Управленческий учёт финансово-сбытовой деятельности

Реферат

Курсовая работа содержит 2 главы, 43 страниц, 38 использованных источника, 5 таблиц, 1 рисунок, 4 формулы.

Управленческий учёт, производственный учёт, затраты, система информации, информационное обеспечение, прямые затраты, косвенные затраты, производственный учёт, производственные затраты, калькулирование.

Объект исследования: ООО ТД «Северянка»

Цель работы: управленческий учёт финансово-сбытовой деятельности

Методы исследования: метод сравнения, метод разниц.

Полученные результаты и эффективность: рассмотрен управленческий учёт финансово-сбытовой деятельности ООО ТД «Северянка»

Область применения: положения настоящей работы могут быть использованы в практической деятельности предприятия.

Содержание

Введение

1. Характеристика современных систем управленческого учёта

1.1 Понятие управленческого учёта

1.2 Развитие и формы систем управленческого учёта

1.3 Достоинства и недостатки систем управленческого учёта

2. Действующая практика управленческого учёта в ООО ТД «Северянка»

2.1 Управленческий учёт закупки и реализации товаров

2.2 Учёт затрат предприятия

2.3 Управленческий учёт формирования прибыли

2.4 Направления совершенствования управленческого учёта в ООО ТД «Северянка»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие стало юридически и экономически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.

В настоящее время немногие российские организации имеют, таким образом, поставленный бухгалтерский учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа. На сегодняшний день только банки по требованию Центробанка РФ в целях контроля за их надежностью и ликвидностью сводят баланс ежедневно.

Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. К сожалению, принимаемые руководством решения по развитию и организации производства не обосновываются соответствующими расчётами и, как правило, носят интуитивный характер.

И послевоенные годы становится очевидным тот факт, что бухгалтерский учет начал участвовать в формировании и исполнении управленческой политики, а бухгалтер стал уделять внимание прогнозированию, планированию, принятию решений, контролю за обеспечением информацией служб управления, т. е. у него появились дополнительные функции в области управления и принятия хозяйственных решений.

Появление бухгалтерского управленческого учета как самостоятельной учебной дисциплины связано с Американской ассоциацией бухгалтеров (American Accounting Association), разработавшей в 1972 г программу получения диплома по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика. Этот год ознаменовал официальное разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.

Основой управленческого учета является сбор информации об издержках организации и калькулирование. Отечественной практикой глубоко проработаны вопросы, связанные с калькулированием. Накоплен богатый теоретический и практический опыт в области нормативного метода учета затрат и калькулирования, так похожего на систему «стандарт-кост» в управленческом учете.

На предприятиях, несмотря на назревшую необходимость, практически отсутствует налоговое планирование. Вместе с тем продуманный подход к калькулированию, лежащему в основе бухгалтерского управленческого учета, в ряде случаев способен облегчить налоговое бремя организации.

Переход на международные стандарты бухгалтерского учета, осуществляемый Российской Федерацией, новые экономические условия неизбежно расширят функции и полномочия бухгалтерской службы. Бухгалтерская профессия выйдет на качественно иной уровень, а бухгалтер-аналитик в своей деятельности поднимется на новую ступень, перейдя от учетной регистрации хозяйственных фактов к управлению производством.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение управленческого учёта финансово-сбытовой деятельности.

В ходе написания курсовой работы были поставлены задачи:

- изучить характеристику современных систем управленческого учёта;

- рассмотреть действующую практику управленческого учёта в ООО ТД «Северянка»;

- наметить направления совершенствования управленческого учёта в ООО ТД «Северянка».

1. Характеристика современных систем управленческого учёта

1.1 Понятие управленческого учёта

Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, обеспечивающее информационную поддержку системы управления предпринимательской деятельностью. Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. Управленческий учет является важным элементом системы управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета.

Предметом бухгалтерского управленческого учета являются планирование, учет, анализ, контроль и мотивация деятельности сегментов бизнеса (центров ответственности), направленные на соизмерение доходов с расходами по отдельным сегментам и оптимизацию этого соотношения с целью повышения эффективности функционирования организации в целом.

В управленческом учете под центром ответственности понимают структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса, -- показатель, определяемый для данного подразделения руководством.

Сегменты бизнеса, деятельность которых является предметом бухгалтерского управленческого учета, могут обладать юридической самостоятельностью или входить в состав организации на правах структурных подразделений.

Независимо от размеров структурного подразделения в управленческом учете выделяют четыре типа центров ответственности:

центры затрат;

центры доходов;

центры прибыли;

центры инвестиций.

В основе этой классификации лежит критерий финансовой ответственности их руководителей, определяемый широтой предоставленных им полномочий и полнотой возложенной на них ответственности.

Определение центра ответственности как центра затрат не всегда означает, что его менеджер несет ответственность только за управление затратами. Например, начальник отдела снабжения также ответствен за оценку и выбор поставщиков, качество поставляемых материалов и т.д.

При определении структурного подразделения как центра затрат в условиях промышленного производства рекомендуется учитывать следующие моменты:

а) каждый центр затрат, возглавляемый мастером или начальникомотдела, который оказывает помощь руководству предприятия в планировании и контроле затрат, должен являться отдельной сферой ответственности;

б) центр затрат должен объединять приблизительно однотипные машины и рабочие места, обусловливающие издержки однородного характера. Это облегчает определение совокупности факторов, оказывающих влияние на величину расходов данного центра затрат, и выбор базы распределения расходов по носителям затрат. Поскольку основным фактором, определяющим величину затрат на производственных участках, является загрузка производственных мощностей, то она чаще всего выбирается в качестве базы распределения в центрах затрат;

в) все издержки по их видам должны без особых сложностей списываться на центры затрат. С углублением деления предприятия на такие центры возрастает доля расходов, являющихся общими по отношению к нескольким центрам затрат, что вызывает необходимость их распределения.

Формирование центров затрат следует осуществлять на основе изучения и анализа организационных и технологических особенностей предприятия. Как правило, предприятия с централизованной организационной структурой управления представлены несколькими центрами затрат.

Центры затрат могут работать в двух направлениях. Согласно принципу эффективности оптимальным будет решение, позволяющее реализовать одну из двух задач:

получить максимальный результат при определенном заданномуровне вложений;

довести до минимума вложения, необходимые для достижения заданного результата.

Издержки, учитываемые и планируемые для данных центров затрат, являются для них прямыми. Подобным образом организованный учет дает представление о горизонтальной структуре затрат и создает предпосылки для контроля за их формированием и их целесообразностью.

Для оценки деятельности центра затрат недостаточно лишь финансовых показателей. Такой подход может, например, стимулировать менеджеров к уменьшению затрат за счет снижения качества продукции. Поэтому, формируя структуру организации исключительно как совокупность центров затрат, в системе управленческого учета необходимо наладить дополнительное наблюдение за качеством продукции, выпускаемой структурными подразделениями.

Обязательным условием планирования и оценки деятельности любого центра ответственности, в том числе и центра затрат, является разделение его затрат на две категории -- контролируемые и неконтролируемые.

Центр доходов -- это центр ответственности, менеджер которого отвечает за получение доходов, но не несет ответственности за расходы. Примером может послужить отдел оптовых продаж торговой организации, отдел распространения в издательстве и т. д.

Деятельность руководителей подобных подразделений обычно оценивается на основе заработанных ими доходов, поэтому задачей управленческого учета в данном случае будет фиксация результатов деятельности центра ответственности на выходе.

Это, однако, не означает, что в подразделении отсутствуют расходы. Любой центр доходов, даже самый малый, несет затраты. В системе управленческого учета он квалифицируется как центр доходов потому, что администрация организации по каким-либо причинам принимает решение не возлагать на менеджера ответственность за затраты его подразделения.

Как свидетельствует практика, центры затрат и доходов в наибольшей степени присущи современным российским организациям.

Центр прибыли -- это сегмент, руководитель которого отвечает одновременно как за доходы, так и за затраты своего подразделения. Менеджер центра прибыли принимает решения по количеству потребляемых ресурсов и размеру ожидаемой выручки. Критерием оценки деятельности такого центра ответственности служит размер полученной прибыли. Поэтому управленческий учет должен предоставить информацию о стоимости издержек на входе в центр ответственности, о затратах внутри этого центра, а также о конечных результатах деятельности сегмента на выходе. Прибыль центра ответственности в системе управленческого учета может рассчитываться по-разному. Иногда в расчетах участвуют лишь прямые затраты, в других случаях включаются полностью или частично также косвенные издержки.

Целью центра прибыли является получение максимальной прибыли путем оптимального сочетания параметров вкладываемых ресурсов, объема выпускаемой продукции и цены. Менеджеры центров прибыли, в отличие от руководителей центров затрат, не заинтересованы в снижении качества продукции, так как это сокращает их доходы, а следовательно, и прибыль -- показатель, по которому оценивается эффективность их работы.

Однако на практике встречаются случаи, когда сталкиваются интересы двух или более центров прибыли.

При всех своих преимуществах центры прибыли не заинтересованы в рачительном использовании выделенных им инвестиций. Этого недостатка лишены центры инвестиций -- сегменты предприятия, чьи менеджеры не только контролируют расходы и доходы своих подразделений, но и следят за эффективностью использования инвестированных в них средств.

Руководители центров инвестиций, в сравнении со всеми вышеназванными центрами ответственности, обладают наибольшими полномочиями в руководстве и, следовательно, несут наивысшую ответственность за принимаемые решения. В частности, им делегировано право принимать собственные инвестиционные решения, т.е. распределять выделенные администрацией предприятия средства по отдельным проектам.

Для иллюстрации рассмотренной выше классификации центров ответственности можно воспользоваться формулой расчета рентабельности активов (РА), широко используемой в экономическом анализе:

РА=Р/А= (N-S)/A, (1.1)

где РА -- рентабельность активов сегмента бизнеса;

N -- доходы (выручка) сегмента бизнеса;

Р -- прибыль сегмента бизнеса;

S -- расходы сегмента бизнеса;

А -- стоимость его активов.

Степень ответственности руководителей сегментов бизнеса за отдельные составляющие этой зависимости представлена в табл. 1.1.

Таблица 1.1 - Степень влияния руководителей сегментов бизнеса на параметры производственной деятельности

Вил центра ответственности (ЦО)	Показатель, контролируемый руководителем ЦО и составляющий основу его мотивации
Центр затрат	S
Центр доходов	N
Центр прибыли	P = N- S
Центр инвестиции	РА - Р / А = (N- S) / А

Видно, что сегменты расположены в последовательности возрастания степени ответственности руководителя за результаты хозяйствования, что в свою очередь, предполагает делегирование им большей самостоятельности в принятии управленческих решений.

1.2 Развитие и формы систем управленческого учёта

Учет в масштабах коммерческого предприятия всегда предполагался, прежде всего, для управления его хозяйственной деятельностью. Для этого постепенно возник и сформировался бухгалтерский учет, который профессор А.С. Бакаев справедливо считает составной частью управленческого учета, если его рассматривать в широком смысле - систему сбора информации для удовлетворения потребностей внутренних и внешних пользователей. Только впоcледствии, в конце XIX века и в XX веке, государство в большинстве стран стало регламентировать бухгалтерский учет и даже управлять его организацией и методологией, в первую очередь, для налогообложения, а также в стремлении защитить собственников от возможностей искажения бухгалтерскими методами правды об имущественном положении, обязательствах и финансовых результатах деятельности принадлежащих им коммерческих предприятий.

Особенно преуспели в этом государства с централизованно управляемой экономикой, где главными задачами бухгалтерии были обеспечение сохранности государственной собственности, режима экономии в расходовании государственных средств, соблюдение государственной дисциплины во всем. Постепенно в нашей стране сформировалось мнение, что бухгалтерия предприятия - государева служба по учету и контролю, а бухгалтер - «казны народной часовой» (Н.Р.Вейцман). Данные бухгалтерского учета практически не использовались для внутреннего управления организацией.

В определенной мере по данным бухгалтерского баланса и других форм годовой отчетности принимались решения по управлению тем или иным предприятием на уровне главка, министерства или другого внешнего органа управления.

Началом современного управленческого учета стали разработки идей стандарт-коста и нормативного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, с их последующим внедрением на промышленных предприятиях.

Исторически стандарт-кост предшествовал учету по нормативам и нормативному учету фактической себестоимости. Считается, что первым идею стандарт-коста предложил П. Лонгмью (P. Longmuir) в статье «The Recording and Interpreting of Fondry Costs», опубликованной в журнале «The Engineering Magazine» в 1902 г. Однако на этот счет есть и другие мнения. Профессор И.А. Старичков утверждал, что учет на основе норм расхода шихты практиковался на уральских железоделательных заводах уже в конце ХIX века. Термин «стандарт-кост» (standart-cost) впервые применил Эмерсон - автор широко известной в свое время теории производительности.

Начало практическому использованию системы управленческого учета было положено промышленными компаниями США в 20-х годах ХХ века. Одним из первых в 1911 году разработал и внедрил эту систему в фирме по изготовлению перчаток известный специалист по научной организации труда и управления Ч. Гаррисон. Деловых людей привлекла обеспечиваемая стандарт костом возможность выбора оптимального варианта издержек, прогнозирования затрат на будущие периоды, контроля их уровня путем сопоставления фактических значений с заданными, выявления и анализа отклонений. При сравнительно меньших затратах на ведение учета по фактической себестоимости они получали информацию для оперативного, целенаправленного внутрифирменного управления по отклонениям. Позже, с использованием принципов стандарт-коста в том числе, была разработана теория управления по отклонениям. После окончания Первой мировой войны стандарт-кост и его модифицированные варианты стали распространяться в Европе.

В нашей стране идеи стандарт-коста также получили признание, особенно после посещения в 1929 году ряда фирм США группой специалистов по бухгалтерскому учету. В силу ряда причин прямого заимствования теории и практики американского стандарт-коста быть не могло, но его основополагающие принципы были использованы при разработке советского нормативного метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости продукции.

Хотя нормативный метод считался наиболее прогрессивным, внедрение его в практику осуществлялось медленно. Основная причина заключалась в незаинтересованности руководителей производства, от мастеров до директора, в выявлении отклонений от норм затрат.

Несовершенна была и методика нормативного учета, допускавшая , например, возможность экономии по сравнению с технически обоснованными нормами, что приводило к выгодности умышленного занижения самих норм.

С переходом на рыночные условия хозяйствования положение существенно изменилось.

Собственникам предприятия и его менеджерам нет необходимости скрывать резервы снижения себестоимости, непроизводительные выплаты, перерасходы и удорожания. Скорее, они заинтересованы в обратном. Поэтому стандарт-кост и приспособленный к потребностям управления предприятием в условиях рынка нормативный учет должны занять подобающее место, постепенно превращаясь в управленческий учет.

Управленческий учет в нашей стране в настоящее время получает все большее признание. По данным проведенного нами выборочного изучения, его систему в более или менее завершенном виде используют 35-40% обследованных предприятий, а отдельные элементы управленческого учета - 75-80% коммерческих организаций. Высказывается даже мнение, что предприятиям нужно вести только управленческий и налоговый учет, а без бухгалтерского учета можно обойтись.

Вместе с тем по результатам исследования выяснилось, что в понятие «управленческий учет» разные специалисты вкладывают различный смысл. Разброс этих мнений довольно широк. Одни считают, что управленческий учет - это производственный учет и контроль затрат и результатов деятельности предприятия и его внутренних подразделений; другие - что он включает не только учет, то есть измерение фактических данных о затратах и результатах, но и их планирование, прогнозирование и анализ; третьи - что управленческий учет это одновременно и учет факторов, обстоятельств, влияющих на результаты хозяйствования; четвертые исходят из того, что управленческий учет представляет собой глобальную информационную систему, предназначенную для удовлетворения нужд любых реальных и потенциальных внутренних и внешних пользователей. Перечень различий в представлении сущности и содержания управленческого учета можно расширить. Ясно, что определение направлений его дальнейшего развития во многом зависит от того, о каком учете для управления идет речь.

По нашему мнению, управленческий учет необходимо рассматривать в расширительном толковании, но ограничивать его той информацией, которая нужна менеджерам предприятия для принятия управленческих решений. Это сохраняет официальный бухгалтерский учет как систему, предназначенную для составления финансовой отчетности, необходимой собственникам, инвесторам и третьим лицам, и налоговый учет для составления налоговых деклараций. В то же время такой подход позволяет в учетных данных для управления использовать ту часть бухгалтерской и налоговой информации, которая необходима для внутреннего управления на уровне топ-менеджеров организации.

С применением современных компьютерных технологий обработки экономической информации комплексное представление содержания управленческого учета не только возможно, но и наиболее оптимально.

1.3 Достоинства и недостатки систем управленческого учёта

Система учета полных затрат (Absorption-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции.

Указанная система основывается на классификации затрат по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные).

Прямые расходы относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения.

Выбор коэффициентов распределения зависит от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов. Чем больше затрат в структуре расходов предприятия являются прямыми, тем более точной оказывается величина себестоимости конкретных видов продукции.

Основные преимущества данной системы:

- возможность рассчитать себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;

- применение в целях финансового учета и составления внешней отчетности;

- возможность рассчитать полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;

- широкая сфера применения;

- возможность применения для расчета цены за единицу продукции.

Усложнение организационной структуры предприятий, создание крупных предприятий с развитой региональной структурой значительно меняет структуру затрат в сторону увеличения доли косвенных затрат, что является причиной неоднозначного отнесения затрат к одной группе, усложняет механизм распределения косвенных затрат по объектам затрат и выбор экономически обоснованных коэффициентов распределения.

К основным недостаткам можно отнести следующие:

- субъективность выбора коэффициента распределения; при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен.

- неоднозначность отнесения затрат к одной группе;

- невозможность применения для сравнительного анализа себестоимости однородных товаров, производимых разными предприятиями.

Можно сопоставить полные себестоимости одинаковых товаров разных производителей, но качественный анализ структуры себестоимости провести будет невозможно, а именно, невозможно оценить влияние организационной структуры предприятия, доли постоянных затрат на величину себестоимости.

Система учета затрат «Директ-костинг» (Direct-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости, согласно которой только переменные производственные затраты включаются в себестоимость продукции и в оценку конечных запасов, а постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по видам продукции.

Основным понятием данной системы учета затрат является понятие маржинального дохода, который представляет собой доход, полученный предприятием после возмещения всех переменных затрат.

Основные преимущества указанной системы:

- установление взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью;

- определение точки безубыточности, т.е. минимального объема производства, при котором предприятие не получит убытка;

- возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции, что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей и уменьшает затоваривание продукции на складе;

- упрощение расчета себестоимости (по сравнению с системой учета полных затрат), поскольку отсутствует процедура распределения постоянных расходов по видам продукции;

- возможность составления оптимальной производственной программы и плана сбыта продукции;

- возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

Однако система учета переменных затрат не лишена некоторых недостатков:

- ведение учета затрат только по производственной себестоимости не отвечает требованиям российского законодательства в части формирования себестоимости;

- отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции.

Еще одной опасностью применения метода переменных затрат может стать применение его не для расчета минимальной цены единицы продукции, а для проведения политики сниженных цен (т.е. не для дозагрузки производственных мощностей, а для достижения привилегированного положения на рынке).

2. Действующая практика управленческого учёта в ООО ТД «Северянка»

2.1 Управленческий учёт закупки и реализации товаров

Обобщающим показателем деятельности предприятий и отраслей принято считать валовую продукцию, которая отражает меру их вклада в удовлетворение общественных потребностей. В отличие от промышленности, где обычно применяется термин «валовая продукция», отрасли торговли не производят товары и создаваемая в них стоимость называется валовым доходом (далее по тексту ВД). Эта стоимость создается трудом работников торговли.

Валовой доход торгового предприятия как экономическая категория в традиционном понимании представляет собой часть стоимости товара, которая предназначается для покрытия издержек обращения и образования прибыли. В его составе можно выделить чистую продукцию. Чистая продукция характеризует собой вновь созданную стоимость, которая, как и в других отраслях экономики, состоит из заработной платы работников и прибыли (рис.2.1).

Рис. 2.1 - Состав товарооборота розничной торговли

Размер доходов торгового предприятия выступает одним из результатов его хозяйственной деятельности. Доходы торгового предприятия являются финансовой основой его деятельности. Наиболее полно экономическая сущность доходов предприятия проявляется через следующие важнейшие задачи, выполнение которых они обеспечивают:

1. Возмещение всех текущих затрат (издержек обращения), связанных с осуществлением его хозяйственной деятельности. Реализация этой задачи обеспечивает самоокупаемость текущей хозяйственной деятельности торгового предприятия.

2. Обеспечение выплат различных видов налоговых платежей, обеспечивающих формирование средств государственного и местного бюджетов, внебюджетных фондов. Реализация этой задачи обеспечивает выполнение финансовых обязательств торгового предприятия перед государством.

3. Формирование прибыли торгового предприятия, за счет которой образуются фонды производственного развития, дополнительного материального стимулирования персонала, социальных выплат, выплат владельцам имущества, резервный и т.п. Реализация этой задачи обеспечивает самофинансирование развития торгового предприятия в предстоящем периоде.

Самостоятельность, самоокупаемость, самофинансирование требуют, чтобы размер валового дохода торгового предприятия превышал затраты, необходимые для выполнения им своих задач, т.е. валовой доход торгового предприятия является исходной предпосылкой для конкурентоспособного функционирования предприятия.

Самым распространенным способом поступления товаров в ООО ТД «Северянка» является их приобретение за плату по договору купли-продажи.

В соответствии с ПБУ 5/01 товары могут приходоваться как по цене поставщика, так и по фактической себестоимости.

В последнем случае в фактическую себестоимость товаров, приобретенных по договору купли-продажи (поставки или иному аналогичному договору), включаются:

стоимость товаров по договорным ценам;

транспортно-заготовительные расходы;

расходы по доведению товаров до состояния, в котором онипригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются: договор, накладная, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

На основании составленных по действующим правилам первичных учетных документов на счетах бухгалтерского учета ООО ТД «Северянка» в установленном порядке делаются записи об оприходовании товаров:

Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» -- стоимость товаров без НДС документам поставщика (т.е. по договорной цене);

Так как на предприятии применяется упрощенная система налогообложения, поступивший с товаров НДС учитывается в стоимости поступившего товара в момент его оприходования на счетах бухгалтерского учёта предприятия.

Дополнительно к этим записям могут быть сделаны проводки, отражающие дополнительные расходы, связанные с приобретением товаров и включаемые в их балансовую стоимость согласно ПБУ 5/01:

Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (71 «Расчёты с подотчётными лицами», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и др.) -- расходы, связанные с приобретением товаров без учета НДС;

Напоминаем, что для целей налогообложения эти расходы в стоимости покупных товаров не учитываются (см. ст. 320 НК РФ).

Кроме того, ООО ТД «Северянка», осуществляющий розничную торговлю, в учёте при поступлении товаров делает записи, отражающие начисление торговой наценки:

Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 42 «Торговая наценка» -- сумма торговой наценки (разница между продажной ценой с учетом НДС и покупной ценой без НДС).

После того как бухгалтерией получены товарно-транспортные накладные и приходные ордера со складов, поступление товара в организацию отражается проводкой:

Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» -- получен товар

Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 42 «Торговая наценка» - отражена сумма начисленной торговой надбавки.

При этом сумма начисленной торговой надбавки должна не только покрывать издержки на продажу, но и включать в себя определенный процент прибыли от реализации.

После поступления документов от поставщика организация оплачивает задолженность, что отражается проводками:

Дебет счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчётные счета» -- оплачена задолженность поставщику;

Так как в ООО ТД «Северянка» учет ведется по продажным ценам, то дополнительно к приведенным выше записям необходимо сделать еще одну:

Оборот по расходной части ведомости дает суммы для проводки:

Дебет сч. 90-2 «Продажи» субсчёт «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 41-2 «Товары» субсчёт «Товары в розничной торговле»;

Товары в магазине находятся в ведении материально-ответственных лиц - продавцов. Продавцы получают товары со склада по накладным на внутреннее перемещение товаров. Получение товаров регистрируется в товарном отчете.

Выручка от розничных продаж определяется на основании итогов кассовых лент за день. Так как в ООО ТД «Северянка» учет компьютеризирован, то итоги кассовых лент автоматически заносятся в журнал-ордер № 11.

Кассовые ленты служат для документального подтверждения размера полученной выручки - денежной наличности. Эта сумма является кредитовым оборотом по счету 90-1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 50 «Касса»:

Дебет сч. 50 «Касса»

Кредит сч. 90-1 «Продажи» субсч. «Выручка»

Но в месяц делается не две проводки, а гораздо больше. Самостоятельная проводка делается на каждый реестр товарных накладных на отпуск товаров со склада и на сумму выручки по каждому кассовому аппарату за день.

Также в дебет счета 90 «Продажи» списываются расходы на продажу - коммерческие расходы (издержки обращения):

Дебет сч. 90-5 «Продажи» субсч. «Коммерческие расходы»

Кредит сч. 44 «Коммерческие расходы»

После осуществления всех указанных расчетов и проводок на синтетическом счете 90 «Продажи» оказывается полностью сформированной выручка и себестоимость продаж за текущий месяц. Разница между ними, т.е. разница между кредитовым и дебетовым оборотом является прибылью от торговых операций. Но в Отчете о прибылях и убытках коммерческие расходы показываются отдельно от себестоимости проданных товаров. Если дебетовый оборот больше кредитового, то организация получила убыток от реализации. Разница между кредитовым и дебетовым оборотом отражается по субсчету 9 «Прибыль/убыток от реализации» счета 90 «Продажи».в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» .

Если получена прибыль от реализации:

Дебет сч. 90-9 «Продажи» субсч. «Прибыль/убыток от реализации»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки»

Если получен убыток:

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 90-9 «Продажи» субсч. «Прибыль/убыток от реализации»

Все обороты по каждому субсчету счета 90 «Продажи» являются либо только кредитовыми (субсчет 1 «Выручка»), либо только дебетовыми, как все остальные субсчета, кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от реализации». После определения финансового результата весь синтетический счет 90 «Продажи» оказывается закрытым.

Проводки осуществляются в журналах-ордерах. При выявлении финансового результата делается, фактически, одна итоговая проводка в месяц. Обороты переносятся в главную книгу. В ООО ТД «Северянка» выявление финансового результата производится программным комплексом автоматически.

В исследуемой торговой организации - ООО ТД «Северянка» используется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с применением программного комплекса «1С Бухгалтерия». Предприятие ведет розничную торговлю, что откладывает свой отпечаток на систему учета и документооборота. Особенность заключается прежде всего в выборе учетных цен на товары. Так как организация осуществляет розничную торговлю, для учета товаров используются продажные, вернее фактическая стоимость приобретения товаров (покупные цены плюс транспортно-заготовительные расходы) и торговая наценка. Данный выбор был сделан в целях упрощения и единообразия учета, несмотря на то, что учет товаров по ценам продажи более информативен и обладает другим преимуществом - он позволяет сопоставить торговую выручку и сумму списанных товаров. Расчет же реализованной торговой наценки не представляет особой сложности.

В ООО ТД «Северянка» на складах применяется партионный способ хранения и учета товаров. Этот способ выбран по двум причинам. Во-первых, он позволяет определить результаты реализации партии товаров без проведения инвентаризации (по существу, инвентаризация производится локально при закрытии каждой партии). Одновременно данный вид учета усиливает контроль за сохранностью ценностей, способствует снижению товарных потерь. Повышенная трудоемкость учета, характерная для данного способа (из-за хранения определенного вида товаров в разных местах и отражения остатков по ним в нескольких партионных картах) компенсируется компьютеризацией учета.

2.2 Учёт затрат предприятия

Для торговых предприятий анализ издержек обращения представляет собой весьма важную часть деятельности экономических служб предприятия. Анализ издержек обращения даёт информацию предприятию о понесённых за отчётный период (месяц, квартал, год и т.д.) затратах на обслуживание товарооборота.

На первоначальном этапе анализ издержек обращения анализируют общую динамику издержек обращения за ряд периодов, включая плановые показатели, в сравнении с оборотом предприятия.

Показатель темпа изменений издержек обращения характеризует интенсивность происходящих изменений издержек.

Анализ издержек обращения ООО ТД «Северянка» приведён в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Анализ издержек обращения ООО ТД «Северянка» за 2007 - 2008

Показатель	2007 год	2008 план	2008 факт	Отклонение	Темп роста
				2008 от плана	2008 от 2007	2008 к плану	2008 к 2007
1	3		4	5	6	7	8
Товарооборот	8543	10000	10059,6	59,6	1516,6	100,6	117,75
Общая сумма издержек обращения	2008	2060	2060	-	52	100	102,59
Уровень издержек	23,5	20,6	20,48	-0,12	-3,02	-	-

Как показал проведённый анализ (табл. 2.1.) товарооборот ООО ТД «Северянка» в 2008 г составил 10059,6 тыс. руб., т.е. превысил прошлогодний показатель на 17,75% (117,75% -100%). Абсолютная сумма издержек обращения возросла в 2008 году по сравнению с 2007 на 2,59% (102,59% - 100%), т.е. товарооборот ООО ТД «Северянка» рос более быстрыми темпами, чем издержки обращения. Это обусловило снижение уровня издержек на 3,02% к товарообороту (размер снижения уровня издержек обращения). Сумма относительной экономии по ООО ТД «Северянка» составила 303,8 тыс. руб. (10059,6 * (-3,02%) : 100). По сравнению с планом общий уровень издержек обращения по ООО ТД «Северянка» снизился на 0,12% к товарообороту, что обусловило экономию 12,07 тыс. руб. (10059,6 * 0,12% : 100). Фактические издержки обращения в абсолютном выражении не изменились и составили 2060 тыс. руб.

По размеру изменения (снижения или повышения) уровня издержек обращения определяют сумму их относительной экономии (перерасхода) и дают оценку соблюдению сметы издержек обращения в целом по торговому предприятию.

Как уже упоминалось, основными статьями издержек обращения на предприятии являются транспортные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, расходы на хранение, подработку и подсортировку товаров, потери на технологические отходы. Неосновные расходы приводятся укрупнено в составе прочих расходов.

При анализе динамики издержек необходимо проанализировать их изменение по кварталам и месяцам года. Проводя анализ уровня издержек необходимо проанализировать их структуру и по кварталам года. Это позволит выяснить, какой квартал занимает наибольший вес в совокупном годовом объёме издержек обращения.

Анализ издержек обращения по кварталам приведён в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Издержки обращения ООО ТД «Северянка» по кварталам года

Кварталы	2007 год	2008 год сумма, тыс. руб.	Отклонение в сумме (+,-)	Отклонение уровня
	сумма	Уд. вес	план	Факт	От 2007	От плана	От 2007	От плана
			сумма	Уд. вес	сумма	Уд. вес
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1 кв. ИО	482	24,0	453	22,0	427	20,7	-55	-26	-3,3	-1,3
Т/ОБ	1947	22,8	2450	24,5	2350	23,4	403	-100	0,6	-1,1
2 кв. ИО	337	16,8	592	28,7	578	28,1	241	-14	11,3	-0,6
Т/ОБ	2194	25,7	3100	31,0	3120	31,0	926	20	5,3	-
3 кв. ИО	959	47,8	450	21,8	417	20,2	-542	-33	-27,6	-1,6
Т/ОБ	2609	30,5	2200	22,0	2100	20,9	-509	-100	-9,6	-1,1
4 кв. ИО	230	11,4	565	27,5	638	31,0	408	73	19,6	3,5
Т/ОБ	1793	21,0	2250	22,5	2489,6	24,7	696,6	239,6	3,7	2,2
Всего за год	2008	100	2060	100	2060	100	52	-	-	-
Весь Т/оборот	8543	100	10000	100	10059,6	100	1516,6	59,6	-	-

Как видно из приведённого в табл. 2.2. анализа наибольшая сумма издержек в 2008 году отмечена во II и III кварталах. В 2007 году наибольшие издержки обращения отмечены в I и III кварталах.

Сравнительный анализ фактических издержек обращения с плановыми за 2008 год показал, что предприятие во всех кварталах получило экономию по издержкам обращения. Совокупная экономия за все кварталы 2008 года в сравнении с планом составила 3,02%.

Расчёт показателей структуры издержек обращения позволяет торговому предприятию выявить тенденции изменения расходов предприятия в разрезе групп расходов.

Анализ структуры издержек обращения по ООО ТД «Северянка» представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Анализ структуры издержек обращения ООО ТД «Северянка» за 2007 - 2008 гг.

Показатель	2007 год	2008 г.	Отклонение уровня	Экономия (перерасход) в сравнении с 2007 г.	Экономия (перерасход) в сравнении с планом
		План	Факт	От 2007	От плана	Экономия	Перерасход	Экономия	Перерасход
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Общая сумма издержек бращения	2008	2060	2060	-	-	303,8	-	12,1	-
Ур. ИО к Т/ОБ	23,5	20,6	20,48	-3,02	-0,12	-3,02	-	-0,12	-
В том числе:
- транспортные расходы	76	154,2	154,2	-	-	-	63,4	1,00	-
Ур. трансп. расходов к Т/ОБ	0,9	1,54	1,53	0,63	-0,01	-	0,63	0,01	-
- расходы на оплату труда	1082	970,2	978,2	-	-	296,8	-	-	2
Ур. з/п к Т/ОБ	12,67	9,7	9,72	-2,95	0,02	2,95	-	-	0,02
- ЕСН	171,2	174,3	174,3	-	-	27,2	-	1,00	-
Ур. ЕСН к Т/ОБ	2	1,74	1,73	-0,27	-0,01	0,27	-	0,01	-
- амортизация	31	35,0	36,7	-	-	-	-	-	1,00
Ур. аморт. к Т/ОБ	0,36	0,35	0,36	-	0,01	-	-	-	0,01
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
- расходы на аренду	291	380,1	378,2	-	-	-	36,2	5,0	-
Ур. расходов на аренду к Т/ОБ	3,4	3,81	3,76	0,36	-0,05	-	0,36	0,05	-
Ремонт ОС	6	3,5	3,5	-	-	4,0	-	1,00	-
Ур. ремонта ОС к Т/ОБ	0,07	0,04	0,03	-0,04	-0,01	0,04	-	0,01	-
Добровольное и обязательное страхование	17	11,7	11,7	-	-	-	-	-	-
Ур. добровольного и обязательного страхования к Т/ОБ	0,19	0,12	0,12	-0,7	-	-	-	-	-
Расходы на рекламу	1	3,4	3,4	-	-	-	2,0	-	-
Ур. расходов на рекламу к Т/ОБ	0,01	0,03	0,03	0,02	-	-	0,02	-	-
Налоги и сборы	35	40,0	39,8	-	-	-	-	-	1,00
Ур. налогов и сборов к Т/ОБ	0,41	0,4	0,41	-	0,01	-	-	-	0,01
- прочие	298	287,6	280	-	-	71,4	-	8,0	-
Ур. прочих к Т/ОБ	3,49	2,87	2,79	-0,71	-0,08	0,71	-	0,08	-
Товарооборот	8543	10000	10059,6	-	-	-	-	-	-

Проведённый анализ уровня издержек обращения по статьям расходов показал, что наибольший удельный вес в совокупной сумме расходов занимают заработная плата и расходы на аренду.

В 2007 году уровень затрат на заработную плату составлял 12,67%, к 2008 году данный показатель снизился до 9,72%. Снижение уровня заработной платы объясняется тем, что в 2008 году снизилась среднемесячная заработная плата работников.

Второй по значимости являются расходы на аренду. В 2008 году удельный вес затрат на аренду только 3,4%. Однако за увеличения арендованных площадей предприятие повысило затраты на их аренду и увеличили их удельный вес до 3,76%.

Анализ структуры издержек в сравнении с планом показал, что практически по всем статьям издержек отмечена экономия ресурсов предприятия. Практически по всем статьям затрат отмечено снижение фактического уровня статей издержек обращения в сравнении с планом. Это является положительным фактом, т.к. свидетельствует об экономии издержек по статьям затрат. Исключение составляют только затраты на заработную плату, ЕСН и налоги и сборы.

Степень влияния отдельных факторов в различных условиях хозяйственной деятельности неодинакова. Каждое торговое предприятие имеет свою специфику и возможности для сокращения издержек обращения, что следует учитывать при их анализе.

2.3 Управленческий учёт формирования прибыли

Прибыль -- важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли определяется также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции. Характеризуя рентабельность вложений средств в активы данного предприятия и степень умелости его хозяйствования, прибыль является наилучшим мерилом финансового здоровья предприятия. Чтобы управлять прибылью, необходимо раскрыть механизм ее формирования, определить долю каждого фактора ее роста или снижения.

В рыночной экономике основной целью торговой деятельности является получение прибыли. Максимизация прибыли в этой связи является первостепенной задачей финансовых менеджеров. На величину прибыли в производственной деятельности оказывают влияние факторы субъективного характера и объективные, не зависящие от деятельности хозяйствующего объекта.

Емким информативным показателем является валовая прибыль. Валовая прибыль (балансовая) - сумма прибылей (убытков) предприятия от реализации продукции и доходов (убытков), не связанных с ее производством и реализацией. Под реализацией продукции понимается не только продажа произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг.

В составе валовой прибыли учитывается прибыль от всех видов деятельности. Валовая прибыль включает прибыль (убыток) от реализации товарной продукции; прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера; прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия; финансовые результаты от прочих операций.

SVP анализ представляет собой маржинальный анализ взаимосвязи объёмов реализации, себестоимости и прибыли.

Анализ безубыточности базируется на зависимости между выручкой от реализации, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода, когда производство продукции ограничено определенными производственными мощностями, увеличение или уменьшение которых за короткий отрезок времени невозможно. Однако привлечение дополнительных трудовых или материальных ресурсов в течение короткого промежутка времени вполне реально.

Рассматриваются два подхода к анализу безубыточности: экономический и бухгалтерский.

Экономическая модель безубыточности.

Для увеличения объема реализованной продукции предприятие должно снизить цену единицы продукции. Это причина того, что выручка от реализации не возрастает пропорционально общему объему продаж. Более того, в какой-то момент положительный эффект от увеличения объема продаж окажется ниже отрицательного влияния снижения цен.

Бухгалтерская модель безубыточности.

При построении бухгалтерской модели делается допущение о неизменности переменных издержек и цены реализации единицы продукции, в результате чего зависимость выручки от реализации и совокупных затрат от изменения объемов производства и реализации носит линейный характер.

При анализе безубыточности используют не только графический, но и математический подход к отражению об обработке исходной информации о затратах и результатах производственно-коммерческой деятельности предприятия. При разработке и применении математических формул следует иметь в виду, что постоянные затраты являются постоянной совокупной (суммарной, общей) величиной для всего объема производства, а переменные отражают затраты на единицу продукции и изменяются в зависимости от изменения объема производства. Значит, удельная прибыль в расчете на единицу продукции также будет изменяться в зависимости от уровня производства.

При соблюдении этого правила каждая единица продукции не приносит ни прибыли, ни убытка.

Тогда:

Точка безубыточности = Совокупные постоянные затраты (2.1.)

Удельные постоянные затраты

Или:

Точка безубыточности = Совокупные постоянные затраты (2.2.)

Маржинальная прибыль

Формула безубыточности:

Qкр. = С : MR (2.3.)

где Qкр. - критический объем продаж, или точка безубыточности,

натур.ед.;

MR - маржинальная прибыль, DE, MR = p - v;

Метод маржинальной прибыли позволяет быстро определить, какой объем продукции предприятию необходимо произвести и реализовать для получения желаемой величины прибыли в планируемом периоде. Очевидно, что выручка от реализации продукции должна быть достаточно высокой и обеспечивать покрытие всех затрат и получение запланированной прибыли.

В торговле анализ безубыточности в разрезе единицы реализуемой продукции весьма проблематичен. В следствие этого анализ производится по всей совокупности затрат.

Анализ точки безубыточности для ООО ТД «Северянка» проведём в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Основные показатели безубыточности ООО ТД «Северянка»

Показатели	2007	2008	Динамика
			Отклонение	Темп роста
1 Оборот	8362	9480	1118	113,37
2 Переменные издержки	6264	7195	931	114,86
3 Маржинальная прибыль	2098	2285	187	108,91
4 Постоянные расходы	2008	2060	52	102,59
5 Прибыль	90	225	135	250
6 Точка безубыточности	8000	8548	548	106,85

Рассчитаем точку безубыточности по ООО ТД «Северянка» за 2007 - 2008 гг.

2060 : 0,241 = 8 548 тыс. руб. - точка безубыточности

Таким образом, в 2007 году предприятию чтобы окупить все свои затраты необходимо было реализовать товаров на сумму 8 000 тыс. руб. После достижения указанного объёма реализации предприятие начинало получать прибыль.

В 2008 году уровень безубыточности увеличился до 8 548 тыс. руб., т.е. на 548 тыс. руб. Иными словами, в 2008 году предприятие начинало получать прибыль, только после реализации товаров на сумму 8548 тыс. руб. Для того, чтобы определить влияние основных показателей на уровень безубыточности составим таблицу 2.5

Таблица 2.5 - Факторный анализ безубыточности деятельности ООО ТД «Северянка»

Показатель	2008	Подстановка	2007
		Оборот	Постоянные расходы	Переменные расходы
Оборот	8362	9480	9489	9480	9480
Постоянные расходы	6264	6264	7195	7195	7195
Переменные расходы	2008	2008	2008	2060	2060
Точка безубыточности	8000	5923	8332	8548	8548

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

- за счёт роста оборота точка безубыточности по предприятию снизилась на 2 077 тыс. руб. (5 923 - 8 000);

- за счёт роста постоянных расходов уровень безубыточности вырос на 2 409 тыс. руб. (8 332 - 5 923);

- за счёт роста переменных расходов точка безубыточности увеличилась на 216 тыс. руб. (8548 - 8 332).

2.4 Направления совершенствования управленческого учёта в ООО ТД «Северянка»

В настоящее время все предприятия испытывают настоятельную потребность в расширении аналитических работ, связанных с переходом к рынку, разработкой перспектив развития, комплексной оценкой эффективности применения различных форм хозяйствования, своевременной выработкой оперативных управленческих решений. В связи с этим автоматизация управленческого анализа на базе ЭВМ становится объективной необходимостью. Она обусловлена ростом значения качественного информационного обслуживания процесса управления хозяйственной деятельностью, бурным развитием технических возможностей современных ЭВМ, особенностями настоящего периода развития экономики.

Методика управленческого анализа, ориентированная на применение ЭВМ, должна удовлетворять требованиям системности, комплексности, оперативности, точности, прогрессивности, динамичности. Только на основе выполнения этих требований обеспечиваются познание состояний управляемого объекта и тенденций его развития, систематическое и целенаправленное повышение эффективности хозяйственной деятельности по результатам анализа.

Существенное значение для автоматизации на базе ЭВМ имеет формализованное описание задач анализа исходя из единых принципов построения условных обозначений показателей. В чем необходимость формализации задач анализа хозяйственной деятельности?

Во-первых, формализация задач облегчает их последующую алгоритмизацию и программирование для ЭВМ.

Во-вторых, формализация задач четко высвечивает действительную потребность в исходных данных для анализа.

В-третьих, формализация устраняет дублирование аналитических задач, облегчает группировку их в блоки для одновременной обработки.

В-четвертых, формализованная задача анализа становится непосредственным объектом экономико-математического моделирования, что существенно повышает глубину аналитического исследования хозяйственной деятельности. Эти объективные предпосылки к росту ожидаемого эффекта от формализации задач анализа постоянно питают интерес аналитика и подталкивают его к использованию математической символики.

Управленческий анализ поднялся на новую ступень в связи с применением для обработки экономической информации персональных ЭВМ (ПЭВМ). Новые возможности, открывшиеся для анализа, обусловлены исключительными особенностями ПЭВМ: низкая стоимость, высокая производительность, надежность, простота обслуживания и эксплуатации, гибкость и автономность использования, наличие развитого программного обеспечения, диалоговый режим работы и др. Применение ПЭВМ позволяет реально повысить производительность труда экономиста, бухгалтера, плановика и других специалистов за счет децентрализации процесса автоматизированной обработки экономической информации, совмещения непосредственно на рабочем месте их профессиональных знаний с преимуществами электронной обработки информации.