Учет материально-производственных запасов

1. При наличии излишков и недостач ценностей по одному и тому же наименованию у одного и того же материально ответственного лица за один и тот же период предприятия может произвести взаимный их зачет как пересортицу (например, списать недостачу краски красного цвета за счет излишка краски синего цвета).

2. в остальных случаях излишки приходуются по дебету счета 10 и кредиту и кредиту счета91;

3. На сумму недостач дебетуют счет 94 и кредитуют счет 10, причем на дебет счета 94 относят и суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на недостачи материалов (Дт94 Кт 19,68). После этого:

- недостачи в пределах норм естественной убыли списываются распоряжением руководителя предприятия на издержки производства проводкой Дт 25,26 Кт94,

- недостачи сверх норм естественной убыли:

- относятся на виновных лиц проводкой Дт 73 Кт 94, а если взыскание производится по рыночной стоимости, то дополнительно составляется проводка Дт 73 Кт 98 на разницу между суммой, взыскиваемой с виновного лица, и суммой списанной со счета 94; погашение долга виновных лиц отражается проводкой Дт 50, 70 Кт 73 и одновременно производится списание части разницы между суммой взыскания и балансовой стоимостью недостачи со счета 98 проводкой Дт 98 Кт 91.

- при отсутствии виновника или отказе судом о взыскании материального ущерба недостачи списываются на финансовые результаты Дт 91 Кт 94 вместе с восстановленным НДС.

Кроме того, недостачи материалов могут выявляться при приемке материалов, получаемых от поставщиков, - в этом случае на основании акта о приемке материалов предъявляется претензия поставщику, что отразится проводкой Дт 76-2 Кт 60. Погашение претензии отразится в учете в зависимости от способа погашения: при получении недостающих материалов Дт 10 Кт 76-2; при возврате денег - Дт 51 Кт 76-2 и т.д. [1]

1.9 Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию различной степени детализации. Необходима подробная информация о наличии на складах отдельных видов материалов, продукции, товаров и т.д.

Синтетический учет - обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетический учет производственных запасов, принадлежащих организации, ведется на синтетических счетах Материалов, Животных на выращивании и откорме, Заготовления и приобретения материальных ценностей, Отклонения в стоимости материальных ценностей. Учет производственных запасов, находящихся в организации, но принадлежащих другим организациям, ведется на забалансовых счетах Товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, и Материалов, принятых в переработку. [5]

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета к счету Материалов могут быть открыты субсчета: «Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», «Топливо», «Тара и тарные материалы», «Запасные части», «Прочие материалы», «Материалы, переданные в переработку на сторону», «Строительные материалы», «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

Прибывшие от поставщиков материалы, по которым не поступили платежно-расчетные документы, принимаются по приемному акту, составляемому на складе. Оприходование ценностей осуществляется по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца расчетный документ не поступил, указанные поставки остаются в принятой оценке. В следующем месяце при поступлении расчетного документа стоимость неотфактурованных поставок в принятой оценке стонируется и составляется новая запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода, по окончании месяца отражается по дебету счета Материалов и кредиту счета Расчетов с поставщиками и подрядчиками. В начале следующего месяца эти суммы стонируются, а на поступление ценностей составляется обычная бухгалтерская запись.

При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным или договорным ценам. Затем служба снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное поручение на их стоимость.

Если при приемке обнаружена недостача или порча материалов, их стоимость отражают по дебету счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами и кредиту счета Расчетов с поставщиками и подрядчиками. На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не показывают.

Аналитический учет поступления материалов зависит в значительной мере от выбора учетной цены. Если в качестве учетной цены применяют среднюю цену поставщика, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по этой цене. Наценки снабженческих организаций, комиссионные, таможенные пошлины, транспортно - заготовительные расходы и другие составляющие фактических расходов по заготовлению по всем поступившим материалам учитывают на аналитическом счете учета транспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческо - сбытовых организаций.

Если производственные запасы оценивают по средней покупной цене или по плановой себестоимости, то поступившие материалы отражаются на каждом аналитическом счете по этим ценам, а разницу между фактической и средней покупной ценами либо плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете Отклонения в стоимости материальных ценностей.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита счета Материалов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам.

Дт сч. Основного производства - материалы отпущены основному производству

Дт сч. Вспомогательных производств - материалы отпущены вспомогательным производствам

Дт сч. Общепроизводственных расходов, Общехозяйственных расходов и др. - в зависимости от направления расходов материалов

Кт сч. Материалов или других счетов учета материалов.

Исчисление фактической себестоимости приобретенных материалов в разрезе каждого вида - весьма трудоемкий способ ведения бухгалтерского учета. Поэтому в последнее время в официальных нормативных документах по организации учета производственных запасов рекомендован более рациональный способ оценки производственных запасов с применением счетов Заготовления и приобретения материальных ценностей и Отклонения в стоимости материальных ценностей.

На первый счет относят покупную стоимость приобретенных материальных ресурсов и другие расходы по их заготовлению и приобретению в корреспонденции со счетами Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Вспомогательных производств, Расчетов с подотчетными лицами и др. в зависимости от источника приобретения, характера расходов по заготовке и доставке производственных запасов на склад организации.

Приходование производственных запасов осуществляют непосредственно на счете Материалов по учетной цене с кредита счета Заготовления и приобретения материальных ценностей. Определившуюся на этом счете разницу между фактической себестоимостью и учетной ценой поступивших материалов переносят на счет Отклонения в стоимости материальных ценностей:

Дт сч. Отклонения в стоимости материальных ценностей - при превышении фактической себестоимости над учетной ценой

Кт сч. Заготовления и приобретения материальных ценностей.

Дт сч. Заготовления и приобретения материальных ценностей

Кт сч. Отклонения в стоимости материальных ценностей - при превышении учетной цены над фактической себестоимостью.

Остаток по счету Заготовления и приобретения материальных ценностей на конец месяца означает производственные запасы в пути.

В случае применения счета Заготовления и приобретения материальных ценностей списание со счета Материалов производственных запасов в производство или на продажу производят по учетной цене. Накопленные на счете Отклонения в стоимости материальных ценностей разницы списывают в дебет счетов учета затрат на производство или других соответствующих счетов. При этом порядок списания выявленных отклонений устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики.

Оставшиеся на складе производственные запасы оценивают по учетной цене или плановой себестоимости. В изданных нормативных документах по бухгалтерскому учету, в частности в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положении по бухгалтерскому учету «учет материально - производственных запасов» (ПБУ 5/01), при отпуске производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка может производится организацией по себестоимости первых по времени приобретения производственных запасов либо по себестоимости последних по времени приобретения производственных запасов.

Для списания израсходованных материалов на соответствующие объекты учета затрат в бухгалтерии составляют разработочную таблицу, где материалы отражаются по учетным ценам.

При использовании в учете компьютеров приходные документы группируют в пачки и после контроля и проверки кодов сдают на вычислительную установку, где на их основе разрабатывается машинограмма - ведомость поступления материалов на склад. При использовании компьютеров непосредственно в бухгалтерии производится такая же проверка и составление ведомостей - регистров учета. В ведомости отражается стоимость приобретенных материалов по учетным ценам и фактической себестоимости с расшифровкой ее слагаемых по каждому расчетному документу поставщиков.

На основании ведомостей поступления материалов печатается сводная ведомость расчета транспортно - заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и исчисляется коэффициент отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

По данным расходных документов и указанной выше сводной ведомости составляют машинограмму - ведомость расхода материалов по корреспондирующим счетам, где по каждому виду израсходованных материалов в разрезе шифров затрат отражают их стоимость по учетным ценам, коэффициент отклонений и сумму отклонений, приходящуюся на израсходованные материалы.

Для получения обобщенных данных по счетам производственных запасов по каждому из них составляют машинограммы - оборотные ведомости. Данные этих оборотных ведомостей по синтетическим счетам и субсчетам и после сверке переносят в машинограмму - Главную книгу.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО - ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «СЛАВЯНКА»

ОАО «Славянка» обслуживает население г. Кургана и по курганской области кондитерскими, кулинарными и хлебобулочными изделиями.

Предприятие организовано с 1962 г. и являлось муниципальным предприятием «Заготовочная», оно размещалось на территории, принадлежащей предприятию, и расположено в районе железнодорожного вокзала. В 1962 г. здание «Заготовочной» обладало площадью 2500 м?, а в 1986 г. был сделан пристрой площадью 4200 м?. Этот пристрой послужил местом для складов, столовой и кабинетов управленческого персонала. В основном площади предназначены для производства и реализации кондитерских и хлебобулочных изделий.

На предприятии «Заготовочная» в 1962 г. работало 50 работников, из них 10 - кондитеров, 4 - пекаря, 6 - продавцов, водители и обслуживающий персонал.

В 1992 г. предприятие «Заготовочная» было реорганизовано в ОАО «Славянка».

С 1992 г. численность работников предприятия увеличилась до 80 человек, такой же численный состав сохраняется и в настоящее время.

Производственные показатели ОАО «Славянка».

Общие сведения о занимаемых площадях:

1. основная площадь всего - 6259,7 м?, в том числе:

производственные площади - 4000 м?;

гараж - 301,6 м? ;

хоз. корпус - 96,5 м?;

2. земельный участок всего - 4200 м?;

Количество автомашин - 4 шт.

Проблемами управления персоналом должны заниматься профессионалы, знающие основы менеджмента, маркетинга и современные методы работы с людьми, умеющие ориентироваться на рынке труда, выполнять аналитическую работу, владеющие современными технологиями найма и диагностики персонала, участвующие в расстановке кадров с учетом требований рабочего места и потенциала работника, обеспечивающие профессиональный рост сотрудников. И с улучшением системы управления улучшиться качество оказываемой услуги.

Важным принципом управления является единое руководство, т.е. подчиненность руководителю всех подразделений предприятия, всех членов трудового коллектива. Руководитель предприятия лично руководит, организовывает и отвечает за эффективную деятельность предприятия и его трудового коллектива. Руководство осуществляется им через своих заместителей и начальников, которые функционально подчиняются только директору предприятия.

От качества руководящих кадров в значительной мере зависит эффективная работа предприятия. Именно от руководителя, его экономической и технической осведомленности, умения управлять коллективом зависит успех деятельности предприятия.

Внутреннее перемещение предприятия представляет собой созданные людьми системы, чтобы обеспечить нормальное функционирование, предприятие имеет в своем составе цеха по изготовлению основной продукции и по обслуживанию производственного процесса. Предприятие постоянно ведет работу по оформлению заказов на изготовление продукции; организует ее сохранность и сбыт заказчику; обеспечивает закупку и поставку необходимого сырья, материалов, комплектующих изделий, инструмента, оборудования.

Структура основных производственных фондов ОАО «Славянка» представлена в таблице 1.

Таблица 1. Структура основных производственных фондов

Наименование основных производственных фондов	2004 г.	2005 г.	2006 г.
	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу
Здания	22345,9	62,0	22345,9	57,4	22345,9	54,8
Сооружения	733,5	2,0	733,5	1,8	733,5	1,8
Машины и оборудование	12443,6	34,5	15180,1	39,0	17066,9	41,8
Транспортные средства	431,8	1,2	602,8	1,5	535,1	1,3
Производственно - хозяйственный инвентарь	56,1	0,2	67,2	0,2	89,9	0,2
Другие виды	17,6	0,05	17,6	0,05	17,6	0,04
Итого	36028,5	100,0	38946,5	100,0	40788,9	100,0

На предприятии обновляются и закупаются основные средства за счет собственных средств.

Особо важную роль в работе любого предприятия играют имеющиеся в нем кадры высококвалифицированных специалистов. Существующая система нормирования и оплаты труда, привязка к разрядам единой тарифной сетки вынуждает, на фоне рыночных преобразований и инфляционного давления, к фактическому замораживанию уровня оплаты труда, что приводит к оттоку ценных кадров.

Таблица 2 - Динамика экономических показателей за 2004 - 2006 г.

Показатели	2004	2005	2006
Розничный товарооборот, тыс. руб.	5773,5	10433,2	127 47
Оборот по выпуску продукции собственного производства, тыс. руб.	5676	9982,9	12606
Валовые доходы, тыс. руб.	3271,4	5796	7796,2
Издержки обращения, тыс. руб.	2871	4323	5331

Прибыль предприятия за 2006 г. составила 249 тыс. руб. рентабельность 1,95%.

Расходы на оплаты труда составили 2 647 тыс. руб. (20,8% к товарообороту и 49,6% к затратам).

Предприятие самостоятельно определяют виды и размеры надбавок, доплат и других выплат стимулирующего характера, имея в виду, что квалификация работников и сложность выполняемых ими работ учтены в размерах окладов (ставок), определяемых на основе Единой тарифной сетки.

Основной целью предприятия является получение прибыли. Прибыль - ключевой показатель предприятия. Рост нормы прибыли выражается в показателях:

1. удовлетворение потребителя;

2. позиция на рынке, часто связанная с желанием рыночного лидерства;

3. условия благосостояния работающих и развитие хороших отношений среди персонала;

4. публичная ответственность и имидж организации;

5. техническая эффективность, высокий уровень производительности труда, придание особого внимания научным исследованиям и разработкам;

6. минимизация издержек производства.

Важнейшими задачами предприятия являются: получение дохода владельцем предприятия; обеспечение потребителей продукцией предприятия; обеспечение персонала предприятия заработной платой, нормальными условиями труда и возможностью профессионального роста; недопущение сбоев в работе предприятия (срыва поставки, выпуска бракованной продукции, резкого сокращения объемов и снижения рентабельности производства).

3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ОАО «СЛАВЯНКА»

3.1 Анализ существующей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

На ОАО «Славянка» ведение бухгалтерского учета осуществляется централизованной бухгалтерией, во главе которой стоит главный бухгалтер. Бухгалтерия организована по линейно-штатному типу, то есть создаются группы по разделам бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета ведет руководитель предприятия, управляющим органом по осуществлению технологического учетного процесса является учетный аппарат в лице главного бухгалтера.

Наблюдается высокий уровень применения электронно-вычислительной техники: бухгалтерский учет ведется с применением программ «1С: Бухгалтерия», «1С: Предприятие», «1С: Торговля и склад» и др.

Бухгалтерия на предприятии является структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером, она состоит из нескольких групп. Группа расчетов по оплате труда производит весь цикл работ по учету труда и его оплаты, составляет соответствующую отчетность. Группа учета производственных запасов учитывает и контролирует наличие и движение всех видов материально-производственных ценностей, а также основных средств, нематериальных активов, участвует в инвентаризации этих ценностей, и составляет отчетность. Производственный отдел ведет учет издержек производства, исчисляет себестоимость работ, услуг, контролирует и анализирует трудовые и материальные затраты, участвует в инвентаризации незавершенного производства и составляет отчетность. При большом объеме банковских, расчетных и валютных операций их учет, а также учет денежных средств производит группа финансово-расчетных операций.

Обобщение данных бухгалтерского учета, составление бухгалтерского баланса и отчетности, выведение финансовых результатов, координация работы подразделений бухгалтерии осуществляет непосредственно главный бухгалтер или его заместитель.

Руководитель ОАО «Славянка» формирует учетную политику на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 № 64н. В соответствии с данным положением под учетной политикой организации понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности на основе применения принципов бухгалтерского учета.

Учетная политика оформляется приказом и применяется с первого января года, следующего за годом издания приказа.

Бухгалтерский учет ОАО «Славянка» ведется на основе:

- журнально-ордерной системы;

- автоматизированной (с использованием электронно-вычислительных средств по формам, утвержденным главным бухгалтером, с учетом специфики деятельности предприятия и его организационной структуры).

При необходимости предприятие самостоятельно разрабатывает формы учетных регистров, соблюдая общие методологические принципы бухгалтерского учета, установленные Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных и машинных носителях информации.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе выбранного Рабочего плана счетов, разработанного на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению, утвержденных, приказом. МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н. Главному бухгалтеру разрешено: вводить, уточнять и исключать субсчета к синтетическим счетам; вводить дополнительные системы аналитического учета; в случае необходимости вести учет с использованием субсчетов второго, третьего, четвертого порядка.

Все изменения рабочего плана счетов производятся в письменном виде путем издания дополнительных приказов, которые являются неотъемлемой частью Учетной политики предприятия.

Позитивными чертами ведения бухгалтерского учета на предприятии является то, что регулярно составляется промежуточная бухгалтерская отчетность, что представляет собой эффективное мероприятие, облегчающее внутренний и внешний контроль.

На предприятии составлен приказ об учетной политике, всегда соблюдается график предоставления отчетности, обеспечена адекватная сохранность документов, ценных бумаг, векселей, чеков и т. д. Запрещен несанкционированный доступ к бухгалтерской документации, компьютерным системам, прикладным программам и пр., соблюдаются сроки хранения бухгалтерской отчетности. Все вышеперечисленное подтверждает наш вывод о хорошей организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на ОАО «Славянка».

3.2 Учет поступлений материалов

Поступление материалов в организацию ОАО «Славянка» осуществляется в следующем порядке:

а) по договорам купли - продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;

б) путем изготовления материалов силами организации;

в) получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

На материалы, поступающие по договорам купли - продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования - поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). Организация устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации), организационной структуры организации и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц.

К товарно-материальным ценностям ОАО «Славянка» относятся сырье и материалы, необходимые в производстве, а также товары, предназначенные для перепродажи.

Товарно-материальные ценности могут поступать в организацию:

* от поставщиков;

* из собственного производства;

* в результате списания основных средств.

В каждом из этих случаев для оприходования товарно-материальных ценностей предусмотрены свои первичные документы.

Если организация получает товарно-материальные ценности по месту нахождения поставщика, то на имя сотрудника, который будет их получать, выписывают доверенность. Доверенность выдается только лицам, работающим в организации.

Так, 25 мая 2005 года выписана доверенность Черкащенко А.В. Доверенности регистрируют в специальном журнале.

Как правило, на практике доверенность выписывают на 15 дней. Если же материальные ценности приобретаются у одного и того же поставщика регулярно, то на календарный месяц. Тем не менее, Гражданский кодекс разрешает выписывать доверенность сроком до 3 лет.

Если срок действия доверенности не указан, она сохраняет силу в течение 1 года (ст. 186 ГК РФ).

В доверенности обязательно должна быть указана дата ее составления. Доверенность, в которой эта дата не указана, является недействительной.

Бухгалтер выписывает доверенность в одном экземпляре и выдает ее работнику, который будет получать товарно-материальные ценности.

При приобретении материалов через подотчетных лиц документами для оприходования материалов служат чеки, товарные чеки, накладные, квитанции и т. п., на основании которых составляется авансовый отчет.

Например, по авансовому отчету № 27 от 30 мая 2005 года через Захарову Т. А. приобретены канцелярские товары на сумму 125 руб.. К авансовому отчету приложен товарный чек.

ГСМ также приобретаются через подотчетных лиц за наличный расчет. Например, по авансовому отчету № 23 от 21 мая 2005 г. через Суханова Е. А. приобретен бензин на сумму 207,5 р.. Запись в авансовый отчет произведена на основании кассового чека.

Для доставки товарно-материальные ценности до склада, предприятие ОАО «Славянка» пользуется собственными транспортными услугами.

Если количество и качество поступивших материалов совпадают с данными, указанными в товаросопроводительных документах поставщика, оформляют приходный ордер, если нет - акт о приемке материалов.

Приходный ордер оформляют в одном экземпляре в день поступления материалов на склад. На несколько наименований материалов может быть оформлен один приходный ордер, если:

* материалы поступили от одного поставщика по одному документу (например, по одной накладной);

* однородные материалы поступили от одного поставщика по разным документам, но в течение одного дня.

Оформленный приходный ордер передают в бухгалтерию вместе с товаросопроводительными документами поставщика. Ордер хранится в бухгалтерии в течение 5 лет.

Акт о приемке материалов составляют, если их количество или качество не совпадает с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика.

Для акта о приемке материалов предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

По общему правилу акт оформляет специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав комиссии должно входить не менее 3 человек.

Комиссия должна оформить акт в день поступления материалов на склад. Если это возможно, в составлении акта должен принимать участие представитель поставщика.

Акт составляют в 2 экземплярах:

* один экземпляр вместе с сопроводительными документами на материалы передают в бухгалтерию;

* второй - в подразделение организации, работники которого должны подготовить претензионное письмо поставщику.

Акт подписывают все члены комиссии и материально ответственный работник, принявший поступившие ценности. Руководитель организации должен утвердить акт.

Оформленный акт передают в бухгалтерию вместе с товаросопроводительными документами поставщика.

Акт о приемке материалов должен храниться в архиве организации 5 лет.

В целях обеспечения сохранности и правильной постановки учета материалов обеспечивается необходимая организация складского учета. Хранение материалов производится на ОАО «Славянка» в специально оборудованном складе.

Учет материальных ценностей на складе ведется материально-ответственными лицами в книге складского учета материалов. На отчетную дату материально-ответственные лица на складе составляют товарный отчет.

Из собственного производства материалы могут поступать на склад:

* после переработки;

* в виде остатков неизрасходованных материалов, а также в виде отходов и брака.

Если материалы поступают на склад после переработки либо неизрасходованные материалы, отходы, брак, кладовщик составляет требование-накладную (форма № М-11).

Оформленное требование-накладную передают в бухгалтерию.

3.3 Порядок учета расхода материалов

Как правило, все товарно-материальные ценности поступают на склад. Учет ценностей на складе ведет работник, которого назначает руководитель (например, кладовщик). С этим работником должен быть заключен договор о полной материальной ответственности.

Учет материалов на складе ведут в специальных карточках (форма № М-17). Для карточки учета материалов предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71 а.

Бухгалтер заполняет карточку в одном экземпляре на основании приходного ордера (форма № М-4) или акта о приемке материалов (форма № М-7).

Карточку оформляют на каждый номенклатурный номер или вид материалов (например, отдельные карточки выписывают на кирпич, цемент, доски и т. д.). Затем карточку передают кладовщику.

Кладовщик должен фиксировать в карточке каждую операцию по приходу или расходу материала и заверять ее своей подписью.

Кроме того, ежемесячно из программы распечатывается «Реестр карточек» по материально ответственным лицам и субсчетам. Ежедневно ведется книга учета перемещения материалов на складе.

Кладовщик сдает карточку в бухгалтерию после того, как она будет полностью заполнена (но не реже одного раза в месяц). К карточке прикладывают все документы по приходу и расходу материалов.

Конкретные порядок и сроки сдачи карточки в бухгалтерию определяют в графике документооборота.

Если при заполнении карточки кладовщик допустил ошибку, можно сделать необходимые исправления. Однако не забывайте о том, что все исправления должны быть заверены подписями, как самого кладовщика, так и работника, которому были отпущены материалы.

Со склада товарно-материальные ценности могут быть переданы:

* в производство;

* на другой склад.

При перемещении материалов оформляют требование-накладную (форма № М-11).

Требование-накладную оформляют, если в организации не установлено ограничения (лимита) на отпуск материалов со склада. Для требования-накладной предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71 а.

Требование составляет кладовщик, отпускающий материалы, в 2 экземплярах:

* первый экземпляр остается на складе;

* второй экземпляр передается работнику, который получает материалы. На материалы разных наименований можно выписать общее требование-накладную.

Оба экземпляра требования сдают в бухгалтерию.

Так, согласно требованию-накладной № 1 от 31 декабря 2005 г. со склада отпущены коробки на общую сумму 4700 р.

Требования-накладные должны храниться в архиве организации 5 лет.

При перемещении материалов внутри предприятия оформляется Ведомость выдачи материалов на нужды учреждения.

Материалы или товары могут быть проданы или переданы безвозмездно сторонним организациям или физическим лицам.

При продаже (безвозмездной передаче) материалов оформляют накладную на отпуск материалов на сторону).

Для накладной на отпуск материалов на сторону предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №71 а.

Накладную выписывают в 2 экземплярах:

* первый экземпляр передают на склад для отпуска материалов;

* второй экземпляр передают получателю материалов.

Кладовщик отпускает материалы со склада на основании накладной и доверенности, выписанной на имя получателя. Оформленную накладную кладовщик, отпустивший материалы, передает в бухгалтерию. Накладная должна храниться в архиве организации 5 лет.

При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

Расход ГСМ производится по путевым листам. Например, по путевому листу №64 от 6 мая 2005 года водитель Суханов Е. А. израсходовал 2,77 л бензина.

В конце месяца составляется отчет об израсходованных ГСМ, где отражается выдача ГСМ, их расход и остаток на конец месяца. Например, по отчету об израсходованных ГСМ остаток бензина на 01.05 составил 2 л, выдача за месяц составила 105 литров, израсходовано 92,85 л, остаток бензина на 01.06 составил 14,15 л. В отчете также указан пробег автомобиля за месяц и движение бензина в суммовом выражении.

Порядок вывоза и выноса с территории организации материальных запасов, оформления пропусков на вывоз и вынос, организация контроля за вывозом (выносом) материальных запасов устанавливаются организацией.

При отгрузке (отпуске) материалов для продажи определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.

3.4 Аналитический и синтетический учет материалов

Продавец (поставщик) учитывает по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж следующие суммы, подлежащие оплате покупателем:

а) стоимость отгруженных (отпущенных) материалов по договорным ценам;

б) налог на добавленную стоимость в размерах, установленных законодательством. Одновременно отражаются по дебету счета учета расчетов другие суммы, подлежащие оплате покупателем и включенные в расчетные документы.

В случае образования задолженности за покупателями списываются в дебет счета учета продаж:

а) фактическая себестоимость материалов (при применении учетных цен сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или транспортно-заготовительных расходов, относящихся к этим материалам);

6) расходы по продажам, относящиеся к проданным материалам;

в) налог на добавленную стоимость - в суммах, определенных в соответствии с действующим законодательством;

г) дебетовое или кредитовое сальдо по счету учета продаж списывается на финансовые результаты организации.

Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету соответствующих счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов.

Аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные (отпущенные) им материалы должен вестись по каждому предъявленному покупателю и заказчику счету.

Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях:

а) пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;

б) морально устаревшие;

в) при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.

Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется Комиссией с участием материально ответственных лиц.

Комиссией осуществляются следующие функции:

а) непосредственный осмотр материалов;

б) установление причин непригодности к использованию материалов (нарушение условий сроков хранения, вследствие пожара, стихийных бедствий и т.д.);

в) выявление лиц, по вине которых материалы оказались непригодны к использованию или ограничены в использовании по прямому назначению;

г) определение возможности использования материалов на другие цели или их продажи;

д) составление акта на списание материалов (акт составляется по каждому подразделению организации по материально ответственным лицам);

е) представление акта на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу;

ж) проведение совместно с экономическими службами (специалистами) организации оценки рыночной стоимости материалов при понижении их физических свойств (других случаев оценки, например, моральный износ материалов, изменение рыночной цены) и определение стоимости отходов (утиля, лома и т.п.);

з) осуществление контроля за утилизацией непригодных к дальнейшему использованию материалов.

В акте на списание материалов указывается:

- наименование списываемых материалов и их отличительные признаки:

- количество;

- фактическая себестоимость;

- установленный срок хранения;

- дата (месяц, год) поступления материалов;

- причина списания;

- информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.

Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

При списании материалов их фактическая себестоимость (сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или ТЗР, связанная с их приобретением) относится в дебет счета "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Накладная на внутреннее перемещение материальных ценностей, как правило, выписывается в 3-х экземплярах, из которых один экземпляр остается в подразделении, списывающем материалы, второй экземпляр передается подразделению, принимающему ценности, третий экземпляр передается в бухгалтерскую службу организации. Накладные на внутреннее перемещение материальных ценностей подписываются руководителями передающего и принимающего подразделения организации.

Остающиеся от списания материальных ценностей отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости, исходя из цены возможного использования, и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).

Материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости (учетной цене, увеличенной на долю отклонений к стоимости этих материалов или ТЗР, приходящихся на них). Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов относятся на финансовые результаты.

Организация бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Славянка» основана на следующих типовых проводках (Таблица 3) с использованием унифицированных форм документов.

Таблица 3- Типовые проводки учета ТМЦ на предприятии ОАО «Славянка»

Содержание операций	Дебет	Кредит
Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков	10 - субсчета	60.1
Учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением материалов.	19.3	60.1
Оприходованы материалы, приобретенные подотчетными лицами.	10 - субсчета	71.1
Оприходованы материалы, полученные безвозмездно.	10 - субсчета	98.2
Отражена стоимость испорченных или недостающих материалов в пределах норм, предусмотренных в договоре с поставщиком	94	60.1
Отражена стоимость испорченных или недостающих материалов сверх норм, предусмотренных в договоре с поставщиком.	76.2	60.1
Внутреннее перемещение между цехами	10 - субсчета	10 - субсчета
Оприходованы материалы, возвращенные на склад из основного производства	10 - субсчета	20
Оприходованы материалы, оставшиеся после списания основных средств (по рыночной стоимости).	10 - субсчета	91.1
Списание материалов на производство.	20	10 - субсчета
Выпуск материалов собственного производства для нужд других цехов.	10.9	20
Оприходованы материалы собственного производства от других цехов	10 - субсчета	10.9
Списание материалов на капитальное строительство объектов.	08.3	10.17
Списаны проданные (безвозмездно переданные) материалы.	91.2	10 - субсчета
Отражена недостача материалов.	94	10 - субсчета
Отражены излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации.	10 - субсчета	91.1
Материалы, израсходованные при выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов.	97	10 - субсчета
Расходы будущих периодов, относящиеся к текущему периоду, учтены в затратах основного производства.	20	97

Основным регистром аналитического учета являются ведомости по материальным запасам. Они ведутся в разрезе номенклатуры материальных запасов.

Таблица 3 - Схема записи хозяйственных операций по счету 10-3 за май 2005 г.

Дт 10-3	Кт 10-3
Корр. счет	Содержание операции	Сумма, р.	Корр. счет	Содержание операции	Сумма, р.
	Сальдо на 01.05	176,59
71-1	Поступили ГСМ через подотчетных лиц	88,0	20	Списаны ГСМ на нужды основного производства	422,06
60-1	Поступили ГСМ от поставщиков	456,50	91	Списаны проданные материалы	170,85
10-3	Внутреннее перемещение ГСМ	234,00	10-3	Внутреннее перемещение ГСМ	234,00
	Оборот за месяц	893,13		Оборот за месяц	826,91
	Сальдо на 01.06	242,81

Кроме того, в конце каждого периода составляются карточки счетов, позволяющие оперативно отслеживать операции на данном счете.

Основным регистром синтетического учета является журнал-ордер.

Таким образом, все рассмотренные учетные регистры позволяют всесторонне, объективно и своевременно получать информацию о движениях на счетах, как в синтетическом, так и в аналитическом виде.

4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

4.1.Разработка модели управления материально-производственными запасами

Эффективное планирование запасов (как материальных ресурсов, так и готовой продукции) возможно на предприятии лишь как составная и неотъемлемая часть комплексного процесса управленческого планирования (бюджетирования), охватывающего все основные сегменты хозяйственной деятельности и взаимосвязи между ними. Это обусловлено тем, что запасы сырья и материалов и товарные остатки представляют собой два звена (стадии) непрерывного процесса кругооборота оборотного капитала предприятия (так называемого финансового цикла предприятия).

Для управления запасом имеется только два инструмента: размер заказа и интервал времени между заказами. Из чего можно сделать вывод, что и моделей управления запасами тоже только две:

- модель с фиксированным размером заказа (сколько заказать);

- модель с фиксированным интервалом времени между заказами (когда заказать).

В управлении запасами эти модели принято считать базовыми, а их описание приведено во множестве монографий. Более того, все огромное разнообразие схем и алгоритмов управления запасами основывается именно на этих двух методиках. Поэтому, рассмотрев роль размера заказа в базовых моделях управления запасами, мы сможем показать значение расчета этой величины для всех возможных вариантов.

Рассмотрим модель управления запасами с фиксированным размером заказа. Расчет параметров модели управления запасами с фиксированным размером заказа приведен в таблице 4.

Таблица 4 - Параметры модели управления запасами с фиксированным размером заказа

№ пп	Показатель	Порядок расчета
1	2	3
1	Потребность, шт.	-
2	Оптимальный размер заказа, шт.	-
3	Время поставки, дни	-
4	Возможная задержка доставки, дни	-
5	Ожидаемое дневное потребление, шт./день	(1)/число рабочих дней
6	Срок расходования заказа, дни	(2) / (5)
7	Ожидаемое потребление за время поставки, шт.	(3) * (5)
8	Максимальное потребление за время поставки, шт.	(3) + (4) * (5)
9	Гарантийный запас, шт.	(8) - (7)
10	Пороговый уровень запаса, шт.	(9) + (7)
11	Желательный максимальный запас, шт.	(9) + (2)
12	Срок расходования запаса до порогового уровня, дн.	(11) - (10) / (5)

Таким образом, при снижении запаса до порогового уровня, то есть до точки перезаказа (Таблица 4, п. 10), требуется сделать заказ в заранее определенном, рассчитанном размере (Таблица 4, п. 2). В этом и состоит основная идея работы с фиксированным размером заказа.

Все приведенные в таблице 4 параметры модели рассчитаны с учетом того, что за время поставки (при соблюдении заданных границ исходных данных) запас снижается с порогового до гарантийного уровня. При получении поставки в срок фиксированный размер заказа восполняет запас до уровня максимального желательного запаса (Таблица 4, п. 11). В случае сбоя графика поставок бездефицитность потребления обеспечивает гарантийный (страховой) запас.

Параметр "желательный максимальный запас" определяется на основе значения размера заказа и является важным фактором при расчете объема склада и планирования размещения грузов на нем. Как видно, он включает в себя гарантийный запас и размер оптимального заказа.

Следующая модель - модель управления запасами с фиксированным интервалом времени между заказами. Расчет параметров системы управления запасами с фиксированным интервалом времени между заказами приведен в таблице 5.

Таблица 5 - Параметры модели управления запасами с фиксированным интервалом времени между заказами

№ пп	Показатель	Порядок расчета
1	2	3
1	Потребность, шт.	-
2	Интервал времени между заказами, дни	-
3	Время поставки, дни	-
4	Возможная задержка доставки, дни	-
5	Ожидаемое дневное потребление, шт./день	(1)/число рабочих дней
6	Ожидаемое потребление за время поставки, шт.	(3) * (5)
7	Максимальное потребление за время поставки, шт.	(3) + (4) * (5)
8	Гарантийный запас, шт.	(7) - (6)
9	Пороговый уровень запаса, шт.	(8) + (6)
10	Желательный максимальный запас, шт.	(9) + (2) / (5)

Основная идея работы с фиксированным интервалом времени между заказами состоит в следующем: когда подошел срок выдачи заказа (Таблица 5, п. 2), делается новый заказ, размер которого определяется исходя из целесообразности достижения после поставки уровня желательного максимального запаса (Таблица 5, п. 10).

При поступлении поставки в срок и соблюдении заданных границ исходных данных размер запаса в момент поставки снижается до уровня гарантийного (страхового) запаса (Таблица 5, п. 9). В случае нарушения сроков поставки бесперебойное потребление обеспечивает гарантийный запас.

Ключевым параметром этой модели является интервал времени между заказами (Таблица 5, п. 2). Как рассчитать такой интервал между заказами, который мог бы ориентировать всю систему работы на оптимальный уровень запаса? Имеется только один инструмент оптимизации - расчет оптимального размера заказа по формуле Вильсона или ее модификациям, который может быть положен в основу определения оптимального интервала времени между заказами. Действительно, если S - прогнозируемый общий объем потребности в плановом периоде (Таблица 5, п. 2), а Q - оптимальный или рациональный размер заказа, то отношение этих величин и будет оптимальным (или рациональным) количеством заказов за плановый период. При этом оптимальность или рациональность этой величины во многом зависит от совокупного воздействия внутренних и внешних факторов, связанных с работой с запасами.

Не менее важным параметром модели является желательный максимальный запас, который определяется (Таблица 5, п. 10) на основе выбранного интервала времени между заказами. И в этом случае использование формулы Вильсона позволяет обеспечить максимальную экономическую целесообразность организации работы с запасами.

Воспользуясь данной схемой, рассчитаем оптимальный размер запасов для ОАО «Славянка» (Таблица 6).

Таблица 6 - Расчет оптимального размера запаса муки для ОАО «Славянка»

Модель с фиксированным заказа	Модель с фиксированным интервалом времени между заказами
1	2
Ввод данных
Потребность - 76445 кг. Время поставки - 16 дн. Возможная задержка доставки - 3 дн. Оптимальный размер заказа - 3475 кг.	Потребность - 76445 кг. Время поставки - 16 дн. Возможная задержка доставки - 3 дн. Интервал времени между заказами - 14 дн.
Расчет основных показателей
Ожидаемое дневное потребление: 76445/365 = 209,4 кг. Срок расходования заказа: 3475 / 209,4 = 16,6 дн.	Ожидаемое дневное потребление: 76445/365 = 209,4 кг. Ожидаемое потребление за время поставки: 16*209,4 = 3475 кг.
Ожидаемое потребление за время поставки: 16*209,4 = 3475 кг. Максимальное потребление за время поставки: (16+3)*209,4 = 3978,6 кг. Гарантийный запас: 3978,6-3475 = 503,6 кг.	Максимальное потребление за время поставки: (16+3)*209,4 = 3978,6 кг. Гарантийный запас: 3978,6-3475 = 503,6 кг. Пороговый уровень запаса: 503,6+3475 = 3978,6 кг.
Расчет желательного запаса
ЖМЗ = 3475+503,6 = 3979 кг.	ЖМЗ = (3978,6*14)/209,4 = 266 кг.
266 кг.

Таким образом, применяя модель расчета размера запасов, найден оптимальный размер запаса одного из видов сырья - муки. Расчет произведен двумя методами, найдено оптимальное решение.

Таким образом, данная модель может быть использована в практической деятельности ОАО «Славянка».

4.2 Совершенствование аналитического учета МПЗ

Основными нормативными документами, определяющими порядок учета МПЗ и затрат на производство готовой продукции промышленных предприятий, служат:

ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н);

"Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ", утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н;

Эти нормативные документы определяют принципы ведения синтетического, аналитического и оперативного учета МПЗ и оценки запасов, которые должны быть закреплены в учетной политике предприятия.

Оперативный и аналитический бухгалтерский учет на предприятии до конца 2005 года велись по фактической себестоимости МПЗ. Так как себестоимость запасов рассчитывалась в конце месяца, в течение месяца движение фиксировалось только в количественном выражении. В конце месяца рассчитывалась себестоимость всех материалов, полуфабрикатов и готовой продукции. После этого для формирования проводок в суммовом выражении все документы, отражающие движение за учетный период, еще раз перепроводились. При большом объеме движения ТМЦ за месяц на ОАО «Славянка» процедура расчета фактической себестоимости и перепроведения первичных документов длилась от 4 до 8 часов. В случае, если после закрытия месяца необходимо было внести изменения хотя бы в один из проведенных документов (удалить ошибочно введенный или внести дополнительный документ) всю длительную процедуру приходилось повторять. Кроме того, отсутствие учетных цен затрудняло оперативный контроль за себестоимостью в цехах, так как всю отчетность по себестоимости в суммовом выражении можно было получить только после закрытия месяца.

Анализ проводок по учету материалов показывает, что внедрение учетных цен несколько усложняет процедуру оприходования материалов. Теперь вместо одной необходимо делать сразу три проводки, при этом важно не ошибиться в выборе номенклатурной единицы с нужной ценой для каждого материала. Но это полностью оправдано, поскольку наличие учетной цены позволяет делать все проводки по списанию материалов оперативно и только один раз, сразу в количественном и суммовом выражении. Это избавляет от необходимости перепроводить все документы по списанию и перемещению материалов после расчета средней себестоимости. Кроме того, наличие учетных цен позволяет просто и оперативно контролировать цены в соответствии с условиями договора. Необходимость делать расчет и списание отклонений не представляет существенной сложности, поскольку выполняется в синтетическом учете и проводится одним документом.

Для совершенствования учета материально-производственных запасов предлагается следующий регистр-расчет стоимости списанных сырья и материалов (Таблица 7).

Таблица 7 - Регистр-расчет стоимости списанных сырья и (или) материалов

Вид материала	Ед. изм.	Остаток на начало периода	Поступило в отчетном периоде	Списано в отчетном периоде	Остаток на конец периода	ЖМЗ	Отклонение (+,-)	Примечание
1	2	3	4	5	6	7	8
Мука	кг	445	214	301	358	266	+92
Сахар	кг	157	254	198	213	151	+62
Масло	кг	96	16	9	103	54	+49
Добавочные материалы	кг	44	259	261	42	44	-2
Всего	х	745	743	769	716	515	+201

Регистр формируется для расчета остатков материалов на конец периода и соотнесения их с размером желательного максимального запаса.

Рассмотрим показатели, включаемые в данный регистр:

«Вид материала» - по данному показателю указывается наименование единицы учета сырья/материалов, учитываемого в данном регистре.

«Остаток на начало / конец периода» - указывается количество сырья (материалов) в натуральном выражении.

«Списано в отчетном периоде» - в данном показателе отражается количество сырья/материалов, списываемое по данному основанию.

«ЖМЗ» - желательный максимальный запас, рассчитанный в соответствии одного из методов расчета необходимого запаса материала.

«Отклонение» - расчет отклонения фактического остатка сырья / материалов от размера желательного максимального запаса.

Кроме основной цели - упростить и ускорить учет, достигаются и другие важные результаты. Результаты регистра позволят отслеживать расхождения фактического запаса материалов от его желательного максимального размера, оперативно контролировать возможность пополнения поставок сырья и материалов в производство.