Содержание и порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

3

Федеральное агентство по образованию

Негосударственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Российская международная академия туризма

Карельский институт туризма

Курсовая работа

СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Дисциплина: Бухгалтерский учет

г. Петрозаводск

2010 г.

Содержание

Введение

Глава 1. Сущность и значение бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.1 Понятие и нормативные документы отчетности

1.2 Классификация отчетности

1.3 Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

Глава 2. Содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности

2.1 Состав бухгалтерской отчетности

2.1.1 Содержание бухгалтерского баланса (форма № 1).

2.1.2 Содержание отчета о прибылях и убытках (форма № 2)

2.1.3 Содержание отчета об изменениях капитала (форма № 3)

2.1.4 Содержание отчета о движении денежных средств (форма № 4).

2.1.5 Содержание приложения к бухгалтерскому балансу (форма№5).

2.1.6 Содержание аудиторского заключения

2.1.7 Содержание пояснительной записки к бухгалтерскому отчету

Глава 3. Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Предпринимательская деятельность на современном этапе все больше зависит от экономической информации. От качества такой информации зависит получение прибыли в результате принимаемых решений, в том числе определения круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров. При этом большое значение придается полноте и достоверности информации. Самым распространенным источником такой информации является бухгалтерская финансовая отчетность.

Необходимость составления бухгалтерской отчетности порождается одним из основополагающих принципов бухгалтерского учета - принципом непрерывности деятельности организации. Согласно ему организация будет продолжать функционировать в обозримом будущем. Поэтому для целей анализа, контроля, налогообложения, а также для принятия управленческих решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении и финансовых результатах ее деятельности. Кроме того, такое обобщение информации диктуется интересами собственников. Все это приводит к необходимости составления бухгалтерской отчетности.

В современных условиях бухгалтерская (финансовая) отчетность служит одним из основных источников информации не столько для менеджмента различного уровня самой организации, сколько для внешних пользователей.

Внешние пользователи бухгалтерской отчетности имеют деловые отношения ни с одной, а с несколькими организациями. При этом они принимают решения о взаимодействии с ними на основе сопоставления данных по таким организациям. Для того чтобы отчетная информация была сопоставима, она должна быть составлена по единым правилам и нормам. Только в этом случае потенциальный инвестор может оценить интересующие его параметры (прибыльность, коммерческий риск и др.) независимо от специфики конкретной организации. Именно это обстоятельство диктует необходимость ее стандартизации. Основой концепции стандартизации бухгалтерской отчетности являются интересы внешних пользователей. При этом такая концептуальная основа характерна не только для отчетности в РФ, но и в международной практике. Это объясняется тем, что основные цели коммерческих организаций в условиях рынка одинаковы.

В настоящее время ряд инвесторов и организаций в зависимости от своей значимости могут запросить у организации любую информацию потому, что она не может не считаться с их мнением. Они располагают такой возможностью либо потому, что являются крупными инвесторами, либо в силу своих служебных функций (налоговые органы). Поэтому порядок формирования бухгалтерской отчетности должен обеспечить равные возможности самого широкого круга заинтересованных лиц, в том числе и тех, которые не могут затребовать у организации нужную информацию.

Именно это обстоятельство создает основную целевую установку, преследуемую при составлении отчетности: обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных пользователей независимо от их возможностей. Такая цель обусловлена стремлением максимально расширить круг пользователей бухгалтерской информацией.

В соответствии с этим бухгалтерская отчетность должна создавать необходимые условия пользователям информации для принятия ими управленческих решений о взаимодействии с организацией - это достигается адекватностью отражения состояния экономических ресурсов организации. При этом такая адекватность подразумевает представление в бухгалтерской отчетности активов, обязательств перед организацией, доходов, расходов, прибылей, убытков, обязательств самой организации и ее капитала в полном объеме. Данные качественные характеристики бухгалтерской отчетности определяют ее содержание.

Цель данной работы - подробно раскрыть содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности, рассмотреть порядок ее составления.

Достижение поставленной цели осуществляется путем решения следующих задач:

· определение понятия бухгалтерской отчетности;

· изучение основных нормативных документов;

· выяснение требований к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности;

· раскрытие содержания бухгалтерской отчетности;

· рассмотрение порядка составления бухгалтерской отчетности.

Курсовая работа по своей структуре разделена на три части. В первой главе дана общая характеристика понятия отчетности, ее сущности и значения. Во второй главе представлено подробное описание содержания бухгалтерской отчетности, т.е. раскрытие ее форм. В третьей главе описан порядок составления бухгалтерской отчетности.

Теоретической основой изучения данной темы, послужили нормативные документы, учебные пособия современных российских экономистов, материалы, опубликованные в сети Интернет.

Глава 1. Сущность и значение бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.1 Понятие и нормативные документы отчетности

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Она является завершающим этапом всего учетного процесса в целом.

Согласно Закону о бухгалтерском учете в РФ, все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют бухгалтерскую отчетность по формам, рекомендуемым Минфином РФ. Формы статистической отчетности утверждаются Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Основными документами, определяющими требования к формату бухгалтерской отчетности, объему раскрытия информации, порядку составления, являются:

· Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете » (в редакции от 03.11.2006 г.);

· «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции от 26.03.2007 г.);

· Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, Утверждено Приказом Минфина РФ от 6.07.1999 г. № 43н (в редакции от 18.09.2006 г.);

· Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в редакции от 18.19.2006.г.).

Необходимо заметить, что положения перечисленных документов необходимо рассматривать в комплексе, поскольку нормы по одному и тому же вопросу могут различаться по объему или содержать разный состав требований, а то и разные требования.

1.2 Классификация отчетности

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на:

· бухгалтерскую;

· статистическую;

· оперативную;

· налоговую.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета. С помощью бухгалтерской отчетности осуществляются систематическое наблюдение и контроль за выполнением конкретных показателей работы и сохранностью имущества хозяйствующего субъекта.

Статистическая отчетность представляет собой систему количественных и качественных показателей, характеризующих работу организации за определенный период времени. С ее помощью осуществляется контроль за объемом и качеством произведенной продукции, за движением производственных, финансовых и трудовых показателей.

При составлении статистической отчетности используются данные статистического учета, текущего бухгалтерского учета и отчетности.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу установлено, что бухгалтерская отчетность разделяется на индивидуальную бухгалтерскую отчетность, консолидированную финансовую отчетность и управленческую отчетность.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность выполняет две функции - информационную (характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности организации) и контрольную (обеспечивает системный контроль достоверности данных бухгалтерского учета по каждому циклу). Поэтому организации должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность используется собственниками для выявления конечного финансового результата деятельности организации - чистой прибыли (убытка) и ее распределением между ними; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; в управлении организацией, судопроизводстве, налогообложении и для иных целей.

Поскольку главная задача индивидуальной бухгалтерской отчетности - обеспечение пользователей качественной, надежной и сопоставимой информацией об организации, ее нужно составлять по российским стандартам, разрабатываемым МСФО. В перспективе целесообразно оценить возможность ее составления некоторыми органами непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).

В ряде случаев в российских стандартах может предусматриваться несколько альтернативных подходов к формированию и предоставлению информации в бухгалтерской отчетности. Они могут устанавливать разный объем информации в индивидуальной бухгалтерской отчетности отдельными категориями организаций, в частности возможно составление упрощенной бухгалтерской отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Она выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям.

Главная задача консолидированной финансовой отчетности - обеспечение гарантированного доступа заинтересованных пользователей к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи консолидированная финансовая отчетность должна составляться по МСФО, подвергаясь обязательному аудиту и публикации.

Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом. В связи с этим ее содержание, сроки, формы и порядок составления определяются организацией самостоятельно.

Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, установленными законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем ее корректировки по правилам налогового законодательства. Главной задачей налоговой отчетности является снижение затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового и бухгалтерского учета.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - М., 2005. - С.591.

1.3 Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ 4/99.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например для отчетности за январь - февраль в високосные годы - 29 февраля).

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте РФ (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.

Показатели об их активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности:

1. должны приводиться обоснованно в случае их существенности и если без них невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями;

2. могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - С. 595.

Глава 2. Содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности

2.1 Состав бухгалтерской отчетности

Составление бухгалтерской отчетности возможно только на основе данных синтетического и аналитического учета, обобщенных и сгруппированных в соответствии с действующими нормативными документами. Таким образом, бухгалтерская отчетность является завершающим этапом всего учетного процесса в целом.

В настоящее время организация должна составить бухгалтерскую отчетность за квартал, полугодие, 9 месяцев и год нарастающим итого с начала отчетного года. Представление бухгалтерской отчетности контрольным органам осуществляется в той же периодичности. В соответствии с этим отчетность может быть промежуточной (квартальной) и годовой. Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета. - СПб., 2005. - С 154.

Образцы типовых форм годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности утверждаются Минфином РФ в соответствии с требованиями Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и ПБУ 4/99.

Бухгалтерская отчетность организаций (за исключением кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений) состоит из:

· бухгалтерского баланса (форма № 1);

· отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

· приложений к ним, предусмотренных нормативными актами (пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах);

· отчета об изменениях капитала (форма № 3);

· отчета о движении денежных средств (форма № 4);

· приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и др.;

· аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

· пояснительной записки, в которой предприятие объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Следует отметить, что бухгалтерский баланс (ф. № 1) и отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) являются обязательными элементами бухгалтерской отчетности и составляются как при формировании промежуточной, так и годовой отчетности.

Начиная с отчетности за 2000 г. предприятиям дано право самостоятельно формировать показатели бухгалтерской отчетности. Это является необходимым условием для представления полной, достоверной и реальной информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия в отчетном периоде.

Рекомендации по объему форм бухгалтерской отчетности и порядку их составления и представления утверждены приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н и служат прежде всего для выработки общих подходов к формированию бухгалтерской отчетности, не ограничивая при этом самостоятельности предприятия при решении вопроса о составе и форме представления показателей бухгалтерской отчетности с учетом особенностей их деятельности в отчетном периоде. Каморджанова Н. А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. - СПб., 2006. - С. 457.

Например, крупные коммерческие организации, имеющие несколько видов деятельности, в состав бухгалтерской отчетности (сверх рекомендуемых образцов форм) могут включать дополнительные формы отчетности. Субъекты же малого предпринимательства, имеют право не предоставлять в состав бухгалтерской отчетности формы 3, 4, 5 и могут не проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности.

2.1.1 Содержание бухгалтерского баланса (форма № 1)

Бухгалтерский баланс является основой бухгалтерской отчетности. В нем отражаются на первое число каждого отчетного периода в денежном выражении состав и размещение хозяйственных средств предприятия (актив баланса) и источники их образования (пассив баланса).

Бухгалтерский баланс имеет форму двусторонней таблицы: одна сторона - активы, то есть требования и вложения; вторая - пассивы, то есть обязательства и капитал (Приложение 1).

Основное свойство отчёта в том, что суммарные активы всегда равны суммарным пассивам. Это обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи.

Баланс составляется по данным остатка по дебету и кредиту синтетических счетов на начало и конец периода, взятым из книги учета хозяйственных операций или Главной книги.

Часть статей баланса полностью отражают данные синтетических счетов (уставный капитал, резервный капитал и др.).

Другие статьи баланса отражают сгруппированные данные ряда синтетических счетов. По балансовой статье «Денежные средства», например, пишется сумма остатков всех денежных счетов (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»).

В России форма бухгалтерского баланса разрабатывается Минфином РФ и носит рекомендательный характер. Организации могут дополнять, сокращать и видоизменять типовую форму баланса.

В типовой форме бухгалтерского баланса активы баланса состоят из двух разделов:

I. Внеоборотные активы;

II. Оборотные активы.

В пассиве баланса источники формирования имущества сгруппированы в три раздела:

III. Капитал и резервы;

IV. Долгосрочные обязательства;

V. Краткосрочные обязательства.

Типовая форма баланса построена по возрастанию степени ликвидности активов и по сроку использования. При этом именно степень ликвидности служит основой для деления активов на оборотные и необоротные.

Под внеоборотными активами понимаются активы организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям в материальные ценности и другим активам, включая расходы, связанные с их строительством (незавершенное строительство) и приобретенное. Отличительным признаком и критерием отнесения активов к внеоборотным является срок их полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Оборотные активы - раздел бухгалтерского баланса, в котором отражаются запасы, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства и другие активы, срок обращения (погашения) которых менее 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Таким образом, к внеоборотным активам относятся малоликвидные долгосрочные активы, а к оборотным - более ликвидные краткосрочные активы.

Баланс отражает экономическое положение предприятия в денежной оценке - в рублях. При составлении баланса большое значение имеет правильная оценка балансовых статей.

Средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:

· основные средства - по остаточной стоимости, т.е. как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации;

· нематериальные активы - по остаточной стоимости, т.е. как разница между стоимостью затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию, и суммой начисленной амортизации;

· капитальные вложения - по фактическим затратам;

· финансовые вложения в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий - по фактическим затратам для инвестора;

· материальные ценности - по фактической себестоимости;

· незавершенное производство - по фактической производственной себестоимости или прямым расходам;

· готовая продукция - по фактической или нормативной себестоимости;

· остатки средств на валютных счетах - в рублях путем пересчета валюты по курсу Центрального банка РФ.

Источники формирования средств предприятия отражаются в балансе:

· уставный капитал - в размере, определенном учредительными документами;

· резервный капитал - в сумме неиспользованных средств этого капитала;

· резервы - в сумме неиспользованных резервов;

· прибыль - в сумме фактически полученной в отчетном периоде прибыли.

В годовой отчетности в валюту баланса включается лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного года. Кириллова Н.А., Богаченко В.М. Бухгалтерский учет для ссузов: учебник. - М., 2008. - С. 382.

2.1.2 Содержание отчета о прибылях и убытках (форма № 2)

Основное назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках состоит из двух разделов:

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

II. Прочие доходы и расходы.

В каждом разделе приводится информация по показателям за отчетный и за аналогичный период предыдущего года (Приложение 2).

В отчете формы № 2 дается информация по следующим показателям по разделам.

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

3. Валовая прибыль (1 - 2).

4. Коммерческие расходы.

5. Управленческие расходы.

6. Прибыль (убыток) от продаж (3 - 4 - 5).

II. Прочие доходы и расходы

7. Проценты к получению.

8. Проценты к уплате.

9. Доходы от участия в других организациях.

10. Прочие операционные доходы.

11. Прочие операционные расходы.

12. Внереализационные доходы.

13. Внереализационные расходы.

14. Прибыль (убыток) до налогообложения (6 + 7 - 8 + 9 + 10 - 11 + 12 - 13).

15. Отложенные налоговые активы.

16. Отложенные налоговые обязательства.

17. Текущий налог на прибыль (14 + 19 + 15 - 16) * 20%.

18. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (14 + 15 - 16 -17). Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебник для вузов. - М., 2004. - С. 194.

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию, и о предполагаемых в следующем году доходах на одну привилегированную и обычную акцию.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.). Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - С. 604.

Исходя из вышесказанного, в отчете представлен состав таких показателей, как:

· валовая прибыль;

· прибыль (убыток) от продаж;

· прибыль (убыток) до налогообложения;

· чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Показатель «Валовая прибыль» отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции, работ и услуг и суммой себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.

Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» характеризует прибыль (убыток) от продаж плюс проценты к получению, минус проценты к уплате, плюс доходы от участия в других организациях, плюс и минус прочие операционные доходы и расходы, плюс и минус внереализационные доходы и расходы.

В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» этот показатель определен по правилам бухгалтерского учета и является условным расходом по налогу на прибыль (Д-т сч. 99 К-т сч. 68).

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» определяют так: к прибыли (убытку) до налогообложения прибавляют отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль.

Размер текущего налога на прибыль определяется путем умножения скорректированной прибыли для целей налогообложения на ставку налога на прибыль (20%).

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается за счет средств резервного капитала (Д-т сч. 82 К-т сч. 84), доведение величины уставного капитала до величины чистых активов (Д-т сч. 80 К-т сч84), погашение убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников (Д-т сч. 75 К-т сч. 84).

Рассматриваемая отчетная форма является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетными периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Иначе говоря, между бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках существует тесная взаимосвязь, которая выражается через важнейший показатель бухгалтерской отчетности - финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Прирост активов бухгалтерского баланса образуется за счет превышения доходов над расходами, разница между которыми квалифицируется как прибыль. Полученная прибыль отражается в пассиве баланса как увеличение собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках - как сальдо превышения расходов над доходами. Таким образом, отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходом и расходов, осуществленных в текущем периоде. Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета. - С 155.

2.1.3 Содержание отчета об изменениях капитала (форма № 3)

Отчет об изменениях капитала представляет собой расшифровку изменений сумм показателей раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса.

Этот отчет состоит из двух разделов: изменения капитала и резервы.

Первый раздел показателей характеризует причины, обусловившие увеличение уставного, добавочного и резервного капиталов и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а так же его уменьшение.

Первый раздел (об изменения капитала) содержит следующие показатели за отчетный и предшествующий год:

1. Величина капитала на начало периода.

2. Увеличение капитала - всего, в том числе за счет:

· дополнительного выпуска акций;

· увеличения номинальной стоимости акций:

· реорганизации юридического лица(слияния, присоединения);

· переоценки имущества;

· перерасчета иностранных валют;

· доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.

3. Уменьшение капитала - всего, в том числе за счет:

· уменьшения наминала акций;

· уменьшения количества акций;

· реорганизации юридического лица (разделения, выделения);

· переоценки имущества;

· перерасчета иностранных валют;

· расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учета и отчетности относятся непосредственно к уменьшению капитала.

4. Величина капитала на конец отчетного периода.

Особо надо обратить внимание на отражение в форме № 3 информации о реорганизации.

В соответствии со ст. 15 Закона № 208-ФЗ реорганизация акционерного общества может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.

При реорганизации в виде слияния, присоединения происходит увеличение уставного капитала и увеличение или уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

При реорганизации в виде разделения, выделения происходит уменьшение уставного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Порядок формирования бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организацией отражен в Методических указаниях по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организацией, утвержденных Приказом Минфина РФ от 20.05.2000 № 44н.

При правильном заполнении формы № 3 итоговые строки предыдущего и отчетного года должны совпадать с показателями раздела III «Капитал и резервы» в балансе за предыдущий и отчетный год. Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е.М. Годовая отчетность организации. - М., 2009. - С. 216.

Второй раздел (резервы) содержат следующие показатели за отчетный и предыдущий год (остаток на начало периода, поступления, использование и остаток на конец периода):

1. Резервы, образованные в соответствии с законодательством.

2. Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

3. Оценочные резервы.

4. Резервы предстоящих расходов.

Справочно в форме № 3 отражается информация о стоимости чистых активов и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы.

Основной целью представления в бухгалтерской отчетности показателей капитала организации является обеспечение всех пользователей информацией о его составе и динамике, которая выражает эффективность управления организацией, а также об экономических правах пользователей отчетности, связанных с деятельностью этой организации. При этом информация о капитале организации активно используется при проведении экономического анализа с целью определения ее финансовой независимости и других аналитических показателей.

2.1.4 Содержание отчета о движении денежных средств (форма № 4)

Отчет о движении денежных средств составляется в рублях. Если у организации есть средства в иностранной валюте, то сначала составляют расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы.

При составлении отчета о движении денежных средств используется информация о денежных средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Отчет о движении денежных средств содержит следующие показатели за отчетный и предшествующий годы:

1. Остаток денежных средств начало отчетного года.

2. Движение денежных средств по текущей деятельности.

Поступило денежных средств - всего, в том числе:

· от покупателей;

· прочих доходов.

Направлено денежных средств - всего в том числе:

· на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов;

· оплату труда;

· выплату дивидендов, процентов;

· расчеты по налогам и сборам;

· прочие расходы.

Чистые денежные средства от текущей деятельности.

3. Движение денежных средств по инвестиционной деятельности.

Поступило денежных средств - всего, в том числе:

· от выручки от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов;

· выручки от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;

· полученных дивидендов;

· полученных процентов;

· поступлений от погашения займов, предоставленных другими организациями;

· прочих поступлений.

Направлено денежных средств - всего, в том числе:

· на приобретение дочерних организаций;

· приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов;

· приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений;

· займы, предоставленные другим организациям;

· прочие расходы.

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности.

4. Движение денежных средств по финансовой деятельности.

Поступления денежных средств - всего, в том числе:

· от эмиссии акций или иных долевых бумаг;

· займов и кредитов, предоставленных другими организациями;

· прочих поступлений.

Использованные денежные средства:

· на погашение займов и кредитов (без процентов);

· погашение обязательств по финансовой аренде;

· другие цели

Чистые денежные средства от финансовой деятельности.

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов.

5. Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

В отчете отражается движение денежных средств в целом по организации, а также, по видам ее деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Под текущей деятельностью понимается деятельность организации, направленная на получение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая получение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционная деятельность организации связана с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструктивные и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовая деятельность организации направлена на изменения величины и состава собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другим организациям займов, погашение заемных средств и т.п.). Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебник для вузов. - С. 198.

Сальдо по всем сферам деятельности должно быть положительным.

Назначение отчета о движении денежных средств - обеспечение пользователей финансовой отчетности информацией о поступлении и выплате денежных средств организации за определенный период. Он позволит оценить платежеспособность организации, его возможность выплачивать кредиты, займы, дивиденды, заработную плату и другие платежи, его потребность в дополнительном финансировании, связывать показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств и, наконец, выяснить, откуда деньги поступают и куда они направлены.

2.1.5 Содержание приложения к бухгалтерскому балансу (форма№5)

Приложение к балансу расшифровывает наиболее важные показатели Бухгалтерского баланса. Форму № 5 можно разбить на десять разделов.

В разделе «Нематериальные активы» приводятся сведения о первоначальной стоимости по основным видам нематериальных активов на начало и конец года с учетом их поступления и выбытия. Отдельно приводится сумма начисленной амортизации на начало и конец периода в целом и по основным видам.

В разделе «Основные средства» сначала показываются данные на начало и конец периода о первоначальной стоимости всех основных средств по бухгалтерскому балансу с разбивкой по основным группам. Отражается движение основных средств. В отдельной таблице приводится сумма начисленной амортизации по всем основным средствам и по основным видам. Если предприятия переоценивают свои основные средства, то результаты переоценки отражают справочно. При этом основным средствам отдельно выделяют первоначальную (восстановительную) стоимость и сумму начисленной амортизации.

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» рассматривается имущество, сданное во временное пользование другим фирмам или гражданам для получения дохода. Могут быть приведены сведения об основных средствах, переданных в лизинг, и ценностях, предоставляемых по договору проката. Сумма амортизации, начисленная по этим материальным ценностям, отражается в последней строке раздела. Сведения приводятся на начало и конец периода.

Для заполнения раздела «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструктивные и технологические работы» применяют ПБУ 17/02. Для учета таких расходов используется счет 08 вложения во внеоборотные активы», к которому открывают специальный субсчет «Выполнение НИОКР и о суммах, не давших положительных результатов по НИОКР, отнесенных на внереализационные расходы. Дмитриева Л.Н., Шалопанова О.И. Бухгалтерская финансовая отчетность. - Петрозаводск. 2007. - С. 58.

В разделе «Расходы на освоение природных ресурсов» приводятся данные о затратах организации на разведку и оценку природных месторождений, полезных ископаемых, на пробное бурение скважины и т.п. Этот раздел заполняется аналогично предыдущему.

В разделе «Финансовые вложения» отражаются данные о различных видах долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений на начало отчетного года и конец отчетного периода (вкладах в уставные капиталы других организаций, ценных бумагах, предоставленных займах, депозитных вкладах, прочих финансовых вложениях). Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - С. 605.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» указываются сведения об основных видах краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности на начало отчетного года и конец отчетного периода, а в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» - данные о затратах по элементам за отчетный и предшествующий годы.

В разделе «Обеспечения» указываются полученные и выданные обеспечения, данные об имуществе, находящемся в залоге и переданном в залог на начало года и на конец отчетного периода.

В разделе «Государственная помощь» содержатся данные за отчетный период и аналогичный период прошлого года о полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитах, полученных и возвращенных на начало отчетного года и конец отчетного периода.

Приложение к бухгалтерскому балансу призвано обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс: они представляют собой детализацию и расшифровку отдельных статей бухгалтерского баланса. Таким образом, само название этой отчетной формы определяет ее жесткую взаимосвязь с раскрываемыми статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Получаемые таким способом данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации.Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета. - С. 157.

2.1.6 Содержание аудиторского заключения

Важнейшими средствами оценки «качества» бухгалтерского отчета перед ее представлением заинтересованным пользователям - это аудит.

Согласно п. 3 ст. 1 ФЗ от 7.08.2001 г. № 119-ФЗ « Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудируемыми лицами могут являться юридические лица и индивидуальные предприниматели.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах решения.

Аудит годовой бухгалтерской отчетности организации проводится независимыми физическими лицами - аудиторами (гражданином-предпринимателем или работником аудиторской организации), имеющими соответствующий аттестат.

Независимость означает полную самостоятельность аудитора, отсутствие его подчиненности или какой-либо иной связи с экономическим субъектом, чья отчетность подвергается аудиту. Тем самым гарантируется свобода аудитора в выражении своего мнения.

Данный вид аудита называется внешним, в отличие от внутреннего, организуемого непосредственно руководителем организации и входящего в систему внутреннего контроля.

Аудиторское заключение в состав годовой бухгалтерской отчетности обязаны включать только те организации, которые подлежат обязательному аудиту. Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М., 2009. - С.398.

К экономическим субъектам, которые попадают в сферу обязательного аудита, относятся:

· организации, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

· кредитные, страховые организации, товарные или фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

· организации, объем выручки которых от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год в 500 тыс. раз превышает установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса на конец отчетного года в 200 тыс. раз превышает установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда.

· организации, если обязательный аудит в отношении них предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Однако любой экономический субъект вправе провести индивидуальную аудиторскую проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности на добровольных началах.

Результаты аудиторской проверки оформляются в виде аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Заключение составляется с соблюдением единых требований к его форме и содержанию, установленных Федеральным правилом (стандартом) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696, и включает три основные части:

1. вводную;

2. описывающую объем аудита;

3. содержащую мнение аудитора.

Во вводной части содержатся данные о составе отчетности, подвергнутой аудиторской проверке, и указание на орган управления аудируемого лица, ответственный за подготовку и представление отчетности.

В части, описывающей объем аудита, содержатся перечень нормативных актов, которыми аудитор руководствовался при проведении проверки, описание применяемых процедур аудита, а также заявление аудитора относительно того, что аудит проводился на выборочной или сплошной основе и дает достаточные основания для выражения мнения о достоверности отчетности.

В части, содержащей мнение аудитора, излагается информация о том, насколько достоверно во всех существенных отношениях финансовая (бухгалтерская) отчетность отражает финансовое положение и результаты деятельности аудируемого лица за определенный период.

Данным Стандартом предусмотрено, что аудитор может выдать:

· либо заключение, содержащее безоговорочно положительное мнение, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в РФ;

· либо модифицированное заключение, если возникли:

- факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемы в аудиторском заключении в целях привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- факторы, влияющие на аудиторское мнение, которое могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или к отрицательному мнению. Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е.М. Годовая отчетность организации. - С. 154.

Аудитор должен датировать заключение числом, когда был завершен аудит (но не ранее даты подписания отчетности руководством аудируемого лица), так как это дает пользователям основание полагать, что при проверке было учтено влияние всех событий и операция, возникших до этой даты.

Наличие в составе бухгалтерской отчетности аудиторского заключения, несомненно, оказывает влияние на восприятие содержащихся в ней данных, поскольку повышает доверие пользователей. Однако необходимо учитывать следующее. Во-первых, аудиторское заключение представляет собой лишь мнение аудитора, которое не исключает иных мнений о достоверности бухгалтерской отчетности и не гарантирует полного отсутствия в ней ошибок. Во-вторых, аудитор несет имущественную и профессиональную ответственность только за свое мнение о достоверности отчетности, но не за саму достоверность, обязанность по обеспечению которой возложена на руководителя организации.

2.1.7 Содержание пояснительной записки к бухгалтерскому отчету

Пояснительная записка содержит расшифровку отдельных показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также комментарии к ним. Кроме того, в ней приводятся дополнительные сведения, необходимые пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового состояния организации.

Пояснительная записка является одной из составляющих бухгалтерской отчетности. Это указано в пункте 5 ПБУ 4/99 и пункте 2 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Наряду с отдельными отчетными формами (отчетом о движении денежных средств, отчетом об изменениях капитала и др.) она содержит расшифровки показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (п. 28 ПБУ 4/99). Как правило, пояснительную записку представляют в составе бухгалтерской отчетности за год. Но иногда она может входить и в состав промежуточной бухгалтерской отчетности.

Пояснительную записку вправе не представлять субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ. Кузьмина Ж. В. Что отразить к пояснительной записке к годовому отчету (Электронный ресурс) - Режим доступа: http://www.rnk.ru. - Номер №4, 10.2010 г.