Экспертное исследование операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

В учете ООО «Автобор» обнаружены следующие ошибки, которые послужили основанием для директора организации Борисовой Л.Г. поводом для подачи заявления о возбуждении уголовного дела по проводу хищения денежных средств бухгалтером организации Беловой Ю.Б.

Перед экспертом-бухгалтером следствием были поставлены вопросы:

- соблюдены ли правила учета расчетов с поставщиками организации;

- каков размер материального ущерба, причиненного действиями Беловой Ю.Б. с учетом представленных документов.

В распоряжение эксперта были представлены следующие материалы для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы:

- договор №73 на обслуживание теплового узла от 01 сентября 2008г. на 2 (Двух) листах;

- счет-фактуру №678 от 04 августа 2008г. на19 200,14 рублей;

- счет на оплату №681 от 30 июля 2008г. на 19 200,14 рублей;

- акт о приеме выполненных работ на10 623,63 рублей;

- материалы уголовного дела N 28-897-03.

3. Процедуры и документальное оформление судебно-бухгалтерской экспертизы

3.1 Истребование и состав комплекта бухгалтерской документации

Судебно-бухгалтерская экспертиза является одной из процессуальных форм применения специальных познаний для использования по делу собранных материалов и, прежде всего, документов и записей в регистрах бухгалтерского учета. Она может назначаться на предварительном расследовании дел, а также при рассмотрении их в суде (ст. 195, 283 УПК РФ). Чаще всего она назначается при расследовании экономических преступлений и, прежде всего, хищений, совершенных должностными и материально-ответственными лицами, когда выводов документальной ревизии финансово-хозяйственной деятельности бывает недостаточно для доказывания.

Вместе с тем, назначение судебно-бухгалтерской экспертизы не является обязательным и должно вытекать из конкретных обстоятельств дела, материалов ревизии, бухгалтерских и иных документов. В связи с этим невозможно дать исчерпывающий перечень случаев, когда по делу необходимо провести судебно-бухгалтерскую экспертизу. На практике судебно-бухгалтерская экспертиза наиболее часто назначается, когда:

- имеются противоречия между выводами ревизии и материалами дела;

- имеются противоречия между выводами первоначальной и повторной ревизий;

- ревизор не принял к учету предъявленные должностными и материально-ответственными лицами документы;

- отсутствует документальное подтверждение выводов ревизора о недостаче, которая не дифференцирована по материально-ответственным лицам;

- ревизия проведена без участия должностных и материально-ответственных лиц или в неполном объеме: без освещения отдельных эпизодов преступной деятельности, без использования черновых записей изъятых у должностных лиц;

- возникло сомнение в правильности исчисления размера ущерба или когда применяемые ревизором методы определения ущерба вызывают сомнения;

- имеются обоснованные ходатайства обвиняемого, оспаривающего выводы ревизии;

- такая необходимость вытекает из заключения эксперта другой специальности.

Для исследования эксперту предоставляются различные документы: журналы-ордера, первичные документы, акты инвентаризаций и ревизий, протоколы допросов свидетелей и другие.

При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы в ООО «Автобор» была произведена выемка следующих документов:

- Устав ООО «Автобор»;

- План счетов ООО «Автобор»;

- Договор ООО «Автобор» с ООО «Флюгер» №73 на обслуживание теплового узла;

- Счет-фактура №678 от 04 августа 2008г.;

- Счет на оплату №681 от 30 июля 2008г.;

- Акт приемки выполненных работ.

С постановлением о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы (Приложение В) в ООО «Автобор» следователь знакомит подозреваемого, обвиняемого, его защитника и разъясняет им права, предусмотренные ст. 198 УПК РФ, о чем составляется протокол, подписываемый следователем и лицами, которые ознакомлены с постановлением (ч. 3 ст. 195 УПК РФ).

Вынесенное постановление о производстве экспертизы направляется следователем, органом, судьей руководителю государственного экспертного учреждения (лаборатории судебных экспертиз Минюста России, ЭКУ УВД, ЭКЦ МВД России).

Документы становятся вещественными доказательствами, если они были средством совершения или сокрытия преступления, сохранили на себе его следы либо являлись объектами преступных действий. К таким документам могут быть отнесены:

- полностью или частично поддельные (дописки, вставки, исправления) банковские чеки, платежные ведомости, приходно-расходные накладные и так далее, используемые для совершения или сокрытия преступления;

- поддельные целиком или частично удостоверения личности, дипломы об образовании;

- справки органов власти, дающие права на получение каких-либо льгот;

- письма, записки, расчеты, записи чернового учета, содержащие сведения о подготовке, совершении и сокрытии преступления, об учете и распределении среди участников похищенного;

- различные документы и записи, выполненные подозреваемым или принадлежащие ему, которые указывают на совместное совершение хищения и состав его участников.

Подобные документы как по содержанию, так и по способу исполнения имеют существенное значение для выяснения обстоятельств расследуемого дела.

В соответствии с ст. 9, п. 8 закона «О бухгалтерском учете» и ст. 183 УПК РФ первичные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством РФ. Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия. Изъятию подлежат документы, Подлинность которых или правильность составления которых вызывает сомнение, или документы, требующие проверки, а также дважды проведенные по счетам бухгалтерского учета. Причем изъятые документы нередко осматриваются с различной степенью детализации на местах их обнаружения. Порядок производства выемки регламентируется ст. 183 УПК РФ.

Выемка является самостоятельным следственным действием, проводится по возбужденному делу на основании мотивированного постановления следователя и при условии, что ему заблаговременно известно место нахождения имеющих отношение к преступлению и подлежащих изъятию объектов. В ряде случаев приходится изымать документы, относящиеся к серии хозяйственных операций или деятельности нескольких материально ответственных лиц либо конкретные, но в большем количестве, или сложные. В таких ситуациях следователи в силу недостаточной компетенции в вопросах бухгалтерского учета не всегда способны разобраться в назначении, взаимосвязи документов, оценить их доказательственную роль. В результате могут быть изъяты документы, не имеющие отношения к делу, которые будут только его загромождать, а, напротив, являющиеся источниками важнейших доказательств -- оставлены без внимания. Поэтому в подобных случаях представляется весьма полезным участие специалиста-бухгалтера в подготовке и проведении выемки, так как оно способствует решению следующих задач:

- придает процессу собирания бухгалтерских документов целенаправленный характер;

- обеспечивает современное и достаточно полное выявление и изъятие документов, содержащих сведения об интересующих следствие фактах;

- позволяет изъять материалы, необходимые для последующего проведения документальной ревизии или судебно-бухгалтерской, экономической, почерковедческой, товароведческой и иных экспертиз;

- предотвращает возможность уничтожения документов или внесения в них изменений с целью сокрытия следов преступления.

В соответствии со ст. 170 УПК РФ осмотр документов производится в присутствии понятых. Результаты осмотра документов, проведенного в ходе выемки, записываются в протокол. В нем перечисляются изымаемые документы, описываются основные индивидуальные признаки и их особенности, указывается, где именно и при каких обстоятельствах они были обнаружены.

3.2 Исследование и оценка бухгалтерской документации

При исследовании документов ООО «Автобор» экспертом-бухгалтером применяется совокупность приемов, которые можно разделить на два самостоятельных, но взаимосвязанных раздела: приемы общей и частной методик.

Приемы общей методики применяются экспертом-бухгалтером при исследовании материалов различных дел, независимо от характера рассматриваемого дела, отрасли экономики и специфики документооборота на предприятии.

Следует иметь в виду, что ряд злоупотреблений, где бы они ни были совершены, одинаково отражается в бухгалтерском учете.

Так, хищение наличных денег, товаров или материалов, как правило, получает идентичное отражение в учете как явная или скрытая недостача денежных или товарно-материальных ценностей. Поэтому при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы по таким делам применяются, как правило, приемы общей методики (анализ, моделирование, экономический и функционально-стоимостной анализы, статистические расчеты и другие).

Применение общих приемов исследования данных бухгалтерского учета экспертом-бухгалтером связано, прежде всего, с использованием приемов детальной проверки документов. Методы судебно-бухгалтерской экспертизы, в целом аналогичны рассмотренным методам производства документальной ревизии, аудита, носящим, универсальный характер. Так, эксперт-бухгалтер при исследовании материалов по любому делу осуществляет:

- формальную, арифметическую и нормативную проверку документов;

- сопоставление документов;

- встречную проверку;

- контрольное сличение;

- моделирование;

- восстановление количественно-суммового учета и другие.

Частные (конкретные) методики являются программой конкретных действий эксперта по проведению судебно-бухгалтерской экспертизы.

Судебно-бухгалтерская экспертиза ООО «Автобор» производится в несколько этапов.

Первый этап (организационный) включает: принятие постановления о назначении экспертизы, изучение задания на проведение экспертизы, изучение содержания и полноты материалов, представленных на исследование, разработку методики проведения экспертизы, составление плана-графика экспертизы и расчета времени, необходимого для ее проведения.

Предварительное ознакомление эксперта с материалами должно продолжаться не более пяти дней.

Если после изучения представленных материалов эксперт приходит к выводу о невозможности дать заключение по поставленным вопросам, он составляет мотивированное сообщение.

К таким ситуациям относятся:

- случаи, когда вопросы выходят за пределы компетенции эксперта, носят правовой (юридически оценочный) характер или не требуют специальных бухгалтерских познаний;

- недостаточное количество представленных материалов;

- невозможность получения необходимых материалов без проведения документальной ревизии или других видов экспертиз (почерковедческой, товароведческой и так далее);

- отсутствие необходимых для экспертизы документов (если нельзя их сразу восполнить) или непредставление необходимых для экспертизы материалов;

- отсутствие у эксперта-бухгалтера познаний в данной отрасли бухгалтерского учета.

Сообщение о невозможности дачи заключения подписывается экспертом, подпись удостоверяется печатью экспертного учреждения. После этого один экземпляр сообщения направляется органу, назначившему экспертизу, а другой оставляется в экспертном учреждении.

Второй этап (исследовательский). На данном этапе осуществляется выполнение экспертных процедур путем исследования документов бухгалтерского учета и иных материалов дела по поставленным на разрешение экспертизы вопросам. При этом могут разрабатываться формы аналитических таблиц, журналы группировки исследований, в которых отображается процесс экспертного исследования. Например, составляется ведомость группировки отпуска по документам недоброкачественной продукции, вследствие чего предприятию причинен материальный ущерб.

На данном этапе описывается процесс исследования и его результаты, а также дается научное объяснение установленным фактам.

Третий этап (заключительный) предусматривает группировку и систематизацию результатов исследования. Обобщение результатов и составление итогового документа - заключения. Кроме того, на данном этапе могут быть разработаны предложения по профилактике правонарушений и преступлений, установленных экспертизой.

Во время проведения судебно-бухгалтерской экспертизы инициатор ее проведения (следователь, судья) устанавливает тесный контакт и постоянный обмен информацией с экспертом о появляющихся новых обстоятельствах дела, а также о данных, полученных экспертом при исследовании представленных ему материалов.

При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы ООО «Автобор» экспертом обнаружено несоответствие данных счета-фактуры №678 и счета №681 акту приема выполненных работ.

Исследованные первичные документы ООО «Автобор» являются подлинными. В данных документах не обнаружено подчисток, дописок, травления, технической подделки подписи.

3.3 Оформление заключения судебно-бухгалтерской экспертизы

На основании результатов исследований всех предоставленных эксперту-бухгалтеру материалов ООО «Автобор» эксперт от своего имени дает письменное заключение. Обоснованность и убедительность заключения эксперта-бухгалтера зависят от того, подтверждены ли выводы, содержащиеся в нем, результатами анализа документов, которые были изучены в процессе исследования. Выводы эксперта-бухгалтера должны быть конкретными, обоснованными результатами исследования, и, таким образом, не должны допускать различных толкований; ответы на поставленные вопросы - однозначными, категоричными. Важно помнить, что любые неясности текста, допускающие возможность его двоякого толкования, вызовут дополнительные вопросы со стороны как следствия и суда, так и других участников процесса.

Эксперт-бухгалтер не может основывать свое заключение на показаниях обвиняемых (подсудимых) и свидетелей, однако должен учитывать их в процессе исследования представленных ему на экспертизу материалов. В соответствии с поставленными вопросами эксперт - бухгалтер может основывать свое заключение на приобщенных к делу заключениях других экспертиз (технической экспертизы документов, почерковедческой, товароведческой, технологической и других).

Установив нарушения в ведении бухгалтерского учета и в осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, эксперт-бухгалтер указывает в заключении конкретные нарушения, делая при этом необходимые ссылки на соответствующие нормативные акты и документы.

Рекомендованная структура заключения эксперта-бухгалтера ООО «Автобор» должна отвечать требованиям инструкции о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз и содержать три части: вводную, исследовательскую и выводы.

Во вводной части заключения наряду с данными об экспертизе и бухгалтере-эксперте указываются наименование поступивших на экспертизу материалов, краткое изложение обстоятельств дела, послуживших основанием для назначения экспертизы. Суть дела излагается в соответствии с постановлением следователя или решением суда о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы. Важно указать место производства экспертизы, для того чтобы суд мог проверить, какие условия были созданы эксперту-бухгалтеру для работы; сведения о лицах, присутствовавших при производстве экспертизы, и их процессуальное положение. Иногда необходимо присутствие следователя или эксперта по другой специальности, например при осмотре экспертом-бухгалтером подложных документов.

Практика показывает, что большая часть уголовных дел, касающихся преступлений в сфере экономики, возбуждается на основании актов ревизий. Поэтому в заключение эксперта-бухгалтера важно указать, когда и кем проведена ревизия финансово-хозяйственной деятельности, период и время проведения ревизии, а также по чьему приказу проводилась ревизия. Если ревизия не проводилась, то указывается, кем и когда проводилась инвентаризация, при которой была выявлена недостача активов.

В исследовательской части заключения эксперта-бухгалтера описывается процесс исследования материалов со ссылками на документы и нормативные акты. Исследование должно начинаться с изложения исходных данных (материалов бухгалтерского учета и ревизий) и заканчиваться краткими ответами на каждый поставленный вопрос.

В заключении вопросы, поставленные перед экспертом-бухгалтером, приводятся в той формулировке, в какой они даны в постановлении о назначении экспертизы; изменение формулировок не допускается. Если у эксперта-бухгалтера имеется свое понимание вопроса, отличное от задания, он указывает на это. При использовании экспертом-бухгалтером программных средств в заключении следует указать, кем и когда они подготовлены, утверждены и введены в эксплуатацию.

В третьей части заключения содержатся выводы эксперта-бухгалтера о материальном ущербе, его размере и времени образования, лицах, ответственных за нанесение материального ущерба, и другие.

Если орган, назначивший экспертизу, после получения заключения эксперта-бухгалтера находит необходимость в ходе предварительного следствия уточнить выводы эксперта в связи с новыми обстоятельствами по делу или имеются веские основания сомневаться в правильности заключения эксперта, то он вправе вынести постановление о назначении повторной (дополнительной) судебно-бухгалтерской экспертизы.

Эксперт привлекается к уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения (Приложение Г) независимо от наступления отрицательного результата и принятия судом заключения в качестве источника доказательств, то есть преступление считается оконченным с момента, когда эксперт представил суду подписанное им ложное заключение. Ложность заключения может выражаться: в искажении исследования, в неправильном описании признаков исследуемого объекта, в заведомо неправильной оценке установленных при исследовании фактов и признаков, умалчивании при исследовании существенных фактов и признаков объекта, неправильном выводе эксперта по исследуемым вопросам и другие.

Если в результате исследования эксперт приходит к неправильному выводу вследствие добросовестного заблуждения, отсутствия практического опыта, некомпетентности, несовершенства используемой экспертной методики, то в подобных случаях имеет место не наличие ложного заключения, а экспертная ошибка. В подобных случаях к нему могут быть применены меры дисциплинарной ответственности.

Вместе с тем эксперт может быть предупрежден о разглашении данных предварительного следствия в связи с участием в уголовном процессе (ст. 161 УПК РФ). За разглашение этих данных эксперт несет ответственность в соответствии со ст. 310 УК РФ.

Оценка экспертом исследуемых фактов должна быть объективной, то есть у него не должно быть предвзятого мнения, убеждения, заинтересованности в исходе дела, не основанного на исследовании документальных данных.

Незаинтересованность эксперта-бухгалтера в исходе дела гарантируется соблюдением процессуальных норм о его отводе. В соответствии со ст. 70 УПК РФ эксперт не может принимать участие в производстве по уголовному делу, если он находится или находился в служебной или иной зависимости от сторон и их представителей или обнаружится его некомпетентность. Его отвод предусмотрен законодательством также в случаях:

- если он является потерпевшим, гражданским истцом, гражданским ответчиком или свидетелем по данному уголовному делу;

- участвовал в качестве присяжного заседателя, понятого секретаря судебного заседания, защитника, законного представителя подозреваемого, обвиняемого, представителя потерпевшего, гражданского истца и ответчика;

- является близким родственником или родственником любого из участников производства по данному уголовному делу.

При этом предыдущее его участие в производстве по уголовному делу в качестве эксперта или специалиста не является основанием для самоотвода (п. 1 ч. 2 ст. 70 УПК РФ). Аналогичные основания отвода эксперта содержатся в ст. 17 АПК РФ, ст. 18 ГПК РФ.

Не допускается наличие в заключении эксперта-бухгалтера юридических терминов: злоупотребление, халатность, хищение, присвоение, растрата и такое прочее, а также рассмотрение вопросов юридической квалификации, вины подозреваемого, мотивов и целей совершения преступления.

Приложения к заключению эксперта-бухгалтера представляют собой ведомости, таблицы, графики, схемы, расчеты, которые детализируют проведенное экспертное исследование. На них проставляется номер и дата заключения, по которому они составлены.

Каждое приложение имеет нумерацию, подписывается экспертом-бухгалтером и является неотъемлемой частью заключения эксперта.

Представленное заключение является самостоятельным источником доказательств в уголовном, гражданском и арбитражных процессах. В нем эксперт высказывает лишь свое суждение о фактах, имеющих значение для дела. Окончательную оценку им дают следователь, прокурор, суд.

Получив заключение эксперта, судья тщательно изучает его и оценивает с учетом следующих обстоятельств:

- связь заключения с иными источниками доказательств;

- субъективные качества эксперта-бухгалтера: теоретическая подготовка, опыт работы по специальности и другие личностные качества;

- факторы процессуального характера: соблюдение процессуальных норм при производстве экспертизы, наличие в деле доказательств, на которых основывается заключение, достоверность доказательств, положенных в основу заключения (являются ли доброкачественными материалы, представленные для заключения эксперту);

- значение для дела фактов, установленных экспертом;

- факторы научно-методического характера: соответствие заключения поставленным вопросам, обоснованность заключения документами, учетными записями и другими материалами, отсутствие пробелов, противоречий, ошибок в заключении;

- категоричность заключения (ответы на вопросы должны быть определенными, не допускающими предположительных, взаимоисключающих толкований);

- логичность построения заключения: обосновано ли сообщение руководителя экспертного учреждения о недостатках заключения.

После такой оценки заключения судебно-бухгалтерского эксперта судья вправе принять одно из следующих решений:

- признать заключение доброкачественным;

- обратить внимание эксперта на обнаруженные неточности, опечатки, счетные ошибки (указанные недостатки могут быть устранены либо самим экспертом (при его согласии), либо путем его допроса);

- назначить дополнительную либо повторную экспертизу;

- не согласиться с заключением эксперта, мотивировав свое решение в обвинительном заключении.

По ходатайству сторон и по собственной инициативе суд вправе вызвать для допроса эксперта, давшего заключение в ходе предварительного расследования, для разъяснения или дополнения данного им заключения (ч. 1 ст. 282 УПК РФ).

В судебной практике эксперт наиболее часто допрашивается в следующих случаях:

- при недостаточной ясности и полноте заключения;

- для разъяснения терминологии и формулировок заключения;

- для более детального описания хода исследования, использованных материалов и методик;

- с целью объяснения расхождения между поставленными вопросами и выводами эксперта;

- с целью выяснения, в какой части заключение связано со следственными материалами;

- для объяснения причины расхождения во мнениях экспертов, если экспертизу проводило несколько человек.

Суд по ходатайству сторон или по собственной инициативе может назначить повторную или дополнительную экспертизу при наличии противоречий между заключениями экспертов, которые невозможно преодолеть в судебном разбирательстве путем допросов экспертов (ч. 4 ст. 283 УПК РФ).

По результатом проведенной экспертизы по материалам уголовного дела возбужденного за хищение денежных средств бухгалтером ООО «Автобор» Беловой Ю.Б. экспертом было составлено заключение (Приложение Д) и к нему приложены первичные ученые документы предоставленные для проведения экспертизы (Приложения Е, Ж, И, К).

Заключение

Важным условием правильной постановки предварительного следствия и судебного разбирательства по арбитражным делам является привлечение специалистов различных областей науки и техники для проведения различных видов экспертиз (судебно-бухгалтерской, почерковедческой, технической экспертизы документов и другие). Юридическая основа экспертизы, в какой бы области она ни проводилась, едина. Общие положения о судебной экспертизе, закрепленные в Федеральном законе от 31 мая 2001 года № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», распространяются на все виды судебных экспертиз, включая и судебно-бухгалтерскую экспертизу.

Судебная экспертиза - процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и подготовки заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем или прокурором, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется, во-первых, в том, что для ее проведения требуются специальные познания в области бухгалтерского учета и смежных дисциплин (экономический анализ хозяйственной деятельности, налогообложение, финансы, аудит и других) и, во-вторых, в том, что объектом расследования и судебного разбирательства являются хозяйственные операции, получившие отражение в документах или в учетных регистрах.

Правовой основой для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы являются Конституция РФ, ГПК РФ, АПК РФ, УПК РФ, КоАП РФ, Таможенный кодекс РФ, НК РФ и другие федеральные законы, а также нормативные акты федеральных органов исполнительной власти.

Судебно-бухгалтерская экспертиза не относится к числу обязательных экспертиз, а назначается в случаях необходимости. По каждому конкретному делу лицо, производящее дознание, следователь и суд должны разрешать этот вопрос исходя из конкретных обстоятельств. Отметим, что трудно предугадать все случаи, когда должна быть произведена судебно - бухгалтерская экспертиза, так как нельзя предусмотреть специфику отдельных злоупотреблений и особенности уголовных дел. Однако в некоторых случаях, оговоренных законом, экспертиза должна назначаться обязательно (например, при несоответствии результатов ревизии материалам следствия, если разногласия не могут быть устранены в ходе проведения повторной ревизии или если обвиняемый оспаривает результаты ревизии, заявляя, что ревизор не принял к зачету документы, предъявляемые ему обвиняемым).

С помощью судебно-бухгалтерской экспертизы можно:

- проверить правильность результатов проведения документальных ревизий, аудиторских проверок, документального оформления операций по приему, сохранности, реализации товарно-материальных ценностей и денежных средств;

- выявить наличие фактических данных, связанных с недостачей либо излишками товарно-материальных ценностей и суммой материального ущерба;

- определить соответствие отражения в бухгалтерских документах хозяйственных операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности и действующим нормативным актам;

- установить документальную обоснованность оприходования, отпуска и списания материалов, готовой продукции, товаров, размеров и стоимости неучтенной продукции, определенных с учетом заключений технологов, товароведов и других специалистов;

- констатировать документальную обоснованность размеров сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства;

- конкретизировать круг лиц, за которыми, по документальным данным, в период образования недостачи либо излишков числились товарно-материальные ценности или денежные средства, а также лиц, обязанных обеспечивать выполнение требований бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в ходе производства экспертизы;

- выявить нарушения в организации ведения бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению;

- установить условия, способствовавшие совершению злоупотреблений, и разработать предложения, направленные на борьбу с ними.

На практике вопрос о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы возникает в том случае, когда в ходе предварительного расследования возникает необходимость в специальных познаниях в бухгалтерском учете, налогообложении, экономическом анализе, финансах. Судебно-бухгалтерская экспертиза считается назначенной со дня вынесения соответствующего определения суда или постановления судьи, лица, производящего дознание, следователя или прокурора.

Список использованных источников

1. Конституция РФ

2. Уголовный Кодекс РФ

3. Уголовно-процессуальный Кодекс РФ

4. Арбитражно-процессуальный Кодекс РФ

5. Гражданский Кодекс РФ

6. Гражданско-процессуальный Кодекс РФ

7. Уголовный Кодекс РФ

8. Уголовно-процессуальный Кодекс РФ

9. Кодекс РФ об административных правонарушениях

10. Таможенный Кодекс РФ

11. Налоговый Кодекс РФ

12. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утверждено Приказом Минфина РФ № 60-н от 9 декабря 1998г.

13. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено Приказом Минфина РФ № 43-н от 6 июля 1999г.

14. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утверждено Приказом Минфина РФ № 44-н от 9 июня 2001г.

15. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утверждено Приказом Минфина РФ № 107-н от 6 октября 2008г.

16. Гаджиев Н.Г., Гаджиев А.Н. Бухгалтерская экспертиза в системе экспертных исследований // Аудиторские ведомости. - 2001. - №8.

17. Дрейден В.Г. И снова о компетенции эксперта-бухгалтера // Юрист и бухгалтер. - 2001. - Июнь

18. Дубоносов Е.С., Петрухин А.А. Судебная бухгалтерия: Учебное пособие. М.: ЮИ МВД РФ, Книжный мир, 2004

19. Ланана И.Б. Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете - 3-е изд., испр. и доп. - М.: Омега-Л, 2007

20. Котенева Т.В., Черномырдина Е.В. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учебное пособие. -- М.: Научная книга, 2004.

21. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2006.

22. Россинская Е.Р. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб. пособие для студентов вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

23. Руденко А.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учебно-методический комплекс для студентов специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», Самарская гуманитарная академия, филиал в г. Тольятти, 2005г.

24. Румак В.Г. Аудит и судебно-бухгалтерская экспертиза: Учебное пособие. СПб.: ИВЭСЭП, Знание, 2005.

25. Толкаченко А.А., Харабет К.В. Правовая (судебная) бухгалтерия: Курс лекций / Под ред. Н.А. Петрухова. М.: ИФК Омега-Л, 2007.