Содержание

• Содержание
• Введение
• 1 Теоретические основы аудита
• 1.1 Понятие, цели, задачи, нормативное регулирование аудита
• 1.2 Теоретические вопросы аудита формирования финансовых результатов, а также использование прибыли.
• 2 Характеристика деятельности ОАО «НПО «Курганприбор». Планирование аудита
• 2.1 Характеристика деятельности ОАО «НПО «Курганприбор»
• 2.2 Оценка системы учета и внутреннего контроля
• 2.3 Планирование аудита
• 3 Порядок проведения и оформление результатов аудиторской проверки
• 3.1 Аудит финансовых результатов
• 3.2 Аудиторское заключение
• Выводы и предложения
• Список используемой литературы
• Приложения

Введение

Изучение финансовых результатов - одно из важнейших направлений аудита. Его главная цель - проверка правильности отражения финансовых результатов, а также полноты и своевременности перечисления налогов в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создания фондов, выплаты дивидендов и т. д.

Задачами курсовой являются:

Изучить теоретические основы аудита;

Описать процесс подготовки и планирования аудита;

Рассмотреть порядок проведения и оформление результатов аудиторской проверки.

При написании данной курсовой работы мы пользовались следующими методами: прослеживание, анализ, исследование, наблюдение и др.

Целью данной курсовой работы является рассмотреть теоретические основы аудита, описать процесс подготовки и планирования аудита, дать оценку внутреннего контроля, рассчитать риск аудита и существенные сумы, разработать план и программу аудита финансовых результатов, также систематизация теоретических аспектов аудита финансовых результатов и оформление результатов проверки.

Курсовая работа выполнена на основании данных ОАО «НПО «Курганприбор».

Объектом изучения выступает Открытое Акционерное Общество «Научно-производственное объединение «Курганприбор».

1 Теоретические основы аудита

1.1 Понятие, цели, задачи, нормативное регулирование аудита

Существует множество определений аудита - одни из них закреплены в нормативных документах, как международных, так и официальных, другие определения даются специалистами в области аудита.

Под аудитом бухгалтерской отчётности в Российской Федерации понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта. [1]

Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает проверку на только финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации аудиторской деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.

Аудит выполняет функции экспертизы бизнеса. [2]

Цель аудита - конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.[1]

Основная цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчётности, которая позволяет пользователю этой отчётности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Существуют следующие виды аудита:

Внешний аудит - основная цель которого, дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. В Российской Федерации с точки зрения направлений аудиторской деятельности и отраслевых особенностей подразделяется на общий аудит, страховой аудит, банковский аудит, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценки её работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции.

Аудит может быть инициативным, когда он по решению руководства предприятия или его учредителей, или обязательным если его проведение обусловлено прямым указанием в федеральном законе или Постановлением правительства РФ. Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учёта, составлении отчётности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации учёта и отчётности. Конкретные цели инициативного аудита могут быть самыми различными: контроль и анализ состояния бухгалтерского учёта в целом или отдельных его разделов; выявление состояния финансовой отчётности; организация делопроизводства по бухгалтерскому учёту; оценка применяемых средств и методов автоматизации учёта; оценка состояния расчётов по налогообложению и др. Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится по проверке отдельных статей бухгалтерской отчётности, например состояния дебиторской и кредиторской задолженности.[3]

Аудиторская деятельность в России организуется с учётом опыта, сложившегося в мировой практике. В России система нормативного регулирования находится на стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов саморегулируемых аудиторских объединений. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает 4 основных уровня.

Первый верхний уровень включает Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Федеральный закон определяет место аудитора в финансово-хозяйственной деятельности в качестве необходимого равноправного элемента. Для Российской Федерации это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля. Именно принятие закона позволяет считать, что становление аудита в России состоялось.

К документам второго уровня относятся подзаконные нормативные акты и федеральные правила (стандарты). В настоящее время утверждено 34 федеральных стандартов.

Третий уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учёта, хозяйственного права.

Четвёртый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил и практике аудита. Содержание и форма таких документов является прерогативой аудиторских фирм. Именно они во многом определяют качество и престиж аудиторских фирм.[4]

1.2 Теоретические вопросы аудита формирования финансовых результатов, а также использование прибыли

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности организации существенно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли - установление достоверности отражения в учёте и отчётности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчётности во всех существенных аспектах.

Основными задачами данного вида аудита являются:

· Оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчётности данным синтетического и аналитического учёта составляющих конечного финансового результата;

· Подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учёта;

· Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;

· Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;

· Проверка правильности налогообложения прибыли;

· Проверка текущего использования прибыли, её распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов;

· Проверка и подтверждение отчётности о финансовых результатах.[5]

В процессе аудиторской проверки финансовых результатов деятельности предприятия используются следующие нормативные документы:

1. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 (в ред. Постановления Правительства РФ от 31.05.00 г. № 420).

2. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.00 г. № 94н.

3. Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред.Приказа МФ РФ от 24.03. 00 г. № 31н).

4. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н.

5. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н (в ред.Приказа МФ РФ от 30.03.01 г. № 27н).

6. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 33н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.01 г. № 27н).

7. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. Приказом МФ РФ от 27.11.06 г. № 154н.

8. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/08),утв. Приказом МФ РФ от 06.10.08 г. № 106н.

9. Методические указания по ведению анализа финансового состояния организаций, утв. Приказом Федеральной службы по финансовому оздоровлению и банкротству РФ от 23.01. 2001 г. № 16.[6]

Источниками информации для проверки являются: Положение об учётной политики предприятия, бухгалтерская отчётность, декларация по налогу на прибыль, Главная книга, учётные регистры по счетам 84, 90, 91, 99, 68, протоколы собраний учредителей и др.

Финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих видов доходов и расходов.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счёте 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счёте 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счёт 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счёте 99 «прибыли и убытки» находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации. Прямо на чёт 99 «прибыли и убытки» также относятся суммы платежей налога на прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчётный период показывает конечный финансовый результат отчётного периода.

В результате на счёте 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов, отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции отражаются в учёте по дебету счёта 84 в корреспонденции со счётами 75 «Расчёты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счёту 84 показывает суммы нераспределённой прибыли, которая остаётся неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.[7]

Аудитору необходимо проверить:

1) Наличие приказа по учётной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

2) Правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учёта;

3) Правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг)для исчисления авансовых платежей в бюджет;

4) Правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;(5)

5) Проверка правильности отражения сумм доходов будущих периодов и их своевременного списания на финансовый результат отчетного периода.

6) Правильность отражения в учёте убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

7) Правильность отражения в учёте финансовых санкций;

8) правильность отражения в учёте результатов от сдачи имущества в аренду;

9) Правильность ведения аналитического и синтетического учёта по счетам 99 «Прибыли и убытки», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 62 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Не менее важное значение придаётся аудиторами проверке прибыли (убытков) от внереализационных операций. В ходе проверки необходимо установить:

1) правильность и полноту отражения прибылей (убытков) от присуждённых или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причинённых убытков;

2) соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

3) правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой;

4) правомерность списания убытков от стихийных бедствий;

5) правильность списания долгов и дебиторской задолженности;

6) правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;

7) правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам;

8) правильность отнесения на прочие доходы и расходы;

9) соответствие записей синтетического и аналитического учёта по счётам 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» записям в Главной книге и формах бухгалтерской отчётности.

Проверяя направления использования прибыли аудиторы должны подтвердить, что в отчётном периоде распределялась и использовалась только прибыль, полученная в предыдущих годах. Авансовое использование прибыли текущего года недопустимо.

2 Характеристика деятельности ОАО «НПО «Курганприбор». Планирование аудита

2.1 Характеристика деятельности ОАО «НПО «Курганприбор»

Открытое акционерное общество «Научно-производственное объединение Курганприбор» является юридическим лицом и действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также в соответствии с уставом данного предприятия.

Сокращённое наименование Общества - ОАО «НПО «Курганприбор». Местонахождение и юридический адрес: 640007, г. Курган, ул. Ястржембского, 41-А.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество в праве в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за её пределами.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения.

Общество в праве осуществлять любые виды деятельности, не запрещённые федеральными законами, в том числе производство и поставку продукции по государственному оборонному заказу, а также выполнение работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну и оказанию услуг по защите государственной тайны. Отдельными видами деятельности, которые определены в законодательстве, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Общество несёт ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим Обществу имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров, а также по обязательствам государства и его органов. Общество обязано:

ь Осуществлять мероприятия по гражданской обороне и мобилизационной подготовке в соответствии с законодательством РФ;

ь Обеспечивать функционирование службы специального режима во взрывоопасных производствах в соответствии с типовым положением о службе специального режима;

ь Обеспечивать сохранение государственной тайны, охрану территории, соблюдение пропускного режима, правил пожарной безопасности;

ь Обеспечивать сохранность и поддержание в рабочем состоянии имущества мобилизационного назначения в соответствии с законодательством РФ;

ь В случае ликвидации или прекращения работ с использованием сведений, составляющих государственную тайну, принять меры по обеспечению защиты этих сведений и их носителей в соответствии с действующим законодательством РФ.

Общество может в установленном порядке создавать филиалы и открывать представительства на территории РФ, а также за пределами РФ.

Уставный капитал общества составляет 100 000 рублей. Общество в праве размещать облигации и иные ценные бумаги, предусмотренные правовыми актами РФ о ценных бумагах. Категории акций: обыкновенные именные. Количество акций: 100 штук. Номинальная стоимость акций: 1 000 руб.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров. Общество обязано ежегодно проводить Общее собрание акционеров. К компетенции Общего собрания акционеров относятся следующие вопросы: внесение изменений и дополнений в устав Общества или утверждение устава общества в новой редакции; реорганизация Общества; определение количественного состава Совета директоров общества, избрание его членов, досрочное прекращение их полномочий и т. д.

Совет директоров Общества осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесённых к исключительной компетенции Общего собрания акционеров. К компетенции совета директоров Общества относят следующие вопросы: определение приоритетных направлений деятельности Общества; созыв годового и внеочередного Общих собраний акционеров Общества; размещение Обществом облигаций и иных ценных бумаг; рекомендации по размеру дивиденда по акциям и порядку его выплаты и т. д.

Заседание Совета директоров является правомочным, если на нём присутствуют половина от числа избранных членов Совета директоров.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется Генеральным директором. Генеральный директор является единоличным исполнительным органом Общества. Права и обязанности Генерального директора определяются Федеральным законом «Об акционерных обществах», иными правовыми актами РФ и договором, заключаемым с Обществом. К компетенции исполнительного органа Общества относятся все вопросы руководства текущей деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции Общего собрания акционеров или Совета директоров Общества. Генеральный директор без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени Общества, утверждает штаты, издаёт приказы и даёт указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества. Общее собрание акционеров в праве в любое время расторгнуть договор с Генеральным директором. Генеральный директор несёт персональную ответственность за организацию работ и созданию условий по защите государственной тайны в Обществе; за несоблюдение установленных законодательством ограничений по ознакомлению со сведениями, составляющим государственную тайну.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества Общим собранием акционеров избирается ревизионная комиссия Общества. По требованию ревизионной комиссии Общества лица занимающие должности в органах управления Общества, обязаны предоставить документы о финансово - хозяйственной деятельности Общества. Члены ревизионной комиссии не могут одновременно являться членами Совета директоров Общества, а также занимать иные должности в органах управления Общества. Общество привлекает для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчётности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами. Аудитор Общества осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности Общества в соответствии с правовыми актами РФ на основании заключаемого с ними договора. Аудитор Общества утверждается Общим собранием акционеров. Размер оплаты услуг аудитора определяется Советом директоров.

Общество может быть добровольно реорганизовано по решению Общего собрания акционеров. Другие основания и порядок реорганизации определяются Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «Об акционерных Обществах».

Общество может быть ликвидировано добровольно по решению Общего собрания акционеров или по решению суда по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом РФ и федеральными законам.



Рисунок 1 - Структура бухгалтерского аппарата.

На предприятии ведётся автоматизированная форма учёта, с применением программы 1 С: Бухгалтерия 7.7. Структуру бухгалтерского аппарата выглядит следующим образом:

В настоящее время предприятие работает рентабельно и находится на самофинансировании.

Рассмотрим в таблице 1 показатели, характеризующие деятельность предприятия.

Таблица 1 - Общая характеристика деятельности аудируемого лица

№ п/п	Показатель	2007 г.	2008 г.	Изменение (+, -)
				Абсолютное	Относи-тельное, %
1	Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.р.	0	10 038	10 038	8 038 000
2	Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.р.	3 201	79 113	75 912	2 371,51
3	Среднесписочная численность работников, чел.	4	853	849	21 225,00
4	Валовая продукция, тыс.р.	0	147 697	147 697	147 697 000
5	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс.р.	1 092	227 417	226 325	20 725,73
6	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс.р.	1 092	375 114	374 022	34 251,10
7	Удельный вес затрат в выручке от продаж (стр.5/стр.6),%	100,00	60,63	-39,37	-39,37
8	Прибыль (убыток) от продаж, тыс.р.	-51	44 138	44 189	-86 645,10
9	Удельный вес прибыли от продаж в выручке (стр.8/стр.6),%	-4,67	11,77	16,44	-351,94
10	Чистая прибыль, тыс.р.	-51	35 974	36 025	-70 637,25

2.2 Оценка системы учета и внутреннего контроля

Изначально аудитору необходимо ознакомиться с учетной политикой организации (приложение 1).

Учетная политика представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения предприятием бухгалтерского учета за отчетный год.

Учетная политика должна раскрываться для внешних потребителей финансовой информации о деятельности данной организации[5].

В учетной политике ОАО «НПО «Курганприбор» раскрыты все вопросы, необходимые заинтересованным пользователям для ознакомления с ней. Учетная политика составлена в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

Далее аудитор оценивает системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудитору необходимо понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита.

ОАО «НПО «Курганприбор» ведет бухгалтерский учет и предоставляет отчетность в порядке, установленном Федеральным законом «Об акционерных обществах» и иными правовыми актами РФ.

Ответственность за организацию в ОАО «НПО «Курганприбор», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет Генеральный директор.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, которая является структурным подразделением. Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременного представления полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Он обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, представление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.

Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета. Отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет ведется на основе автоматизированной с применением компьютерной программы 1 С: «Предприятие» 7.7. Применяется журнально-ордерная форма учета. Журналы-ордера, формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета формируются в программе «1 С».

Аудитору важно понимание контрольной среды, достаточное для оценки отношения руководства экономического субъекта, его осведомленности и предпринимаемых действий касательно средств внутреннего контроля и их значимости для субъекта. Для этого рассмотрим в таблице 2 данные о системе внутреннего контроля.

Таблица 2 - Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Вопрос	Ответ
В какой форме представлена служба внутреннего контроля (системы внутреннего аудита, ревизионной комиссии и т.п.)	Система внутреннего аудита
Кому подчинен руководитель службы внутреннего контроля	Главному бухгалтеру
Численность службы работников внутреннего контроля, чел.	Один
Существуют ли документально оформленные инструкции для выполнения контрольных функций	Нет
Как документируются результаты работы службы внутреннего контроля	Акт проверки по проверяемому объекту учёта, справки о выявленных ошибках.
Составляется ли внутренняя отчетность для целей управления	Да

Полученную информацию об организации аудитору необходимо обобщить и представить в рабочем документе «Предварительное знакомство с клиентом» (приложение 2). По итогам знакомства с организацией пришли к мнению о согласии на проведение аудита и возможности полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля данной организации.

Затем составляется письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита на предприятии. Целью письма о проведении аудита является регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг. Аудитор может использовать в ходе достижения договорённости с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита. В случае если аудируемое лицо до завершения выполнения аудиторского задания обратится к аудитору с просьбой изменить его условия на условия, предусматривающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности, чем разумная уверенность, аудитор должен рассмотреть целесообразность данного изменения. Аудитору необходимо тщательно изучить причину данной просьбы и возможные последствия ограничения объема аудита. Прежде чем согласиться на изменение условий аудиторского задания, которое может привести к замене аудита сопутствующими аудиту услугами, аудитор должен рассмотреть возможные правовые последствия таких изменений.

В случае изменений условий задания аудитору и хозяйствующему субъекту, ранее являвшемуся аудируемым лицом, необходимо согласовать новые условия. Аудитор не должен соглашаться на изменение условий задания при отсутствии разумного обоснования. Письмо о проведении аудита, а также договор об оказании аудиторских услуг мы можем посмотреть в приложении 3, 4.

2.3 Планирование аудита

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, сроку проведения и объёму аудиторских процедур. Являясь начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объёма, графиков и срока проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объём, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчётности организации. При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности (таблица 3) с целью выявления существенных искажений. Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Расчеты производились на основе данных бухгалтерского баланса (приложение 6).

Таблица 3 - Определение существенных сумм искажений

Наименование статьи баланса	Сумма, тыс.р.	Доля статьи в валюте баланса, %	Существенная сумма, р.
Актив	17072	7,47	853600
Основные средства
Долгосрочные финансовые вложения	15011	6,57	750550
Запасы	75421	32,99	3771050
Дебиторская задолженность	52993	23,18	2649650
Денежные средства	34245	14,98	1712250
Краткосрочные финансовые вложения	25606	11,20	1280300
Прочие активы	8236	3,60	411800
Валюта баланса	228584	100,00	11429200
Пассив	36023	15,76	1801150
Капитал и резервы
Займы и кредиты	79301	34,69	3965050

После предварительного знакомства с аудируемым лицом, и после того, как рассчитаны существенные суммы искажений составляется общий план аудита. Составим план аудита финансовых результатов и использования прибыли.

План аудита.

Проверяемая организация	ОАО «НПО «Курганприбор»
Проверяемый период	с 01.01.2008 по 31.12.2008 гг.
Состав аудиторской группы	Карчебная И. Ю.
Руководитель проверки	Карчебная И. Ю.
Сроки проведения проверки	с 02.03.2009 г. по 31.03.2009 г.
Планируемый уровень существенности	5 %
№ п/п	Сегмент аудита	Сроки проверки	Исполнитель
1	Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля	02.03.09 - 03.03.09	Карчебная И. Ю.
2	Денежные средства	04.03.09 - 06.03.09	Карчебная И. Ю.
3	Расчеты с поставщиками и покупателями	09.03.09 - 13.03.09	Карчебная И. Ю.
4	Основные средства	16.03.09 - 18.03.09	Карчебная И. Ю.
5	Производственные запасы	19.03.09 - 20.03.09	Карчебная И. Ю.
6	Затраты	23.03.09 - 24.03.09	Карчебная И. Ю.
7	Готовая продукция и ее продажи	25.03.09 - 26.03.09	Карчебная И. Ю.
8	Расчет с бюджетом	27.03.09	Карчебная И. Ю.
9	Финансовые результаты	30.03.09 - 31.03.09	Карчебная И. Ю.

Руководитель аудиторской организации Меньщиков И. А.

Руководитель проверки Карчебная И.Ю.

Аудитор в праве обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определённые аудиторские процедуры с работниками, а также членами совета директоров для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несёт ответственность за правильную полную разработку общего плана и программы аудита. На базе общего плана аудита в аудиторских фирмах разрабатывают программы аудита, которая определяет характер, временные рамки и объём запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Рассмотрим программу аудита.

Аудиторская организация: Общество с ограниченной ответственностью «Аудиторская фирма - Лидер»

Проверяемая организация: Открытое акционерное общество «Научно-производственное объединение Курганприбор»

Проверяемый период: с 01.01.08 г. по 31.12.08 г.

Программа аудита

Проверяемый сегмент	Задачи проверки	Проверяемые документы	Процедуры	Способ применения	Примечания
Аудит порядка формирования финансовых результатов	Анализ учётной политики в части элементов, оказывающих влияние на процесс формирования финансовых результатов организации	Учётная политика	Изучение положений учётной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учёту	сплошной	За определенный период
	Проверка правильности организации учёта финансовых результатов и их распределения, проверка соблюдения методологии, принципов учёта финансовых результатов	Учётная политика, рабочий план счетов	Проверка учётных записей, арифметический контроль сумм	выборочный	За определенный период
	Проверка своевременности и полноты отражения финансовых результатов	Первичные учётные документы и регистры бухгалтерского учёта	Пересчёт, контроль документов, учётных записей.	выборочный	За определенный период
	Контроль от первичных документов до регистров учёта	Первичные учётные документы и регистры бухгалтерского учёта	Пересчёт, проверка учётных записей.	выборочный	За определенный период
	Проверка данных регистров учёта финансовых результатов и сверка их со счетами в Главной книге	Ведомости № 16 и 16а,журналы-ордера № 11,12,15, Главная книга	Пересчёт, проверка учётных записей	выборочный	За определенный период
	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами	Приказы, распоряжения	Наблюдение	выборочный	За определенный период
Аудит правильности расчётов учёта прочих доходов и расходов	Определение правомерности, полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учёте прочих доходов и расходов	Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учёта	Пересчёт, подтверждение, наблюдение, проверка учётных записей	выборочный	За определенный период
	Проверка оценки в бухгалтерском учёте и отчётности прочих доходов и расходов	Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учёта	Пересчёт, подтверждение, наблюдение, проверка учётных записей	выборочный	За определенный период
	Проверка правильности используемой классификации для целей бухгалтерского и налогового учёта	Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учёта	Пересчёт, подтверждение, наблюдение, проверка учётных записей	выборочный	За определенный период
	Проверка правильности и полноты раскрытия информации о прочих доходах и расходах	Формы 1,2,3,4,5, пояснительная записка	Аналитические процедуры	выборочный	За определенный период
Аудит правильности налогообложения прибыли	Проверка методологии ведения налогового учёта доходов и расходов, а также формирования прибыли для целей налогообложения	Приказ по учётной политике для целей налогообложения, формы регистров налогового учёта	Анализ положений приказа по учётной политике для целей налогообложения	выборочный	За определенный период
	Оценка правильности классификации доходов и расходов для целей налогообложения	Регистры налогового учёта	Анализ регистров налогового учёта	выборочный	За определенный период
	Проверка формирования данных обо отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах	Регистры налогового учёта	Пересчёт, проверка регистров налогового учёта. Проверка учётных записей.	выборочный	За определенный период
	Проверка правильности расчётов по налогу на прибыль	Налоговый кодекс РФ (часть 2), гл. 25 «Налог на прибыль организаций», отчёт о прибылях и убытках, справки, расчёты	Пересчёт, проверка налоговых деклараций, сверка данных бухгалтерского и налогового учета с данными налоговых деклараций.	выборочный	За определенный период
Проверка текущего использования прибыли, её распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов	Проверка правильности формирования нераспределённой прибыли, организации аналитического учёта и обоснованности первичными документами	Первичные учётные документы, журналы-ордера № 12, 15, Главная книга	Инспектирование, пересчёт.	выборочный	За определенный период
	Проверка правомерности использования чистой прибыли и отражения в бухгалтерском учёте	Первичные учётные документы, журналы-ордера № 12, 15, Главная книга	Инспектирование, аналитические процедуры.	выборочный	За определенный период
	Проверка начисления, удержания и уплаты налогов по налогам по выплаченным дивидендам	Налоговые декларации, регистры налогового учёта	Инспектирование, запрос, подтверждение, аналитические процедуры	выборочный	За определенный период
Проверка и подтверждение о финансовых результатах	Проверка правильности отражения в форме № 1 статьи «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» и проверка правильности формирования показателей формы № 2:выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи, информации о прочих доходах и расходах, отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах, текущем налоге на прибыль, чистой прибыли (убытке) отчётного периода, базовой прибыли (убытка) на акцию, разводнённой прибыли (убытке) на акцию	Главная книга, форма № 1, форма № 2.	Пересчёт, проверка учётных записей, аналитические процедуры	выборочный	За определенный период
	Проверка правильности формирования показателей формы № 3 в части нераспределённой прибыли (непокрытого убытка)	Форма № 3	Пересчёт, проверка учётных записей, аналитические процедуры	выборочный	За определенный период
	Проверка полноты раскрытия информации о доходах, расходах, прибыли (убытке)	Квартальные и месячные отчёты производства, прогнозы прибыли, бухгалтерская отчётность за предыдущие годы	Аналитические процедуры	выборочный	За определенный период
	Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции, прочих доходов и расходов и факторов, влияющих на них	Бухгалтерская и статистическая отчётность предприятия за разные отчётные периоды, регистры аналитического учёта и синтетического учёта, ф. № 2	Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры	выборочный	За определенный период

Руководитель аудиторской организации Меньщиков И. А.

Руководитель аудиторской группы Карчебная И. Ю.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита, т. к. планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученных в дохе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

3 Порядок проведения и оформление результатов
аудиторской проверки

3.1 Аудит финансовых результатов

Аудит проводится обществом с ограниченной ответственностью «Аудиторской фирмой - Лидер». Проверяемый период - с 1 января 2008 по 31 декабря 2008 года. Для того, чтобы провести проверку формирования финансовых результатов аудитору необходимо составить рабочий документ «Список документов, запрашиваемых для проверки».

Аудиторская организация	ООО «Аудиторская фирма - Лидер».
Проверяемая организация	ОАО «НПО «Курганприбр»
Проверяемый период с 1 января 2008 года по 31 декабря 2008 года.

Список документов, запрашиваемых для проверки

Проверяемый раздел	Объект проверки	Наименование объектов и регистров	Срок представления	Примечания
Аудит порядка формирования финансовых результатов	Анализ учётной политики в части элементов, оказывающих влияние на процесс формировании я финансовых результатов организации	Учётная политика	02.03.2009
	Проверка правильности организации учёта финансовых результатов и их распределения, проверка соблюдения методологии, принципов учёта финансовых результатов	Учётная политика, рабочий план счетов	02.03.2009
	Проверка своевременности и полноты отражения финансовых результатов	Первичные учётные документы и регистры бухгалтерского учёта	02.03.2009
	Контроль от первичных документов до регистров учёта	Первичные учётные документы и регистры бухгалтерского учёта	02.03.2009
	Проверка данных регистров учёта финансовых результатов и сверка их со счетами в Главной книге	Ведомости № 16 и 16а,журналы-ордера № 11,12,15, Главная книга	02.03.2009
	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами	Приказы, распоряжения	02.03.2009
Аудит правильности расчётов учёта прочих доходов и расходов	Определение правомерности, полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учёте прочих доходов и расходов	Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учёта	02.03.2009
	Проверка оценки в бухгалтерском учёте и отчётности прочих доходов и расходов	Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учёта	02.03.2009
	Проверка правильности используемой классификации для целей бухгалтерского и налогового учёта	Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учёта	02.03.2009
	Проверка правильности и полноты раскрытия информации о прочих доходах и расходах	Формы 1,2,3,4,5, пояснительная записка	02.03.2009
Аудит правильности налогообложения прибыли	Проверка методологии ведения налогового учёта доходов и расходов, а также формирования прибыли для целей налогообложения	Приказ по учётной политике для целей налогообложения, формы регистров налогового учёта	02.03.2009
	Оценка правильности классификации доходов и расходов для целей налогообложения	Регистры налогового учёта	02.03.2009
	Проверка формирования данных обо отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах	Регистры налогового учёта	02.03.2009
	Проверка правильности расчётов по налогу на прибыль	Налоговый кодекс РФ (часть 2), гл. 25 «Налог на прибыль организаций», отчёт о прибылях и убытках, справки, расчёты	02.03.2009
Проверка текущего использования прибыли, её распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов	Проверка правильности формирования нераспределённой прибыли, организации аналитического учёта и обоснованности первичными документами	Первичные учётные документы, журналы-ордера № 12, 15, Главная книга	02.03.2009
	Проверка правомерности использования чистой прибыли и отражения в бухгалтерском учёте	Первичные учётные документы, журналы-ордера № 12, 15, Главная книга	02.03.2009
	Проверка начисления, удержания и уплаты налогов по налогам по выплаченным дивидендам	Налоговые декларации, регистры налогового учёта	02.03.2009
Проверка и подтверждение финансовых результатах	Проверка правильности отражения в форме № 1 статьи «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» и проверка правильности формирования показателей формы № 2:выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи, информации о прочих доходах и расходах, отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах, текущем налоге на прибыль, чистой прибыли (убытке) отчётного периода, базовой прибыли (убытка) на акцию, разводнённой прибыли (убытке) на акцию	Главная книга, форма № 1, форма № 2.	02.03.2009
	Проверка правильности формирования показателей формы № 3 в части нераспределённой прибыли (непокрытого убытка)	Форма № 3	02.03.2009
	Проверка полноты раскрытия информации о доходах, расходах, прибыли (убытке)	Квартальные и месячные отчёты производства, прогнозы прибыли, бухгалтерская отчётность за предыдущие годы	02.03.2009
	Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции, прочих доходов и расходов и факторов, влияющих на них	Бухгалтерская и статистическая отчётность предприятия за разные отчётные периоды, регистры аналитического учёта и синтетического учёта, ф. № 2	02.03.2009

Руководитель аудиторской организации Меньщиков И. А.

Руководитель аудиторской группы Карчебная И. Ю.

Дата

В ходе проверки аудитор выясняет, как согласно учётной политике, у предприятия учитывается финансовый результат от продажи продукции. Результаты проверки правильности определения прибыли (убытка) от продаж в значительной степени зависят от качества проведения контрольных процедур на предыдущих этапах контроля себестоимости произведённой и реализованной продукции. Аудиторы осуществляют аудиторский контроль формирования показателя прибыли (убытка) от продаж по данным учётных регистров по счёту 90 «Продажи». Используя метод прослеживания, они обобщают результаты ранее выполненных расчётов влияния выявленных отклонений на следующие показатели «Отчёта о прибылях и убытках» (ф. № 2): «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг», «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Валовая прибыль», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы», и «Прибыль (убыток) от продаж». В заключении проверяется правильность отражения на счетах бухгалтерского учёта показателя «Прибыль (убыток) от продаж».

Далее аудиторы изучают операции, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты расчёта влияния выявленных отклонений на показатели «Отчёта о прибылях и убытках» (ф. № 2) по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторы корректируют показатели: прочие доходы расходы. При этом аудитор должен учесть, что балансовая прибыль - это кредитовое сальдо по счёту 99 «Прибыли и убытки», который показывает превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчётный период. Балансовый убыток - это дебетовое сальдо по счёту 99 «Прибыли и убытки». Наряду с понятием балансовой прибыли при ведении учёта различают также понятие чистой прибыли, использованной прибыли, изъятой прибыли, нераспределённой прибыли, непокрытого убытка и налогооблагаемой прибыли. Чистая прибыль - это часть балансовой прибыли остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль и отчислений на использованную прибыль. Использованная прибыль - это расходы предприятия из прибыли на расширенное воспроизводство, производственные основные средства и выплаты дивидендов. Изъятая прибыль - это сумма денежных средств, стоимость иного имущество, полученного собственником или участниками акционерного общества за отчётный период в счёт прибыли хозяйствующего субъекта. Нераспределённая прибыль - это часть чистой прибыли нераспределённой между учредителями и направляемая на накопление его имущества. Непокрытый убыток - это сумма балансового убытка отчётного года, непокрытая резервным капиталом и резервными фондами. Налогооблагаемая прибыль - это величина балансовой прибыли, уменьшённая на величину льгот и увеличенная на величину сумм подлежащих налогообложению. Аудитор проверяет правильность отражения операций по начислению в бюджет налоговых платежей из прибыли. При рассмотрении вопросов, связанных с начислением и уплатой налога на прибыль, аудиторам следует учитывать, что порядок записей на счетах учёта расчётов по уплате в бюджет налога на прибыль претерпел изменения. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражают по кредиту счёта 51 «Расчётные счета» и дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам». Суммы фактически причитающихся платежей (согласно расчётам) записывают по кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» в корреспонденции со счётом 99 «Прибыли и убытки».

Путём сопоставления дебетового и кредитового оборота по счёту 68 (субсчёт «налог на прибыль») определяется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» и кредиту счёта 51 «Расчётные счета». Когда сумма переплаты засчитывается в счёт начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учёте производится запись по дебету счёта 51 «Расчётные счета» в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам».

Чтобы выяснить обоснованность отражения в учёте соответствующих доходов и расходов, аудиторам необходимо изучить различные документы, удостоверяющие факт их возникновения и величину. Так, затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции должны подтверждаться: договором купли- продажи, поставки продукции; счетами, платёжными поручениями; накладными, актами сдачи - приёмки выполненных работ; соглашениями, протоколами о расторжении договора и др.

Учёт расходов на содержание законсервированных производственных мощностей должен производиться при наличии: приказа руководителя предприятия, определяющего перечень консервируемых объектов, причины консервации, состав и размеры затрат, источники финансирования; сметы затрат на содержание законсервированных мощностей; первичных документов по оформлению расходов (ведомости начисленной заработной платы, платёжные поручения, акты приёмки-передачи и др.)

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, хищений и других чрезвычайных событий должны быть подтверждены следующими документами: актом, удостоверяющим такое событие и подписанным руководителем предприятия, незаинтересованными лицами и специалистами (пожарные, ГИБДД и др.); расчётом бухгалтерии (сметой) понесённых убытков; заключением эксперта о возможности восстановления испорченного имущества; решением суда об установлении виновного лица и присуждении ему убытков; платёжными поручениями на суммы возмещения убытков и др.

Списание дебиторской задолженности с истёкшим сроком исковой давности может производиться на основании: договора купли-продажи, договора поставки продукции; банковских документов, подтверждающих перечисление денежных средств поставщику; счетов-фактур, накладных на отгруженную покупателям продукцию.

Обоснованность создания резерва сомнительных долгов должна подтверждаться: договором купли-продажи, договором поставки продукции; накладными на отгрузку продукции, актами сдачи - приёмки выполненных работ; актом инвентаризации дебиторской задолженности; актами сверки расчётов между дебитором и кредитором; решением арбитражного суда о признании предприятия - дебитора банкротом; выпиской из Российского государственного реестра юридических лиц о ликвидации предприятия - дебитора; решением суда об отказе в иске к дебитору; справкой органов МВД о невозможности розыска дебитора.