Учет нематериальных активов

Министерство сельского хозяйства РФ

Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Пермская государственная сельскохозяйственная академия имени академика Д.Н. Прянишникова

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет в АПК»

на тему:

Учет нематериальных активов

Пермь, 2010

Содержание

Введение

1. Теоретические и нормативно-правовые основы учета нематериальных активов

1.1 Понятие, состав и оценка нематериальных активов

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета нематериальных активов

1.3 Основы учёта расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

2. Учет нематериальных активов

2.1 Регистры бухгалтерского учёта нематериальных активов

2.2 Документация по учёту движения нематериальных активов

2.3 Синтетический и аналитический учёт нематериальных активов

3. Проблемы учета нематериальных активов

3.1 Анализ типичных ошибок учёта нематериальных активов

Выводы и предложения

Список использованных источников

Введение

С развитием рыночных отношений становится все более очевидным, что существуют активы, которые не имеют такого классического признака, как вещественная структура, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.

Нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета, появившихся в ее теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношений в России.

Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные активы признаны в большинстве стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам постановки на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами дискуссий.

Эта тема заинтересовала меня потому, что особенности учета нематериальных активов являются одной из наименее освещенных проблем российского бухгалтерского учета, и, соответственно, наиболее интересной.

Перед выполнением данной курсовой работы была поставлена цель - изучение бухгалтерского учета нематериальных активов.

Для достижения данной цели необходимо было решить ряд задач: обосновать теоретические и нормативно-правовые основы учета нематериальных активов; раскрыть экономическую сущность учета нематериальных активов; отразить задачи бухгалтерского учёта и экономического анализа учета нематериальных активов; дать характеристику счета 04 «Нематериальные активы»; раскрыть сущность порядка начисления и учета амортизации нематериальных активов; выявить актуальные проблемы учета нематериальных активов.

Информационной базой для курсовой работы послужили данные годовых и текущих статей журналов, газет, статистических служб, а также использовались труды докторов экономических наук и профессоров.



1. Теоретические и нормативно-правовые основы учёта нематериальных активов

1.1 Понятие, состав и оценка нематериальных активов

Для целей бухгалтерского учета понятие «нематериальные активы» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (далее - ПБУ 14/2007).

Согласно п.3 ПБУ 14/2007 в качестве нематериальных активов к бухгалтерскому учету может быть принято имущество, которое единовременно отвечает следующим условиям:

- не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

- может быть идентифицировано (выделено или отделено от другого имущества организации);

- используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- не предназначено для последующей перепродажи;

- способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- снабжено необходимыми документами, подтверждающими существование, как самого актива, так и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.

ПБУ 14/2007 устанавливает исчерпывающий перечень объектов интеллектуальной собственности, которые могут быть отнесены к нематериальным активам:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» ПБУ 14/2007 не применяется в отношении:

Не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

Не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

Материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).[11,c.7]

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они не отделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Регистрация и использование объектов, относящихся к нематериальным активам, регулируются законодательством Российской Федерации.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличают от другого, служит выполнение им самостоятельных функций в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо использование для управленческих нужд организации.[6,c.67]

Первоначальная оценка нематериальных активов

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального актива, к расходам также относятся:

суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учёта нематериальных активов

Нормативное регулирование учета нематериальных активов в Российской Федерации ведется в соответствии с требованиями следующих документов:

-- Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Данный документ даёт определение понятий бухгалтерского учёта, его объектов и основных задач, устанавливает порядок организации бухгалтерского учёта на предприятии и ответственное лицо, определяет функции главного бухгалтера в организации. Глава II определяет основные требования к ведению бухгалтерского учёта, формы первичных документов, а также обязательные реквизиты. В главе III прописан состав бухгалтерской отчётности, адреса и сроки её предоставления.

--Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и IV;

Определяет условия купли-продажи нематериальных активов, права на результаты интеллектуальной деятельности, устанавливает автора и срок действия исключительных прав, порядок распоряжения исключительным правом.

-- Налогового кодекса Российской Федерации. Часть I и II;

Регулирует порядок и сроки сбора налогов с владельцев объектов интеллектуальной собственности, порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения, порядок исчисления налогов.

-- Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н;

Устанавливает основы формирования и раскрытия учётной политики организаций, случаи изменения учётной политики.

-- Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н;

Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о доходах коммерческих организаций.

-- Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н;

Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расходах коммерческих организаций.

-- Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н;

Устанавливает состав, содержание и методологические основы формирования бухгалтерской отчётности организаций, содержании бухгалтерского баланса, содержание отчёта о прибылях и убытках.

-- Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н;

Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

-- Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н;

Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте и порядок раскрытия в бухгалтерской отчётности информации о расчётах по налогу на прибыль для организаций, определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток) и налоговой базы.

--Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

Определяет наименование счёта 04 «Нематериальные активы» и субсчетов по видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы и счёта 05 «Амортизация нематериальных активов».

-- Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

Определяют порядок проведения инвентаризации нематериальных активов и конкретизируют документы, которые должны быть проверены.

1.3 Основы учёта расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Правила формирования в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности коммерческих организаций информации о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ собственными силами или в качестве заказчиков установлены Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02).[19,c.63]

ПБУ 17/02 применяется в отношении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке, а также по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

Если научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы отражаются в бухгалтерском учёте в качестве нематериальных активов, то порядок их учёта регулируется ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов».

ПБУ 17/02 «Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» не применяется:

к незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;

отношении расходов организации на освоение природных ресурсов;

Затрат на подготовку и освоение производства новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы);

Затрат на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;

Затрат, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы отражаются в бухгалтерском учёте в качестве вложений о внеоборотные активы и отражаются на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчёт 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»).

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам признаются в бухгалтерском учёте при наличии следующих условий:

сумма расходов может быть определена и подтверждена;

имеется документальное подтверждение выполнения работ;

использование результатов работ для производственных или управленческих нужд обеспечит экономические выгоды;

использование результатов работ может быть продемонстрировано.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с Кт счёта 08 «Вложение во внеоборотные активы» в Дт счёта 04 «Нематериальные активы», где они отражаются в фактических суммах и учитываются обособленно.

При невыполнении хотя бы одного из указанных условий произведённые расходы признаются внереализационными расходами отчётного периода. Внереализационными расходами признаются не обеспечившие положительного результата расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам. В последующем расходы по научно- исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, признанным внереализационными, не могут быть признаны внеоборотными активами.

В состав расходов при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются:

стоимость используемых при выполнении указанных работ материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц;

затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

амортизация используемых при выполнении указанных работ объектов основных средств и нематериальных активов;

затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

непосредственно связанные с выполнением данных работ общехозяйственные расходы;

аналитический учёт расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам ведётся в ведомости обособленно по видам работ, договорам (заказам).

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение в производстве продукции либо в управленческих нуждах организации результатов, полученных в процессе выполнения указанных работ.

Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской и технологической работе производится ежемесячно (линейным способом) либо пропорционально объёму продукции. Организация самостоятельно определяет способ списания расходов, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (но не более 5 лет). Срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации. Списание расходов линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока.

В течение отчётного периода списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы, независимо от применяемого способа списания расходов. В течение сроков применения результатов конкретной работы изменение принятого способа списания расходов не производится. При списании данных расходов дебетуются счета 20 «Основное производство» и 26 «Общепроизводственные расходы», кредитуется счёт 04 «Нематериальные активы».

При прекращении использования результатов конкретных работ в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации, при очевидно неполучении экономических выгод от работ в будущем сумма расходов, не отнесённая на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на внереализационные расходы отчётного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов конкретной работы. В бухгалтерском учёте списание отражается по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счёта 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учёт по счёту 04 «Нематериальные активы» ведётся по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на опытно-конструкторские, научно-исследовательские и технологические работы. При ведении аналитического учёта необходимо обеспечить сведения о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.[14,c.15]

2. Учёт нематериальных активов

2.1 Регистры бухгалтерского учёта нематериальных активов

Для ведения бухгалтерского учёта нематериальных активов в организации применяются две основные формы регистров бухгалтерского учёта: журнал- рдер № 13 и карточка учёта нематериальных активов формы НМА-1.

Журнал-ордер № 13 по кредиту счета № 1 "Основные средства"

№. 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства",

№. 04 "Нематериальные активы",

№. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств",

№. 48 "Реализация прочих активов"

и аналитические данные по счетам № 47 и № 48

Строка №	Основание ( где требуется, и содержание)	С кредита счета № 01 в дебет счетов
А	Б	1	2	3	4
1	Выбытие основных средств (операции13, 14, 15, 16, 17, 3)
2	и т.д.
Итого
Итого по кредиту счета № 01 (согласно документам), руб.
Строка №	Основание ( где требуется, и содержание)	С кредита счета № 04 в дебет счетов
А	Б	1	2	3	4
Итого
Итого по кредиту счета № 03 (согласно документам), руб.
Строка №	Основание ( где требуется, и содержание)	С кредита счета № 01 в дебет счетов
А	Б	1	2	3	4
1	Программные продукты (операция 26.1)
2	и т.д.
Итого
Итого по кредиту счета № 04 (согласно документам), руб.
Строка №	Основание ( где требуется, и содержание)	С кредита счета № 47 в дебет счетов
А	Б	1	2	3	4
1	Списание износа
2	Долгосрочные вложения
3	Реализация аппарата
4	Оприходование материала
5	Сдано в аренду
6	Передано безвозмездно
	и т.д.
Итого
Итого по кредиту счета № 47 (согласно документам), руб.
Строка №	Основание ( где требуется, и содержание)	С кредита счета № 48 в дебет счетов
А	Б	1	2	3	4
1	Списание износа
2	Реализованы прогр. прод.
3	Реализованы акции
	и т.д.
Итого
Итого по кредиту счета № 48 (согласно документам), руб.

Аналитические данные

Строка №	Наименование статей аналитического учета	Обороты
		С начала года до отчетного месяца	За отчетный месяц
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
А	Б	1	2	3	4
1	По счету № 47
2	И т. п.
	Итого по счету № 47
1	По счету № 48
2	И т. п.
	Итого по счету № 48



Журнал - ордер № 13 закончен "___"___________ 199__ г.

В Главной книге суммы оборотов отражены "__"________ 199__ г.

Исполнитель ____________ Гл. бухгалтер ______________

Указания по применению и заполнению карточки учета НМА

Применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в использование в организацию. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

В графе 7 указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.

В разделе "Краткая характеристика объекта нематериальных активов" записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект. [22,c.97]

Типовая межотраслевая форма № НМА-1

Карточка № ___

Учета нематериальных активов

									Коды
							Форма по ОКУД	0310001
							по ОКПО
Организация
Структурное подразделение
						Дата составления	Код вида операции	Документ на оприходование
								Дата	Номер
полное наименование и назначение объекта нематериальных активов

Структурное подразделение	Вид деятельности	Счет, субсчет	Код аналитического учета	Первоначальная (балансовая) стоимость, руб., коп.	Срок полезного использования	Сумма начисленной амортизации, руб., коп.	Норма амортизации, %, или сметная ставка	Код счета и объекта аналитического учета (для отнесения амортизации нематериальных активов)	Дата постановки на учет	Способ приобретения	Документ о регистрации (наименование, номер, дата)	Выбыло
												По документу	Причина выбытия (перемещения)	Сумма выручки от реализации, руб. коп.
												номер	дата	наименование	код
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17
Сумма износа, руб. коп.



Оборотная сторона формы N НМА-1

Краткая характеристика объекта нематериальных активов________________________________________________

Карточку заполнил ________________ _______________ _____________________

Должность подпись расшифровка подписи

"___"________ 20__г.

2.2 Документация по учёту движения нематериальных активов

Для документального оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения нематериальных активов, и выполнения задач бухгалтерского учета НМА в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком.

Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, и определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, перемещение и списание объектов НМА.

Учет нематериальных активов осуществляется по их видам и отдельным объектам.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации.

Помимо документа, подтверждающего существование самого нематериального актива, в бухгалтерском учете на каждый инвентарный объект НМА должна оформляться соответствующая первичная документация.

Для учета операций по движению нематериальных активов используется лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации - карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций по мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

Один из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместе с подтверждающей документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает карточку учета нематериальных активов.

Карточка учета нематериальных активов применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. В данной карточке указываются все основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта нематериальных активов. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый инвентарный объект.

Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

Другие утвержденные формы первичной учетной документации по учету движения нематериальных активов пока не предусмотрены. В связи с этим организация может самостоятельно разработать другие формы документов для учета движения НМА и отразить их в учетной политике организации. Разработанные и используемые на предприятии формы первичной учетной документации целесообразно закрепить в приказе об учетной политике организации. Примером таких форм может служить следующий документ:



Комиссия, назначенная на основании: приказа Директора от 23.01.2007 № 1, в составе:

Председателя комиссии: Директора Васильева Д.В.Членов комиссии: Главного бухгалтера Димитровой Н.Л., бухгалтера Маркиной И.В. произвела ознакомление с работой вспомогательной базы данных для автоматизированной системы бухгалтерского учета, принимаемой в эксплуатацию от ООО «Янтарь» согласно договора купли-продажи № б/н от 23.01.07.

В момент приемки объект находится: в ООО «Юность», 378012, г. Ленинск, ул. Печатников, д. 101, кв. 55.

Краткая характеристика объекта:

База данных представляет собой вспомогательную аналитическую программу, обобщающую в себе аналитические данные исследований конъюнктуры рынка региона, характеристику предприятий региона. Объект техническому заданию соответствует. Доработка не требуется. Результаты испытания объекта показали, что объект удовлетворяет всем необходимым параметрам и годен к эксплуатации.

Заключение комиссии: Осуществить приемку объекта и ввести объект в эксплуатацию.

Приложение.

1. Договор купли-продажи № б/н от 23.01.07.

2. Сопроводительная документация по базе данных.

3. Свидетельство о регистрации программы.

Председатель комиссии: Васильев Директор Васильев Д.В.

Члены комиссии: Главный бухгалтер

Димитрова Димитрова Н.Л.

Маркина Бухгалтер Маркина И.В.

Объект нематериальных активов

Сдал Иваньков менеджер ООО «Мир компьютеров» Иваньков Е.Е.

М.п.

Принял Маркина Бухгалтер Маркина И.В.

М.п.

Отметка бухгалтерии об открытии карточки по учету нематериального актива.

Главный бухгалтер Димитрова Димитрова Н.Л.

23 января 2007 года

Первичными документами, разработанными на основе типовых форм учёта нематериальных активов, подтверждающими приобретение нематериальных активов за плату, могут быть следующие:

- акт приемки приобретенного объекта в состав НМА;

- счет и счет-фактура на приобретаемый объект НМА;

- документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов НМА и приведением их в состояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта НМА и всех расходов, связанных с их приобретением.

- карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1. Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы».

Основными документами, подтверждающими продажу объектов НМА и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, могут быть:

- договор уступки (с 1 января 2008 г. - договор отчуждения) объекта НМА;

- счет-фактура на проданный объект НМА;

- акт выбытия объекта НМА;

- карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта НМА.

Основными документами, подтверждающими передачу объекта НМА в уставный капитал другой организации и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, могут быть:

- решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объекта НМА, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;

- акт выбытия объекта НМА;

- карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта НМА.

Первичными документами, подтверждающими выбытие объекта НМА при их безвозмездной передаче и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, могут быть:

- акт выбытия объекта НМА с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;

- счет-фактура на безвозмездно переданный объект НМА.



2.3 Синтетический и аналитический учёт нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", и счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 04 "Нематериальные активы" активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости.

По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов", начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы". Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов"). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 "Нематериальные активы" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 "Основное производство, 26 "Общехозяйственные расходы и т.д.).

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами). При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал".

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления".

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления", в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов формы НМА-1. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дату документа, причину выбытия.

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

Учёт поступлений нематериальных активов, приобретённых за плату

На нематериальные активы, поступающие в организацию, необходимо получать расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.), которые служат основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.

Всякое поступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам.

Затраты, связанные с приобретением нематериальных активов за плату, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, признается сумма всех фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Перечень возможных фактических расходов на приобретение нематериальных активов приведен в предыдущем пункте.

При соблюдении всех норм ПБУ 14/2007 и требований налогового законодательства хозяйственные операции по приобретению объектов нематериальных активов (далее - объект НМА) за плату и принятию их на учет можно отразить следующими проводками:



п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость приобретенного объекта НМА согласно расчетным документам (без учета НДС)	08-5	60
2	Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом объекта НМА	19-2	60
3	Произведена оплата за объект НМА (включая НДС)	60	51
4	Принят объект НМА к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости	04	08-5
5	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту НМА	68-1	19-2

По иному будет отражаться учет и вычет НДС в ситуациях, когда имеет место хотя бы один из перечисленных ниже случаев:

1) объекты НМА предназначены для использования в производстве продукции, освобожденной от НДС;

2) объекты НМА приобретаются организацией, не являющейся налогоплательщиком НДС в соответствии с налоговым законодательством;

3) объекты НМА предназначаются для передачи в уставный капитал другой организации и др. (предназначены для операций, не признаваемых реализацией объекта НМА в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ).

Способы начисления и учёт амортизации нематериальных активов.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.

Амортизация - это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части первоначальной стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу).

Порядок и способы начисления амортизации объектов НМА регламентируются нормами ПБУ 14/2007.

Для коммерческих организаций посредством амортизации погашается стоимость объектов НМА любого вида.

Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.

Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования объектов НМА исходя из тех или иных условий.

Срок полезного использования объекта НМА определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя:

- из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для объектов НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

С учетом изложенного организация может применять три способа определения срока полезного использования объекта НМА.

Первый способ. Срок полезного использования объекта НМА совпадает со сроком действия охранного документа (патента, свидетельства и т.п.) или лицензионного договора. В этом случае необходимо знать сроки действия патентов, свидетельств и других охранных документов, а также сроки действия лицензионных договоров (сроки должны быть указаны в договоре).

Второй способ. Организация самостоятельно определяет ожидаемый срок полезного использования объекта НМА, в течение которого она может получать экономические выгоды, и утверждает его приказом или распоряжением руководителя организации.

Третий способ. Организация не имеет возможности самостоятельно определить срок полезного использования объекта НМА. В этом случае нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

При использовании любого из вариантов срок полезного использования объектов НМА не может превышать срок деятельности организации.

Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Установлены следующие способы начисления амортизации нематериальных активов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

Организация должна использовать для каждого объекта НМА только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия.

Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений при использовании того или иного способа начисления амортизации объектов НМА установлен нормами ПБУ 14/2007.

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта НМА.

В бухгалтерском учете отдельные операции по начислению амортизации объектов НМА при использовании первого способа отражаются следующими проводками:



п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
11	Начислена амортизация по объекту НМА, используемому при строительстве объекта основных средств хозяйственным способом	08-3	05
22	Начислена амортизация по объекту НМА, используемому в основном производстве (при выполнении работ, услуг)	20	05
33	Начислена амортизация по объекту НМА, используемому во вспомогательных производствах	23	05
44	Начислена амортизация по объекту НМА общепроизводственного назначения	25	05
55	Начислена амортизация по объекту НМА общехозяйственного назначения	26	05
66	Начислена амортизация по объекту НМА, используемому в организациях торговли	44	05

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта нематериальных активов определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта НМА определяется как произведение остаточной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Выбранные для целей бухгалтерского учета способы начисления амортизации по отдельным группам нематериальных активов организация должна отразить в учетной политике организации.

Линейный способ

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.



Пример 1

Организация приобрела НМА стоимостью 18 000 рублей (без НДС). Срок полезного использования данного актива установлен в 4 года (48 месяцев).

Годовая сумма амортизационных отчислений составит 4 500 рублей (18 000 рублей / 4 года).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 375 рублям (4 500 рублей / 12 месяцев).

Способ уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример 2

Используя данные примера 1, рассчитаем амортизацию способом уменьшаемого остатка.

Годовая норма амортизации составит 25% (100% / 4 года).

1 год эксплуатации:

Годовая сумма амортизации составляет 4 500 рублей (18 000 рублей х 25%).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 375 рублям (4 500 рублей / 12 месяцев).

Остаточная стоимость после 1 года эксплуатации 13 500 рублей (18 000 рублей - 4 500 рублей).

2 год эксплуатации:

Годовая сумма амортизации составляет 3 375 рублей (13 500 рублей х 25%).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 281,25 рубля (3 375 рублей / 12 месяцев).

Остаточная стоимость после 2 года эксплуатации 10 125 рублей (13 500 рублей - 3 375 рублей).

3 год эксплуатации:

Годовая сумма амортизации составляет 2 531,25 рубля (10 125 рублей х 25%).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 210,93 рубля (2 531,25 рубля / 12 месяцев).

Остаточная стоимость после 3 года эксплуатации 7 593,75 рубля (10 125 рублей - 2 531,25 рубля).

Годовая сумма амортизации составляет 1 898,44 рубля (7 593,75 рубля х 25%).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 158,20 рубля (1 898,44 рубля / 12 месяцев).

Остаточная стоимость НМА после окончания срока полезного использования составляет 5 695,31 рубля.

Как видно из примера сумма амортизации, начисленной в течение срока полезного использования НМА (4500 + 3 375 + 2531,25 + 1898,44 = 12 304,69), меньше первоначальной стоимости объекта. Согласно пункту 18 ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по НМА продолжаются до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Следовательно, несмотря на то, что срок полезного использования объекта истек, организация должна продолжать начислять амортизацию по данному объекту до полного погашения его стоимости.

Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции

При способе списания стоимости НМА пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА.



Пример 3

Предположим, что с использованием объекта НМА стоимостью 18 000 рублей (без НДС) и сроком полезного использования 4 года будет произведено 56 000 единиц продукции:

1 год - 16 000 единиц;

2 год - 12 000 единиц;

3 год - 12 800 единиц;

4 год - 15 200 единиц.

Норма амортизации за 1 год составит 28,57% (16 000 единиц х 100% / 56 000 единиц). Годовая сумма амортизации 5 142,60 рубля (18 000 рублей х 28,57%).

Норма амортизации за 2 год 21,43% (12 000 единиц х 100% / 56 000 единиц). Годовая сумма амортизации 3 857,40 рубля (18 000 рублей х 21,43%).

Норма амортизации за 3 год 22,86% (12 800 единиц х 100% / 56 000 единиц). Годовая сумма амортизации 4 114,80 рубля (18 000 рублей х 22,86%).

Норма амортизации за 4 год 27,14% (15 200 единиц х 100% / 56 000 единиц). Годовая сумма амортизации 4 885,20 рубля (18 000 рублей х 27,14%).

При рассмотрении примера в целях сокращения расчетов мы не рассчитывали ежемесячную сумму амортизации, хотя в практической деятельности амортизация должна рассчитываться ежемесячно исходя из фактического выпуска продукции.

В нашем примере фактический выпуск продукции совпал с плановым, и стоимость НМА в течение срока его полезного использования путем начисления амортизации была включена в расходы полностью.