Учет материально-производственных запасов

70

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

КУРГАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра « Анализ, бухгалтерский учёт и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

тема: «Учёт материально-производственных запасов»

Выполнил студент гр.ЭЗ5725 ВВ

Исмаилова Н.А.

Курган 2008

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Сущность материально-производственных запасов и задачи их учета

1.2 Документальное оформление операций с материалами

1.3 Учет материально-производственных запасов на складах

1.4 Учет поступлений материалов

1.5 Оценка материально-производственных запасов

1.6 Учет использования и выбытия материалов

1.7 Учет формирования резервов под снижение себестоимости материалов

1.8 Инвентаризация материалов: порядок проведения и отражения в учете

1.9 Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов

2. ОРГАНИЗАЦИОННО - ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «СЛАВЯНКА»

3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ОАО «СЛАВЯНКА»

3.1 Анализ существующей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

3.2 Учет поступлений материалов

3.3 Порядок учета расхода материалов

3.4 Аналитический и синтетический учет материалов

4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

4.1 Разработка модели управления материально-производственными запасами

4.2 Совершенствование аналитического учета МПЗ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Экономические преобразования, происходящие в России, на современном этапе характеризуются множеством противоречий, в том числе и в сфере бухгалтерского учета. Сложность и методологическая неотработанность законодательных норм и правил ведения многих отраслей бухгалтерского учета и некоторые другие проблемы делают как никогда актуальными вопросы совершенствования учета и анализа многих направлений бухгалтерского учета, в том числе учета материально-производственных запасов.

Производственные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт. В целом по стране удельный вес материалов в себестоимости изготовляемой продукции составляет свыше 70%, а в текстильной и химической промышленности -- до 85%.

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.

Общепринятым является отнесение продуктов труда к товарным запасам предприятия от момента их поступления на склад предприятия до момента погрузки на транспортные средства для отправки или непосредственной передачи потребителям.

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.

Несмотря на то, что сейчас идёт тенденция ускорения оборачиваемости товарно-материальных ценностей на предприятии, а, следовательно, и снижение размеров их запасов, вплоть до работы с колёс, товарно-материальные ценности по-прежнему занимают главную роль в обеспечении предприятия нормальными ритмичными условиями работы.

Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий и объединений, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей страны и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий страны.

Целью курсовой работы является определение путей совершенствования бухгалтерского учета материально-производственных запасов организации.

В задачи исследования входит:

1 Изучение законодательно-нормативной базы, методической, учебной и специальной литературой по проблеме анализа и учета МПЗ.

2 Исследование основных показателей деятельности предприятия.

3 Анализ постановки бухгалтерского учета на предприятии.

4 Всесторонний анализ организации бухгалтерского учета МПЗ на предприятии.

5 Разработка мероприятий по совершенствованию учета, анализа и аудита МПЗ.

Объектом исследования выступает Открытое акционерное общество «Славянка» города Кургана.

Предметом исследования является система бухгалтерского учета материально-производственных запасов и внутреннего контроля предприятия.

Период исследования - 2004 - 2006 гг.

В качестве источников информации использовалась первичная и сводная документация, оперативная и статистическая бухгалтерская отчетность, отчетность за 2004 - 2006 гг, а также законодательные и нормативные акты.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Сущность материально-производственных запасов и задачи их учета

Производственные запасы представляют собой совокупность предметов труда, используемых в производственном процессе; они участвуют в процессе производства однократно и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

К бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, выполнение работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Материально - производственные запасы группируются по признакам:

1. По функциональной роли и назначению в процессе:

1.1. Основные материально - производственные запасы - предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции:

- сырье (продукция добывающей промышленности и сельского хозяйства: древесина, уголь, нефть, лен, зерно, молоко);

- основные материалы (продукты обрабатывающей промышленности: металл, ткани, бумага);

- покупные полуфабрикаты (материалы, прошедшие некоторые стадии обработки, но не ставшие еще готовой продукцией);

- комплектующие изделия;

1.2. Вспомогательные материально - производственные запасы - предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краска) или используются для содержания средств труда (смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйственных целей (уборка помещений): в виду особенностей использования в составе вспомогательных запасов особо выделяются:

- топливо (технологическое, двигательное, хозяйственное),

- тара и тарные материалы (для упаковки, хранения и транспортировки готовой продукции),

- запасные части (предметы, используемые для ремонта и замены отдельных частей машин и оборудования);

1.3. Готовая продукция - часть материально - производственных запасов, предназначенных для продажи, являющихся конечным результатом производственного цикла. Иными словами, готовая продукция - это активы, законченные обработкой и комплектацией, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов.

1.4. Товары - часть материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

2. По техническим свойствам: по сорту, размеру, марке, профилю.

Задачами учета производственных запасов являются следующие:

1. контроль за сохранностью ценностей, соответствием складских запасов нормативам, выполнением планов снабжения материалами, соблюдением норм производственного потребления;

2. выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов;

3. правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции.

Для правильной организации материального учета должны быть созданы необходимые условия - должны быть оборудованы места хранения, ценности должны быть закреплены за конкретными материально ответственными лицами, должен быть определен список лиц, имеющих право разрешать отпуск материалов и получать материалы, кроме того, необходимо разработать нормы расхода материалов на производство продукции, а также разработать систему кодирования поставщиков, операций, материально ответственных лиц, материалов, чтобы упростить заполнение первичной учетной документации.

Жизненный цикл производственных запасов на предприятии составляют следующие этапы: поступление - выдача в производство - возврат из производства. В соответствии с циклом в учете выделяются следующие группы учетных операций: учет поступления, учет, учет отпуска материальных ценностей в производство и возврат из него.

1.2 Документальное оформление операций с материалами

Для оформления операций поступления, внутреннего перемещения и отпуска материалов предусматриваются следующие документы:

1. Счет - фактура - документ, на основании которого определяется стоимость поступающих материалов; выписывается поставщиком.

2. Журнал учета поступающих грузов - применяется для регистрации товарных документов, связанных с получением грузов и оприходованием их на склад предприятия; в журнал записывается номер приходного ордера или акта о приеме, дату поступления, в графе «Примечания» отмечают оплату счетов или их акцепт.

3. Доверенности:

- форма № М-2 применяется для оформления права должностного лица выступить в качестве должностного лица предприятия на получение материалов, выдается в одном экземпляре;

- форма № М-2а применяется предприятиями, у которых получение материалов по доверенности носит массовый характер, выдачу доверенностей регистрируют в журнале учета выданных доверенностей.

4. Журнал учета выданных доверенностей - в специальной графе делают отметку о доставке материалов на склад или об аннулировании доверенности, если она возвращена в бухгалтерию без исполнения. Аннулированные доверенности хранятся до конца отчетного года и уничтожаются специальным актом; неиспользованная доверенность возвращается в бухгалтерию на следующий день после истечения срока действия.

5. Приходный ордер (форма № М-4) - этим ордером оформляется прием материалов, поступивших на склад от поставщиков или из переработки, приходные ордера выдаются материально - ответственным лицам заранее пронумерованными в бухгалтерии предприятия, после чего ордера в одном экземпляре заполняет материально - ответственное лицо в день поступления материалов на склад.

6. Акт о приемке материалов (форма № М-7) - применяется для оформления приема материалов, по которым имеются количественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика; составляются в двух экземплярах, один экземпляр передается в бухгалтерию предприятия, другой отправляется поставщику для предъявления претензии; акт составляет специальная приемная комиссия с обязательным участием материально - ответственного лица и представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации.

7. Лимитно - заборная карта (форма № М-8) - применяется для отпуска в подразделения предприятия, если отпуск материалов носит систематический характер. Лимитно - заборные карты бывают двух видов: для многократного отпуска и для четырехкратного отпуска; их составляют в двух экземплярах сроком на 15 дней или на один месяц, один экземпляр остается у материально - ответственного лица, второй у получателя материалов. По лимитно - заборным картам отпускаются материалы, по которым может быть установлен лимит, который утверждается руководителем организации; в этом случае сверлимитный отпуск материалов осуществляют с разрешения начальника.

8. Требование - накладная на внутреннее перемещение материалов (форма № М-11) - составляется в 2 экземплярах для учета движения материалов на самом предприятии.

9. Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М - 15) - составляется в 2 экземплярах для учета движения материалов при их продаже на сторону.

10. Карточка складского учета материалов (форма № М - 17) - применяется для учета движения материалов на складе по каждому виду, сорту материала; карточки заполняются на основании приходных и расходных документов (приходного ордера, акта о приеме материалов, лимитно - заборных карт и т.д.) в день совершения операции, после каждой записи в карточке выводится остаток материалов.

11. Реестр приемки - сдачи документов - применяется для регистрации сдаваемых в бухгалтерию предприятия приходных и расходных документов, составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом и передается в бухгалтерию вместе с первичными документами.

12. Ведомость учета остатков материалов на складе - используется на предприятиях, которые учитывают материалы по сальдовому методу, она заполняется на основании карточек складского учета или книги, проверенных бухгалтерией.

13. Отчет о движении материальных ценностей - составляются материально ответственным лицом на основании книги (карточек) складского учета.

1.3 Учет материально-производственных запасов на складах

Одним из важнейших условий бесперебойной работы организаций всех отраслей народного хозяйства является правильная организация складского хозяйства. От того, как налажено складское хозяйство, во многом зависит рациональное использование материально-производственных ресурсов, повышение производительности труда, рентабельности производства и качество готовой продукции. [6]

Основное назначение складов - хранение материально - производственных запасов. Кроме того, на складах выполняются работы, связанные с подготовкой материалов к производственному потреблению и доставке их непосредственным потребителям (цехам, отделам, стройкам, покупателям и др.) Потери материалов при хранении и производстве погрузочно-разгрузочных работ оказывают влияние на увеличение себестоимости продукции, работ и услуг, а также создают условия для безнаказанного хищения имущества.

К организации складского хозяйства предъявляются следующие требования:

1. Склады предприятия должны быть специализированы.

2. Складское помещение оборудуется стеллажами, полками, ящиками для хранения материалов.

3. На каждый вид материалов выписывается ярлык, в котором указывают наименование материла, его номенклатурный номер, марку, сорт, размеры, единицу измерения и т.д.

4. Легковоспламеняющие материалы должны храниться в специальных помещениях, изолированных от других складов и имеющих противопожарное оборудование.

5. Материалы открытого хранения (кирпич, лесоматериалы) должны храниться под навесом.

6. Все склады должны быть обеспечены весоизмерительными приборами.

Для хранения топлива, сырья и строительных материалов в организациях устраиваются различные склады, которые могут подразделяться по:

1. характеру деятельности, т.е. по назначению;

2. виду и характеру хранимых материально-производственных запасов;

3. месту расположения и масштабу.

По характеру деятельности (назначению) склады промышленных организаций могут быть материальные и внутрипроизводственные (межцеховые или внутрицеховые).

На материальных складах хранятся материальные запасы, предназначенные для обеспечения непрерывного и бесперебойного процесса. Работа этих складов строится с учетом требований производственного процесса и обеспечения его материалами. От четкой работы складов в значительной степени зависит успех работы организации, различность производства, выполнение производственных заданий. К внутрипроизводственным складам относятся межцеховые и внутрицеховые склады, на которых сосредотачиваются материально-производственные запасы, а также межоперационные заделы для текущего обслуживания рабочих мест и бесперебойного выполнения сменно-суточных заданий и графиков производства.

По виду и характеру хранимых материально - производственных запасов склады организаций делятся на универсальные и специализированные.

Универсальные склады приспособлены для хранения самых различных видов материальных ценностей. К универсальным складам относятся центральные материальные склады, предназначенные для хранения различных материалов производственного и хозяйственного назначения.

Специализированные склады предназначены для хранения определенных видов материалов. К этим складам относятся склады черных металлов и металлоизделий, цветных металлов и их сплавов, лакокрасочных материалов, горюче - смазочных материалов, древесных и строительных материалов, электроизделий и других материалов.

По месту расположения и масштабу действия склады организаций делятся на центральные (общехозяйственные), участковые или прицеховые.

Центральные склады обслуживают все или большинство структурных подразделений организации. Они предназначены для хранения материально-производственных запасов, потребляемых различными службами организации.

Участковые (прицеховые) склады организуются в тех случаях, когда тот или иной цех является основным потребителем каких-либо материально-производственных запасов.

Важным вопросом организации складского хозяйства на предприятии является правильное размещение их на территории этой организации. В любой производственной организации существует технологическая связь между отдельными складами и цехами - потребителями материально-производственных запасов. Кроме центральных складов в различных структурных подразделениях организации могут быть кладовые, выполняющие роль промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада.

Склады должны быть оборудованы специальным устройством для хранения материалов. К оборудованию для хранения материалов предъявляются следующие требования:

1. для обеспечения сохранности материальных ценностей необходимо каждую марку, сорт, и размер того или иного материала хранить в соответствующем стеллаже и т.д. В одной ячейке стеллажа нельзя хранить два и более сортов и марок материалов, потому что это осложняет отпуск материалов, вызывает его порчу и пересортицу, а также усложняет проведение инвентаризаций, что снижает их оперативное и контрольное значение;

2. оборудование должно позволять укладывать материал с одной стороны, а отпускать - с другой, обеспечивая при этом бесперебойность поступления и отпуск материалов;

3. при организации складирования материалов необходимо стремиться к тому, чтобы обеспечивалась удобная укладка и выемка материалов из стеллажей или других приспособлений, что позволит с наименьшими трудовыми и временными затратами проводить выборочные инвентаризации и внезапные проверки;

4. важно обеспечивать максимальное использование площади и объема склада, стеллажа или другого устройства для хранения;

5. размеры ячеек и стеллажей должны соответствовать габаритам материалов, способом их укладки и принятой организации и механизации внутрискладских работ.

Оборудование для хранения различных материальных ценностей в зависимости от физико-химических свойств последних можно разделить на три основные группы:

1. оборудование, служащее для хранения штучных и затаренных материалов, металла, метизов, инструмента, электротехнических приборов, различных изделий и др.;

2. оборудования для хранения сыпучих материалов, угля, цемента и т.д.;

3. оборудование для хранения нефтепродуктов и других горюче-смазочных материалов.

Правильное хранение материалов на складе и последующее быстрое их нахождение при отпуске предполагает их размещение по сортам, размерам и даже партиям поступления. Для обеспечения этого условия необходимо для каждого сорта и размера материала иметь определенное место хранения: стеллаж, полку, ячейку, ящик и т.д. Материалы однородные, но поступившие на склад в разные сроки, надо размещать рядом, но таким образом, чтобы ранее поступившие материалы можно было отпускать в первую очередь. Важно обеспечить отпуск материалов в порядке их поступления на склад. Для этого рекомендуется применять гравитационные стеллажи, которые обеспечивают поточность перемещения в них материалов.

При определении условий хранения материала следует учитывать длительность хранения его на складе. В зависимости от продолжительности нахождения материалов на складе различают долгосрочное и краткосрочное хранение.

К краткосрочному хранению можно отнести материалы текущего запаса, а к долгосрочному хранению - материалы специального, неснижаемого, резервного запаса.

В большинстве организаций текущий запас на материальных складах не превышает 30-45 дней, поэтому можно считать, что для большинства материалов, не подверженных быстрой порче, можно принимать облегченные условия хранения и не покрывать защитной смазкой, т.е. не прибегать к консервации их. Следует регулярно производить осмотр хранящихся на складе материалов с целью проверки условий и техники их хранения. При хранении материалов в отапливаемых помещениях необходимо следить за температурой и влажностью воздуха. Чрезмерная сухость и влажность приводят к порче отдельных материалов. Наилучшими физическими условиями для сохранения материалов являются: температура от 10 до 18 градусов; относительная влажность 40% с допустимыми колебаниями до 60%; хорошая вентиляция и частота помещения.

Материально-производственные запасы поступают на склад организации от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материальные ценности за наличные деньги, в результате списания пришедших в негодность основных средств. Материалы поступают на склады организации как от одногородних, так и от иногородних поставщиков. В первом случае доставка их на склады производится обычно автомобильным транспортом организации или поставщика. Во втором случае материалы чаще поступают по железной дороге группами вагонов, одиночными вагонами, в контейнерах и мелкими отправками через грузовой двор станции.

Поступившие на склад с материалами вагоны или автомашины должны быть оперативно приняты и разгружены. За задержку вагонов под выгрузкой сверх установленных сроков с грузополучателя взыскивается штраф. Материалы, поступающие на склады организации, должны тщательно проверяться в отношении соответствия их количества и качества указанным в сопроводительных документах. Проверка количества поступившего материала должна предшествовать проверке качества.

Приказом по предприятию устанавливается перечень должностных лиц, которым можно затребовать материалы со склада. Образцы подписи этих лиц должны находиться на складе. Материалы на складах организации принимает заведующий складом.[5]

Материально ответственное лицо назначается на должность приказом по предприятию, с ним заключается договор о полной материальной ответственности. Освобождение от работы кладовщика разрешается после полной инвентаризации и передачи ценностей другому лицу. Распоряжения главного бухгалтера в части учета материальных ценностей обязательны для материально ответственных лиц. [1]

Материально ответственные лица ведут количественно - сортовой учет запасов в карточках складского учета материалов или в книгах на основании первичных документов (приходных ордеров, накладных). Карточки открываются на каждый номенклатурный номер в бухгалтерии, в них записывают номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену, лимит, после чего карточки передаются на склад, где кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов. Первичные документы после записи данных в карточки передают в бухгалтерию, туда же передают лимитно - заборные карты по мере использования лимита, но не позднее 1 числа следующего месяца. Материально ответственные лица составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов.

Существует несколько методов ведения учета материалов в бухгалтерии предприятия:

1. При бухгалтерском методе в бухгалтерии предприятия на каждый вид материалов в размере субсчетов открываются карточки аналитического количественно - суммового учета, в которых на основании первичных документов, поступивших со склада, отражается движение материалов. То есть в бухгалтерии практически дублируется складской учет (карточки, заполняемые в бухгалтерии, отличаются от складских тем, что в них ведется учет и в натуральном, и в денежном выражении). По окончании месяца по итоговым данным всех карточек количественно - суммового учета составляют сортовые количественно - суммовые оборотные аналитические ведомости, которые открываются на каждый аналитический счет по материально - ответственным лицам, после чего в бухгалтерии производится ежемесячная взаимосверка путем сравнения данных в карточках складского учета и в карточках количественно - суммового учета (в бухгалтерии); сверяются также итоговые данные оборотных ведомостей с оборотными и остатками по синтетическому счету 10 в главной книге. Этот метод трудоемкий, он может применяться на предприятиях, у которых количество наименований материалов незначительно.

Разновидностью данного метода является параллельный метод, при котором на складе и в бухгалтерии ведется количественно - суммовой учет производственных запасов: на складе по данным карточек ежемесячно составляются сортовые оборотные ведомости, в бухгалтерии на основании первичных документов по каждому складу составляется сортовая оборотная ведомость, данные которой сверяются со складской сортовой оборотной ведомостью. Этот метод менее трудоемкий, но и в этом случае учет недостаточно оперативен для управления и контроля за состоянием производственных запасов.

2. При сальдовом методе на складе осуществляется количественный учет, а в бухгалтерии - стоимостной; при нем возможны два варианта:

- данные первичных документов по приходу и расходу материалов на складе заносятся в карточки складского учета, в которых подсчитывается остаток материалов в натуральном выражении, а в бухгалтерии на основе этих документов составляются оборотные ведомости (т.е. складской сортовой учет не дублируется, а карточки складского учета материалов используются в качестве регистров аналитического учета); в конце месяца остатки с карточек складского учета переносятся в сальдовые книги (ведомость учета остатков материалов на складе), подсчитывается стоимость остатков, итоги сравниваются с оборотными ведомостями;

- метод учета производственных запасов по отчетам материально ответственных лиц предусматривает ведение количественно - сортового учета только на складе. Ежемесячно материально ответственные лица представляют в бухгалтерию материальные отчеты, в которых показывают данные об остатках, поступлении и расходе всех производственных запасов в количественном исчислении; в бухгалтерии производится таксировка материальных отчетов, после чего они становятся регистрами аналитического учета и одновременно оборотными ведомостями. Таким образом, в бухгалтерии ведется только ведомость учета остатков материалов (сальдовая книга), в которой ежемесячно отражаются только остатки материалов, которые переносятся из карточек складского учета.

Для взаимосверки данных складского и бухгалтерского учета движения материалов в стоимостном выражении (ф. №10). В ведомости №10 отражаются остатки материалов, приход и расход материалов за месяц в двух оценках; по учетной и по фактической стоимости. Отраженное в ведомости №10 сальдо на начало и конец месяца, оборот по приходу и расходу за месяц в оценке по фактической себестоимости должны совпадать с главной книгой по счету 10.

Синтетический учет принадлежащих предприятию материалов осуществляется на активном счете 10 «Материалы». Материалы, не принадлежащие предприятию, учитываются на забалансовых счетах:

- материалы, принятые на ответственное хранение (если они получены предприятием от поставщика, но их качество, ассортимент и иные параметры не соответствуют требуемым, либо если право собственности на данные материалы еще не перешло к покупателю) - на счете 002,

- материалы, принятые в переработку («давальческое сырье») - на счете 003.

На счете 10 материалы могут увеличиваться как по фактической себестоимости приобретения (заготовления), так и по учетной оценке в зависимости от принятой системы организации учета. Поступление материалов отражаются по дебету счета 10, отпуск или списание - по кредиту счета 10.

Важное значение для организации учета материально - производственных запасов на складах и в цеховых кладовых имеет стандартизация и типизация учетных процессов. Стандартом может быть предусмотрено решение следующих задач:

1. на стадии материально-технического обеспечения - формирование информации о наличии материальных ценностей по местам их хранения и материально ответственным лицам;

2. постоянный контроль соответствия фактического наличия на складах и в кладовых установленным нормам запасов материальных ценностей;

3. выявление отклонений в реализации договоров поставки, неликвидов, сверхнормативных производственных запасов;

4. учет расходов, связанных с приобретением, хранением и подработкой материальных ресурсов, с одновременным выявлением отклонений от смет затрат на транспортировку, приемку от транспортных организаций, поставщиков, на складирование и хранение, подработку на центральных складах, отпуск материально-производственных запасов в производство.

1.4 Учет поступлений материалов

Учет поступления материалов ведется одним из двух способов, который должен быть закреплен в учетной политике предприятия:

1 способ - без использования счетов 15 и 16

В этом случае покупная стоимость материалов и все расходы по их доставке отражаются непосредственно на счете 10. Если в предприятии ведется учет материалов по учетным ценам, то отклонения фактической себестоимости от учетной цены отражаются также на счете 10 на отдельном аналитическом счете «Транспортно - заготовительные расходы», открываемом к каждому субсчету.

- Все затраты по приобретению материалов отражаются по дебету счета 10 в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от источника их поступления:

- Кт 60 - при приобретении материалов у поставщика (на сумму, указанную в счете-фактуре, с выделением НДС на счете19);

- Кт 71 - при приобретении материалов через подотчетных лиц (при приобретении в организациях розничной торговли к авансовому отчету должны быть приложены товарный и кассовый чек, НДС не выделяется в любом случае; при приобретении в организациях оптовой торговли должны быть счет - фактура и квитанция к приходному кассовому ордеру, в которых должны быть выделены суммы НДС, в этом случае НДС можно будет отнести на счет 19 и возместить);

- Кт 75 - при получении материалов от учредителей в качестве вклада в уставный капитал;

- Кт 76 - на стоимость услуг сторонних организаций по доставке, страхованию, экспедированию, погрузке и разгрузке материалов; на стоимость услуг посредников и т.д.;

- Кт 79 - при получении материалов филиалом от головной организации и наоборот;

- Кт 98 - при безвозмездном получении материалов (с последующим переносом на счет 91 по мере отпуска данных материалов в производство);

- Кт 20, 23, 25, 26 - при оприходовании возвратных отходов и неиспользованных материалов;

- Кт 28 - при оприходовании неисправимого брака в качестве материалов;

2 способ - с использованием счетов 15 и 16.

Этот способ используется в предприятиях, применяющих учетную оценку (цену поставщика, фактическую себестоимость по данным предыдущего месяца, фиксированную цену и т.д.). При этом способе:

- Фактическая стоимость материалов и все расходы по их доставке отражаются сначала на дебете счета 15 в корреспонденции с кредитом счетов 60, 71, 76, 20, 23 и т.д.

- Оприходование материалов на склад отражается по учетным ценам на счете 10: учетную стоимость оприходованных материалов списывают в дебет счета 10 с кредита счета 15.

- При этом на счете 15 по дебету собирается фактическая себестоимость материалов, а по кредиту - их стоимость по учетным ценам, поэтому полученная на счете 15 в конце месяца разница представляет собой отклонения фактической себестоимости от учетной цены, которое списывают на счет 16:

- если фактическая себестоимость материалов больше их стоимости по учетной цене, то отклонение списывается проводкой Дт 16 Кт15;

- если фактическая себестоимость материалов меньше их стоимости по учетным ценам, проводка имеет вид Дт 15 Кт 16.

Счет 15 может иметь остаток на конец месяца, отражающий наличие «материалов в пути», по которым расчетные документы уже поступили, а самих материалов еще нет. Аналитический учет по счету 15 рекомендуется вести аналогично учету по счету 10.

В каждом конкретном случае конкретном случае порядок отражения в учете поступления материалов зависит от соответствия момента перехода права собственности, сроков поступления материальных ценностей и платежных документов. При этом могут сложиться следующие ситуации:

1. если материалы и платежные документы поступили на предприятие и право собственности на материалы уже перешло к предприятию, то материалы приходуются в обычном порядке: Дт 10, 19, Кт 60 при первом варианте учете, либо Дт 15, Кт 19, 60 и Дт 10, Кт 15 при втором варианте учета;

2. если материалы поступили, право собственности перешло предприятию, на платежных документах еще нет, то имеет место (неотфактурованные поставки): на сумму фактически поступивших материалов по ценам, установленном в договоре, или по оценочным ценам на основании приемного акта, составленного на складе, составляется проводка Дт 10 субсчет (неотфактурованные поставки) Кт 60, а затем по мере поступления платежных документов запись сторнируется и делается новая запись на сумму, указанные в документов поставщиков: при втором варианте будут составлены проводки Дт 10 Кт 15 в момент получения материалов (по учетной цене) и Дт 15 Кт 60 при получении документов от поставщика;

3. если материалы еще не поступили, а платежные документы уже получены, то на сумму, указанную в счете поставщика, делается запись Дт 10 субсчет (материалы в пути), Дт 19 Кт 60, а по мере поступления материалов записи сторнируется и делаются правильные записи; при втором способе получении документов составляется проводка Дт 15 Кт 60, и до фактического поступления материалов они числятся на дебете счета 15, а по мере их получения и оприходования будет составлена проводка Дт 10 Кт 15;

4. если материалы поступили, но право собственности на них еще не перешло к данному предприятию, то стоимость полученных материалов отражается на счете 002 до момента перехода право собственности на материалы, после чего они списываются с забалансового учета и приходуются на счет 10 в общем порядке.

1.5 Оценка материально-производственных запасов

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себе стоимости.I

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в устав ный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их \ нежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации; полученных организацией по договору дарения или безвозмездно -исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования; приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

МПЗ, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка МПЗ, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам, В качестве учетных цен на материалы применяются:

*договорные цены;

*фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего

месяца или отчетного периода (отчетного года);

планово-расчетные цены;

средняя цена группы материалов.

Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету), наценки (надбавки), комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, приходного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большинстве организаций текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам.

При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитывают на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

включая только стоимость запаса по договорной цене. Применение второго (упрощенного) варианта допускается при невозможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.й

1.6 Учет использования и выбытия материалов

Материалы могут быть отпущены на производство продукции, обслуживания производства и управления им, исправления брака, на непроизводственные нужды, а также могут быть реализованы на сторону, переданном в совместную деятельность, в уставный капитал, безвозмездно и т.д.

Расходование материалов отражается по кредиту счета 10. При отпуске материалов в производство материалы в текущем учете списываются в дебет счетов 20, 23, 25, 26 , 44 и т.д. с кредита счета 10. Если предприятие ведет учет приобретения и расходования материалов по фактической себестоимости каждой единицы. То в данной проводке открываются фактическая стоимость материалов. Но чаще всего знать точную фактическую себестоимость того или иного материала в момент его отпуска в производство невозможно.

Поэтому на предприятиях используется оценка расходуемых материалов в текущем учете по учетным ценам:

При первом способе учета (без использования счетов 15 и 16);

- в течение месяца материалы списываются по учетной стоимости (исходя из учетных цен) проводкой Дт 20, 23, 26, 28, 29, 08, 97, 44, …Кт 10,

- в конце месяца стоимость списанных материалов доводится до фактической себестоимости путем списания затрат по заготовке и доставке (транспортно - заготовительных расходов), приходящихся на отпущенные материалы, проводкой Дт 20, 23, 25, 26, 28, 29, 08, 97, 44,… Кт 10 - ТЗР

При втором способе (с применением счетов 15 и 16):

- в течение месяца материалы также списываются с кредита счета 10 по учетной стоимости проводкой Дт 20, 23, 25, 26, 28, 29, 08, 97, 44, …Кт 10,

- в конце месяца стоимость списанных материалов корректируется на величину отклонений путем списания отклонения со счета 16 проводкой Дт 20, 23, 25, 26, 28, 29, 08, 97, 44, … Кт 16, если фактическая себестоимость материалов оказалась больше стоимости по учетным ценам, делается обычная запись, а если меньше - суммы проводятся красными чернилами (метод «красное сторно»).

При реализации материалов на сторону, безвозмездной передачи и ином выбытие используется счет 91:

- учетная стоимость выбывающих материалов списывается в дебет счета 91 проводкой Дт 91 Кт 10;

- отклонения в стоимости выбывших материалов списывается в конце месяца проводками Дт 91 Кт 10-ТЗР или Дт 91 Кт 16 в зависимости от выбранного способа учета;

- доходы от выбытия материалов отражаются по кредиту счета 91 и дебету счетов источников дохода:

- при реализации материалов на сторону задолженность покупателя материалов отразится проводкой Дт 62, 76 Кт 91,

- при передаче материалов в уставный капитал другой организации или в совместную деятельность составляется проводка Дт 58 Кт 91;

- если возникает обязанность уплатить в бюджет НДС, его начисление отразится Дт 91 Кт 68;

- в конце месяца при закрытии счета 91 результат от выбытия материалов будет отнесен на счет 99.

На предприятии может применяться один из методов оценки расходуемых материалов:

1. По фактической средневзвешенной себестоимости

2. ФИФО - при этом методе действует правило «первая партия на приход - первая в расход» т.е. материалы списываются сначала по цене первой закупочной партии, затем второй и т.д.

3. ЛИФО - при этом методе действует правило «Последняя партия на приход - первая в расход», т.е. материалы оцениваются сначала по последней партии, затем предыдущей и т.д.

4. По учетным ценам с обособленным учетом отклонений от учетной стоимости - в этом случае движение всех материалов регистрируется в заранее установленных учетных ценах, при этом возникает необходимость отдельно отражать отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам. В конце месяца расчетом определяют отклонения фактической себестоимости заготовленных материалов от их стоимости по учетным ценам.

Кредитовые обороты по счету 10 отражаются в журнале - ордер №10. аналитический учет движения материалов ведется в ведомости № 10. Учет по счету 15 и 16 ведется также в журнале - ордере №10.

1.7 Учет формирования резервов под снижение себестоимости материалов

Материалы в балансе отражаются по их фактической себестоимости. Она формируется из цены приобретения, наценок, комиссионных вознаграждений, которые уплачиваются снабженческим организациям, оплаты процентов за кредит, предоставленный поставщиком этих товаров, а также процентов по заемным средствам, начисленным до оприходования материалов и полученным на их приобретение, таможенных пошлин, платы за хранение и доставку материалов. При первом способе учета материалов фактическая себестоимость формируется непосредственно на синтетическом счете 10 (путем сложения всех аналитических счетов, в т.ч. и счета «ТЗР»). При втором способе для отражения материалов в балансе необходимо сложить сальдо по синтетическим счетам 10, 16, а также 16 (если есть «материалы в пути»).

Перед составлением баланса необходимо также по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материалов сравнить их фактическую себестоимость с текущей рыночной стоимостью (т.е. с той суммой денежных средств, которую организация может получить в случае продажи запасов):

- Если при этом фактическая себестоимость окажется ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценки будет принята фактическая себестоимость.

- Если текущая рыночная стоимость окажется ниже фактической себестоимости, материалы необходимо показать в балансе по текущей рыночной стоимости, а в отчете о прибылях и убытках - признать убыток от снижения стоимости запасов (так бухгалтер исполняет требование осмотрительности: не допускает завышения стоимости материалов и страхуется от признания в будущем убытков, относящихся к текущему периоду). Для этого необходимо создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

В бухгалтерском учете для формирования резерва предусмотрен пассивный (контр - активный) счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Если наблюдается вторая ситуация (рыночная стоимость ниже фактической себестоимости), на сумму разница в стоимости составляется проводка Дт 91 Кт 14; в балансе показывается разница между сальдо по счету 10 и сальдо по счету 14 (резерв отдельно не показывается).

По мере использования, выбытия данных материалов или повышения их стоимости зарезервированная сумма восстанавливается обратной записью, т.е. составляется проводка Дт 14 Кт 91 на такую же сумму.

Расчет суммы должен быть подтвержден аудитором. [1]

1.8 Инвентаризация материалов: порядок проведения и отражения в учете

Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и отчетности предприятие обязано проводить инвентаризацию материальных ценностей. Количество инвентаризаций, даты их проведения и перечень ценностей, проверяемых при них, устанавливаются предприятием. Инвентаризация проводится инвентаризационной комиссией в присутствии материально ответственного лица. До начала инвентаризации материально ответственное лицо обязано сделать все записи в карточках складского учета материалов, сдать в бухгалтерию все приходно-расходные документы и дать расписку об этом в инвентаризационной описи. Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и т.д.)

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение опломбировывается, и комиссия переходит для работы в следующее помещение. [1]

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимают материально ответственные лица в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуют их по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти ценности заносят в отдельную опись, в которой указывают дату поступления, наименование поставщика, дату и номер приходного документа, наименование, количество, цену и сумму, одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности. При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера в процессе инвентаризации ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносят в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации», которая оформляется по аналогии с документами на поступившие ценности во время инвентаризации. В расходных документах делают отметку за подписью председателя или члена комиссии.

После составления описей бухгалтерия проставляет в них цены, производит таксировку и запись фактических остатков ценностей по учетным данным. На выявленные расхождения в остатках составляются сличительные ведомости. Инвентаризационная комиссия получает объяснения по расхождениям от материально ответственных лиц и формирует свои рекомендации о порядке их регулирования. Они утверждаются руководителем предприятия и отражаются в бухгалтерском учете: