Содержание и порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

При рассмотрении норм различных документов (Закона о бухгалтерском учете; Указаний о порядке составления и представления отчетности № 67н; ПБУ 4/99; ПБУ 1/98), в которых отражаются требования к содержанию Пояснительной записки, получается следующая картина.

Во-первых, в Пояснительной записке должны сообщаться сведения:

· о существенных способах действующей учетной политики, в том числе информация об отклонениях в системе допущений, принимаемых при формировании учетной политики, а также отклонения от установленных норм и правил с соответствующими пояснениями и обоснованиями;

· об изменениях учетной политики на следующий за отчетным год;

· об изменениях формата отчетности;

· о сопоставимости показателей отчетности по отчетным периодам;

· о методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности;

· об информации, подлежащей раскрытию в соответствии с ПБУ.

Во-вторых, в Пояснительной записке раскрывается следующая информация об организации:

· юридический адрес организации, основные виды деятельности, среднегодовая численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату, состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации;

· краткая характеристика деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);

· основные показатели деятельности (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.) и их динамика; факторы, повлиявшие на показатели деятельности организации в отчетном году;

· оценка результатов хозяйственной деятельности организации, в том числе оценка деловой активности, финансового состояния на краткосрочную и долгосрочную перспективу, оценка состояния на рынке ценных бумаг;

· планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских, опытно-конструктивных и технологических работ; природоохранные мероприятия;

· иная полезная информация. Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е.М. Годовая отчетность организации. - С. 149.

Отметим, что поясняющая информация (ее состав и полнота) и способы представления у каждой организации могут быть свои. Общим для всех организаций является то, что пояснительная записка должна содержать:

· сведения, относящиеся к учетной политике организации;

· дополнительные данные, отсутствующие в балансе и отчете о прибылях и убытках, но необходимые пользователям бухгалтерской отчетности.

Глава 3. Порядок составления бухгалтерской финансовой отчетности

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

· полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

· полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;

· осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

· правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации) проверена правильность этих записей. Дмитриева Л.Н., Шалопанова О.И. Бухгалтерская финансовая отчетность.- С. 20.

Обобщение накопленного опыта позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в такой последовательности.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки». Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - С. 598.

Если отчетность еще не была представлена заинтересованным лицам, то события после отчетной даты должны быть в ней отражены. При этом события, подтверждающие факты, возникшие на отчетную дату (банкротство крупного должника организации, снижение стоимости ее активов и т. п.) отражают в учете дважды: на 31 декабря отчетного года и на дату, когда они фактически произошли. События, возникшие после отчетной даты (стихийное бедствие, резкое изменение курсов валют и т. п.), в бухгалтерском учете не отражаются. Сведения о них сообщаются в пояснительной записке к годовому отчету.

После составления бухгалтерской отчетности необходимо:

· осуществить аудиторскую проверку отчетности;

· утвердить отчетность у участников или акционеров организации;

· сдать отчетность в налоговую инспекцию и Росстат;

· опубликовать отчетность в печати (определенными организациями).

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, изложенных в приказе Минфина РФ № 67-н (13).

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем этой организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - С. 599.

Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Организации обязаны представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую -- в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится, представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством РФ.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения либо дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи, либо дата фактической передачи по принадлежности.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

Заключение

В результате написания курсовой работы, опираясь на нормативные документы и учебные пособия, можно сделать следующие выводы.

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность составляется только на основе данных синтетического и аналитического учета. Таким образом, бухгалтерская отчетность является завершающим этапом всего учетного процесса в целом.

В настоящее время организация должна составить бухгалтерскую отчетность за квартал, полугодие, 9 месяцев и год нарастающим итого с начала отчетного года. В соответствии с этим отчетность может быть промежуточной и годовой.

По содержанию отчетность состоит из форм (бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу), а также, аудиторского заключения и пояснительной записки.

Начиная с отчетности за 2000 г. предприятиям дано право самостоятельно формировать показатели бухгалтерской отчетности. Это является необходимым условием для представления полной, достоверной и реальной информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия в отчетном периоде.

Следует отметить, что бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках являются обязательными элементами бухгалтерской отчетности и составляются как при формировании промежуточной, так и годовой отчетности.

Бухгалтерская отчетность составляется, как правило, по данным Главной книги. Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа.

В курсовой работе рассматриваются важнейшие процедуры составления бухгалтерской отчетности, а также необходимые действия после ее составления (осуществление аудиторской проверки отчетности, ее утверждение у участников или акционеров организации, сдача отчетности в налоговую инспекцию и Росстат, публикация отчетности в печати (определенным организациям).

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 03.11.2006 г.)

2. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции от 26.03.2007 г.)

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, Утверждено Приказом Минфина РФ от 6.07.1999 г. № 43н (в редакции от 18.09.2006 г.)

4. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в редакции от 18.19.2006 г.)

5. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебник для вузов - Москва: Проспект, 2004. - 255 с.

6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник / О.В. Ефимова, Н.Н. Клинов; под ред. В.Д Новодворского. - М.: Омега-Л, 2009. - с 608.

7. Дмитриева Л.Н. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие/ Л.Н. Дмитриева, О.И. Шалопанова - Петрозаводск: ПетрГУ, 2007. - 127 с.

8. Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет для вузов: учебник /Н.А. Кириллова, В.М. Богаченко - М.: Проспект: ТК Велби, 2008. - 456 с.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 717 с.

10. Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета. - СПб.: Питер, 2005. - 304 с.

11. Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е.М. Годовая отчетность организации. - М.: АКДИ«Экономика и жизнь», 2009. - 448 с.

12. Кузьмина Ж.В. Что отразить к пояснительной записке к годовому отчету (Электронный ресурс) - Режим доступа: http://www.rnk.ru. - Номер №4, 10.2010 г.

Приложение 1

Приложение

к Приказу

Министерства финансов

Российской Федерации

от 22 июля 2003 г. N 67н

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

----------¬

на _____________ 20__ г. ¦ КОДЫ ¦

+---------+

Форма N 1 по ОКУД ¦ 0710001 ¦

+--T---T--+

Дата (год, месяц, число) ¦ ¦ ¦ ¦

+--+---+--+

Организация __________________________________ по ОКПО ¦ ¦

+---------+

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦ ¦

+---------+

Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД ¦ ¦

+----T----+

Организационно-правовая форма/форма собственности _____¦ ¦ ¦

________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС ¦ ¦ ¦

+----+----+

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ ¦ 384/385 ¦

(ненужное зачеркнуть) L----------

Местонахождение (адрес) __________________________________________

__________________________________________________________________

------------¬

Дата утверждения ¦ ¦

+-----------+

Дата отправки (принятия) ¦ ¦

L------------

Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка подписи) подписи)

"__" _____________ 20__ г.

Приложение 2

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

----------¬

за _____________ 20__ г. ¦ КОДЫ ¦

+---------+

Форма N 2 по ОКУД ¦ 0710002 ¦

+--T---T--+

Дата (год, месяц, число) ¦ ¦ ¦ ¦

+--+---+--+

Организация __________________________________ по ОКПО ¦ ¦

+---------+

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦ ¦

+---------+

Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД ¦ ¦

+----T----+

Организационно-правовая форма/форма собственности _____¦ ¦ ¦

________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС ¦ ¦ ¦

+----+----+

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ ¦ 384/385 ¦

(ненужное зачеркнуть) L----------

Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка подписи) подписи)

"__" _____________ 20__ г.