Суммы штрафов, пени, неустоек и других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров устанавливаются на основании: решения суда, договора купли-продажи, договора поставки продукции, письменного подтверждения добровольного признания претензий поставщиков (покупателей), платёжных поручений.

Размеры понесённых судебных издержек и арбитражных расходов выясняются по данным решений суда, платёжных поручений.

Суммы налогов, относимых на финансовые результаты, проверяются по данным налоговых расчётов (деклараций).

Прибыли (убытки) по операциям прошлых лет, выявленные в отчётном году, должны быть подтверждены: договором купли - продажи, договором поставки продукции; счетами, платёжными поручениями; накладными, актами приёмки-передачи, письмами; бухгалтерскими справками (расчётами); актами документальной проверки налоговыми органами.

Суммы положительных (отрицательных) курсовых разниц по валютным операциям устанавливаются по данным: валютного контракта (договора); платёжных поручений и банковских выписок по валютным счетам; грузовых таможенных деклараций, накладных, счетов, инвойсов, коносаментов и др.

Доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды (проценты) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам (в том числе государственным) проверяются по данным извещений, авизо предприятий-эмитентов, выписок по счёту «депо». Своевременность включения в состав доходов поступлений от сдачи имущества в аренду, процентов по предоставленным займам выясняется по данным соответствующих договоров о размерах и сроках таких платежей.

Аудиторам необходимо также проследить, не было ли в отчётном периоде случаев необоснованного включения в состав прочих расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими организациями, процентов по полученным займам; убытков от безвозмездной передачи имущества и т. п., в то время как такие затраты должны производится за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Проверка правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых на предприятии, должна опираться на сведения, полученные аудиторами при изучении положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учётной политики. В этих документах должны быть раскрыты источники, порядок формирования и использования таких фондов и резервов. При этом должны неукоснительно соблюдаться требования нормативных актов, регулирующих налогообложение деятельности предприятий.

Создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам должно быть предусмотрено учётной политикой. Средства таких резервов отражаются на счетах соответственно 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». В ходе проверки аудиторы должны убедиться, что указанные резервы созданы на предприятии за счёт средств валовой прибыли, но при этом сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги используется для покрытия разницы между балансовой стоимостью ценных бумаг и их курсовой (биржевой) стоимостью, если в конце года курсовая стоимость ценных бумаг оказалась ниже балансовой. При этом в балансе предприятия ценные бумаги будут отражены по наименьшей из двух оценок. Если обесценение не произошло (курсовая стоимость ценных бумаг осталась выше балансовой), то созданный раннее резерв восстанавливается в составе прибыли (убытка) до налогообложения.

В следующем году суммы сомнительных долгов, под которые создавался резерв в отчётном году, списываются за счёт этого резерва в установленные сроки. Неиспользованная часть резерва (по задолженности, которая была погашена «сомнительным» дебитором) в конце года присоединяется к налогооблагаемой прибыли.

Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учётной политике.

Аудиторы проверяют правильность формирования нераспределённой прибыли, обоснованность расходования средств нераспределённой прибыли первичными документами, положениями и утверждёнными сметами. Кроме того, устанавливается правильность отражения указанных операций на счёте 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Аудиторы должны подтвердить, что в текущем году распределялась только прибыль, полученная только в предыдущих отчётных годах. Авансовое использование прибыли текущего отчётного года является прямым нарушением имущественных интересов акционеров (собственников) предприятия.

В процессе формирования проверки операций по формированию и использованию средств резервных фондов (резервов), учтённых на счёте 82 «Резервный капитал», аудиторы выясняют состав источников их создания (за счёт чистой прибыли на сумму не менее 15 % от величины уставного капитала) и направления расходования (покрытие убытков и др.). Устанавливается правильность документального оформления и отражения на счётах бухгалтерского учёта этих операций.

В заключении аудиторы должны оценить правильность применяемых схем корреспонденций счетов по учёту формирования финансовых результатов и распределения прибыли. Обоснованность сделанных в учётных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов аудиторы выясняют путём анализа (прослеживания) первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций.

Типичными ошибками, выявляемыми в процессе аудиторских проверок формирования и использования финансовых результатов, являются:

1) Включение в состав расходов от обычной деятельности прочих расходов;

2) Неправомерное использование прибыли текущего отчётного периода;

3) Некорректная корреспонденция счетов;

4) Неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении организации;

5) Неправильное отнесение прочих расходов к тому или иному периоду;

6) Расходы, которые ещё фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;

7) Необоснованное применение льгот по налогу на прибыль;

8) Ошибочное отнесение понесённых расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих к включению в стоимость активов, на счета учёта;

9) Намеренное снижение расходов путём пропуска сумм;

10) Намеренное завышение расходов путём искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду и др.

3.2 Аудиторское заключение

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчётности аудируемых лиц и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации (индивидуального аудитора) о достоверности бухгалтерской отчётности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации, в отношении которых проводился аудит, отчётный период и отчётная дата, в аудиторском заключении указывается объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчётности. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчётности. Существенность этих обстоятельств определяется аудиторской организацией исходя из требований нормативных актов и аудиторских стандартов. По результатам проведённого аудита бухгалтерской отчётности предприятия аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчётности в одной из следующих форм: 1. Безусловно положительное заключение означает, что отчётность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчётную дату и финансовых результатов его деятельности за отчётный период исходя из требований действующих нормативных актов. 2. Условно положительное заключение означает, что за исключением определённых в аудиторском заключении обстоятельств отчётность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчётную дату и финансовых результатов его деятельности за отчётный период исходя из требований действующих нормативных актов. 3. Отрицательное заключение означает, что связи с определёнными обстоятельствами отчётность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчётную дату и финансовых результатов его деятельности за отчётный период исходя из требований действующих нормативных актов. 4. Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчётности (отказ от выдачи заключения) означает, что в результате определённых обстоятельств аудиторская организация не может выразить мнение о бухгалтерской отчётности предприятия. Если заключение, выдаваемое аудиторской организацией, не является безусловно положительным, то в нём должны быть раскрыты все существенные обстоятельства такого заключения. Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, быть подписано руководителем аудиторской организации, и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчётность, в отношении которой проводился аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.

Таким образом, аудиторское заключение (Приложение 5) состоит из четырёх разделов. К аудиторскому заключению также прикладываются формы бухгалтерской отчетности аудит которых был проведён.

Выводы и предложения

Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли - установление достоверности отражения в учёте и отчётности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчётности во всех существенных аспектах.

Основными задачами данного вида аудита являются:

ь Оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчётности данным синтетического и аналитического учёта составляющих конечного финансового результата;

ь Подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учёта;

ь Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж и др.;

Аудитору необходимо проверить:

1. Наличие приказа по учётной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

2. Правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учёта;

3. Правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

4. Правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия и др.

Аудитору необходимо составить письмо о проведении аудита, а также договор об оказании аудиторских услуг. На этапе подготовки и планирования аудита, аудитор составляет рабочий документ «Предварительное знакомство с клиентом». Также аудитор рассчитывает приемлемый аудиторский риск и существенные суммы. В соответствии с оценкой системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта аудитор составляет план и программу аудита. Далее, следуя плану и программы аудита, аудитор проводит проверку соответствующего раздела бухгалтерского учёта. В процессе проверки аудитор фиксирует выявленные недостатки и ошибки в рабочих документах.

После проведения аудита аудитор предоставляет организации аудиторское заключение, в котором указывает типичные, наиболее часто встречающиеся ошибки по банному разделу учёта и рекомендации по их устранению.

Список используемой литературы

1. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. / Р.А. Алборов - М. 2000. - 432 с.

2. Подольский В.И. Аудит: учебник / под ред. В. И. Подольского. - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Экономист, 2007. - 543.

3. Подольский В.И., Савин А.А. Основы аудита: Учебное пособие. / под ред. В. И. Подольского - 2-е изд. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2004.-126 с.

4. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц - 2-е изд. доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 352 с

5. Богатая И. Н. Аудит: Учебное пособие. / И.Н. Богатая -Ростов н/д Феникс, 2005. - 544 с.

6. «Март», 2002. - 208 с.

7. Терехов А. А. Аудит: перспективы развития. / А.А. Терехов - М. Финансы и статистика, 2001. - 560 с.