Аудит системы внутреннего контроля ОАО "ГПИмясомолпром"

План курсовой работы на тему

«Аудит системы внутреннего контроля ОАО «ГПИмясомолпром»

Введение

1. Понимание деятельности аудируемого лица

2. Понятия системы внутреннего контроля (СВК) и нормативно правовая база

2.1 Понятие системы внутреннего контроля

2.2 Нормативная база

2.3 Порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита

3 Аудит СВК на уровне организации в целом

3.1 Планирование аудита

3.1.1 Письмо о проведении аудита и договор на проведение аудита

3.1.2 Составление общего плана аудита

3.2 Оценка системы бухгалтерского учета и контроля на предприятии

3.2.1 Проверка обоснованности принятой учетной политики и ее соблюдение в отчетном периоде

3.2.2 Общая оценка состояния бухгалтерского учета и отчетности

3.2.3 Оценка системы внутреннего контроля на предприятии

3.2.4 Определение существенности и аудиторского риска

3.3 Классификатор возможных нарушений при аудите СВК

3.4 Разработка вопросника аудитора для проверки СВК

3.5 Методы сбора аудиторских доказательств, применяемых при проверке СВК

3.6 Описание основных контрольных процедур

3.7 Разработка конкретной программы проверки СВК

4. Заключение

5. Список использованной литературы

Приложение

Введение

Эффективная система внутреннего контроля (СВК) является важнейшим элементом управления предприятием. Значение внутреннего контроля трудно переоценить: при его помощи обеспечивается защита имущества, качество учета и достоверность отчетности, выявление и мобилизация имеющихся резервов в сфере производства, финансов и т.п. Внутренний контроль охватывает все сферы деятельности предприятия и направлен на повышение эффективности управления компанией.

В самом узком толковании термин «внутренний контроль» можно определить как сбор информации об объекте контроля. Такого рода контроль осуществляется всеми менеджерами компании в рамках выполняемых ими функций. Так, директор по продажам с целью управления процессом продаж регулярно проверяет отчеты об объемах продаж, информацию о претензиях к качеству реализуемой продукции и т.п. В широком понимании внутренний контроль - это непрерывный процесс, включающий сбор и анализ информации для принятия управленческих решений, ориентированных на эффективность деятельности компании.

Система внутреннего контроля представляет собой совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.

Внутренний контроль в той или иной форме существуют на каждом предприятии. Тем не менее, практика формирования в России эффективных систем внутреннего контроля в соответствии с современными концепциями СВК только начинает складываться. Чем крупнее компания и чем сложнее ее организационная структура, тем масштабнее задачи и жестче требования к системам внутреннего контроля. К сожалению, во многих компаниях отечественного бизнеса СВК чаще всего носит неформализованный или номинальный характер, в лучшем случае сводится к внедрению системы менеджмента качества в соответствии со стандартами ИСО (ISO - International Standards Organization). Тогда как СВК, приведенная в соответствие принципам и политикам руководства компании, интересам акционеров и участников, позволяет выявить и снизить коммерческие, финансовые и внутрипроизводственные риски в управлении предприятием, обеспечить эффективное функционирование и развитие предприятия, достижение поставленных целей.

Решением вопросов связанных с внедрением системы внутреннего контроля уделяется внимание во всем мире. В 2006 году в США вступили в силу новые стандарты раскрытия информации публичными акционерными компаниями, провозглашенные Законом Сарбейнса-Оксли (Sarbanes-Oxley Act). Данный закон направлен на улучшение точности и достоверности финансовой отчетности и раскрытия информации корпорациями и предусматривает заверение независимыми аудиторами и менеджментом информации о полноте и эффективности существующих систем внутреннего контроля. В законе максимально учтены последствия громких историй с банкротством ряда крупнейших компаний, когда инвесторы потеряли свои вложения вследствие предоставления данными компаниями недостоверной финансовой отчетности. Планируется принятие аналогичных законодательных документов и в европейских странах: Германии, Великобритании, в которых расположены крупнейшие мировые фондовые площадки.

Оценка системы внутреннего контроля в организации является важной частью аудиторского заключения. Международный стандарт аудита МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» и российский стандарт аудита № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» определяют систему внутреннего контроля как политику и процедуры, принятые руководством аудируемой организации, для содействия и реализации целей руководства, предусматривающих, насколько это выполнимо, упорядоченное и эффективное ведение бизнеса, включая строгое следование политике руководства, обеспечение сохранности активов, предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок, аккуратность и полноту бухгалтерских записей, а также своевременную подготовку достоверной финансовой информации.

Аудитор изучает СВК субъекта, для того чтобы спланировать аудиторскую проверку и определить природу, степень и время проведения необходимых процедур.

Все это обуславливает актуальность выбранной нами темы «Аудит системы внутреннего контроля».

Объектом изучения данной курсовой работы является ОАО ГПИмясомолпром.

Цель данной курсовой работы - изучить теоретические основы системы внутреннего контроля, рассмотреть существующую практику по работе системе внутреннего контроля в организации.

Для достижения этих целей необходимо изучить:

- нормативные документы, регламентирующие систему внутреннего контроля;

- дать организационно-экономическую характеристику объекта исследования - ОАО «ГПИмясомолпром»

Методологической основой в изучении данных вопросов будут являться нормативные и законодательные акты, регулирующие вопросы аудита в РФ, а также учебная и научная литература

1. Понимание деятельности аудируемого лица

Биография проектного института «ГПИмясомолпром» начинается с ноября 1957г. с выхода постановления Совнархоза №55 от 21.11.1957г. о создании конторы «Курганстройпроект», которая вскоре была переименована в проектный институт «Росгипропромагропром».

ОАО «ГПИмясомолпром» является правопреемником федерального государственного унитарного предприятия «ГПИмясомолпром», несет права и обязанности, возникшие с момента его преобразования в акционерное общество «ГПИмясомолпром».

Учредителем открытого акционерного общества является Российская Федерация в лице Министерства имущественных отношений Российской Федерации.

Уставной капитал ОАО «ГПИмясомолпром» составляет 1219000 (Один миллион двести девятнадцать тысяч) р.

Уставной капитал составляют именные обыкновенные бездокументарные акции в количестве 12190 штук номинальной стоимостью 100 р. каждая.

Уставной капитал полностью оплачен учредителем. Выпуск акций осуществляется в бездокументальной форме.

Общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям обыкновенные именные акции в количестве 10000 штук номинальной стоимостью 100 р. каждая акция.

Акционерное общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Целью деятельности института является получение прибыли. Институт имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности не запрещенных законом.

Институт несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Институт не получает инвестиций и финансирование из федерального бюджета, не планирует использовать в течение года привлечённые средства, в том числе: кредиты банков, заёмные средства других организаций и прочие.

Местом основной деятельности института является территория Российской Федерации.

Проектный институт более 50 лет занимается проектированием предприятий мясомолочной и перерабатывающей промышленности; объектов газового хозяйства; котельных установок; аммиачных и воздушных компрессорных; складов хлора; автозаправочных станций; хлораторных и озонаторных установок; административных зданий и сооружений; жилых зданий, в том числе повышенной комфортности; больниц; банков; гостиниц; клубов; инженерных сетей газоснабжения, отопления, водопровода и канализации, в том числе из полимерных материалов; выполнение инженерно-геологических, топографических изысканий и т.д. с применением новейших технологий, импортного и отечественного оборудования.

ОАО «ГПИмясомолпром» специализируется по разработке проектной документации на основании лицензий на проектную деятельность.

На территории Курганской области действуют конкуренты института:

ОАО "Гипроавтоагрегат" создавался для разработки проектной продукции для заводов Курганской области и России, работал с такими заводами как ОАО "Шадринский автоагрегатный завод, Автобусный завод, Корвет, Химмаш. В настоящее время помимо этого занимается разработкой проектной документации на инженерные сети, газопроводы, котельные. Основные регионы: - Курганская область, Ямало-Ненецкий Автономный округ, Ханты-Мансийский автономный округ, Тюменская область. Объем выполненных проектных работ составил в 2007 году 15 млн. руб., 2007 году - 10 млн. руб., в 2006 году - 8 млн. руб. Численность работающих составила в 2006-2007 году 70 чел.

ОАО "Кургангражданпроект" разрабатывает проектно-сметную документацию на строительство объектов соцкультбыта - школы, детские сады, приюты, дома отдыха, санатории, гостиницы, административные здания.

Основные регионы: - Курганская область, г. Курган, Ямало-Ненецкий Автономный округ, Ханты-Мансийский автономный округ, Тюменская область. Так, по данным Ямало-Ненецкого автономного округа институтом «Кургангражданпроект» в 2007 году выполнено проектно-изыскательских работ на сумму 12 млн. рублей.

Объем выполненных проектных работ составил в 2007 году 50 млн. руб., 2007 году - 42 млн. руб., в 2006 году - 38 млн. руб. Численность работающих составила в 2007-2006 году 100 чел.

Структура проектного института (Рисунок 1) образована технологическими подразделениями. Технологические подразделения разделены на основные и функциональные.

Задача основных производственно-технологических подразделений - разработка проектной продукции, отвечающей требованиям качества и нормам технологического проектирования.

Задача функциональных (вспомогательных) подразделений - обеспечение основных подразделений необходимыми финансовыми, материально-техническими ресурсами, информацией, квалифицированными кадрами.

Административное руководство института осуществляет генеральный директор института, техническое руководство - главный инженер.

Генеральный директор осуществляет руководство деятельностью института, планирование основных направлений в организации и управление проектированием в условиях рыночных отношений. Участвует в формировании портфеля заказов института.

Главный инженер института участвует в разработке, принятии и контроле за реализацией планов проектной организации, контролирует обеспечение высокого научно-технического уровня и конкурентной способности документации проектного института.

Главный бухгалтер осуществляет решение главной экономической цели деятельности института - максимализация прибыли при наличии соответствующего объёма ресурсов. Формирование экономической политики в области договорных цен на разработку проектной продукции. Принятие решений по обеспечению финансовой устойчивости института и развития производства.

Специализированные структурные подразделения института возглавляются руководителями секторов - главными специалистами и начальниками отделов.

ОАО «ГПИмясомолпром» специализируется по разработке проектной документации на основании лицензий на проектную деятельность.

В имуществе предприятия на протяжении периода с 2006 по 2007 год наблюдается рост активов.

В 2006 активы организации возросли на 2809 тыс. руб., или на 63%, в том числе за счет увеличения внеоборотных активов на 412 тыс. руб. или 24% . Увеличение произошло за счет роста дебиторской задолженности на 1005 тыс. руб., или 46% и роста денежных средств на 1447 тыс. руб., или 339%. Запасы за данный период уменьшились на 66 тыс. руб.

В целом следует отметить, что структура совокупных активов характеризуется значительным превышением в их составе доли внеоборотных активов, рост за год составил 9%, денежных средств, рост за год 32% и краткосрочной дебиторской задолженности.

При анализе структуры баланса за 2007 год выявлено увеличение активов на 4861 тыс.руб. или 67%, увеличение произошло за счет увеличения доли денежных средств на 3436 тыс.руб., или 183%, роста дебиторской задолженности на 1422 тыс.руб. или 44% и роста запасов на 110 тыс.руб. или 289%. За анализируемый период внеоборотные активы уменьшились на 86 тыс.руб. или 4%.

Анализ источников имущества предприятия за 2006 год показал, что в структуре пассивов преобладает кредиторская задолженность. В течение года она увеличилась на 1674 тыс. руб. или 61%. и нераспределенная прибыль которая в течение года увеличилась на 276 тыс.руб. или 63%

В течение 2006 года источники имущества увеличились на 63% в т.ч. за счет роста кредиторской задолженности на 61%

Анализ структуры пассивов предприятия за 2007 год показал увеличение краткосрочных обязательств (кредиторской задолженности) на 4107 тыс.руб. или 92,73%.

Величина чистых активов в 2006 году возросла на 276 тыс.руб., а в 2007 году на 654 тыс.руб.

В анализируемый период показатель чистых активов на конец 2006 года больше уставного капитала на 774 тыс. руб. (1993-1219), к концу 2007 года сумма чистых активов увеличилась на 654 тыс. руб. и этот показатель превышает уставный капитал на 1428 тыс. руб. (2647-1219), следовательно, финансовое положение организации стабильное.

Собственный капитал предприятия за истекший период возрос на 276 тыс. руб. Рост собственного капитала произошел за счет роста нераспределенной прибыли предприятия (влияние фактора составило 41,5259%). Доля уставного капитала в собственном капитале на конец исследуемого периода уменьшилась на 0,0983%.

В 2006 году собственный оборотный капитал предприятия сократился на 136 тыс. руб. Это было обусловлено значительным ростом обязательств предприятия (влияние фактора составило 253,3%).

В 2007 году размер собственного оборотного капитала возрос на 740 тыс. руб. Основными причинами увеличения собственного капитала предприятия послужили рост нераспределенной прибыли (на 32%).

Низкое значение коэффициента маневренности (допускаемые значения 0,2-0,5) показывает неспособность предприятия поддерживать высокий уровень собственного оборотного капитала и пополнять его в случае необходимости за счет собственных источников. Чем выше значение показателя, тем больше возможностей для финансового маневра у предприятия.

Низкое значение коэффициента автономии формирования запасов и затрат свидетельствует о том, что у предприятия нет собственных средств для развития производства.

На конец 2006 года предприятие финансово устойчиво, но коэффициенты изменились незначительно. Собственных средств для поддержания своей деятельности не достаточно.

В 2007 году предприятие восстановило финансовую устойчивость. Показатели его деятельности улучшились.

Рост коэффициентов показал рост способности предприятия поддерживать высокий уровень собственного оборотного капитала и пополнять его в случае необходимости за счет собственных источников. Коэффициент маневренности в течение года увеличился и достиг нормативного показателя - 0,22, что свидетельствует об увеличении доли собственного оборотного капитала в общем капитале.

Тем не менее, предприятию необходимо обратить внимание на рациональность расходования собственных средств и привлечения заемных для формирования своих запасов

Значение коэффициента абсолютной ликвидности меньше рекомендуемого, следовательно, можно сделать вывод о невысокой ликвидности предприятия. Предприятие является ненадежным заемщиком и имеет недостаточно средств для погашения срочных обязательств.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность организации оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации.

Текущая ликвидность предприятия также находится на уровне ниже рекомендуемого значения, в 2007 данный показатель уменьшился по сравнению с 2006 г.

На протяжении всего рассматриваемого периода рекомендуемая закономерность динамики основных показателей деятельности предприятия нарушается.

Так, в 2006 году темпы роста выручки от реализации превысили темпы роста чистой прибыли и стоимости активов. Это говорит о том, что в 2006 году имел место рост себестоимости продукции, в результате чего доля прибыли в выручке предприятия сократилась.

2007 год охарактеризован высоким ростом чистой прибыли предприятия. Темпы роста выручки теперь ниже темпа роста чистой прибыли но выше стоимости активов.

Анализ динамики основных результатов деятельности предприятия говорит о неэффективном использовании предприятием производственных и финансовых ресурсов.

В 2006 году выручка от реализации возросла на 149%, в то время как себестоимость на 167%, что позволило предприятию получить прирост прибыли от продаж в размере 51%. Прибыль до налогообложения в 2004 году увеличилась всего на 14%, что было связано со значительным ростом прочих расходов (на 173%).

В 2007 году выручка от реализации товаров возросла на 41%, однако себестоимость продукции возросла больше (на 49%). Такой дисбаланс привел к сокращению прибыли от реализации на 33%. Помимо этого произошел рост прочих доходов (на 670%). Это привело к росту прибыли до налогообложения на 33%.

Следовательно, для роста прибыльности предприятию необходимо постоянно следить за ростом себестоимости его продукции, а также оптимизировать прочие расходы.

В 2006 году прибыль от продаж увеличилась на 696 тыс. руб., что было в основном обусловлено ростом объема проданной продукции и цены продукции (влияние факторов составило 451,6667 тыс. руб. и 10489,6667). Себестоимость продукции уменьшила прибыль (влияние факторов -10245,333 тыс. руб.).

В 2007 году прибыль от продаж уменьшилась на 684 тыс. руб., что было в основном обусловлено увеличением себестоимости продукции (влияние факторов -5916,2 тыс. руб.).

ОАО «ГПИмясомолпром»» коэффициент реальных активов уменьшился с 29,58 до 16.91.

Произошло значительное изменение удельного веса реальных активов в имуществе предприятия (в 2007 году их доля уменьшилась на 12,67%).

В 2007 году по сравнению с 2006 рентабельность всех видов активов возросла. То есть размер чистой прибыли предприятия возрос быстрее, чем активы.

В 2006 году произошел рост производительности труда на 98.2 руб./чел., прибыль на одного работника увеличилась на 4.705 руб. (в связи с увеличением общего объема прибыли и ростом числа работников).

Высокий процент прироста средней заработной платы на один процент прироста производительности труда свидетельствует о том, что темпы роста зарплаты опережают темпы роста производительности.

Показатели использования основных фондов на предприятии улучшаются незначительно: фондовооруженность выросла на 5% в 2007 году.

Основным показателем использования материалов на предприятии является материалоотдача, она выросла в 2007 г. на 2%.

Скорость оборота запасов возраста значительно, а скорость оборота оборотных средств, дебиторская и кредиторской задолженности - сократилось. Это обусловлено ростом стоимости данных активов предприятия.

Аналогично скорости оборота изменились и показатели продолжительности одного оборота средств в днях. Так, продолжительность оборота запасов незначительно сократилась а время одного оборота активов возросло на 16 дней, оборотных средств возросло на 23 дня, дебиторской и кредиторской задолженности - на 1 и 16 дней соответственно.

В целом производственный цикл предприятия незначительно вырос на 0,9 дней, финансовый - на 17 дней. Это является отрицательной тенденцией, так как снижение оборота средств приводит к уменьшению отдачи от рубля, вложенного в производство.

Повышение рентабельности активов в 2007 году произошло в основном за счет роста рентабельности продукции.

Рентабельность собственного капитала в рассматриваемый период также повышается. Причем в основном за счет роста рентабельности активов.

В 2006 и 2007 годах степень вероятности банкротства предприятия низкая.

2. Нормативно-правовая база и понятия системы внутреннего контроля (СВК)

2.1 Понятие системы внутреннего контроля

Система внутреннего контроля организуется руководством предприятия. Это первое и основное отличие внутреннего контроля от прочих видов контроля. Независимый аудит проводится независимым аудитором, формы, и виды контрольных действий также определяются аудитором (п. 9 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации и п. Закона “Об аудиторской деятельности”). Ревизия проводится штатным ревизором какого-либо ведомства, формы, и виды контрольных действий также определяются этим ведомством.

Внутренний контроль -- это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.

Целями организации системы внутреннего контроля на предприятии являются:

1) осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия;

2) обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;

3) обеспечение сохранности имущества предприятия.

Для достижения вышеперечисленных целей необходимым условием является согласованность системы бухгалтерского учета (более широко -- Учета) и системы внутреннего контроля, так как система двойной записи, лежащая в основе любой системы бухгалтерского учета (в том числе автоматизированных систем бухгалтерского учета), определяет порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает надлежащий контроль.

Для достижения целей организации системы внутреннего контроля необходимо решение отдельных задач. Руководство предприятия обязано обеспечить организацию и поддержание на должном уровне такой системы внутреннею контроля, которая являлась бы достаточной для того, чтобы:

* в бухгалтерскую (финансовую) отчетность было включено все, что должно быть в нее включено, и не включено ничего из того, что не должно быть в нее включено, а то, что включено в отчетность, было бы правильно определено, классифицировано, оценено и зарегистрировано;

- бухгалтерская (финансовая) отчетность давала верное и объективное представление о предприятии в целом;

- компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы;

- средства предприятия не могли быть незаконно присвоены или неэффективно использованы;

- все отклонения от планов своевременно выявлялись, анализировались, а виновные несли ответственность;

- внутренняя отчетность оперативно передавалась лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального использования.

Из перечисленных выше задач руководства предприятия по организации внутреннего контроля видна неразрывная связь системы внутреннего контроля с двумя видами бухгалтерского учета; бухгалтерским финансовым и бухгалтерским управленческим учетом.

Первые три задачи обеспечиваются связью системы внутреннего контроля с системой бухгалтерского финансового учета, а три последние с системой бухгалтерского управленческого учета.

Именно поэтому в дальнейшем мы будем различать две системы:

- систему внутреннего финансового контроля;

- систему внутреннего управленческого контроля.

Как видно из содержания поставленных задач, создание системы внутреннего контроля - это достаточно сложный процесс, а сама система внутреннего контроля - это очень сложный и тонкий организм, неотъемлемыми частями которого являются абсолютно все подразделения предприятия, все сферы его деятельности и деятельность каждого работника-предприятия. Система внутреннего контроля - это своеобразная организация внутри организации (предприятия).

Степень сложности внутреннего контроля должна соответствовать организационной структуре предприятия, численности персонала, разветвленности сети филиалов и подразделений, степени централизации бухгалтерского учета и другим характеристикам предприятия в целом.

Объектами внутреннего контроля являются циклы деятельности организации - циклы снабжения, производства и реализации.

Важнейшей функцией внутреннего контроля является обеспечение соблюдения работниками предприятия своих должностных обязанностей,

Методы, используемые при осуществлении внутреннего контроля, весьма разнообразны и включают элементы таких методов, как:

- бухгалтерский финансовый учет (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение);

- бухгалтерский управленческий учет (выделение центров ответственности, нормирование издержек);

- ревизия, контроль, аудит (проверка документов, проверка арифметических расчетов, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, инвентаризация, устный опрос персонала, подтверждение и прослеживание);

- теория управления.

Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в целях управления предприятием.

2.2 Нормативная база

Организация контроля со стороны руководства предприятия за своим имуществом, ресурсами и сотрудниками, как в целом, так и по отдельным вопросам регламентируется на уровне законов. Так, согласно ст. 295 Гражданского кодекса РФ, “собственник имущества, находящегося в хозяйственном ведении, в соответствии с законом решает вопросы создания предприятия, определения предмета и целей его деятельности, его реорганизации и ликвидации, назначает директора (руководителя) предприятия, осуществляет контроль за использованием по назначению и сохранностью принадлежащего предприятию имущества”. В соответствии с Кодексом законов о труде РФ (последние изменения внесены Федеральным законом от 30 апреля 1999 г, № 84-ФЗ) (ст. 146) “постоянный контроль за соблюдением работниками всех требований инструкций по охране труда возлагается на администрацию предприятий, учреждений, организаций”

С утверждением в 1993 г. Государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета разработан ряд нормативных документов, создающих необходимые предпосылки для внедрения разнообразных средств внутреннего контроля в практику российских предприятий. Эти документы затрагивают как вопросы бухгалтерского учета в целом, так и его контрольной функции в частности.

В настоящее время сложилась система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Иерархия нормативных документов определена Законом РФ “О бухгалтерском учете” и включает:

1. Законодательный уровень, включающий Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон “О бухгалтерском учете” и Положение “По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации”.

Документы данного уровня призваны обеспечивать единообразное ведение учета хозяйственных операций, устанавливать единые принципы внутреннего контроля в организации.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности -- руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности -- инвесторам, кредиторам и др.;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Следовательно, официально закрепляются функции бухгалтерского учета по контролю за деятельностью всех служб, участвующих в хозяйственных операциях и хозяйственной жизни.

2. Нормативный уровень, включающий нормативные акты, методические указания и рекомендации, регулирующие вопросы бухгалтерского учета (преимущественно - документы Министерства финансов РФ). На этом же уровне нормативного регулирования находится План счетов бухгалтерского учета с инструкцией по его применению.

Особое место среди документов второго уровня занимают положения по отдельным вопросам учета имущества и контроля за его сохранностью и рациональным использованием, определяющие единообразный подход к отражаемым в бухгалтерском учете фактам. Применение этого подхода обязательно для всех предприятий и организаций независимо от их форм собственности, что само по себе является важнейшим из средств контроля.

3. Управленческий уровень, на котором общепринятые правила бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определенные документами второго уровня, реализуются предприятием при разработке им учетной политики.

Учетная политика предприятия является своеобразным фундаментом организации внутреннего контроля на предприятии.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ при формировании учетной политики утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Кроме того, для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов могут составляться сводные учетные документы.

Из всех перечисленных аспектов только возможность выбора одного из методов оценки отдельных видов имущества и обязательств относится к области управленческого бухгалтерского учета. Все остальные аспекты -- это основные направления создания системы внутреннего контроля в организации,

Согласно п. 5 ПБУ 1/98 “Учетная политика организации” предприятия имеют возможность выбора:

1) рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета,

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (в ред. приказов Минфина РФ от 28 декабря 1994 г. № 173, от 28 июля 1995 г. № 81, от 27 марта 1996 г. № 31, от 17 февраля 1997 г. № 15) субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Предприятия могут уточнять содержание отдельных субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета;

2) форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3) порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств.

Согласно п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приложение к приказу Министерства финансов РФ от 13 июня 1995г. №49) (п.1.4)основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия имущества;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения в учете обязательств;

4) правил документооборота и технологии обработки учетной информации. В соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Министерством финансов СССР 29 июля 1983 г. № 105, движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив -- документооборот) регламентируется графиком. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя предприятия (учреждения). График должен устанавливать на предприятии (в учреждении) рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей, через которых будет проходить каждый первичный документ, определять минимальный срок его нахождения в подразделении. График документооборота должен способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии, в учреждении, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ;

5) порядка контроля за хозяйственными операциями.

Так, например, в соответствии с п. 1.3. Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций целями учета долгосрочных инвестиций являются:

- своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по видам расходов и по учитываемым объектам;

- обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

- правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

- осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов (приложение к письму Министерства финансов СССР от 18 октября 1979 г. № 166) (п. 1.2) бухгалтерский учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов на предприятиях и в организациях должен обеспечить:

- контроль за сохранностью предметов в местах их хранения и эксплуатации;

- правильное и своевременное документальное оформление операций по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

- своевременное получение точных данных о наличии малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

- наблюдение за соответствием фактического наличия предметов установленным нормам запасов;

- правильное исчисление суммы погашения стоимости предметов, находящихся в эксплуатации, и отнесение этой суммы на себестоимость продукции, затраты непромышленных хозяйств, накладные расходы и т.п.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» (ст. 5 п. 3) Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности”. Следовательно, в Законе подчеркивается, что система внутреннего контроля каждого предприятия должна соответствовать размеру предприятия, структуре управления, составу и видам деятельности.

Таким образом, российским законодательством в настоящее время созданы объективные предпосылки для становления и развития на отечественных предприятиях современных систем внутреннего контроля с учетом ранее накопленного опыта и сложившихся традиций.

2.3 Порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которую применяет проверяемый им экономический субъект, и изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Масштаб и особенности СВК, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан в достаточной мере убедиться в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную часть проверяемого экономического субъекта. Особенности СВК могут способствовать формированию такой убежденности.

В том случае, если аудитор убеждается, что он может использовать данные соответствующих средств контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и (или) более выборочно, а также вносить изменения в суть применяемых аудиторских процедур и предполагаемые затраты времени на их осуществление.

При оценке эффективности и надежности СВК в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая (аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках эффективности и надежности).

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, СВК должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие типовые формы: специально разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты.

Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки. Снижение объема и детальности отдельных аудиторских процедур в результате изучения особенностей средств контроля экономического субъекта должно быть надлежащим образом аргументировано.

Поскольку мнение аудитора об организации системы бухгалтерского учета и эффективности СВК является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур, то отсутствие документирования или ненадлежащее документирование особенностей системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта, а также результатов изучения и оценки СВК этого экономического субъекта может служить доказательством низкого качества оказываемых аудитором услуг.

Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и СВК, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению аудитор должен представлять в виде письменного отчета руководству проверяемого экономического субъекта.

Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы бухгалтерского учета. Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения аудиторской проверки обязан понимать особенности системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;

критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации случаи нарушений.

В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними документами проверяемого экономического субъекта, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние не соответствует положениям вышеперечисленных документов. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов до внесения их в отчетные документы.

Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы внутреннего контроля. СВК экономического субъекта должна включать в себя надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку и фактическое воплощение СВК. От него зависит, чтобы СВК отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно. В соответствии с учредительными документами экономического субъекта или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел «внутреннего аудита», которым может быть передана часть функций по поддержанию СВК.

Эффективная организационная структура экономического субъекта предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников, должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции данного сотрудника считаются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений. Обычно подлежат распределению между различными лицами следующие функции:

непосредственный доступ к активам экономического субъекта;

разрешение на осуществление операций с активами;

непосредственное осуществление хозяйственных операций;

отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Надлежащее функционирование СВК зависит также от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. Система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность соответствующего персонала.

Аудитор обязан принимать во внимание, что СВК может, но лишь с определенной степенью вероятности, подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты.

Порядок оценки системы внутреннего контроля в ходе аудита. Оценка СВК экономического субъекта предусматривает следующие этапы:

общее знакомство с СВК;

первичная оценка надежности СВК;

подтверждение достоверности оценки СВК (аудиторские организации могут принять решение об использовании большего количества этапов оценки СВК и проводить оценку более детально и тщательно, чем предписывается в данном разделе).

Аудиторская организация в начале своей работы должна получить общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства аудиторская организация должна принять решение о том, может ли она в своей работе полагаться на СВК данного экономического субъекта. В случае принятия отрицательного решения аудиторская организация должна планировать аудит таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе; в случае принятия положительного решения аудиторская организация должна осуществить первичную оценку надежности СВК данного экономического субъекта, т. е. использовать методики и приемы, которые аудиторские организации разрабатывают самостоятельно, но с учетом требований Правила (стандарта) аудиторской деятельности.

Если по итогам процедуры первичной оценки надежности аудиторская организация оценила надежность всей СВК и (или) отдельных средств контроля как «среднюю» или как «высокую», она должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не доверять данной системе абсолютно.

Если же по итогам процедуры первичной оценки аудиторская организация оценила надежность СВК в целом и (или) отдельных средств контроля как «низкую», она обязана констатировать это и в дальнейшем планировать аудиторские процедуры соответствующим образом.

Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии СВК и (или) отдельным средствам контроля, обязана в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой системы, т.е. использовать методики и приемы, которые разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно, но с учетом требований правила (стандарта) аудиторской деятельности.

Если аудиторская организация в ходе процесса подтверждения надежности придет к выводу о том, что оценка надежности СВК в целом и (или) каких-либо отдельных средств внутреннего контроля окажется ниже той, которая была получена в ходе первичной оценки, она обязана соответствующим образом скорректировать порядок осуществления других аудиторских процедур, чтобы повысить достоверность своих выводов по результатам проведения аудита.

Аудиторские процедуры, проводимые для проверки работоспособности и надежности СВК и отдельных средств контроля, называются тестами средств контроля.

Все этапы оценки СВК должны надлежащим образом документироваться с указанием аргументов, которыми руководствовалась аудиторская организация, давая соответствующую оценку надежности всей системе или отдельным средствам контроля или принимая решение, оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур.

Оценка и аудит системы внутреннего контроля. Поскольку в ходе аудиторской проверки не представляется возможным проверить все операции, всю документацию клиента, аудиторы определяют риск аудита как разновидность предпринимательского риска.

Для снижения аудиторского риска, получения большей уверенности в достоверности информации, снижения трудоемкости проверки аудиторы оценивают СВК экономического субъекта как одну из основ информационной системы.

В связи со сложностью происходящих в организации хозяйственных процессов СВК затрагивает не только финансовую сферу и деятельность бухгалтерии, в которой обрабатывается необходимая для составления отчетности информация, но и подразделения компании, являющиеся источником данной информации.

Аудит СВК необходим аудитору прежде всего для того, чтобы понять, насколько он может доверять предоставленным организацией данным, какие усилия были приложены руководством компании, чтобы получить правильную и полную информацию, и насколько аудитор может использовать результаты внутреннего контроля при своей проверке. Иными словами, результатом аудита СВК является определение риска внутреннего контроля.

Степень выбранного риска влияет в дальнейшем на размер статистической выборки, используемой при проверке соответствующей позиции и баланса.

Как уже было отмечено, целями внутреннего контроля являются, с одной стороны, объективное отражение хозяйственной ситуации, а с другой стороны, поддержка интересов и политики руководства фирмы, поэтому даже эффективные системы ревизии могут находиться под влиянием руководства компании. Если аудитор после изучения взаимоотношений в фирме считает, что вероятность этого большая, то риск внутреннего контроля необходимо оценить как высокий независимо от прочих результатов.

Необходимо различать аудит СВК в целом, т.е. общие темы, и аудит ее основных объектов (снабжение, сбыт и т.д.). Проверка СВК в целом должна обязательно проводиться аудитором, а степень необходимости проверки внутреннего контроля по каждому объекту аудитор устанавливает исходя из соотношения предполагаемых затрат (с учетом и без учета подготовительного этапа) и размера проверяемой совокупности.

При проверке системы СВК аудитор выполняет три важных этапа:

описание действующей СВК;

оценка целесообразности контрольных механизмов;

проверка эффективности СВК.

При этом аудитору следует руководствоваться следующими принципами, необходимыми для функционирования данной системы:

1. Организация рабочих процессов.

Эффективность внутреннего контроля во многом зависит от вида и объема проводимых хозяйственных операций. Процессы, выполняемые каждый день в новом виде и новыми людьми, содержат в себе большую вероятность сознательной или бессознательной ошибки, чем процессы, выполнение которых определено инструкциями и указаниями. В связи с этим целью СВК должна стать замена индивидуальной, часто меняющейся обработки повторяющихся операций на четко сформулированные, организованные процессы. С этой целью используются письменные инструкции, заготовленные бланки и формуляры. Например, использование бланков векселей единой для предприятия, а не произвольной формы позволит уменьшить вероятность неправильного выставления или заполнения векселя.

Каждое отклонение от определенной организации рабочего процесса должно служить сигналом для проведения конкретной проверки и выяснения причин этого отклонения.

2. Разделение функциональных обязанностей.

Данный принцип предполагает, что определенные функциональные обязанности не могут выполняться одним и тем же лицом. Хозяйственные, управленческие и бухгалтерские функции должны быть разделены.

3. Контроль.

В эффективно действующей предпринимательской структуре ни одна операция не должна оставаться без контроля. Контроль бухгалтерского учета может проводиться как случайным, ручным способом, так и в систематизированном, запрограммированном, а значит и обязательном, порядке. При этом правильность выполнения операции может быть проверена путем сравнения результатов данной операции с результатами другой операции, независимой от первой. Так, стоимость отгруженной за неделю продукции, учитываемая в отделе сбыта, может быть сравнена со стоимостью продукции, учтенной в бухгалтерии как отгруженная за тот же период времени; сумма процентов за кредиты, начисленная отделом кредитования, должна соответствовать сумме процентов, отраженной в бухгалтерском учете по тем же кредитам.