель	С	Д
Прямые затраты на единицу продукта, руб.	39,6	39,6
Косвенные расходы на единицу продукта, руб.	107,38	107,38
Себестоимость единицы продукта, руб.	146,98	146,98
Объём производства, ед.	17	170
Совокупные затраты, руб.	2498,66	24986,6

Метод АВС

Таблица 10 - Определение носителя затрат и потребности затрат на единицу носителя

Виды деятельности	Затраты всего, руб.	Наименование носителя затрат	Единицы носителя затрат	Затраты на единицу носителя, руб.
Обработка на станке Н	5680	Машино-часы	56661	0,10
Обработка на станке К	5080	Машино-часы	56661	0,09
Наладка станков	3880	Производственный период	4879	0,8
Заказы материалов	1700	Поданные требования	4879	0,35
Ремонт станков	340	Количество ремонтов	4879	0,07
Управление	3400	Производственный период	1309	2,60

Определение единиц носителей затрат:

- обработка на станке Н: (17*33)+(170*330) = 56661

- обработка на станке К: (17*33)+(170*330) = 56661

- наладка станков: (17*7)+(170*28) = 4879

- заказы материалов: (17*7)+(170*28) = 4879

- ремонт станков: (17*7)+(170*28) = 4879

- управление: (17*7)+(170*7) = 1309

Таблица 11 - Определение совокупных затрат и себестоимости продуктов С и Д, руб.

Показатель	С	Д
Прямые затраты (на весь объём): - материальные	61,2	6120
- затраты труда производственных рабочих	61,2	612
Косвенные затраты: - обработка на станке Н	56,1	5610
- обработка на станке К	50,49	504,9
- наладка станков	95,2	3808
- заказы материалов	41,65	1666
- ремонт станков	8,33	333,2
- управление	309,4	3094
Общие затраты	1234,37	21748,1
Себестоимость единицы продукта	72,61	127,93

Таблица 12 - Сравнение двух систем при распределении косвенных затрат на продукты А и В

Продукты	Косвенные затраты, руб. (традиционная система)	Косвенные затраты, руб. (система АВС)	Расхождение, руб.	Расхождение, %
А	1828,7	561,17	-1267,53	69,3
В	18286,9	19560,2	+1273,3	6,96

Таблица 13 - Сравнение двух систем при распределении косвенных затрат на продукты С и Д

Продукты	Косвенные затраты, руб. (традиционная система)	Косвенные затраты, руб. (система АВС)	Расхождение, руб.	Расхождение, %
С	1825,5	561,17	-1264,3	69,2
Д	18254,6	15016,1	-3238,5	17,7

Использование пооперационного метода распределения затрат дает более точный результат. Расхождение по сравнению с традиционным методом составляет: продукт А (1267,53 руб.), В (1273,3 руб.), С (1264,3) руб., Д (837,2 руб.) для рассмотренного примера.

Если распределить все косвенные затраты на продукты А и В то себестоимость единицы продукта составит 120 руб. 77 коп. при традиционном методе расчета, т.е. объём производства не повлиял на себестоимость - она осталась такой же. При расчете методом АВС себестоимость А составила 46 руб. 21 коп., В - 128 руб. 26 коп. Так как метод АВС более точен можно сказать, что несмотря на более высокий объём производства В себестоимость единицы этого продукта выше, а значит была значительно превышена себестоимость А при расчёте традиционным методом. Аналогичный результат наблюдается при распределении косвенных затрат на С и Д.

Это позволяет сделать вывод о том, что предпочтительнее будет все-таки последний метод, более точно относящий косвенные затраты подразделений на производство продукции. Проведенные двумя способами расчеты наглядно показали оправданность применения на практике пооперационного метода распределения затрат.

2.5Эффект изменения ресурсоемкости

Производство продукции А и С

Традиционный метод

База распределения - прямые трудозатраты

(17*1,2)+(17*3,6)= 81,6 руб.

Ставка распределения =20080 /81,6= 246 руб.

Косвенные расходы на единицу продукции

А = 246*1,2 = 295,2 руб.

С = 246*3,6 = 885,6 руб.

Таблица 14 - Себестоимость продуктов А и С

Показатель	А	С
Прямые затраты на единицу продукта, руб.	13,2	39,6
Косвенные расходы на единицу продукта, руб.	295,2	885,6
Себестоимость единицы продукта, руб.	308,4	925,2
Объём производства, ед.	17	17
Совокупные затраты, руб.	5242,8	15728,4

Метод АВС

Таблица 15 - Определение носителя затрат и потребности затрат на единицу носителя

Виды деятельности	Затраты всего, руб.	Наименование носителя затрат	Единицы носителя затрат	Затраты на единицу носителя, руб.
Обработка на станке Н	5680	Машино-часы	748	7,6
Обработка на станке К	5080	Машино-часы	748	6,8
Наладка станков	3880	Производственный период	238	16,3
Заказы материалов	1700	Поданные требования	238	7,14
Ремонт станков	340	Количество ремонтов	238	1,42
Управление	3400	Производственный период	238	14,3

Определение единиц носителей затрат:

- обработка на станке А: (17*11)+(17*33) = 748

- обработка на станке С: (17*11)+(17*33) = 748

- наладка станков: (17*7)+(17*7) = 238

- заказы материалов: (17*7)+(17*7) = 238

- ремонт станков: (17*7)+(17*7) = 238

- управление: (17*7)+(17*7) = 238

Таблица 16 - Определение совокупных затрат и себестоимости продуктов А и С, руб.

Показатель	А	С
Прямые затраты (на весь объём) - материальные	204	612
- затраты труда производственных рабочих	20,4	61,2
Косвенные затраты: - обработка на станке Н	1421,2	4264
- обработка на станке К	1271,6	3815
- наладка станков	1940	1940
- заказы материалов	850	850
- ремонт станков	169	169
- управление	1702	1702
Общие затраты	7578,2	13413
Себестоимость единицы продукта	445,78	789

Производство продукции В и Д

Традиционный метод

База распределения - прямые трудозатраты

(170*1,2)+(170*3,6)= 816 руб.

Ставка распределения = 20080/816 = 24,6 руб.

Косвенные расходы на единицу продукции

В = 24,6*1,2 = 29,5 руб.

Д = 24,6*4,5 = 88,6 руб.

Таблица 17 - Себестоимость продуктов В и Д

Показатель	В	Д
Прямые затраты на единицу продукта, руб.	13,2	39,6
Косвенные расходы на единицу продукта, руб.	29,5	88,6
Себестоимость единицы продукта, руб.	42,7	128,2
Объём производства, ед.	170	170
Совокупные затраты, руб.	7259	21794

Метод АВС

Таблица 18 - Определение носителя затрат и потребности затрат на единицу носителя

Виды деятельности	Затраты всего, руб.	Наименование носителя затрат	Единицы носителя затрат	Затраты на единицу носителя, руб.
Обработка на станке Н	5680	Машино-часы	74800	0,08
Обработка на станке К	5080	Машино-часы	74800	0,07
Наладка станков	3880	Производственный период	9520	0,41
Заказы материалов	1700	Поданные требования	9520	0,17
Ремонт станков	340	Количество ремонтов	9520	0,03
Управление	3400	Производственный период	2380	1,43

Определение единиц носителей затрат:

- обработка на станке Н: (170*110)+(170*330) = 74800

- обработка на станке К: (170*110)+(170*330) = 74800

- наладка станков: (170*28)+(170*28) = 9520

- заказы материалов: (170*28)+(170*28) = 9520

- ремонт станков: (170*28)+(170*28) = 9520

- управление: (170*7)+(170*7) = 2380

Таблица 19 - Определение совокупных затрат и себестоимости продуктов В и Д, руб.

Показатель	В	Д
Прямые затраты (на весь объём): - материальные	2040	6120
- затраты труда производственных рабочих	204	612
Косвенные затраты: - обработка на станке Н	1496	4488
- обработка на станке К	1309	3927
- наладка станков	1904	1904
- заказы материалов	8092	809,2
- ремонт станков	142,8	142,8
- управление	1702	1702
Общие затраты	9607	19705
Себестоимость единицы продукта	56,51	115,91

Таблица 20 - Сравнение двух систем при распределении косвенных затрат на продукты А и С

Продукты	Косвенные затраты, руб. (традиционная система)	Косвенные затраты, руб. (система АВС)	Расхождение, руб.	Расхождение, %
А	5018,4	7353,8	+2335,4	46,5
С	15055,2	12739,8	-2315,4	15,4

Таблица 21 - Сравнение двух систем при распределении косвенных затрат на продукты В и Д

Продукты	Косвенные затраты, руб. (традиционная система)	Косвенные затраты, руб. (система АВС)	Расхождение, руб.	Расхождение, %
В	5015	7363	+2348	46,8
Д	15062	12973	-2089	13,7

Использование пооперационного метода распределения затрат дает более точный результат. Расхождение по сравнению с традиционным методом составляет: продукт А (2335,4 руб.), В (2315,4 руб.), С (2348 руб.), Д (2089 руб.) для рассмотренного примера.

При распределении косвенные затраты на продукты с одинаковым объёмом производства А = С = 17 ед. и В = Д = 170 ед. себестоимость единицы А и С оказалась слишком высокой, т.к. объём их производства низок (т.е. на малое количество продуктов приходятся те же расходы), если производить только В и Д при тех же косвенных затратах себестоимость единицы этих продуктов практически не меняется, т.е. производство А и С не значительно влияют на затраты предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Организация учета затрат на производство продукции основана
на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете, всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции -- четкое определение состава производственных затрат.

В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и Положении «Расходы организации», которые четко определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).

Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др. Следует отметить, что изменения и дополнения определили новые подходы государства к формированию себестоимости продукции. Раньше многие расходы включались в себестоимость продукции в пределах установленных государством нормативов (командировочные расходы, расходы на рекламу, представительские расходы и др.), а превышение по указанным расходам относили на уменьшение чистой прибыли организаций. Вследствие такого подхода организации не имели реальных показателей себестоимости, что затрудняло и управление себестоимостью, сейчас нормируемые государством расходы относятся на себестоимость продукции в сумме фактических расходов, а корректировка указанных затрат с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов осуществляется для целей налогообложения. Изменение подходов государства к формированию себестоимости продукции позволяет теперь организациям исчислять реальные показатели себестоимости продукции.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1Веретильная Г.В. Бухгалтерский управленческий учет: метод. указания и задания к курсовой работе. - Архангельск: Изд-во АГТУ, 2005 - 22 с.

2 Вахрушина М.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. -- 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИКФ (Омега-Л: высшая школа), 2002. - 528 с.

3 Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учебное пособие. -- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. -- 376 с.