Экспертное исследование операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Содержание

Введение

1. Нормативные основы судебно-бухгалтерской экспертизы

1.1 Основные положения судебно-бухгалтерской экспертизы

1.2 Правовое регулирование судебно-бухгалтерских экспертиз

1.3 Особенности международных систем бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерских экспертиз

2. Бухгалтерская документация по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Автобор»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Автобор» и учетная политика

2.2 Формы и документация по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.3 Возможные искажения бухгалтерской документации по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

3. Процедуры и документальное оформление судебно-бухгалтерской экспертизы

3.1 Истребование и состав комплекта бухгалтерской документации

3.2 Исследование и оценка бухгалтерской документации

3.3 Оформление заключения судебно-бухгалтерской экспертизы

Заключение

Список использованных источников

Введение

При рассмотрении уголовных, гражданских и арбитражных дел, связанных с совершением экономических преступлений, а также краж, хищений, растрат и других аналогичных деяний часто требуется проведение экспертизы бухгалтерских документов.

В качестве доказательства как в уголовном (ст. 74 УПК РФ), так и в арбитражном (ст. 64 АПК РФ), а также и в гражданском (ст. 49 ГПК РФ) процессах принимается только заключение эксперта. И не может быть принято, например, аудиторское заключение, поскольку аудитор не является участником процессуальных правоотношений (ст. 57, 199, 205 УПК РФ).

Предприятие - именно на этом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги. На предприятии сосредоточены наиболее квалифицированные кадры. Здесь решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники и передовой технологии. На предприятии снижаются до минимума издержки производства и реализации продукции. Разрабатываются бизнес-планы, применяется маркетинг, осуществляется эффективное управление - менеджмент.

Все это требует глубоких экономических знаний. В условиях рыночной экономики выживает лишь тот, кто наиболее грамотно и компетентно определит требования рынка, создаст и организует производство продукции, пользующейся спросом, обеспечит получение высокого дохода.

В соответствии с действующей системой расчетов организации могут выдавать авансы другим предприятиям или получать от них авансы под предстоящую поставку товарно-материальных ценностей и выполнение работ. Все это приводит к тому, что на счетах бухгалтерского учета формируется задолженность различного рода: дебиторская и кредиторская.

Наличие дебиторской и кредиторской задолженности весьма существенно влияет на финансовое положение организации, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Именно поэтому тема курсовой работы особенно актуальна.

При написании работы ставилась цель более полно изучить вопросы экспертного исследования операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В развитие поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

- рассмотреть нормативно-правовое регулирование судебно-бухгалтерской экспертизы и бухгалтерского учета в России и мире;

- рассмотреть технику и технологию проведения судебно-бухгалтерской экспертизы на предприятии;

- проверить договора с поставщиками и подрядчиками;

- рассмотреть возможные искажения бухгалтерской документации по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- рассмотреть порядок истребования и состав комплекта бухгалтерской документации;

- оформить заключение судебно-бухгалтерской экспертизы.

Объектом исследования курсовой работы является судебно-бухгалтерская экспертиза операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Автобор».

Предмет исследования: судебно-бухгалтерская экспертиза операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Практическая значимость курсовой работы состоит в том, что данные представленные в работе позволят организации усовершенствовать контроль за проведением расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, а также проанализировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности.

В первой главе рассмотрены нормативные основы судебно-бухгалтерской экспертизы, ее основные положения, правовое регулирование бухгалтерского учета в РФ, а также особенности международных систем бухгалтерского учета и бухгалтерских экспертиз.

Во второй главе приведена технико-экономическая характеристика ООО «Автобор» и учетная политика предприятия, основные формы документации по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, кроме того, отражены возможные искажения бухгалтерской документации по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В третьей главе приведены основные процедуры и документальное оформление судебно-бухгалтерской экспертизы, порядок истребования и состав комплекта бухгалтерской документации, исследование и оценка бухгалтерской документации, порядок оформления заключения судебно-бухгалтерской экспертизы.

При написании работы была использована нормативная и законодательная литература, учебные и методические пособия, материалы периодической печати, а также специальная литература по изучаемому вопросу.

1. Нормативные основы судебно-бухгалтерской экспертизы

1.1 Основные положения судебно-бухгалтерской экспертизы

Судебная экспертиза -- исследование, проводимое экспертом в порядке, предусмотренном процессуальным законодательством, для установления по материалам уголовного, гражданского, арбитражного дела фактических данных и обстоятельств.

Эксперт-бухгалтер -- лицо, обладающее необходимыми знаниями в области бухгалтерского учета, прошедшее специальную подготовку по судебно-бухгалтерской экспертизе и получившее соответствующую квалификацию.

Сущность судебной экспертизы состоит в анализе по заданию следователя (суда) сведущим лицом -- экспертом предоставляемых в его распоряжение материальных объектов экспертизы (вещественных доказательств), а также различных документов (в том числе протоколов следственных действий) с целью установления фактических данных, имеющих значение для правильного разрешения дела. По результатам исследования эксперт составляет заключение, которое является одним из предусмотренных законом источником доказательств, а фактические данные, содержащиеся в нем, выступают доказательствами.

Заключение эксперта-бухгалтера -- документ, составленный экспертом в результате проведения судебно-бухгалтерской экспертизы и являющийся особым самостоятельным источником доказательств по уголовному (гражданскому) делу.

В порядке производства судебно-бухгалтерской экспертизы разрешаются вопросы по:

1. установлению фактических данных, связанных с недостачей либо излишками товарно-материальных ценностей, денежных средств и суммой материального ущерба;

2. правильности документального оформления операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей и движения денежных средств;

3. соответствия отражения в бухгалтерских документах хозяйственно-финансовых операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности к действующим нормативным актам, а равно соответствия или несоответствия показаний проходящих по делу лиц данным бухгалтерского учета;

4. обоснованности оприходования, отпуска и списания готовой продукции, товаров, денежных средств, размеров и стоимости неучтенной продукции, определяемых с учетом заключений технологов, товароведов, других специалистов и иных материалов дела;

5. документального обоснования размера сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства, и круга лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостачи либо излишков числились материальные ценности или денежные средства, а также лиц, обязанных обеспечивать выполнение требований бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в процессе производства экспертизы;

6. недостатков в организации, ведении бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению.

Основной целью и задачей судебно-бухгалтерской экспертизы является не только выявление правонарушителей и наказание их, но и осуществление профилактических мероприятий, направленных на познание и соблюдение законов демократического общества его членами. Кроме того, правоохранительная деятельность предполагает чисто нравственные функции, которые включают предупреждение правонарушений, содействие утверждению принципов правового государства, предупреждение конфликтных ситуаций при правовом регулировании взаимосвязи производительных сил и производственных отношений.

Классификация судебных экспертиз может производиться по различным основаниям: характеру специальных познаний, последовательности проведения, составу экспертов.

По характеру, отрасли специальных познаний судебные экспертизы многообразны. Вопросы, возникающие в ходе судопроизводства, могут относиться к любой отрасли специальных знаний. В общей теории судебной экспертизы и следственной практике экспертизы принято подразделять на классы, роды и виды. Они в подзаконных нормативных актах, литературе и практике именуются судебными, тогда как процессуальные, законы, например УПК РФ, указывают только на экспертизу. Это объясняется тем, что общие положения об экспертизе закрепленные в законах, распространяются на все виды экспертиз. Таким образом, говоря об экспертизе вообще, законодатель имеет в виду судебную экспертизу. Для успешного расследования хищений государственного и общественного имущества, совершенных путем присвоения или растраты либо путем злоупотребления служебным положением используют следующие классы судебных экспертиз: экономическую, криминалистическую, инженерно-технологическую и другие.

По последовательности проведения экспертизы подразделяются на первичные, дополнительные и повторные на основании ст. 200, 201, 207 УПК РФ, ст. 82, 83, 87 ГПК РФ и ст. 84, 85, 87 АПК РФ.

Повторной называется экспертиза, производимая по тем же объектам и решающая те же вопросы, что и первичная экспертиза, заключение которой признано необоснованным или вызывает сомнения. Это возможно, например, в случаях, когда заключение первичной экспертизы противоречит объективно установленным фактам, или не согласуется с достоверными обстоятельствами дела, или сделано без учета относящихся к предмету экспертизы фактов, а также если при назначении или производстве первичной экспертизы были допущены нарушения процессуальных норм, регламентирующих назначение и производство судебных экспертиз, в частности, поручение производства экспертизы лицу, заинтересованному в исходе дела, или некомпетентному (ст. 207 УПК РФ; ст. 87 ГПК РФ; ст. 87 АПК РФ). Повторная экспертиза поручается другому лицу.

По численности и составу исполнителей судебные экспертизы подразделяются на единоличные, комиссионные и комплексные.

Единоличную экспертизу проводит один эксперт, комиссионную -- комиссия, состоящая из двух и более экспертов одной специализации. Комплексной является экспертиза, в которой эксперты, специализирующиеся в разных классах или родах судебных экспертиз, заняты совместным решением одних и тех же вопросов и формулированием общего вывода.

Выводы по общим вопросам подписываются всеми участвовавшими в производстве экспертизы судебными экспертами.

Экспертизы также делятся на виды: почерковедческая экспертиза, технико-криминалистическая экспертиза документов, экспертиза реквизитов документов и оттиска печатей и штампов и другие.

Документы -- вещественные доказательства, направляемые на экспертизу, требуют бережного обращения, следователю, ревизору-эксперту не рекомендуется делать на них какие-либо пометки, выправлять их, очищать от загрязнений, увлажнять, наносить на них новые складки. Документ, обнаруженный в увлажненном состоянии, следует перед направлением на исследование просушить при комнатной температуре. В постановлении о назначении экспертизы указывается, в каком состоянии документ был обнаружен.

При установлении последовательности выполнения частей документа и исследовании машинописных текстов необходимо выяснить следующие вопросы.

1. Не дописаны ли определенные штрихи, знаки (буквы, цифры) или слова после того, как был исполнен текст документа?

2. Что выполнено раньше -- текст или оттиск печати, пересекающийся со штрихами текста?

3. Что выполнено раньше -- текст или подпись?

4. Что выполнено раньше -- оттиск печати или подпись?

5. Какая из двух пересекающихся подписей выполнена первой?

6. Написан ли текст (подпись, оттиск печати, штампа) до того, как на документе образовалась складка (линия сгиба), или после этого?

7. Не выполнена ли определенная запись после склеивания частей документа?

8. Какова система пишущей машинки, на которой выполнен текст документа?

9. Не выполнен ли текст на данной пишущей машинке?

Для решения этого вопроса эксперту представляются по возможности свободные сравнительные образцы в виде текстов, напечатанных на предполагаемой пишущей машинке в то же время и на таких же материалах (бумага, лента), что и текст исследуемого документа. Если время печатания текста исследуемого документа неизвестно, представляются свободные образцы, выполненные в предполагаемый период времени, а также до и после этого периода. Кроме свободных образцов представляются и экспериментальные -- два вида:

а) в виде текста, соответствующего по содержанию тексту исследуемого документа;

б) в виде отдельных оттисков всех знаков пишущей машинки.

При исследовании оттисков печатей и штампов необходимо уточнить такие вопросы:

1. Фабричным или кустарным способом изготовлена печать (штамп), оттиск которой (которого) имеется на документе?

2. Каким способом воспроизведен оттиск печати (штампа) на документе (нанесен печатью кустарного изготовления, нарисован на документе, скопирован с оттиска, имеющегося на другом документе)?

3. Не дорисована ли какая-либо часть оттиска печати?

4. Не нанесен ли оттиск печати на документе данной печатью?

Для решения этих вопросов эксперту должны быть представлены сравнительные образцы:

а) оттиски предполагаемой печати на документах, изготовленных примерно в то же время, что и исследуемый документ;

б) оттиски, полученные экспериментально на белой плотной гладкой бумаге.

Рекомендуется сделать несколько экспериментальных оттисков с различным количеством мастики, разными силой и направлением нажима, на различных подкладках (мягкой, твердой).

5. Одной ли печатью (штампом) оставлены оттиски на документах?

6. Каково содержание текста в оттиске печати (штампа)?

При технической экспертизе подписей необходимо уяснить следующие вопросы.

1. Не скопирована ли данная подпись с какой-либо подписи с помощью технических средств (посредством копировальной бумаги, передавливанием, обводкой на просвет), если да, то каким способом это сделано?

2. Не скопирована ли подпись на исследуемом документе, с какой- либо подписи из числа представленных для сравнения?

Экспертиза реквизитов документов производится с целью:

- определения способа и давности изготовления документа и его фрагментов;

- установления факта и способа изменения его содержания;

- выявления слабо видимых и невидимых записей.

При этом разрешаются следующие вопросы диагностического характера.

1. Каким способом изготовлен данный документ (типографским, от руки, с использованием пишущей машинки, принтера, персонального компьютера, частей другого документа)?

2. Какого рода орудие письма было использовано для выполнения рукописного текста (перьевая авторучка, шариковая ручка, фломастер, карандаш, копировальную бумагу и другое)?

3. Не использована ли при изготовлении данного документа часть другого документа, имеющего оттиск печати, подпись?

4. Подвергалось ли и каким способом (подчистка, травление, дописка, переклейка фотокарточки и другое) изменению первоначальное содержание документа?

5. Каково содержание записей на разорванных документах?

6. Что представляли собой эти документы, частями скольких документов являются данные обрывки?

1.2 Правовое регулирование судебно-бухгалтерских экспертиз

Переход на рыночные условия хозяйствования предопределил значительные изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности:

1. образуют Федеральные законы;

2. составляют Положения по бухгалтерскому учету, разработанные Минфином РФ;

3. объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в Положениях по бухгалтерскому учету, в соответствии с отраслевой спецификой;

4. включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ, принятый Государственной Думой 23 февраля 1996 года и одобренный Советом Федерации 20 марта 1996 года является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, в нем установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в РФ. В качестве одной из основных задач бухгалтерского учета Закон предусматривает обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям этой отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Одним из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34-н., в котором сформулированы важнейшие принципы учета в организациях. Однако, не смотря на всю важность данного документа, его нельзя однозначно отнести к документам первого уровня, поскольку оно утверждено не законодательным органом, а приказом Минфина России.

К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России.

Документы второго уровня обязательны для всех организаций, а документы третьего уровня регулируют конкретные операции.

К документам, выпускаемым самой организацией, относят рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, и учетная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 года №60-н.

На законодательном уровне проведение судебных экспертиз регулируется:

1. Федеральным законом от 31 мая 2001 года №73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации»;

2. Гражданско-процессуальный Кодекс РФ (ГПК РФ);

3. Арбитражно-процессуальный Кодекс РФ (АПК РФ);

4. Уголовно-процессуальный Кодекс РФ (УПК РФ);

5. Кодекс РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ);

6. Таможенный Кодекс РФ;

7. Налоговый Кодекс РФ;

8. другими федеральными законами, а также нормативно-правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, регулирующими организацию и производство судебной экспертизы.

1.3 Особенности международных систем бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерских экспертиз

На сегодняшний день в мире насчитывается более ста национальных моделей бухгалтерского учета. Несмотря на общие закономерности, каждой из них присущи свои особенности и собственная система принципов. Различными являются методы учета и оценки производственных запасов, начисления износа и его отражения в учете, способы отражения операций с иностранной валютой и так далее. Кроме того, имеются различия в подходах к формированию отчетности и перечню ее показателей, способам контроля за деятельностью фирм.

Это связано с тем, что национальные системы бухгалтерского учета позволяют решать определенные тактические и стратегические задачи развития экономики отдельной страны путем издания и претворения в жизнь соответствующих нормативных и законодательных актов, регулирующих национальную учетную систему.

Международные организации бухгалтеров, рабочие группы экспертов ООН, Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности, отдельные ученые-экономисты на протяжении ряда лет изучали особенности, анализировали и группировали национальные учетные системы. В результате этой работы стало возможным выделить ряд факторов, оказывающих непосредственное влияние на формирование определенной системы бухгалтерского учета и отчетности.

Первостепенным фактором, обусловливающим фундаментальные различия между национальными системами бухгалтерского учета, являются информационные потребности пользователей финансовой информации. От того, какая группа потребителей отчетности является основным поставщиком капитала, будут зависеть цели финансовой отчетности, ее качественные характеристики, основополагающие принципы и концепции, конкретные учетные методики и приемы.

В качестве второго фактора, влияющего на формирование системы бухгалтерского учета, можно назвать приоритетность макро- или микроэкономических интересов государства.

Кроме того, существенные различия в методологию учета вносит фактор разделения бухгалтерского учета на финансовый, налоговый и управленческий. Финансовый учет решает проблемы взаимоотношений предприятий с государством, банками, акционерами, поставщиками, то есть вопросы внешней деятельности. Управленческий учет направлен на решение внутренних проблем, связанных с повышением эффективности работы структурных подразделений (центров ответственности). Основной же задачей налогового учета является точное определение налогооблагаемой базы, что позволяет считать его инструментом фискальной экономической политики государства.

Взаимосвязь между финансовым, управленческим и налоговым учетом в разных странах осуществляется различными способами, а приоритетная роль одного из них автоматически дискредитирует другие виды учета и влияет на структуру финансовой отчетности и систему организации бухгалтерского учета.

Политическая стабильность в стране и законодательная защита интересов собственников также оказывают влияние на содержание учета, так как риск непредвиденной потери капитала является для инвесторов определяющим фактором при выборе способа и страны для вложения свободных средств.

Следующим фактором, воздействующим на систему бухгалтерского учета, можно считать степень вовлеченности инвесторов в управление бизнесом. Промышленная революция в США привела в свое время к резкому увеличению национального богатства и количества компаний. Источником капитала для последних являлся зарождающийся и богатеющий средний класс. Владельцы компаний, которые одновременно являлись инвесторами, постепенно отдалялись от оперативного управления, передавая его в руки профессиональных управляющих и экономистов. Таким образом, финансовая документация начинает использоваться для контроля за эффективным использованием ресурсов и превращается в важнейший источник информации о благосостоянии компании.

Нацеленность финансовой отчетности на удовлетворение информационных потребностей инвесторов и кредиторов в США и Великобритании имеет многолетнюю практику. Отчеты компаний в этих странах отличаются значительной аналитичностью, а определение рентабельности хозяйственной деятельности как одной из характеристик эффективности работы управленческого персонала является целью финансового учета.

В таких странах как Германия, Япония, Швейцария, где финансовая политика компаний определяется относительно небольшим количеством крупных кредиторов, обмен финансовой информацией происходит посредством прямых контактов между узким кругом заинтересованных лиц. Государственные органы власти обязывают компании публиковать отчетные данные. Однако финансовая отчетность гораздо менее детализирована, чем в англо-американских странах.

Во Франции и Швеции бухгалтерский учет ориентирован на потребности государственных плановых органов, которые разрабатывают унифицированные стандарты в области учета и отчетности. Главенствующую роль в управлении национальными ресурсами играет правительство, а предприятия обязаны придерживаться государственной экономической политики и руководствоваться макроэкономическими интересами страны.

На развитие бухгалтерского учета оказывает влияние и геополитическое положение страны. Учетные методики экспортируются и импортируются, обеспечивая тем самым единообразие учетных систем в разных странах. Так, США, имеющие общую географическую границу и тесные экономические связи с Канадой, оказывают значительное влияние на учетную практику в этой стране. Канадские компании принимают активное участие в работе американских фондовых бирж. Подобное влияние Соединенных Штатов Америки испытывают на себе такие страны, как Мексика, Филиппины, Израиль и другие.

Практически все бывшие колонии Великобритании ведут бухгалтерский учет по британской модели. Влияние англосаксонской системы учета столь велико, что экспортируются не только учетные методики, но и система подготовки и сертификации бухгалтерских специалистов. Бывшие колонии Германии и Франции также испытывают влияние этих стран в области методологических подходов и учетной практики.

Формирование определенной системы учета происходит под воздействием всей совокупности вышеперечисленных факторов, причем разнообразие учетных систем объясняется различной степенью сочетаемости рассмотренных выше факторных вариантов.

В настоящее время можно говорить о формировании англо-американской, континентальной, южноамериканской модели бухгалтерского учета и модели смешанной экономики.

В англо-американской системе бухгалтерский учет рассматривается не только как система записей, классификации и обобщения финансовых данных путем регистрации в денежных единицах сделок и событий, но и как средство обеспечения количественной информации финансового характера о хозяйствующих субъектах в целях использования этой информации для принятия управленческих решений. Другими словами, система бухгалтерского учета является важнейшим элементом инфраструктуры рыночной экономики, связывающей воедино как частные, так и государственные организации.

Как правило, все категории пользователей отчетности анализируют финансовые результаты не отдельного предприятия, а рассматривают альтернативные варианты помещения своих средств в компании самых различных отраслей. Таким образом, для проведения межфирменных сопоставлений представляемая компаниями информация должна быть единообразной, то есть стандартной, составленной по единым нормам и правилам. В странах, использующих англо-американскую модель бухгалтерского учета, стандарты разрабатываются не государственными органами власти, а общественными профессиональными организациями. Так, в США эту роль выполняет Совет по стандартам финансового учета при Американской ассоциации дипломированных общественных бухгалтеров. Он разрабатывает Положения о концепциях финансового учета (Statements on Financial Accounting Concepts -- SFAC) и сами стандарты (Generally Accepted Accounting Principles -- GAAP).

Характерной чертой нормативного регулирования бухгалтерского учета континентальной модели является то, что государство участвует как в процессе разработки норм учета, так и в процессе внедрения их в практику. Правила составления отчетности организаций разработаны таким образом, чтобы формировать входную информацию для национальной системы счетоводства, посредством которой государство контролирует экономику. Это обстоятельство обусловлено многовековой традицией централизации управления и стремления предпринимателей заручиться и получить поддержку государства. Последнее оказывает существенное влияние на бухгалтерский учет путем установления системы налогообложения и требования отражать на счетах бухгалтерского учета все расходы для целей налогообложения. Процедуры расчета налогооблагаемой прибыли на основе данных бухгалтерского учета строго регламентированы. Для определения налоговых обязательств разрабатываются таблицы корректировок бухгалтерской прибыли. Профессиональным бухгалтерским организациям отводится роль консультантов по практическому применению разработанных государством норм, а также исследователей в области бухгалтерского учета.

Южноамериканская модель бухгалтерского учета характеризуется ориентацией на потребности государственных плановых органов и, как правило, используется «испано-говорящими» странами, которые объединены общностью исторического развития и традиций.

В основу бухгалтерского учета положен общепринятый план счетов. Он обеспечивает прозрачность годовой отчетности компаний, ее сопоставимость и адаптацию бухгалтерского учета к требованиям международных стандартов, предъявляет строгие требования к представлению информации к годовой отчетности. Так, в ней должны содержаться сведения о предполагаемом распределении результатов деятельности компании, применяемых правилах оценки, включая исчерпывающий перечень критериев по каждой категории активов и пассивов. В отчетность должны включаться данные об аренде, страховании, судебных процессах, материальных основных средствах, запасах, собственном капитале, налогах и так далее. Также в отчетности представляется информация, необходимая для осуществления контроля за исполнением налоговой политики.

Еще одним отличием этой модели является постоянная корректировка отчетных данных на темпы инфляции и унификация бухгалтерских методик.

Модель смешанной экономики характерна для стран Восточной Европы и государств, входивших в состав Советского Союза, для которых переход к рыночной экономике явился предпосылкой для реформирования бухгалтерской системы.

Многообразие форм собственности, не характерное для социалистической системы хозяйствования, повлекло за собой необходимость предоставления финансовой информации не только для государственных органов власти, но и для акционеров, собственников, управленцев, кредиторов и инвесторов. Расширение внешнеэкономической деятельности и необходимость в притоке иностранного капитала выдвинули макроэкономические интересы данных государств в разряд первоочередных, назрела объективная необходимость предоставления финансовой отчетности предприятий в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Практика перехода на МСФО показала, что существуют два пути решения этой задачи -- принятие Международных стандартов за основу и сохранение некоторых национальных особенностей (а, как следствие, и относительной экономической независимости) или «дублирование» Международных стандартов.

Система организации бухгалтерского учета в Российской Федерации целиком и полностью находится под эгидой государственных органов власти; профессиональные организации играют роль консультативно-исследовательских групп. Уже разработан и внедрен в действие новый план счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, принимаются положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), прототипом для которых послужили МСФО, а налоговый учет выделился в отдельную учетную отрасль.

Однако российские ПБУ не являются точной копией Международных стандартов, так как не все принципы, термины и понятия созвучны с нормами и требованиями нашего законодательства, в частности Конституции РФ. Таким образом, сохраняются традиционные особенности и формируется некая «симбиозная» система учета, которая, с одной стороны, ориентирована на принципы Международных стандартов финансовой отчетности, а с другой -- жестко контролируется и регламентируется государственными органами власти.

В качестве иллюстративного примера «дублирования» МСФО можно привести опыт Республики Казахстан, где в основу построения системы бухгалтерского учета положены стандарты, полностью соответствующие международным. Здесь также принят единый учетный план счетов, но отличающийся, по сравнению с российским, значительной детализацией, отсутствием активно-пассивных счетов, что обеспечивает простоту, «прозрачность» и аналитичность предоставляемой финансовой информации.

Также необходимо заметить, что страны континентальной Европы и американская система учета GAAP оказывают определенное влияние на формирование учетных систем стран Восточной Европы. В данной ситуации говорить о Международных стандартах финансовой отчетности как о современной «панацее» в области бухгалтерского учета не совсем правильно. Вполне возможно, что под воздействием бухгалтерских организаций стран, отстаивающих свои экономические интересы, КМСФО внесет некоторые изменения в свою конституцию с целью усиления взаимодействия с национальными организациями, устанавливающими собственные стандарты учета в своих государствах.

Необходимо обратить внимание на то, что между всеми перечисленными факторами и степенью развития системы бухгалтерского учета существует «обратная связь». Отсутствие надлежащей системы учета сдерживает экономический прогресс, приток иностранного капитала и отрицательно сказывается на развитии внешних экономических отношений разных стран.

2. Бухгалтерская документация по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Автобор»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Автобор» и учетная политика

Организация ООО «Автобор» учреждена 1 октября 2001 года, действует на основании Устава (Приложение А). Основной вид деятельности сдача в наем нежилых помещений.

Также в соответствие с пунктом 2.2 Устава, Общество имеет гражданское право на осуществление любых видов хозяйственной и иной деятельности, не запрещенных федеральными законами РФ, в том числе:

1. торговля, в том числе комиссионная, новыми автомобилями как отечественного, так и зарубежного производства, автомобильными кузовами и номерными агрегатами к автомобилям, комиссионное переоформление автомобилей и номерных агрегатов с правом выписки справок-счетов в порядке, предусмотренном действующим законодательством, организация проката автомобилей;

2. ремонт и сервисное обслуживание автомобилей, эксплуатация автостоянок, организация проката автомобилей, комиссионная торговля автомобилями и запасными частями в порядке, предусмотренном действующим законодательством;

3. оптовая и розничная торговля, посредническая, торгово-закупочная и иная коммерческая деятельность;

4. оказание юридическим и физическим лицам, в том числе иностранным, юридических, маркетинговых, консалтинговых, инжиниринговых, брокерских, агентских, транспортных услуг, снабженческо-сбытовая деятельности;

5. организация и осуществление грузовых и пассажирских перевозок автомобильным, водным, воздушным и железнодорожным транспортом;

6. оказание бытовых, сервисных, гостиничных услуг, развитие сферы досуга и туризма, экскурсионное обслуживание;

7. информационно-издательская, полиграфическая, рекламная деятельность, переводы с иностранных языков;

8. организация и производство строительно-монтажных, ремонтно-строительных, пуско-наладочных и реставрационных работ;

9. проектирование объектов производственного, социально-культурного и гражданского назначения, в том числе комплексов, зданий, сооружений и проведение проектно-изыскательских работ и экспертизы проектов в порядке, установленном действующим законодательством;

10. деятельность (в том числе посредническая) по сдаче в аренду жилых и нежилых помещений, находящихся в собственности как юридических, так и физических лиц;

11. деятельность по купле-продаже, обмену жилых и нежилых помещений;

12. лизинговые операции, включая финансовый лизинг;

13. инвестиционная деятельность в соответствии с действующим законодательством;

14. производство и реализация товаров народного потребления, продукции производственно-технического назначения, строительных материалов;

15. разработка дизайна и осуществление дизайнерских работ, реконструкция помещений, включая все виды художественно-оформительских работ;

16. операции на рынке ценных бумаг, в соответствие с законодательством;

17. проведение маркетинговых исследований на рынке недвижимости;

18. организация и проведение выставок-продаж, ярмарок и аукционов;

19. выполнение научно-исследовательских работ, внедренческая деятельность;

20. внешнеэкономическая деятельность в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ.

Уставной капитал Общества составляет 10 000 рублей. Единственным учредителем Общества является Борисов Геннадий Алексеевич, имеющий долю в уставном капитале 100%. Единоличным исполнительным органом является директор, избираемый общим собранием участников на три года.

С августа 2007 года в соответствие с протоколом общего собрания Учредителей ООО «Автобор» директором организации назначена Борисова Лариса Григорьевна.

Сроки полезного использования объектов основных средств в организации определяются (на дату ввода их в эксплуатацию) по их видам согласно классификатору основных средств. По объектам бывшим в эксплуатации, срок полезного использования определяется исходя из срока, установленного при их вводе, с учетом срока их использования ранее. На предприятии используется линейный способ начисления амортизации по объектам основных средств.

В ООО «Автобор» материалы при их постановке на учет оцениваются в размере фактических затрат на их приобретение. Подаренные безвозмездно материальные ценности оцениваются по их рыночной цене. Оценка материалов при их выбытии производится по способу средней себестоимости.

В организации разработан собственный план счетов (Приложение Б) на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года №94н;

С 1 октября 2007 года организация находится на упрощенной системе налогообложения и поэтому в соответствие с пунктом 3 статья 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организация освобождается от ведения бухгалтерского учета кроме учета основных средств и нематериальных активов.

Не смотря на возможность освобождения, организация ведет бухгалтерский учет результатов финансово-хозяйственной деятельности с использованием программного продукта «1С: Бухгалтерия» версия 7.7, конфигурация «Упрощенная система налогообложения» редакция 1.3.

Применение упрощенной системы налогообложения ООО «Автобор» предусматривает его освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организации, налога на имущество организации и ЕСН. Организация, не признается налогоплательщиком НДС. Организация производит уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Организация не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента, предусмотренных НК РФ.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу) ООО «Автобор», исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Объектом налогообложения организации являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

ООО «Автобор» при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

ООО «Автобор» стоит на учете в Инспекции МНС России по Ставропольскому району Самарской области 6382.

Организация за каждый отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев и год) подает в Межрайонную инспекцию ФНС России №2 по Самарской области налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (Форма по КНД 1152017). А также ведет учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ.

Таблица 1 - Основные экономические показатели ООО «Автобор» за I квартал 2008 года

Показатели	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Отклонения, руб.	Темп роста, %
Выручка по основному виду деятельности	714 152	728 634	+ 14 482	102,03
Расходы организации по основному виду деятельности	549 860	564 342	+ 14 482	102,63
Прибыль от основной деятельности	164 292	164 292	-	100,00
Прибыль до налогообложения	164 292	164 292	-	100,00
Чистая прибыль	134 685	133 685	- 1 000	99,26
Стоимость основных средств	794 606	786 271	- 8 335	98,95
Стоимость активов	930 537	939 936	+ 9 399	100,76
Собственный капитал	10 000	10 000	-	100,00
Заемный капитал	965 390	929 936	- 35 454	96,33
Численность ППП	6	6	-	100,00
Фондоотдача	0,90	0,93	+ 0,03	103,33
Рентабельность активов по прибыли до налогообложения, %	17,66	17,48	- 2,05	89,55
Рентабельность капитала по прибыли до налогообложения, %	16,84	17,48	+ 0,64	103,80

В таблице 1 представлены основные экономические показатель организации ООО «Автобор». Анализ показывает, что происходит рост выручки от основной деятельности со 714 152 рублей до 728 634 рублей, но расходы также возрастает с 549 860 до 564 342, при этом темп роста расходов организации (102,63%) превышает темп роста выручки (102,03%), что является отрицательным моментом деятельности организации.

Прибыль от основного вида деятельности ООО «Автобор» в отчетном периоде по сравнению с предыдущим осталась неизменной 164 292 рублей, прибыль до налогообложения и чистая прибыль организации также остаются неизменными в отчетном периоде и составляют 164 292 рубля и 134 685 рублей соответственно.

Стоимость основных средств ООО «Автобор» на начало периода составляла 794 606 рублей на конец 786 271 рублей отклонения по данному показателю составили 8 335 рублей, темп роста составляет 98,95%. Данный показатель уменьшается за счет осуществления амортизационных отчислений. Стоимость активов организации возрастает на 9 399 рублей со 930 537 рублей до 939 936 рублей, темп роста составил 100,01%.

Уровень собственного капитала организации остается неизменным и составляет 10 000 рублей и складывается из уставного капитала организации, при этом уровень заемного капитала снижается на 3,67% и составляет: на начало отчетного периода 965 390 рублей и 929 936 рублей на конец отчетного периода, что говорит о положительных результатах деятельности Общества в этом направлении.

Численность примышлено производственного персонала организации составляет 6 человек из них:

1 человек - директор;

1 человек - заместитель директора;

4 человека - сторожа.

Фондоотдача, то есть количество выручки приходящаяся на 1 рубль выручки от сдачи нежилого помещения в аренду, возрастает с 0,90 в предыдущем периоде до 0,93 в отчетном периоде.

Рентабельность активов ООО «Автобор» по прибыли до налогообложения снижается на 2,05 с 17,66% до 17,48%. Рентабельность капитала организации по прибыли до налогообложения возросла на 0,64 с 16,84% до 17,48%.

ООО «Автобор» не сдает Форму №1 «Бухгалтерский баланс», Форму №2 «Отчет о прибылях и убытках» и Пояснительную записку к бухгалтерскому балансу.

2.2 Формы и документация по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с поставщиками и подрядчиками ООО «Автобор» осуществляются после оказания ими услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие счета (10, 11, 15, 20, 26, 97 и другие).

Дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по расходам, не принимаемым для целей налогообложения (в рублях)» - поступили услуги от поставщика ООО «Автобор».

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Погашение задолженности перед поставщиками ООО «Автобор» отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по расходам, не принимаемым для целей налогообложения (в рублях)» Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислены денежные средства поставщику ООО «Автобор».

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и других).

Первым документом, составленным при возникновении отношений, между продавцом и покупателем является договор. Договором ООО «Автобор» признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. Договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами, действующим в момент его заключения. Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Окончание срока действия договора не освобождает стороны от ответственности за его нарушение.

Договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Основная цель проверки договоров -- установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками ООО «Автобор» и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров:

1. расчеты с поставщиками;

2. расчеты с подрядчиками.

Предмет договоров расчетов с поставщиками ООО «Автобор» -- приобретение любых товаров и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены.

Как правило, договоры с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, поскольку все они достаточно однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности.

Предметом договоров расчетов с подрядчиками ООО «Автобор» является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение научно исследовательских и опытно конструкторских работ.

Среди этих договоров наибольший риск с точки зрения аудита представляют договоры возмездного оказания услуг, например: реклама, маркетинговые исследования, консультационные услуги, нотариальные услуги, пожарные услуги, охранные услуги и так далее. Как правило, все эти услуги очень дорогие, а риск того, что подтверждающие их совершение первичные документы некачественные -- очень велик. Кроме того, здесь велика вероятность наличия фиктивных договоров, обеспечивающих фиктивные выплаты.

При проверке договоров с подрядчиками следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо непредставительную выборку договоров с большой степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. В случае возникновения необходимости аудитору следует привлечь к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах.

Подобное деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует различных подходов при проведении проверки. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:

1. порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2. наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3. наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4. номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5. наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6. количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7. цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8. стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9. сумма акциза по подакцизным товарам;

10. налоговая ставка;

11. сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12. стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

Счет-фактура ООО «Автобор» подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

2.3 Возможные искажения бухгалтерской документации по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Как правило, под ошибкой подразумевается непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотра в полноте учета или неправильного представления фактов хозяйственной деятельности, наличия состояния имущества, расчетов и так далее.