Учет товарных запасов

71

Учет товарных запасов

Поступление товаров. Определение себестоимости поступивших товаров

При оприходовании товаров, поступивших в торговую организацию, следует определить себестоимость этих товаров, то есть стоимость, по которой они будут числиться в складском и бухгалтерском учете.

Порядок определения себестоимости поступивших товаров закрепляется в учетной политике организации.

Если в организации учетной политикой предусмотрено включение в себестоимость товаров (их покупную стоимость) расходов, связанных непосредственно с приобретением конкретной партии товара, то в покупную стоимость включают эти расходы.

Торговая организация может приходовать покупные товары по цене поставщика, то есть включать в себестоимость поступившего товара только цену (без НДС), которая указана в расчетных документах поставщика.

Пример 1

Торговая организация ООО «Горторг» приобрела в марте у макаронной фабрики 500 кг вермишели по цене 10 рублей за 1 кг. Цена указана без НДС.

В учетной политике организации определено, что в себестоимость покупных товаров включается стоимость товаров в ценах поставщика и транспортные расходы по доставке товаров от поставщика на склад организации.

Партию вермишели (500 кг) доставила автотранспортная организация, с которой у торговой организации имеется договор на транспортное обслуживание. Оптовая организация заплатила за доставку товара 1000 руб. (без учета НДС). Определим себестоимость товара:

- стоимость по цене поставщика - 5000 руб. (500 кг х х 10 руб.);

- транспортные расходы - 1000 руб.

итого себестоимость партии вермишели: 6000 руб. (5000 + 1000)

себестоимость 1 кг вермишели: 12 руб. (6000 руб. : 500 кг). Именно по цене 12 рублей за 1 кг и будет числиться поступивший товар на складе. В данном случае эта цена называется учетной (цена, по которой учитывается товар в складском и бухгалтерском учете).

Необходимо определять себестоимость поступивших товаров следующим образом:

- по ценам поставщика (без НДС) плюс невозвратная тара (если товар подлежит перепродаже в этой таре) плюс транспортные расходы, если они предъявлены самим поставщиком. Такой способ определения себестоимости поступившего товара можно сформулировать так: «включаем в себестоимость товара все, что предъявил поставщик».

Пример 2

В примере 1 поменяем одно условие: согласно учетной политике организации поступивший товар приходуется по цене поставщика (без НДС).

Учетная цена вермишели при таком условии составит 10 рублей за 1 кг. Транспортные расходы торговая организация включит в расходы на продажу.

Бухгалтерские записи

Когда товары поступают в торговую организацию от поставщика, их необходимо оприходовать, то есть отразить поступление товаров в складском и бухгалтерском учете. Одновременно в бухгалтерском учете отражают задолженность торговой организации перед поставщиком за полученные товары.

В складском учете производится запись о поступлении товаров в карточке количественно-суммового учета формы № ТОРГ-28, в журнале учета движения товаров на складе формы № ТОРГ-18.

В бухгалтерском учете делается запись по дебету балансового счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на стоимость товара в ценах поставщика.

При этом каждому номенклатурному номеру, присвоенному наименованию товара, соответствует одна проводка.

Если торговое предприятие учитывает товары по продажным ценам, то при оприходовании товаров следует также отразить торговую наценку (по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»). В таком случае каждому номенклатурному номеру из партии поступивших товаров будет соответствовать две проводки.

Пример 3

Торговое предприятие получило от поставщика ООО «Медведь» два наименования товара:

телевизоры «Рассвет» в количестве 100 штук по цене 2000 рублей за 1 штуку;

пылесосы «Буран» в количестве 30 штук по цене 1000 рублей за штуку.

Для простоты примера предположим, что ООО «Медведь» не является плательщиком НДС.

1-й вариант. Торговое предприятие является оптовым.

В бухгалтерском учете торгового предприятия при оприходовании товаров, поступивших от ООО «Медведь» следует сделать такие записи:

Дебет 41-1 «Товары на складах» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» (ООО «Медведь») 200 000 руб. (2000 руб. х 100 шт.) - на стоимость телевизоров «Рассвет»;

Дебет 41-1 «Товары на складах» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» (ООО «Медведь») 30 000 руб. (1000 руб. х 30 шт.) - на стоимость пылесосов «Буран».

2-й вариант. Торговое предприятие является розничным и учитывает товары по продажным ценам.

При поступлении товаров от поставщика директор магазина утвердил в Реестре цен торговую наценку:

на телевизоры в размере 20% от цены поставщика, что составляет 400 рублей на один телевизор;

на пылесосы в размере 25% от цены поставщика, что составляет 250 рублей на один пылесос.

В бухгалтерском учете магазина при оприходовании товаров, поступивших от ООО «Медведь», следует сделать такие записи:

Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» (ООО «Медведь») 200 000 руб. (2000 руб. х 100 шт.) - на стоимость телевизоров «Рассвет»;

Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 42 «Торговая наценка» 40 000 руб. (400 руб. х 100 шт.) - на сумму торговой наценки на телевизоры;

Дебет 41-2 «Товары на розничной торговле» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» (ООО «Медведь») 30 000 руб. (1000 руб. х 30 шт.) - на стоимость пылесосов «Буран»;

Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 42 «Торговая наценка» 7500 руб. (250 руб. х 30 шт.) - на сумму торговой наценки на пылесосы.

Если в товарной накладной на поступление товаров поставщик отдельной строкой выделил НДС, то торговая организация отражает предъявленный поставщиком НДС в зависимости от режима налогообложения, который она применяет:

1) если торговая организация является плательщиком НДС, то сумма предъявленного НДС учитывается на балансовом счете 19:

Дебет 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров».

Эта сумма НДС является налоговым вычетом и после расчетов с поставщиком списывается в дебет балансового счета 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»;

2) если торговая организация освобождена от уплаты НДС по статье 145 НК РФ, то сумма предъявленного НДС включается в стоимость поступившего товара:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров»;

3) если торговая организация применяет упрощенную систему налогообложения, то предъявленный поставщиком НДС учитывается на балансовом счете 19:

Дебет 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров».

Эта сумма НДС после расчетов с поставщиком списывается в расходы на продажу;

4) если торговая организация является плательщиком единого налога на вмененный доход, то сумма предъявленного НДС включается в стоимость поступившего товара:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров».

Пример 4

Предположим, что ООО «Красоптторг» является плательщиком НДС.

Получив Сопроводительный реестр сдачи документов и приложенные к нему первичные товарные документы, бухгалтер сделает в учете соответствующие записи по оприходованию товаров.

Например, по товарной накладной № 039 от 15.01.08 г. от ООО «Восток» была получена мука пшеничная высшего сорта в количестве 1000 кг по цене 10 руб. за 1 кг (без учета НДС). Номенклатурный номер муки - 9293055, код склада № 38 - 0038, код зав. складом Кравцовой О.Л. совпадает с ее табельным номером - 179. Для записи бухгалтерских проводок на основании накладной № 039 используем структуру счета 41:

Балансо-	Субсчет	Аналитические счета
вый счет		Место хранения	Материально ответственное лицо	Ставка НДС	Номенклатурный номер товара

Дебет 41-1.0038.179.010.9293055 Кредит 60-1 ООО «Восток 10 000 руб. (10 руб. х 1000 кг) - отражена стоимость муки, поступившей по накладной № 039, в ценах поставщика;

Дебет 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» Кредит 60-1 ООО «Восток» 1000 руб. (10 000 руб. х 10%) - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком муки.

Определение учетной цены импортного товара

Как определить учетную цену при оприходовании импортного товара рассмотрим на примере.

Сначала ознакомимся с некоторыми правилами отражения операций, выраженных в иностранной валюте, на счетах бухгалтерского учета:

1) информация о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации отражается на балансовом счете 52 «Валютные счета». По дебету счета отражается поступление денежных средств на валютные счета, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов организации. Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Бухгалтерский учет по балансовому счету 52 ведется в иностранной валюте и в рублях. Пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу ЦБ РФ, установленному на дату зачисления на валютный счет или списания с валютного счета денежных средств. Кроме того, пересчет остатков денежных средств на валютных счетах производится на последнюю дату отчетного месяца перед составлением бухгалтерской отчетности по курсу ЦБ РФ, установленному на отчетную дату;

2) расчеты с иностранными поставщиками учитываются на балансовом счете 60 обособленно на специальном субсчете или счете аналитического учета. Пересчет обязательств, выраженных в иностранной валюте, также производится по курсу ЦБ РФ, установленному на дату возникновения или погашения обязательств, а также на отчетную дату (на последнюю дату отчетного месяца);

3) при расчетах иностранной валютой неизбежно возникает курсовая разница. Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте:

а) исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате и на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде;

б) исчисленной по курсу ЦБ РФ на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период и на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском балансе в тот отчетный период, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница зачисляется на прочие доходы или расходы организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету. А теперь обратимся к примеру.

Пример 5

Торговая организация получила по импортному контракту товар на сумму 10 000 долларов США. Контракт заключен на условиях поставки «CIP» до российской границы. Это означает, что перевозка и страхование оплачены поставщиком до пограничного пункта на российской стороне. Таким образом, право собственности на товар переходит к торговой организации в момент пересечения товаром российской границы. Дата перехода права собственности на товар к торговой организации определяется по штемпелю российского пограничного пункта на сопроводительных документах.

Товар прошел границу 16 апреля и прибыл в пункт нахождения торговой организации 18 апреля.

Предположим, что курс доллара США, установленный ЦБ РФ, 16 апреля составлял 31,1522 руб., 18 апреля-31,1517 руб. По условиям контракта торговая организация должна произвести расчет с поставщиком после прибытия товара в пункт нахождения торговой организации. Для расчетов с поставщиком и таможенным органом организация приобрела 18 апреля валюту в размере 10 005 долларов США.

19 апреля организация произвела расчет с поставщиком. Курс доллара США составил в этот день 31,1649 руб.

19 апреля организация приступила к растаможиванию товара. Для этого организация оплатила таможенные процедуры в размере 0,1% от стоимости ввозимого товара в рублях и 5 долларов США, таможенную пошлину в размере 15% от стоимости ввозимого товара в рублях и НДС в размере 18% от таможенной стоимости товара в рублях. При этом стоимость товара в рублях определяется по дате пересечения товаром таможенной границы, то есть 19 апреля.

Размер госпошлины за таможенное оформление составил: (10 000 долл. х 31,1649 руб.) х 0,1% = 311,65 руб.

Определим сумму таможенной пошлины: (10 000 долл. х 31,1649 руб.) х 15% = 46 747,35 руб.

Таможенная стоимость товара составит (10 000 долл. х 31,1649 руб.) + 46 747,35 руб. = 358 396,35 руб.

Рассчитаем сумму НДС на таможенную стоимость товара: 358 396,35 руб. х 18% = 64 511,34 руб.

22 апреля на таможенной декларации был поставлен штамп таможенного органа «Выпуск разрешен».

В учете торговой организации сделаны записи:

16 апреля:

Дебет 41-1 Кредит 60-1 311 522 руб. (10 000 долл. х 31,1522 руб.) - оприходован товар на дату перехода права собственности на него к торговой организации;

18 апреля:

Дебет 52 Кредит 76 «Покупка валюты» 311 672,76 руб. (10 005 долл. х 31,1517 руб.) - приобретена валюта и зачислена на валютный счет торговой организации;

Дебет 60-1 Кредит 52 311 517 руб. (10 000 долл. х 31,1517 руб.) - произведена оплата товара поставщику;

Дебет 60-1 Кредит 91-1 5 руб. (311 522 - 311 517) - отражена курсовая разница по расчетам с поставщиком;

19 апреля:

Дебет 76 «Расчеты с таможней» Кредит 51 311,65 руб. - оплачены таможенные процедуры в рублях;

Дебет 76 «Расчеты с таможней» Кредит 51 46 747,35 руб. - перечислена таможенная пошлина;

Дебет 76 «Расчеты с таможней» Кредит 51 64 511,34 руб. - перечислена сумма НДС;

Дебет 52 Кредит 91-1 0,07 руб. (5долл. х (31,1649 - 31,1517 руб.) - отражена курсовая разница по остатку на валютном счете;

Дебет 76 «Расчеты с таможней» Кредит 52 155,82 руб. (5 долл. х 31,1649 руб.) - оплачены таможенные процедуры в валюте;

Дебет 41-1 Кредит 76 «Расчеты с таможней» 47 214,82 руб. (311,65 + 46 747,35 + 155,82) - таможенные платежи включены в себестоимость импортного товара;

Дебет 19-4 Кредит 76 «Расчеты с таможней» 64 511,34 руб. - отражен НДС на таможенную стоимость товара;

22 апреля:

Дебет 68-3 Кредит 19-3 64 511,34 руб. - налоговый вычет НДС по импортному товару.

Перемещение товаров

Передача товаров от одного материально ответственного лица другому оформляется накладной на перемещение унифицированное формы ТОРГ-13. На основании накладной ТОРГ-13, поступившей в бухгалтерию, бухгалтер должен произвести в аналитическом учете соответствующие записи о смене подотчетного лица.

Пример 6

Сделаем проводки по накладной по перемещению товара, используя структуру балансового счета 41:

1) поскольку по накладной № 15 от 11.02.08 г. перемещается тара со склада № 32 на тарный склад, то операция перемещения отражается на субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя»;

2) аналитический счет 1-го уровня отражает место хранения тары (склад). В нашем примере тара перемещается со склада № 32 (в учете этому складу присвоен шифр аналитического учета 32) на тарный склад (в учете этому складу присвоен шифр аналитического 21);

3) аналитический счет 2-го уровня соответствует материально ответственному лицу. Для нашего примера предположим, что шифры аналитического учета по материально ответственным лицам соответствуют табельным номерам этих материально ответственных лиц. По накладной № 15 тара списана с материальной ответственности зав. складом Пашковой Т.Н. (табельный номер 015) и передана на ответственность зав. складом Деминой Л.И. (табельный номер 089);

4) аналитический счет 3-го уровня соответствует номенклатурному номеру тары. В нашем примере:

номенклатурный номер ящика деревянного по цене 10 руб. за штуку - 133;

номенклатурный номер коробки картонной по цене 3 руб. за штуку - 118.

Итак, по накладной № 15 от 11.02.08 г. бухгалтер в учете сделает такие записи:

Дебет 41-3.21.089.133 Кредит 41-3.32.015.133 300 руб. - на стоимость перемещенных ящиков деревянных;

Дебет 41-3.21.089.118 Кредит 41-3.32.015.118 200 руб. - на стоимость перемещенных коробок картонных.

Отпуск товаров на сторону (отгрузка, реализация). Бухгалтерские записи

Под реализацией товаров понимают переход права собственности на товар от продавца к покупателю. Ниже приведены бухгалтерские проводки, которыми отражают факт реализации товаров в зависимости от вида деятельности, порядка формирования учетной цены товара и особенностей налогообложения НДС.

Вид деятельности	Учетная цена товара	Особенности налогообложения НДС	Содержание операции	Проводка	Дата проводки, основание
				Дебет	Кредит
Оптовая торговля	Покупная	Момент определения налоговой базы по НДС - день отгрузки товара	Выручка от продажи товаров в отпускных ценах с учетом НДС	62	90-1	Дата передачи товара покупателю или перевозочной организации Основание товарная накладная, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная, счет-фактура
			Списана себестоимость отгруженных товаров в учетных ценах	90-2	41-1
			Начислен НДС с выручки от продажи	90-3	68-3
Оптовая торговля	Покупная	Момент определения налоговой базы по НДС-день оплаты отгруженных товаров	Выручка от продажи товаров в отпускных ценах с учетом НДС	62	90-1	Дата передачи товара покупателю или перевозочной организации Основание товарная накладная, товарно-транспортная накладная, железно дорожная накладная, счет-фактура Дата оплаты товара покупателем Основание выписка банка, приходный кассовый ордер, акт приема-передачи векселей, соглашение о взаимозачете
			Списана себестоимость отгруженных товаров в учетных ценах	90-2	41-1
			Начислен отложенный НДС с выручки от продажи	90-3	76-5
			Начислен НДС для расчетов с бюджетом	76-5	68 3
Оптовая торговля	Покупная	Не является плательщиком НДС	Выручка от продажи товаров в отпускных ценах	62	90-1	Дата передачи товара покупателю или перевозочной организации
			Списана себестоимость отгруженных товаров в учетных ценах	90-2	41 1	Основание товарная накладная, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная
Розничная торговля	Покупная	Плательщик НДС	Выручка от продажи товаров в розничных цепах (включающих НДС)	50	90-1	Дата поступления выручки в кассу Основание отчет кассира-операциониста
			Списана себестоимость проданных товаров в учетных ценах	90-2	41-2	Дата поступления выручки в кассу Основание товарный отчет
			Начислен НДС с выручки от продажи	90-3	68-3
Розничная торговля	Покупная	Не является плательщиком НДС	Выручка от продажи товаров в розничных ценах	50	90-1	Дата поступления выручки в кассу Основание отчет кассира-операциониста
			Списана себестоимость проданных товаров в учетных ценах	90-2	41-2	Дата поступления выручки в кассу Основание-товарный отчет
Розничная торговля	Продажная	Плательщик НДС	Выручка от продажи товаров в розничных ценах (включающих НДС)	50	90-1	Дата поступления выручки в кассу Основание отчет кассира-операциониста, товарный
			Списан проданный товар по розничным ценам	90-2	41-2	отчет
			Начислен НДС с выручки от продажи	90-3	68-3
			Сторно реализованного наложения	90-2	42	Бухгалтерская справка
			Выручка от продажи товаров в розничных ценах	50	90-1	Дата поступления выручки в кассу
			Списан проданный товар по розничным ценам	90-2	41-2	Основание: отчет кассира- операцио-ниста, товарный отчет
			Сторно реализованного наложения	90-2	42	Бухгалтерская справка

Если договором поставки предусмотрен особый порядок перехода права собственности на отгруженный товар, то на дату отгрузки товара делают проводку:

Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 41-1 «Товары на складах» - на стоимость отгруженных товаров в учетных ценах.

Только после выполнения договорных условий, в соответствии с которыми право собственности переходит к покупателю, в учете продавца делают проводки, отражающие факт реализации товаров:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» - на стоимость реализованных товаров в продажных ценах (с учетом НДС);

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные» - на стоимость отгруженных товаров в учетных ценах;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68-3 «Расчеты с бюджетом по НДС» - на сумму НДС, исчисленную с продажной стоимости реализованного товара.

Если торговая организация не является плательщиком НДС, то в продажную стоимость товара НДС не включают и последнюю проводку по начислению НДС не делают.

Товарооборот

Товарооборот торговой организации непосредственно связан с продажей товаров.

В бухгалтерском учете продажа товаров отражается проводками:

- в оптовой торговле: Дебет 62 Кредит 90-1;

- в розничной торговле: Дебет 50 Кредит 90-1.

Таким образом, размер товарооборота торговой организации определяется кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

Если торговая организация является плательщиком НДС, то в этот товарооборот включен налог на добавленную стоимость (НДС), который организация должна начислить для расчетов с бюджетом. Начисление НДС отражается проводкой: Дебет 90-3 Кредит 68-3. Чтобы определить товарооборот торговой организации без учета НДС, который необходимо уплатить в бюджет, из кредитового оборота по субсчету 90-1 следует отнять дебетовый оборот по субсчету 90-3. Рассмотрим это на примере.

Пример 7

Этот пример является условным. Для простоты мы предполагаем, что за отчетный месяц имели место только три хозяйственные операции по продаже товара.

Оптовая торговая организация ведет бухгалтерский учет по автоматизированной форме. При компьютерной обработке первичных оправдательных документов (накладных, счетов-фактур) в подсистеме «Товары» проводки, как правило, формируются автоматически. Достаточно только выбрать соответствующий документ для заполнения на компьютере. Типовые проводки, соответствующие определенному типу документов, настраиваются заранее и при вводе документа они записываются в книгу хозяйственных операций Бухгалтерская справка составляется бухгалтером и заносится в книгу хозяйственных операций одной или несколькими проводками за январь по счету 90 были сформированы следующие бухгалтерские записи:

Дата	Документ	Операция	Дт	Кт	Сумма
03 01 08	Накладная 18	Отпущен товар со склада	62	90-1	240 000
		Начислен НДС	90-3	68-3	36 610
		Списана учетная стоимость товара	90-2	41-1	180 000
04 01 08	Накладная 19	Отпущен товар со склада	62	90-1	120 000
		Начислен НДС	90-3	68-3	18 305
		Списана учетная стоимость товара	90-2	41-1	70 000
10 01 08	Накладная 20	Отпущен товар со склада	62	90-1	96 000
		Начислен НДС	90-3	68-3	14 644
		Списана учетная стоимость товара	90-2	41-1	50 000
31 01 08	Бухгалтерская справка_____	Прибыль от продаж	90-9	99	86 441

На основании этих проводок была сформирована оборотная ведомость по счету 90:

	Дебет	Кредит
Начальное сальдо	X	X
Обороты в корреспонденции со счетами	41-1 62 68-3 99	300 000 69 559 86441	456000
Оборот за месяц		456 000	456 000
Конечное сальдо		X	X

Из оборотной ведомости видно, что кредитовый оборот по счету 90 за январь составляет 456 000 рублей. Следовательно, товарооборот с учетом НДС за январь составил 456 000 рублей. Чтобы определить товарооборот без НДС, надо из кредитового оборота (456 000 руб.) вычесть дебетовый оборот по счету 90 в корреспонденции со счетом 68-3 (69 559 руб.). Таким образом, товарооборот без НДС за январь составит 386441 руб. (456 000 - 69 559).

Посмотрим, как те же операции отражаются в журнале-ордере и главной книге:

Журнал-ордер № 3 за январь 2008 г.

№ строки	Дата	С кредита счета 90 в дебет счетов 62	Итого
1	03 01 08 г	240 000	240 000
2	04 01 08 г	120 000	120 000
3	10 01 08 г	96 000	96 000
4	Итого	456000	456 000
Счет 90	ГЛАВНАЯ КНИГА Продажи»
Месяц	Обороты по дебету с кредита счетов	Оборот	Сальдо
	41	68	99	Итого оборот по дебету	по кредиту	Дт	Кт
на 01 01 08	X	X	X	X	X	-	-
январь	3 000 000	69 559	86 441	456 000	456 000	-	-

Розничный товарооборот учитывается в ценах фактической реализации за отчетный период по данным первичных документов. Розничный товарооборот рассчитывается по формуле:

ТОр = ВП - СПв + СПп,

где

ТОр - товарооборот розничный за отчетный период;

ВП - выручка от продажи товаров за отчетный период (включая стоимость стеклянной посуды, проданной населению с товаром);

СПв - стоимость возвращенной населением порожней стеклянной посуды;

СПп - стоимость стеклопосуды, принятой от населения в обмен на товар.

Выручка от продажи товаров за день рассчитывается как разность между показаниями сумм контрольно-кассовых машин на конец и на начало дня по каждому отделу (структурному подразделению). Затем полученные показатели суммируются, и определяется выручка от продажи за день в целом по торговой организации.

Если у торговой организации есть мелкорозничные точки, то в объем розничного товарооборота включается сумма выручки, сданная материально ответственным лицом в кассу организации по окончании рабочего дня.

Розничная торговая организация, являющаяся плательщиком НДС, при определении товарооборота исключает сумму исчисленного НДС из выручки.

Пример 8

Определим товарооборот розничного магазина, который:

а) не является плательщиком НДС в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

б) учитывает товары по продажным ценам.

Розничный магазин торгует пивом в стеклобутылке. Поставщик пива «Пивзавод» принимает стеклопосуду (пивную бутылку) по залоговой цене, указанной в товарной накладной на отпуск пива. Поэтому магазин принимает пивную бутылку у населения как за деньги, так и в обмен на товар.

За отчетный месяц в бухгалтерском балансе магазина отражены следующие операции:

а) выручка от розничной продажи товаров: Дебет 50-1 Кредит 90-1 - 120 000 руб.;

б) принята стеклопосуда от населения за деньги: Дебет 41-2 Кредит 50-1 - 3000 руб.;

в) принята стеклопосуда от населения в обмен на другой товар:

Дебет 41-2 Кредит 90-1 1500 руб. - принята стеклопосуда;

Дебет 90-2 Кредит 41-2 1500 руб. - на ту же сумму отпущен товар в обмен на стеклопосуду.

Розничный товарооборот за отчетный месяц составит 120 000 руб. - 3000 руб. + 1500 руб. = 118 500 руб.

Себестоимость проданных товаров (товары учитываются по покупным ценам)

Реализованный товар должен быть списан с бухгалтерского учета. Списать товары, учтенные по покупной стоимости, можно одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

Применение одного из указанных способов должно быть отражено в учетной политике организации.

В настоящее время при автоматизированной системе обработки данных складского и бухгалтерского учета наиболее распространенным является метод списания реализованных товаров по себестоимости каждой единицы.

Мы ранее рассмотрели, как формируется себестоимость единицы товара. Каждой товарной единице соответствует номенклатурный номер. При отпуске товара со склада кладовщик проставляет в товарной накладной для каждого вида товара соответствующий номенклатурный номер. Бухгалтер, обрабатывая товарную накладную, списывает из картотеки складского учета товар с номенклатурным номером, указанным в накладной.

Пример 9

На начало дня на складе оптовой базы числится товар:

- макароны - в количестве 50 кг по цене 10 руб. за 1 кг, номенклатурный номер 000325;

- макароны - в количестве 250 кг по цене 7 руб. за 1 кг, номенклатурный номер 000098;

- рожки - в количестве 300 кг по цене 12 руб. за 1 кг, номенклатурный номер 000218.

В течение дня на склад поступили макароны в количестве 400 кг по цене 10 руб. за 1 кг. Этому товару присвоен номенклатурный номер 000325.

В течение этого же дня со склада было отпущено по товарным накладным 100 кг макарон по цене 10 руб. за 1 кг, 200 кг макарон по цене 7 руб. за 1 кг и 50 кг рожков.

После обработки складских документов, бухгалтер получит следующую оборотную ведомость количественно-суммового учета товаров:

Номенк- латурный номер	Наименова- ние товара	Ед. изм.	Цена за единицу	Остаток на начало дня	Оборот за день	Остаток на конец дня
				К-во	сумма	приход	расход	К-во	сумма
						К-во	сумма	К-во	сумма
000098	Макароны	Кг	7,00	250	1750	-	-	200	1400	50	350
000218	Рожки	Кг	12,00	300	3600	-	-	50	600	250	3000
000325	Макароны	Кг	10,00	50	500	400	4000	100	1000	350	3500
Х	Итого	кг	Х	Х	5850	Х	4000	Х	3000	Х	6850

Себестоимость реализованного (проданного) в течение дня товара составила 3000 руб. Товарный остаток на конец дня в ценах складского учета составил 6850 руб.

Метод списания товаров по средней себестоимости основан на предположении, что товары продаются по средней себестоимости, которая определяется путем деления фактической себестоимости товаров каждого наименования на количество товаров этого же наименования.

Оценка товаров по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) товарных запасов по следующей формуле:

СС = (Сн + Сп) : (Кн + Кп),

где

СС - средняя себестоимость;

Сн - стоимость остатка товаров на начало месяца;

Сп - стоимость товаров, оприходованных за месяц;

Кн - количество товаров на начало месяца;

Кп - количество товаров, оприходованных за месяц.

Пример 10

Оптовая торговая организация специализируется на продаже сахара. На начало месяца на складах организации остаток сахара составлял 15000 кг, а стоимость товарного остатка по данным бухгалтерского учета составляла 240 000 руб. Поступление товара в течение месяца отражено в следующей таблице:

Поступление товара	Кол-во, кг	Покупная цена за1 кг	Стоимость товара (по покупным ценам)
Остаток на начало месяца	15 000	16	240 000
1-я партия	5000	18	90 000
2-я партия	12 000	16	192 000
3-я партия	4000	17	68 000
Итого	36 000	16,39	590 000

В течение месяца продано 30 000 кг сахара.

Чтобы определить себестоимость проданного товара, бухгалтер сделал расчет средней себестоимости единицы товара по формуле:

(Сн + Сп) = 240 000 + 90 000 + 192 000 + 68 000 = 590 000 руб.

(Кн + Кп) = 15 000 + 5000 + 12 000 + 4 000 = 36 000 кг

СС = 590 000 руб.: 36 000 кг = 16 руб. 39 коп.

Себестоимость проданного товара составила: 16 руб. 39 коп. х 30000 кг = 491700 руб.

Списание проданного товара бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 41-1 - 491 700 руб.

Товарный остаток на конец месяца составил 6000 кг (36 000 - 30 000).

Средняя себестоимость товарного остатка на конец месяца составила 98 300 руб. (590 000 - 491 700).

Учетная цена товара в остатке составила 16 руб. 38 коп. (98 300 руб. : 6000 кг) за единицу товара.

Способ ФИФО (первая партия в приход - первая партия в расход) основан на допущении, что товары продаются в последовательности их поступления от поставщиков. Это означает, что в первую очередь продаются товары, которые поступили раньше, и, следовательно, в себестоимости проданных товаров учитывается себестоимость ранних по времени поступлений.

Пример 11

Вернемся к условиям примера 9 и предположим, что организация применяет метод ФИФО при определении себестоимости проданных товаров.

В следующей таблице приведен алгоритм применения указанного метода:

	Приход товара			Расход toe	ара
№ партии		Кол-во	Цена за единицу	Стоимость	№ партии		Ко-во		Цена за единицу	Стоимость
остаток на начало месяца		15 000	16	240000	остаток на начало месяца		15 000		16	240 000
1-я партия		5000	18	90 000	1-я партия		5000		18	90 000
2-я партия		12 000	16	192 000	2-я партия		10 000		16	160 000
3-я партия		4000	17	68 000	3-я партия		-		-	-
Итого		36 000	X	590 000	Итого		30 000		X	490 000

Таким образом, себестоимость проданного товара составила 490 000 рублей. Списывая проданный товар по себестоимости, бухгалтер сделает такую проводку:

Дебет 90-2 Кредит 41-1 - 490 000 руб.

Себестоимость товарного остатка на конец месяца составит 100 000 руб. (590 000 - 490 000).

Учетная цена товара в остатке составит 16 руб. 67коп. (100 000 руб : 6000 кг) за единицу товара.

Обратите внимание, по каждой группе (виду) товаров в течение отчетного года применяется один способ оценки.

В приведенном примере по списанию товаров по средней себестоимости ФИФО мы применили вариант взвешенной оценки.

Существует еще один вариант определения стоимости выбывших товаров - скользящая оценка. Вариант оценки (взвешенный или скользящий), который применяет торговая организация, должен быть указан в учетной политике.

На примере познакомимся с методом скользящей оценки.

Пример 12

ООО «Исток» - оптовое торговое предприятие. На начало января остаток муки на складе составлял 2 000 кг на сумму 18 000 руб.

ООО «Исток» в течение января закупало муку тремя партиями:

5 января - 10000 кг на сумму 100000 руб.;

15 января - 6 000 кг на сумму 72 000 руб.;

27 января - 8 000 кг на сумму 112 000 руб.

В течение января было продано муки:

6 января - 5 000 кг;

14 января-3 000 кг;

20 января - 7 000 кг;

28 января - 8 000 кг.

Вариант 1. Способ средней себестоимости

Определим себестоимость проданных за месяц товаров способом средней себестоимости с применением метода скользящей оценки:

Наименование	Дата опера-	Основание	Остаток на начало дня	Приход
товара	ции	операции	Кол-во, кг	Стоимость, руб.	Кол-во, кг	Стоимость, руб.
1	2	3	4	5	6	7
Мука	01 01	X	2 000	18 000	-	-
	05 01	ТТН №80916	2 000	18 000	10 000	100 000
	06 01	Товарная накладная № 16	12 000	118 000	-	-
	14 01	Товарная накладная N«74	7 000	68810	-	-
	15 01	ТТН № 90678	4 000	39 320	6 000	72 000
	20 01	Товарная накладная №89	10 000	111 320	-	-
	27 01	ТТН № 00897	*3 000	33 390	8 000	112 000
	28 01	Товарная накладная N'102	11 000	145 390	-	-
Итого:
Списание	Остаток на конец дня
Кол-во, кг	Цена единицы, руб.	Стоимость, руб.	Кол-во, кг	Стоимость, руб.
8	9	10	11	12
-	-	-	2 000	18000
-	-	-	12 000	118 000
5 000	9,83	49150	7 000	68 810
3 000	9,83	29490	4 000	39 320
-	-	-	10 000	111 320
7 000	11,13	77 910	3 000	33 390
_	-	-	11 000	145 390
8 000	13,22	105 760	3 000	39 660
X	X	262 310	X	X

Как видим, 6 января при отпуске 5000 кг муки определена средняя стоимость реализованного товара:

118 000 руб. : 12 000 кг = 9,83 руб. (средняя цена - графа 9);

9,83 руб. х 5 000 кг = 49 150 руб. (средняя стоимость - графа 10).

Стоимость остатка муки (графа 12) также определена в средних ценах: 9,83 руб. х 7 000 кг = 68 810 руб.

14 января стоимость реализованного товара в средних ценах составит: (68 810 руб. : 7 000 кг) х 3 000 кг = 29 490 руб., а стоимость остатка в средних ценах составит: 9, 83 руб. х 4 000 кг = 39 320 руб.

15 января был только приход товара, а реализации не было, поэтому стоимость остатка на конец дня определим суммированием стоимости остатка на начало дня и стоимости поступившего товара:

39 320 руб. + 72 000 руб. = 111 320 руб.

Определим среднюю цену товара, проданного 20 января: гр. 5 : гр. 4 = 111 320 руб. : 10 000 кг = 11,13 руб., общая стоимость проданного товара составит 11,13 руб. х 7 000 кг = 77 910 руб., а стоимость остатка на конец дня: 11,13 руб. х 3000 кг = 33 390 руб. и т.д. Просуммировав показатели графы 10, мы получим стоимость реализованных товаров, которую следует включить в состав расходов при определении налоговой базы в январе - 262 310 руб.

Вариант 2. Способ ФИФО

Предположим, что мука, которая числилась в остатке на 1 января текущего года, приобретена 25 декабря предыдущего года.

6 января отгрузили 5000 кг муки, в том числе:

2000 кг - из остатка на начало месяца (партия 0218) стоимостью 18 000 руб. (9,0 руб. х 2000 кг);

3000 кг - из партии 0219 стоимостью 30 000 (10,0 руб. х х 3000 кг).

На конец дня (6 января) из партии 0218 муки на складе не осталось, а из партии 0219 осталось 7000 кг муки.

14 января было отгружено 3000 кг муки. Вся эта мука списана из партии 0219. Себестоимость реализованного товара составила 30 000 руб. (10,0 руб. х 3000 кг). Остаток этой партии на конец 14 января составил 4000 кг (7000 - 3000).

20 января отгружено 7000 кг муки, в том числе:

из партии 0219 - 4000 кг стоимостью 40 000 руб. (10,0 руб. х 4000 кг);

из партии 0220 - 3000 кг стоимостью 36 000 руб. (12,0 руб. х 3000 кг).

28 января отгружено 8000 кг, в том числе:

из партии 0220 - 3000 кг стоимостью 36 000 руб. (12,0 руб. х 3000 кг);

из партии 0221 - 5000:-кг стоимостью 70 000 руб. (14,0 руб. х 5000 кг).

Себестоимость товаров, реализованных в январе, исчисленная способом ФИФО, составила 260 000 руб.

В следующей таблице представлена информация о движении приобретенных партий товаров:

Дата	Номер партии	Наимено-		Приход
приобретения		вание товара	Кол-во, кг	Стоимость, руб.	Цена за единицу, руб. (гр. 5 : гр. 4)
1	2	3	4	5	6
25 12	0218	Мука	2 000	18 000	9,0
05 01	0219		10000	100 000	10,0
15 01	0220		6 000	72 000	12,0
27 01	0221		8 000	112 000	14,0
Списание	Остаток
Дата списания	Номер товарной накладной	Номер акта на списание	Кол-во, кг	Стоимость, руб. (гр. бхгр. 10)	Кол-во, кг (гр.4-гр. 10)	Стоимость, руб. (rp.6xrp.12)
7	8	9	10	11	12	13
06 01 07	16	-	2000	18 000	-	-
06 01 07	16	-	3000	30 000	7 000	70 000
14 01 07	74	-	3 000	зоооо	4 000	40 000
20 01 07	89	-	4 000	40 000	-	-
20 01 07	89	-	3 000	36 000	3 000	36 000
28 01 07	102	-	3 000	36 000	-	-
28 01 07	102	-	5 000	70 000	3 000	42 000

Определим себестоимость проданного товара способом ФИФО

Наименование товаров	Дата реали эации (списания)	Наименование, дата и номер документа, являющегося основанием для списания	Общее кол во, списываемое по документу,	Дата поступления списываемой партии	Номер партии	Кол-во, списывав мое из партии, кг	Стоимость списания из партии, руб.	Общая стоимость списания, руб.
1	2	3	4	5	б	7	8	9
Мука	06 01	Товарная	5 000	25 12 02	0218	2 0О0	18 000	48 000
		накладная № 16		05 01 03	0219	3 000	30 000
	14 01	Товарная накладная № 74	3 000	05 01 03	0219	ЗООО	30 000	30 000
	20 01	Товарная	7 000	05 01 03	0219	4 000	40 000	76 000
		накладная № 89		15 0103	0220	3 000	36 000
	28 01	Товарная	8 000	15 0103	0220	3 000	36 000	106 000
		накладная № 102		27 01 03	0221	5 000	70 000
	ИТОГО	260 000

Себестоимость проданных товаров (товары учитываются по продажным ценам)

Предприятия розничной торговли могут учитывать товары по продажным ценам. Это означает, что при оприходовании поступивших товаров они сразу учитывают их по ценам, по которым будут продавать. В бухгалтерском учете для этого используют балансовый счет 42 «Торговая наценка.

При продаже такого товара он должен быть списан с бухгалтерского учета также по продажной цене.

Например, магазин приобрел для продажи холодильник стоимостью 35 400 рублей. В том числе НДС - 5400 рублей. Торговая наценка магазина составляет 3540 рублей. Магазин не является плательщиком НДС. При поступлении холодильника бухгалтер сделает проводки:

Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 60-1 «Поставщики товаров» - 35 400 руб. - на стоимость товара, предъявленную поставщиком;

Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 42 «Торговая наценка» - 3540 руб. - на сумму торговой наценки.

Определим учетную цену холодильника: - 35 400 + 3 540 = 38 940 руб.

Сделаем проводки, отражающие реализацию холодильника:

Дебет 50-1 «Касса организации» Кредит 90-1 «Выручка» - 38 940 руб. (35 400 + 3540) - на стоимость холодильника по розничной цене;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41-2 «Товары в розничной торговле» - 38 940 руб. - списан проданный холодильник по учетной цене.

Итак, в себестоимость продаж мы включили продажную цену холодильника. Это не отражает реальную себестоимость, так как фактические затраты магазина на приобретение холодильника составили 35 400 рублей. Поэтому нам надо сделать еще одну проводку - сторнировать торговую наценку проданного холодильника:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 42 «Торговая наценка» - (3540) руб. - сторно торговой наценки.

Теперь по дебету субсчета 90-2 мы получили себестоимость проданного холодильника: 38 940 руб. - 3 540 руб. = 35 400 руб.

Торговая выручка от продажи холодильника составит: 38 940 руб. - 35 400 руб. = 3 540 руб.

Если магазин является плательщиком НДС, то бухгалтерские проводки по тем же операциям (приобретение и продажа холодильника) будут несколько иными:

Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 60-1 «Поставщики товаров» - 30 000 руб. - на стоимость товара, предъявленную поставщиком;

Дебет 19-4 «НДС по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Поставщики товаров»

- 5400 руб. - на сумму НДС, предъявленную поставщиком холодильника;

Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 42 «Торговая наценка» - 8940 руб. - на сумму торговой наценки.

Определим учетную цену холодильника: 30 000 + 8940 = 38 940 руб.

Сделаем проводки, отражающие реализацию холодильника:

Дебет 50-1 «Касса организации» Кредит 90-1 «Выручка» - 38 940 руб. - на стоимость холодильника по розничной цене;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41-2 «Товары в розничной торговле» - 38 940 руб. - списан проданный холодильник по учетной цене;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 42 «Торговая наценка» - (8940) руб. - сторно торговой наценки;

Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68-3 «Расчеты с бюджетом по НДС» - 5940 руб. (38940 х 18/118) - на сумму НДС, исчисленную с продажной стоимости холодильника.

Себестоимость проданного холодильника составила: 38 940 - 8940 = 30 000 руб.

Определим торговую выручку от продажи холодильника: 38 940 - 30 000 - 5940 = 3000 руб.

Торговая наценка, которую мы сторнировали, по-другому называется «реализованное наложение» или «реализованная торговая надбавка», то есть торговая наценка по реализованному товару.

Мы рассмотрели очень простой пример. На практике списывать реализованное наложение по каждому номенклатурному номеру проданного товара возможно только в организациях с количественно-суммовым учетом и с соответствующим уровнем автоматизации.

В розничных торговых организациях с большим ассортиментом товаров по окончании каждого месяца определяют размер реализованного наложения в целом по розничному объекту (по каждому магазину, павильону и т.д.) с применением специального расчета.

Пример 13

Предположим, что розничный магазин уплачивает единый налог на вмененный доход и, следовательно, не является плательщиком НДС.

За отчетный месяц в магазин поступило только 200 единиц товара № по цене 960 руб. за единицу. Всего поступило товара на сумму 192000 руб. (960 руб. х 200 ед.). На начало месяца товара в магазине не было. Торговая надбавка на единицу товара составила 240 рублей. Всего сумма торговой надбавки составила 48000 руб. (240 руб. х 200 ед.). При поступлении товара в магазин бухгалтер сделает проводки:

Дебет 41-2 Кредит 60-1 - 192000 руб. - поступил товар от поставщика;

Дебет 41-2 Кредит 42 - 48 000 руб. - отражена торговая надбавка на поступивший товар.

Стоимость поступившего товара в продажных ценах составила 240 000 руб. (192 000 + 48 000). А розничная цена 1-й единицы товара составила 1200 руб. (960 + 240).

В течение отчетного месяца было продано 120 единиц товара по цене 1200 руб. за единицу. Выручка от продажи товара за месяц отражена проводкой:

Дебет 50-1 Кредит 90-1 - 144 000 руб. (1200 руб. х 120 ед.).

Соответственно списание проданного товара с бухгалтерского учета отражено проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 41-2 - 144 000 руб.

Определим сумму торговой надбавки, которая приходится на проданный товар: 240 руб. х 120 ед. = 28 800 руб.

Чтобы определить себестоимость проданного товара (стоимость проданного товара в покупных ценах), надо из стоимости этого товара в продажных ценах вычесть торговую надбавку, приходящуюся на проданный товар: 144 000 руб. - 28 800 руб. = 115 200 руб.

Бухгалтер на сумму реализованной торговой надбавки делает сторнировочную запись:

Дебет 90-2 Кредит 42 - (28 800) руб.

(число в скобках означает, что оно является отрицательным).

Таким образом, себестоимость проданных товаров сформируется двумя проводками:

Дебет	Кредит	Сумма
90.2	41.2	144 000
90.2	42	-28 800
Итого оборот по дебету счета 90.2	115 200

По балансовому счету 42 «Торговая наценка» за отчетный месяц сформируется следующая оборотная ведомость:

Счет 42	Дебет	Кредит
Начальное сальдо	X	X
Обороты в корреспонденции со счетами	41-2 90-2	-	48 000 -28 800
Оборот	-	19 200
Конечное сальдо	X	19 200

В нашем примере мы определили сумму реализованного наложения с помощью информации о количестве проданного товара. Однако ту же величину можно определить другим методом, который состоит из следующих шагов:

1) определим сумму торговой надбавки, которая приходится на 1 рубль продажной цены товара: 48 000 руб. : 240 000 руб. = 0,2 или 20%;

2) определим сумму торговой надбавки в составе проданного товара: 144 000 руб. х 20% = 28 800 руб.

Мы получили тот же результат. Это очень важно, так как в розничной торговле, как правило, ведется суммовой учет товаров, и для определения реализованного наложения бухгалтер не имеет информации о количестве проданного товара.

Остаток непроданного товара на конец месяца в продажных ценах составил 96 000 руб. (240 000 - 144 000). Остаток нереализованного торгового наложения составил 19 200 руб. На остаток товара приходится 20% торговой надбавки (19 200 :96 000х 100).

Продолжим наш пример. Предположим, что в следующем месяце в магазин поступило 100 единиц товара М по цене 900 за единицу, всего на сумму 90 000 руб. (900 руб. х 100 ед.). Торговая надбавка на единицу поступившего товара составила 200 руб., всего сумма торговой надбавки составила 20 000 руб. (200 руб. х 100 ед.). Всего поступило товара в продажных ценах на сумму 110 000 руб. (90 000 + 20 000). Розничная цена товара М установлена в размере 1100 руб. (900 + 200).

За месяц было продано:

товара № - 30 единиц на сумму 36 000 руб. (1200 руб. х х 30 ед.), в том числе реализованное наложение составило 7200 руб. (240 руб. х 30 ед.);

товара М - 50 единиц на сумму 55 000 руб. (1100 руб. х х 50 ед.), в том числе реализованное наложение 10 000 руб. (200 руб. х 50 ед.).

Бухгалтер за этот месяц сделает проводки:

Дебет 41-2 Кредит 60-1 - 90 000 руб. - поступил товар от поставщика;

Дебет 41-2 Кредит 42 - 20 000 руб. - отражена торговая надбавка на поступивший товар;

Дебет 50-1 Кредит 90-1 - 91 000 руб. (36 000 + 55 000) - выручка от розничной продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41-2 - 91 000 руб. - списана стоимость проданных товаров по продажным ценам;

Дебет 90-2 Кредит 42 - (17 200) руб. (7200 + 10 000) - списано реализованное наложение.

Остаток товара на конец месяца в продажных ценах составит 115 000 руб. (96 000 + 110 000-91 000). Это видно из оборотной ведомости за отчетный месяц

Счет 41.2	Дебет	Кредит
Начальное сальдо	96000	X
Обороты в корреспонденции со счетами	42 60.1 90.2	20 000 90 000	91 000
Оборот	110000	91 000
Конечное сальдо	115 000	X

Рассчитаем теперь сумму реализованного наложения, не используя информацию о количестве проданного за месяц товара:

1) определим сумму торговой надбавки в остатке товара на начало отчетного месяца и в поступившем за месяц товаре: 19 200 руб. + 20 000 руб. = 39 200 руб. Этот показатель формируется на балансовом счете 42 до проводки закрытия (до списания реализованного торгового наложения):

Счет 42	Дебет	Кредит
Начальное сальдо	X	19 200
Обороты в корреспонденции со счетами	41.2		20 000
Оборот	-	20 000
Конечное сальдо	X	32 200

2) полученную сумму торговой надбавки нам необходимо распределить между проданным за месяц товаром и остатком товара на конец отчетного месяца. Поэтому определим сумму проданного товара и остатка товара на конец отчетного периода: 91 000 руб. + 115 000 руб. = 206 000 руб.;

3) рассчитаем средний процент торговой надбавки: 39 200 руб. : 206 000 руб. х 100 = 19,029 %;

4) определим сумму торговой надбавки в остатке товара на конец отчетного месяца: 115 000 руб. х 19,029 % = 21 883 руб.;

5) сумма реализованного торгового наложения (реализованной торговой надбавки), рассчитанная методом средней, составит 39 200 руб. - 21 883 руб. = 17 317 руб.

Эта сумма несколько отличается от суммы реализованного наложения, полученной при методе количественно-суммового учета товаров. Чем больше оборот товаров, тем меньше указанное расхождение. В течение отчетного периода (финансового года) отклонение в большую сторону в одном месяце уравнивается отклонением в меньшую сторону в другом месяце.

Если в розничной торговле ведется суммовой учет товаров по продажным ценам, то для расчета реализованного торгового наложения применяется рассмотренный выше метод.

Приведем алгоритм расчета реализованного торгового наложения (реализованных торговых надбавок):

Номер строки	Наименование показателя	Балансовый показатель или метод расчета
1	Остаток торговых надбавок на начало месяца (нереализованное торговое наложение)	Кредитовое сальдо по балансовому счету 42
2	Торговые надбавки на товар, поступивший в течение месяца	Кредитовый оборот по балансовому счету 42 (до проводок закрытия)
3	Торговые надбавки по товару, возвращенному поставщику, списанному товару в результате порчи, уценки и т.п.	Дебетовый оборот по балансовому счету 42
4	Сумма торговых надбавок	Предварительное кредитовое сальдо по балансовому счету 42: стр.1 + стр.2- стр.3
5	Продано товаров за месяц	Кредитовый оборот по балансовому счету 41.2 в корреспонденции со счетом 90 2
6	Остаток товара на конец месяца	Дебетовое сальдо по балансовому счету 41.2
7	Итого товара	стр. 5 + стр. 6
8	Средний процент торговой надбавки	стр. 4: стр.7 х 100
9	Торговая надбавка, приходящаяся на остаток товара	стр. 6 х стр. 8:100
10	Торговая надбавка, приходящаяся на проданный товар (реализованное торговое наложение)	стр 4 - стр. 9

Пример 14

В торговой организации на начало отчетного месяца остаток товаров в продажных ценах составил 950 000 руб., в том числе торговая надбавка 210 000 руб.