Аудиторская проверка ссудных операций на примере филиала МКБ РС ОАО АКБ "СвязьБанк" г. Якутска

38

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Проверка и анализ организации процесса кредитования в коммерческом банке

Глава 2. Методика проверки правильности начислений, учета и взыскания процентов по ссудам, выданным банком

2.1 Понятие ссудных операций

2.2 Методика проверки взыскания процентов по ссудам, выданным банком

2.3 Аудит судных операций банка

Глава 3. Проверка полученных и предоставленных межбанковских кредитов (МКБ), привлеченных и размещенных депозитов

Глава 4. Аудиторская проверка ссудных операций на примере филиала МКБ РС ОАО АКБ «СвязьБанк» г. Якутска

4.1 Основные показатели деятельности банка филиала МКБ РС ОАО АКБ «СвязьБанк» в 2006-2008 гг.

4.2 Проверка ссудных операций на предприятии

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В соответствии с Законом РФ «О банках и банковской деятельности в Российской Федерации», коммерческие банки могут выпускать, покупать, продавать и хранить ценные бумаги, а также осуществлять иные операции с ними (посреднические, консультационные).

Операции с ценными бумагами являются одним из основных направлений деятельности кредитной организации. Вот почему так важен их тщательный аудит. Однако именно при операциях банка с ценными бумагами возникают банковские риски, связанные с принятием ошибочных управленческих решений, незаконными манипуляциями с ценными бумагами, непредвиденными экономическими последствиями. Операции банка с ценными бумагами находят свое отражение в балансе кредитной организации и во внебалансовом учете.

Актуальность темы. Для отечественной банковской системы характерен рост общего объема предоставленных кредитов. Качество кредитного портфеля не зависит напрямую от спецификации банка на кредитовании (о котором свидетельствует значительная доля кредитов в общей сумме активов), и варьируется для каждого банка. Способом же повышения качества кредитного портфеля является совершенствование управления ссудными операциями.

В настоящее время многие коммерческие банки не имеют собственной концепции управления ссудными операциями, для них характерна слабость тех ил иных аспектов управления ссудными операциями, отсутствует система подхода к его осуществлению. В отечественных условиях ускоренного становления банковской системы, коммерческие банки часто не имеют разработанного процесса управления ссудными операциями. Не воспринимая его как целостную систему, банки упускают из вида решение проблем, связанных с несовершенствованием тех или иных составных элементов этого процесса.

К числу негативных моментов, появившихся вследствие несовершенства управления ссудными операциями и обуславливающих формирование портфеля неработающих или просроченных кредитов, можно отнести факторы, как отсутствие документального изложения кредитной политики; недостаточная диверсификация кредитного портфеля; нерациональная степень централизации/децентрализации руководства; отсутствие системы финансового анализа заемщика; недостаточность проверки заемщика; недостаточный контроль за кредитной документацией. Такого рода недостатки управления ссудными операциями приводит к слабости кредитного портфеля, его низкому качеству, появлению большого массива неработающих кредитов, неплатежеспособности и нарушения ликвидности банка. Учитывая высокий удельный вес ссуд в общей сумме активов коммерческого банка, можно сказать, что одной из причин массового отзыва лицензии Банком России и обострения проблем убыточности стала проблема управления ссудными операциями.

Коммерческие банки имеют возможность избежать перечисленных выше упущений при условии налаживания системы управления ссудами.

Целью курсовой работы является изучение Аудиторской проверки ссудных операций банка

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

* определение понятия управления ссудными операциями и его место в системе управления банком в целом;

* выделение и раскрытие основных элементов управления ссудными операциями;

* определения особенностей управления различными видами ссуд

При написании данной работы были использованы труды российских ученых, статьи периодической печати, учебные пособия.

Глава 1. Проверка и анализ организации процесса кредитования в коммерческом банке

Аудиторские проверки являются новым видом деятельности, по которому еще не накоплен достаточный опыт, нет сложившихся традиций. Поэтому современный период аудиторской деятельности фирм и частных лиц, избравших этот вид работы, характеризуется разнообразием индивидуального подхода. Вместе с тем, процесс организации аудиторских проверок аудиторскими фирмами достаточно единообразен.

В соответствии с действующими нормативными актами аудиторские проверки бывают обязательными и инициативными. Инициативная аудиторская проверка осуществляется по решению Совета директоров или Правления банка для оценки правильности ведения операций коммерческим банком, либо изучения состояния бухгалтерского учета и отчетности. Обязательные аудиторские проверки проводятся коммерческими банками в соответствии с Законом о банках и банковской деятельности ежегодно для подтверждения достоверности годового баланса и отчета о прибылях и убытках, при получении лицензий на ведение отдельных операций, по поручению государственных органов, указанных во Временных правилах аудиторской деятельности в Российской Федерации. При уклонении банков от проведения обязательной аудиторской проверки либо при создании препятствий ее проведению на эти банки может быть наложен штраф по решению суда или арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции. Штраф уплачивает банк как экономический субъект в сумме от 100- до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда. С руководителей банка взыскивается штраф в размере от 50- до 100-кратного размера минимальной оплаты труда. Суммы штрафов зачисляются в доход республиканского бюджета Российской Федерации. [9; 7]

Все виды аудиторских проверок осуществляются на основе заключаемых договоров. Они заключаются между банком и аудиторской фирмой на проведение аудиторских проверок по итогам года, для получения лицензий на отдельные виды банковских операций или инициативных аудиторских проверок. В случае Проведения аудиторских проверок по поручению государственных органов одной из договаривающихся сторон выступает заинтересованная сторона.

Договоры на аудиторскую проверку содержат наименование сторон, между которыми заключается договор; предмет договора, сроки проведения проверки; стоимость работы; порядок расчетов за выполненную работу; особые условия; юридические адреса сторон. Договоры могут заключаться на разовой либо на долговременной основе.

Заключению договора может предшествовать предварительное обследование банка для определения объема и сроков работ, уточнения объекта проверки, числа аудиторов и предполагаемой стоимости всей работы.

Объем аудита определяется в соответствии с действующим законодательством. Перечень вопросов, подлежащих обязательной проверке, предусмотрен Временным Положением об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ. Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах финансовой и хозяйственной деятельности банка, чтобы адекватно спланировать проверку и получить достаточные данные для составления объективного аудиторского заключения. На стадии планирования аудита определяются состав процедур, численность и состав аудиторов по направлениям аудита, необходимость привлечения к работе других аудиторов, экспертов и вспомогательного персонала и составляется общий план проверки, который согласовывается с руководством банка. Аудиторская фирма назначает руководителя группы (бригады) аудиторов, который организует работу в проверяемом банке. [5; 8]

В процедурном отношении объем работы аудитора включает: проверку правильности документального оформления и сущности операций, если они вызывают сомнения; возможность проведения инвентаризации денежных средств, ценных бумаг и других материальных ценностей; проверку соблюдения принципа тождественности данных синтетического и аналитического учета; правомерности отнесения доходов и расходов банка к отчетному периоду; анализ финансового положения и соблюдения экономических нормативов по данным баланса и отчетности о прибыли и убытках; проверку правильности составления консолидированной отчетности и баланса.

Сроки проведения аудита устанавливаются по договоренности между аудиторской фирмой и банком. Основными факторами при определении сроков аудита являются размер банка (крупный, средний, мелкий), наличие филиалов и представительств, тип банка (специализированный, универсальный), срок его функционирования, качество постановки бухгалтерского учета. При осуществлении аудиторских проверок по поручению государственных органов срок также определяется по договоренности с аудиторской фирмой, но, как правило, не должен превышать двух месяцев.

Качество аудиторской проверки в значительной степени зависит от проделанной подготовительной работы и предварительного изучения банка. В аудиторской организации должны быть заведены досье на каждого уже имеющегося потенциального клиента. Досье должно содержать информацию об учредителях, масштабах и характере деятельности банка, его клиентах, перспективах развития, персонале и руководителях банка. Такая информация позволяет аудиторской фирме определить, что представляет собой ее партнер, на что можно рассчитывать в результате будущего сотрудничества с ним.

Первоочередной задачей аудиторской службы является проверка достоверности составленной банком отчетности и, прежде всего, бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также подтверждение или неподтверждение достоверности отчета и реальности приведенных в нем данных. Основная задача может дополняться в соответствии с договором анализом различных сторон деятельности банка, например, анализом доходности и прибыльности банка, оценкой состояния кредитного и инвестиционного портфеля, оценкой финансового положения банка в целом, анализом правильности исчисления налогов и т. д. Для выполнения поставленной задачи аудиторы могут применять следующие методы или приемы проверки: аналитические, документальные, контрольные. [10; 31]

Аналитические приемы включают: рассылку писем клиентам о подтверждении сумм полученных кредитов, об остатках средств на счетах клиента; изучение темпов изменения объемов операций, активов, прибыли, доходов и других показателей; анализ и сравнение по отчетным периодам и с другими банками.

В процессе документальной проверки или детального изучения операций применяются методы формальной, логической и арифметической (счетной) проверки. При формальной проверке выявляют, все ли реквизиты документа представлены и правильно ли оформлены; наличие подписей ответственных лиц; относится ли документ к тому месяцу, в котором он проведен по учету. Необходимость формальной проверки объясняется тем, что не полностью или неверно заполненный документ теряет свою юридическую значимость и становится «филькиной грамотой».

Логическая проверка позволяет выяснить, имела ли место та или иная операция в указанном объеме. Логическая проверка или проверка по существу, позволяет выявить приписки из-за завышения объема выполненных работ, завышения цен, из-за показа в первичных документах таких работ, которые никогда не выполнялись и не могли быть выполнены.

Арифметическая проверка ставит своей целью выявление ошибок при выписке сводных мемориальных ордеров, расхождений между аналитическим и синтетическим учетом, а также при распределении сумм в денежных чеках по видам платежей и т.д. Арифметическая проверка сочетается с логической проверкой.

В процессе документальной проверки может быть проведена сплошная проверка по какому-либо участку работы, особенно там, где имеются случаи частых исправлений. При сплошной проверке аудитор ставит отметку на этом документе. В западной практике применяются иногда именные штампы аудиторов. В отдельных случаях аудитор может использовать метод встречных проверок, когда сопоставляются данные разных документов, относящихся к одному виду операций. Применяется также хронологическая проверка операций.

При проверке сохранности активов используют метод проверки в натуре. Он применяется при проверке кассы, ценных бумаг (векселей, сертификатов, акций и т. д.) и документов. С этой целью сопоставляется физическое наличие этих ценностей с данными учета. Аудитор не может ограничиться простым подсчетом ценных бумаг и определением их стоимости. Необходимо также проверить их надежность с точки зрения доходности и сроков.

Контрольные приемы включают систему внутреннего контроля, действующую в банке. К элементам внутренней контрольной системы относятся: распределение обязанностей и ответственности исполнителей по видам банковских операций, четкая организация документооборота; наличие должностных инструкций и описание выполняемых операций. При этом за одним и тем же лицом не должны закрепляться функции исполнения и контроля за этим исполнением. Принцип разделения исполнительских и контрольных функций должен обязательно осуществляться в организации бухгалтерского учета. [7; 654]

Обязательным элементом системы внутреннего контроля является наличие плана счетов бухгалтерского учета с перечнем всех допустимых корреспонденции между счетами, т. е. бухгалтерских проводок. Это позволяет выявить записи на счетах, которые недопустимы и ведут к нарушениям и отступлениям от установленных стандартов бухгалтерского учета.

При осуществлении аудиторских проверок необходимо выделить операции, которые требуют более частого и более тщательного контроля. Например, операции по счетам клиентов находятся под контролем также и самого клиента, поэтому контроль за ведением расчетных, ссудных счетов клиентов может осуществляться один раз в год. Операции по формированию доходов, расходов банка, кассовые, а также валютные, международные операции подлежат более частой проверке. Специальная проверка системы внутреннего контроля обычно не проводится. В ходе аудита быстро выявляется качество постановки учета и контроля.

В процессе аудита используются, как правило, все приемы. Документальное изучение операций и контрольные системы используются при проверке состояния бухгалтерского учета. Аналитические приемы -при оценке финансового состояния банка, выполнении экономических нормативов, оценке состояния кредитной работы банка. [1; 65]

Организация аудиторской проверки на месте у проверяемого банка означает прежде всего выделение отдельного помещения для аудиторов и их помощников и необходимых средств технического обеспечения.

Руководитель группы аудиторов составляет перечень необходимых для проверки документов, определяет последовательность этапов выполнения аудита, согласовывает с руководителем банка, кто из персонала банка будет поддерживать связь с различными подразделениями банка для обеспечения работы аудиторов необходимой информацией.

Во время аудиторской проверки не рекомендуется постоянно отвлекать персонал банка от текущих дел. Все замечания и вопросы к конкретным исполнителям следует записывать в рабочей тетради, а за 30 - 40 минут до окончания рабочего дня приглашать их для выяснения непонятных моментов, возникших в ходе проверки. Краткий ответ по каждому вопросу следует привести в этой же тетради. В необходимых случаях можно взять у исполнителей письменные разъяснения по поводу тех или иных операций.

При проверке головного банка аудиторы имеют право привлечь документы его филиалов или представительств. Кроме того, они имеют право знакомиться с данными банков-контрагентов, если это необходимо для установления законности проведенных операций. [11; 656]

Глава 2. Методика проверки правильности начислений, учета и взыскания процентов по ссудам, выданным банком

Этот контроль осуществляется посредством наблюдения. Проверки, учета и анализа ссудных операций. Контроль включает три компонента:

1. выработка стандартов и критериев кредитной работы в виде нормативных материалов

2. сопоставление с ними реальных результатов работы кредитного подразделения

3. принятие необходимых действий.

Отметим анализ ссудных операций.

Основные проблемы, часто встречающиеся при этом: его методика и механизм проведения, ибо методика должна быть удобной и соответствовать потребностям банка, а механизм должен обеспечивать его оперативность и четкость.

Руководство кредитного отдела должно уделять внимание такому фактору риска, как злоупотребление инсайдеров. Для ограничения возможности злоупотребления и мошенничества банки требуют, чтобы сотрудник кредитного отдела не принимал участие в одобрении кредитов в том случае, если он связан с заемщиком. Еще одним из видов злоупотребления инсайдеров является использование ими доступа к внутренней информации и конфиденциальной информации о заемщике. [9; 35]

2.1 Понятие ссудных операций

Ссудные операции как одна из форм осуществления кредитных операций банков подразделяются на активные и пассивные.

Активные ссудные операции представляют собой операции по кредитованию клиентов и предоставлению кредита другим банкам (межбанковский кредит).

Пассивные ссудные операции - это операции по получению межбанковского кредита в Центробанке или в других банках.

Отношения кредитного обслуживания банком клиента строятся на договорной основе.

На основании условий заключенного кредитного договора между банком (заимодавцем) и клиентом (заемщиком) осуществляется кредитование заемщика.

В соответствии со ст. 819 ГК РФ договор о кредитовании (кредитный договор) является разновидностью договора займа.

Вместе с тем следует отметить принципы и особенности кредитования заемщика банком.

Кредит предоставляется банком заемщику на условиях: платности; срочности; возвратности.

Кредитный договор в соответствии со ст. 820 ГК РФ (в отличие от договора займа) независимо от суммы кредита должен быть заключен в письменной форме. [8; 45]

В противном случае кредитный договор считается ничтожным. Если в кредитный договор включены условия о залоге недвижимости, такой договор должен быть нотариально удостоверен и зарегистрирован в установленном порядке.

При составлении кредитного договора определяются цели использования заемных средств.

Особенности кредитных правоотношений банка с заемщиком состоят в следующем: со стороны кредитора по кредитному договору выступает банк или иное кредитное учреждение, наделенное соответствующей лицензией; в собственность (полное хозяйственное ведение или оперативное управление) допускается только передача определенной суммы денег.

Способом обеспечения обязательств по договору о кредитовании является:

- залог (любое имущество, которое может быть отчуждено залогодателем);

- банковская гарантия,

- поручительство.

Банк выдает кредит на счет заемщика только путем безналичного перечисления, устанавливает контроль за обеспечением возврата кредита.

В соответствии со ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договора данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Таким образом, следуя норме права об основных положениях о заключении договора, необходимо определить существенные условия для договора о кредитовании, поскольку признание договора незаключенным (при отсутствии в нем существенных условий) влечет за собой последствия недействительности сделки.

Остановимся на необходимых (существенных) условиях кредитного договора. К ним относятся: предмет договора; цель кредитования; размер кредита; срок, на который предоставляется кредит; условия выдачи и погашения кредита, процентные ставки за пользование кредитом; способы обеспечения кредитного обязательства.

Кредиты подразделяются на:

- краткосрочные, предоставленные банком сроком до года;

- долгосрочные, предоставленные на срок более года.

Кредиты могут быть предоставлены: предприятиям, организациям, учреждениям; другим банкам, или полученные от коммерческих банков, а также в порядке размещения централизованных кредитных ресурсов или под целевые программы от Центробанка; гражданам на потребительские цели.

В соответствии с новым Планом счетов учет предоставленных кредитов ведется по видам ссуд, по срокам, по обеспечению.

По видам ссуд можно выделить кредиты:

- целевые;

- кредитные линии;

- овердрафт на временный разрыв в платежном обороте. По срокам разделяются кредиты, предоставленные на срок;

- 1 день; - от 91 до 180 дней;

- от 2 до 7 дней; - от 181 дня до 1 года;

- от 8 до 30 дней; - от 1 года до 3 лет;

- от 31 до 90 дней; - свыше 3 лет.

По обеспечению учет ведется отдельно по предоставленным и полученным кредитам.

По предоставленным кредитам операции учитываются на следующих счетах:

- 91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам, кроме векселей»;

- 91304 «Учтенные векселя»;

- 91305 «Гарантия, поручительства, полученные банком»;

- 91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг»;

- 91308 «Драгоценные металлы, зарезервированные в качестве залога».

При учете операций по полученным кредитам используются счета:

- 91401 «Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам»;

- 91404 «Гарантия, выданная банком»;

- 91405 «Имущество, переданное в залог по полученным кредитам, кроме ценных бумаг».

Учет предоставленных кредитов ведется на открываемых клиентом ссудных счетах по каждому объекту кредитования. На отдельных балансовых счетах ведется учет краткосрочных ссуд, выданных одному клиенту. По дебету счета отражается сумма выданной ссуды, по кредиту - ее погашение. Учет кредитов ведется на синтетических и аналитических счетах.

Синтетический учет ведется на активных ссудных балансовых счетах в зависимости от правовой структуры заемщика.

Внутри счетов 1-го порядка в синтетическом учете по счетам 2-го порядка учет строится в зависимости от срока. Аналитический учет ссудных операций ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых каждому заемщику и по каждому кредитному договору. Номер лицевого ссудного счета имеет 20 знаков.

К номерам синтетических счетов 1-го и 2-го порядка добавляются: код валюты

- 3 знака; защитный ключ - 1 знак; номера отделений, не имеющих корреспондентских счетов, - 4 знака; номер лицевого счета - 7 знаков.[11; 321]

2.2 Методика проверки взыскания процентов по ссудам, выданным банком

Задачей аудита является проверка правильности и достоверности создания резервов, а также наряду с проверкой объемных характеристик по ссудным операциям установление качественных характеристик, которые заключаются в обеспечении возвратности кредитов и сокращении размеров кредитных рисков, то есть возврата суммы основного долга по кредиту.

Обеспечение возвратности кредитов зависит от аналитической работы банка, соблюдения порядка выдачи и погашения ссуд, правильности отражения их в учете, правильности классификации их по степени риска, от величины созданных резервов на возможные потери, законности и правильности оформления документов.

В соответствии с п. 3.1 Правил (стандартов) аудиторской деятельности возможными источниками получения аудиторской информации являются первичные документы, регистры бухгалтерского учета и другой финансовой отчетности кредитной организации, результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности как заемщиков банка, так и кредитной организации.

При проведении аудита также сопоставляются документы, представляемые заемщиками банку, и документы, представленные дня решения вопроса о возможности выдачи ссуд, а также документы, на основании которых были оформлены договоры залога и прочая первичная документация.

Источником информации могут служить устные, высказывания сотрудников банка, имеющих отношение к аудиторской проверке. Однако наиболее ценными аудиторскими источниками являются данные, полученные аудитором в результате исследования операций банка.

Планом счетов предусмотрена классификация заемщиков по их форме собственности. Детализация по срокам различает кредиты, выданные на 1 день, на срок от 2 до 7 дней, на срок от 8 до 30 дней, от 31 до 90 дней, на срок от 91 до 180 дней, на срок от 181 дня до 1 года, на срок от 1 года до 3 лет, на срок свыше 3 лет.

Резерв на возможные потери по ссудам формируется в зависимости от заемщика и его формы собственности, например:

32010 «Резервы под возможные потери» - по кредитам, предоставленным банкам;

44210 «Резервы под возможные потери» - по кредитам, предоставленным финансовым органам субъектов РФ и местных органам власти;

44509 «Резервы поя возможные потери» - по кредитам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности;

44809 «Резервы под возможные потери» - по кредитам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности.

Наиболее типичные нарушения, выявляемые при проверке соответствующих операций, состоят в следующем:

- недостаточное обоснование выданной ссуды, неправильное исчисление процентов;

- неотнесение просроченной кредиторской задолженности на счет 458 «Кредиты, не погашенные в срок»;

- отсутствие резерва на возможные потери по ссудам;

- юридическая несостоятельность кредитных договоров и залоговых отношений и т.д.

2.3 Аудит судных операций банка

Аудитором в банке проверяются правильность оформления и ведения кредитного досье клиентов, правильность открытия ссудного счета, осуществления проводок по счетам бухгалтерского учета, анализ кредитного процесса и отражения в бухгалтерском учете, анализ отчетности по ссудам и принятие мер по результатам анализа по улучшению организации кредитного процесса и обеспечения возвратности кредита.

Необходимо проанализировать бухгалтерские данные по просроченной задолженности по ссудам, кредитным досье по заемщикам, находящимся на просрочке, и сравнить их между собой и с данными, представленными в ЦБ РФ.

Следует рассмотреть порядок передачи дел в арбитраж, списания за счет резервного фонда на возможные потери от кредитных рисков, проанализировать качество ссуд, качество залога (сумма, ликвидность, место хранения, правильность оформления документов). Кроме того, необходимо и проанализировать отчетность, представленную в ЦБ РФ с целью выявления фактов искажения бухгалтерской отчетности и пролонгации безнадежной ссудной задолженности из-за банкротства клиента или из-за неправильного оформления банком документов, в результате чего клиенты отказываются платить проценты или возвращать долг.

Завершить эту работу следует подтверждением качества кредитного портфеля с подразделением на пять групп и сравнением с отчетными данными.

В результате этого анализа кредитный риск может быть отнесен к более высокой степени риска, несмотря на то, что срок погашения ссуды еще не наступил. Только после этого можно проанализировать достаточность созданных банком резервных фондов.

Если у банка имеются депозиты, выданные другим кредитным организациям, то следует проанализировать величину межбанковских и валютных кредитов. Здесь нужно также проанализировать правильность оформления кредитного досье, платежеспособность, ликвидность и стабильность заемщика, наличие залогов, их качество, гарантии и платежеспособность гаранта, наличие пролонгации и их причины, законность операций, отражение движения кредитов, наличие просроченной задолженности или ее сокрытие.

Резерв по ссудам формируется в обязательном порядке только по ссудам отнесенным к III, IV, V группам риска. Коммерческие банки самостоятельно определяют необходимость создания резервов по I и II группе риска. Создание резервов по ссудам, выданным в иностранной валюте, производится в рублях.

Размер создаваемого резерва зависит от величины задолженности и отнесения к одной из пяти групп, соответственно, в размере 2%, 5%, 30%, 75% и 100%.

По представленным кредитам резервы будут формироваться на пассивных счетах в разрезе субъектов кредитования. Например: негосударственным некоммерческим организациям - по кредиту счета 45309 «Резервы под возможные потери», банками - по кредиту счета 32010 «Резервы под возможные потери» и т.д.

Сумма резерва зависит от величины задолженности и группы риска. При этом она формируется и уточняется не реже одного раза в квартал. Банки могут уточнять величину резерва по состоянию на каждое первое число месяца отчетного года.

К соответствующего счета резерва по ссудам в разрезе клиентов. Если ссудная задолженность после неоднократной (более двух раз) пролонгации кредитного договора и при наличии длительной просроченной задолженности признается в установленном порядке безнадежной и подлежащей списанию за счет созданного резерва, то списание производится на основании следующих документов:

- решение судебных органов (для крупных предприятий, льготных кредитов и

кредитов инсайдеров);

- решение правления банка;

- заключение кредитного комитета;

- протоколы заседаний правления банка.

Согласно инструкции № б2а от 30.06.97 «О порядке формирования и использование резерва на возможные потери по ссудам» резерв создается:

- по всем предоставленным кредитам (депозитам); по предоставленным вексельным кредитам;

- по векселям третьих лиц, приобретаемым банком;

- по суммам, не взысканным по банковским гарантиям; по операциям факторинга.

К наиболее частым нарушениям, встречающимся при аудите ссудных операций, относятся: недостаточное обоснование выданной ссуды; неправильное исчисление процентов; неотнесение просроченной задолженности на соответствующие счета; отсутствие резерва на возможные потери по ссудам; юридическая несостоятельность крупных договоров и залоговых отношений.

Серьезного внимания аудитора требует проверка организации кредитной работы и эффективности кредитного менеджмента. Цель проверки -- выяснить, способствует ли организация кредитной работы унижению кредитного риска банка.

В программе проверки аудитор предусматривает:

- анализ кредитной политики банка;

- анализ кредитных вложений.

Рекомендуется составить таблицу динамики вложений банка по состоянию на 1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября и проанализировать выданные кредиты:

- по целевому назначению;

- по срочности;

- по соблюдению сроков погашения;

- по обеспечению кредита;

- по степени риска;

- по удельному весу кредитов в общей сумме активов;

- по удельному весу крупных кредитов;

- кредиты инсайдерам и акционерам.

Необходимо проанализировать общий уровень организации в банке кредитной работы: наличие положения об организационных структурах, связанных с кредитованием, наличие кредитного отдела, кредитного комитета, положения о кредитовании.

Многие банки ограничиваются положением кредитного подразделения, деятельность которого сводится к заключению и исполнению кредитных договоров. При этом не решаются вопросы стратегического планирования, анализа, правового обеспечения кредитного процесса. Некоторые банки не имеют продуманной и спланированной политики.

Работа комитета должна носить неформальный характер, необходимо проанализировать, кто входит в его состав, как часто он собирается, какие вопросы решает, какова процедура принятия решения о выдаче кредита. При этом часто отсутствует необходимая информация о клиенте, заявки клиента рассматриваются без проверки на месте финансового состояния, структуры и содержания актива, состояния учета и т.д.

Следует проанализировать порядок выдачи и погашения ссуд. Эта проверка осуществляется посредством изучения кредитных договоров, документов, сопровождающих выдачу и погашение ссуд, оборотов по счетам клиентов, структуры пролонгированной и просроченной задолженности по ссудам. В процессе проверки аудитор должен обратить внимание на наличие технико-экономического обоснования потребности в кредите, методику расчета и его целевую направленность.

Необходимо выяснить также, осуществляет ли банк контроль за целевым использованием кредита. В некоторых банках при наступлении срока возврата кредита решение о погашении, пролонгации просроченных ссуд принимается несвоевременно, что также должно получить соответствующую оценку аудитора.

Комплект соответствующей документации состоит из:

- заявки на получение кредита, которая должна содержать информацию о виде кредита, сроке, порядке выдачи и погашения, способе обеспечения возвратности, кредитоспособности клиента, его организационно-правовой форме и т.д. До введения новых Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях необходимо было оформлять срочные обязательства;

- технико-экономического обоснования;

- кредитного договора;

- обеспечения ссуды (договор залога, гарантия, страховой полис и т. д.).

Заключительным этапом аудиторской проверки является формирование выводов и рекомендаций банку, ознакомление с ними руководства банка.

Следует отметить, что в основе деления балансовых счетов, на которых учитываются кредиты предоставленные, лежит принцип кредитования по заемщику и срокам.

Глава 3. Проверка полученных и предоставленных межбанковских кредитов (МКБ), привлеченных и размещенных депозитов

При проверке использования кредитных ресурсов следует обращать внимание на состояние уставного фонда, ликвидность баланса, а также соблюдение норм обязательных резервов. Отдельные хозяйствующие субъекты, ежедневно пользующиеся услугами коммерческих банков и определяет соответствие этих действий законодательным и нормативным актам. Аудитор не только вскрывает имеющиеся проблемы и ошибки, но и делает выводы о деятельности банка, а также прогнозирует его перспективу. Успешное развитие банка связанно с вложениями капитала, направленными на расширение рынка товаров. Это, к сожалению, недопонимается и даже игнорируется многими руководителями банков, которые из-за мелочной расчетливости не стремятся использовать такой мощный рычаг подъема экономики, как кредит. По сути дела, выдача долгосрочных кредитов сведена к минимуму. Банки, как правило, перешли на «короткие» кредиты, но с повышенными процентами, из-за чего искусственно возрастает себестоимость продукции заемщиков без радикальных изменений в организации производства. В условиях незначительного финансирования из бюджета крайне незначительное инвестиционное кредитование ставит предприятия в тяжелейшее положение, что выражается в спаде производства и кризисе платежей. При этом увеличивается разрыв между наличием массы оборотных средств и стоимостью сырьевых ресурсов в связи с ростом цен на последние. Цепь неплатежей продолжает возрастать, а посредническая сфера - переполняться кредитными вложениями.

Выданные одному заемщику кредиты, превышающие 20% капитала банка, рассматриваются в качестве «крупных». Решение о выдаче такого кредита должно приниматься правлением коммерческого банка либо периодически создаваемым комитетом с учетом мнения кредитного отдела. О выдаче такого кредита ставится в известность учреждение ЦБ по месту нахождения корреспондентского счета коммерческого банка. Суммарный остаток задолженности по всем крупным кредитам не должен превышать размеры капитала банка более чем в 15 раз. Сумма кредитов, относящихся для данного банка к категории «крупных», не может быть выше собственных средств этого заемщика.

Некоторые коммерческие банки еще не придают должного значения этим вопросам и даже не рассматривают баланс заемщиков перед выдачей ссуды, ссылаясь при этом на то, что кредитование совершается на основании договоров, в которых определяются права, обязанности и ответственность сторон, сроки и процентные ставки, санкции и др. Но договор не может заменить экономический анализ.

Экономисты - служащие мелких банков еще недостаточно владеют приемами анализа финансового состояния ссудозаемщиков в условиях новой бухгалтерской отчетности предприятий. Существовавшая же ранее методика анализа баланса практических неприемлема для измененных форм отчетности. Аудитор должен владеть методикой анализа бухгалтерской отчетности с тем, чтобы делать правильные выводы о кредитной политике банка.

Коммерческие банки для повышения ликвидности, а так же для защиты интересов вкладчиков, пайщиков, акционеров формируют обязательные фонды. При аудите следует рассмотреть полноту создания следующих фондов:

- фонда обязательных резервов, который создается в пределах 20% от объема привлеченных ресурсов (кредиты, полученные от других банков, и облагаемые займы в расчет не принимаются). Регулирование величины остатка средств, подлежащего резервированию, производится ЦБ на 1-ое и 16-ое числа путем сверки сумм фактически внесенных средств и сумм, подлежащих внесению;

- фонда страхования депозитов, создаваемого в целях представления гарантии и обеспечения защиты интересов вкладчиков (формирование этого фонда позволяет коммерческим банкам в случае неплатежеспособности банка компенсировать вклады и депозиты своим клиентам);

- фонда страхования от банкротства. Указанный фонд дает право банкам получать ссуды от ЦБ на восполнение временного недостатка ликвидности в 20 кратном размере к фактически сформированной величине данного фонда.

Государственный надзор НБ за деятельностью коммерческих банков позволяет им быть более уверенными в своих действиях, а также гарантировать интересы вкладчиков, акционеров и пайщиков.

В настоящее время в большинстве случаев выдача межбанковских кредитов осуществляется коммерческими банками друг другу на основании заключения на год и более генерального соглашения об общих условиях проведения операций на внутреннем валютном и денежном рынках.

В случае, если между банками не установлены корреспондентские отношения, то для взаимного кредитования банки предоставляют друг другу следующие документы:

- нотариально заверенные копии учредительных документов (устава, лицензии)

- развернутый баланс и данные о соблюдении нормативов по состоянию на последнею отчетную дату, обновляемые ежемесячно

- заверенный аудитором последний годовой баланс

- нотариально заверенный документ с образцами подписей первых лиц банка

- список дилеров, подтверждающий полномочия сотрудников на проведение переговоров и заключения сделок по МБК в рамках этого соглашения.

Таким образом, на первом этапе аудиторской проверки необходимо уточнить порядок регулирования операций по МБК (то есть на основе соглашения или отдельных кредитных договоров) а потом проверить у банка наличие перечисленных выше документов.

Предоставление МБК другим банкам должно осуществляться на основе оценки финансового состояния банков-контрагентов в пределах лимитов возможного риска, устанавливаемого комитетом по управлению активами и пассивами для каждого банка-заемщика (резидента и нерезидента), на основании решения соответствующего органа управления банка (в зависимости от суммы кредита). Поскольку выдача МБК в рамках соглашения осуществляется на основании электронных записей телефонных переговоров дилера банка-кредитора с дилером банка-заемщика (или по системе REUTERS DEALING), то на основании этикетов аудиторами уточняются условия сделок по МБК: сумма и валюта кредита, процентная ставка, срок кредита и дата валютирования. Причем обращается внимание на обязательное двустороннее подтверждение каждой сделки МБК, кроме того, в ходе аудита МБК проверяется правильность отражения в бухгалтерском учете операций по выдаче МБК, его возврату в установленные сроки по уплате процентов за его использование банками-заемщиками, соблюдение банком-кредитором лимитов возможного риска, утвержденных комитетом по управлению активами и пассивами банка для каждого банка-заемщика, а также соблюдение лимитов по предоставлению МБК на внутреннем и внешнем межбанковских рынках, своевременности перенесения на счет просроченных МБК. По результатам проверки аудитором делаются выводы.

Глава 4. Аудиторская проверка ссудных операций на примере филиала МКБ РС ОАО АКБ «СвязьБанк» г. Якутска

4.1 Основные показатели деятельности банка филиала МКБ РС ОАО АКБ «СвязьБанк» в 2006-2008 гг.

Как и все российские банки, банк «СвязьБанк» в полной мере испытал на себе противоречивые последствия жесткой денежно-кредитной политики. С одной стороны, достижение низких темпов инфляции и относительно стабильного курса рубля сделали более предсказуемой ситуацию на основных финансовых рынках. С другой стороны, происходившее на протяжении 2005 года стремительное падение доходности всех финансовых инструментов, а также ухудшение финансового положения предприятий не могло не отразиться на доходах Банка. В соответствии со стратегией развития банк «СвязьБанк» в 2008 году основной упор в своей деятельности сделал на наращивании ресурсной базы. Это подразумевало рост собственного капитала, активное привлечение новых клиентов, увеличение объемов привлекаемых ресурсов на внутренних и внешних рынках. Собственный капитал Банка за 2008 год увеличился на 84%.

Рост активов Банка на 23% позволил в истекшем году не только сохранить в целом стоимость банковских ресурсов, но и получить прибыль в размерах, обеспечивающих дальнейшее развитие Банка.

Управление акционерным капиталом

В соответствии с решением общего собрания акционеров от 26 марта 2008 года «СвязьБанк» увеличил свой уставный капитал с 8 млрд. до 72 млрд. рублей.

Управление доходами, расходами и рисками.

За 2008 год общее число акционеров (физических и юридических лиц) возросло с 10 685 до 10 762. При этом ни один из акционеров Банка не имеет в уставном капитале доли более 5%.

Макроэкономические тенденции 2008 года -- резкое снижение темпов инфляции до 1,7% в месяц (против 7,3% в среднем за месяц в 2006 году), сдерживание Центральным банком России роста курса доллара и денежной массы, снижение ставки рефинансирования с 160% в январе 2007 года до 42% в декабре -- существенно снизили уровень доходности банков. В этой сложной ситуации банк «СвязьБанк» получил в 2007 году прибыль в размере 457,8 млрд. рублей

Реагируя на изменение рыночной ситуации, Банк оперативно перестраивал структуру активов и пассивов. Соответственно менялась структура доходов и расходов. Представление об этих процессах в 2006--2008 гг. дают приводимые и таблицы.

Таблица 1 Операционные доходы Банка в 2006-2008 годах, млн. руб.

	2006г.	2007г.	2008 г.
Чистый процентный доход	345 976	397147	356 045
Чистый доход по операциям с иностранной валютой	136 563	148 964	3680
Чистый доход по операциям с ценными бумагами	180440	445661	885 059
Прочие доходы	109782	286 324	286 761
Доходы - всего	772761	1278 096	1531545

В 2008 году в Банке продолжалась работа по совершенствованию системы управления банковскими рисками. В рамках этой работы в Банке разработаны и внедрены в опытную эксплуатацию методики измерения риска ликвидности и процентного риска, соответствующие международным стандартам.

В целях усиления контроля за уровнем рыночных рисков был организован ежедневный сбор и независимый анализ оперативных отчетов дилеров о совершенных сделках, а также отчетов о состоянии валютных позиций и инвестиционного портфеля Банка. В целях обеспечения комплексной оценки кредитных рисков и улучшения структуры кредитного портфеля в 2008году была разработана система классификации ссуд по степени их риска для использования при рассмотрении кредитных заявок клиентов; разработана и введена в действие методика определения максимального риска на одного заемщика (группу связанных заемщиков на консолидированной основе).

В целях снижения рисков по операциям, осуществляемым филиалами Банка, в течение 2008 года проводилась планомерная работа по совершенствованию механизмов управления и контроля их деятельности. Так, в частности, был разработан и внедрен механизм централизованного управления процентной маржей с помощью единых для всего Банка базовых процентных ставок по пассивным и ссудным операциям; уточнен состав и структура лимитов по основным видам активных операций, усовершенствован механизм контроля за их исполнением; внедрен в практику регулярный расчет и анализ ряда внутренних экономических нормативов деятельности филиалов.

Управление пассивами.

В 2008 году банк «СвязьБанк» динамично наращивал свою ресурсную базу за счет увеличения остатков на счетах корпоративных клиентов, роста вкладов населения, активного привлечения займов на внешних рынках межбанковских ресурсов, увеличения собственного капитала. Сумма средств на расчетных и текущих счетах возросла за год на 27%, вклады населения -- на 39%, собственный капитал увеличился на 84%.

Управление активами.

Относительно высокая доходность государственных долговых обязательств в 2008 году при их, как казалось, высокой надежности определили опережающий рост вложений Банка в государственные и другие виды ценных бумаг (на 33%). В условиях большого риска кредитования корпоративных клиентов Банк несколько снизил номинальные темпы увеличения объема своего кредитного портфеля -- за 2008 год кредитный портфель увеличился на 17% (с учетом формирования резервов на возможные потери по ссудам).

Таблица 2 Структура активов банка «СвязьБанк» в 2006-2008 гг., %

	01.01.06	01.01.07	01.01.08
Инвестиции в ценные бумаги	6,70	10,00	20,80
Кредиты банкам	56,20	35,00	16,20
Кредиты клиентам	18,80	36,10	41,90
Долгосрочные инвестиции	0,03	0,07	0,23
Прочие	18,30	18,90	20,80
Активы - всего	100,0	100,0	100,0

Инвестиционная деятельность.

В 2008 году инвестиционная политика Банка была направлена на формирование инвестиционного портфеля, максимально устойчивого к изменениям экономической и политической ситуации в стране, а также обеспечивающего рост доходов Банка при соблюдении принципов диверсификации риска и ликвидности баланса.

За 2008 год объем инвестиций Банка (без учета векселей) увеличился на 37% и на конец года составил 1809,3 млрд. руб. Их удельный вес в активах вырос за 2008 год с 21% до 24%.

Таблица 3 Динамика инвестиций банка «СвязьБанк» в 2008 г. по операциям в рублях (в млрд. руб.)

Вид ценных бумаг	1.01.08	1.04.08	1.07.08	1.10.08	Увеличение за год, раз
Акции	0,3	0,3	1,2	49,7	21,3
Долговые обязательства субъектов федерации	16,6	57,6	7,8	24,2	2,5
Негосударственные долговые обязательства	0,6	0,6	0,6	-	-
Государственные долговые обязательства	970,1	749,6	798,2	898,9	1,4
Векселя	9,8	34,2	31,0	85,7	18,6
Итого	997,4	842,3	838,8	1058,5	1,6

Подавляющая часть инвестиций Банка в рублях (более 83%) была сосредоточена на рынке государственных краткосрочных облигаций и облигаций федерального займа (ГКО--ОФЗ). С момента выпуска этих государственных ценных бумаг банк «СвязьБанк» являлся одним из крупнейших его операторов. Высокая активность Банка на рынке ГКО--ОФЗ в 2008 году была обусловлена высокой доходностью, надежностью и ликвидностью этих инструментов финансового рынка.

В 2008 году банк «СвязьБанк» по объему вложений в государственные долговые обязательства входил в первую десятку крупнейших операторов данного рынка, что обусловило получение им статуса первичного дилера, а в дальнейшем привело к краху.

4.2 Проверка ссудных операций на предприятии

При проведении проверки в «СвязьБанк» учитывают, что лицевой счет ссуды на внебалансовом счете 916 закрывается в следующих случаях:

1) если ссудная задолженность при проведении классификации будет переведена в первую группу риска;

2) при погашении заемщиком задолженности по уплате процентов;

3) после списания с баланса и перенесения на соответствующие внебалансовые счета суммы просроченной задолженности по основному долгу.

В первом случае, когда при проведении классификации ссудная задолженность из второй или выше группы риска переводится в первую, в этот же день сумма начисленных к этому временя процентов, учитываемых на внебалансовых счетах, должна переноситься на соответствующие балансовые счета. При этом выполняются проводки, обратные по отношению к тем, которыми текущая и/или просроченная задолженность по получению процентов списывалась с баланса банка-кредитора.

Во втором случае при поступлении денежных средств в уплату процентов от должников выполняются проводки, отражающий на балансовых счетах зачисление поступивших средств в доходах банка, на внебалансовых - списание в расход со счета 916 суммы полученных по кредитному договору процентов.

В третьем случае после списания с баланса и перенесения на соответствующие внебалансовые счета суммы просроченной задолженности по основному долгу, признанному безнадежным для взыскания, будет осуществляться перенос задолженности по получению процентов на соответствующий внебалансовый счет, о чем подробнее будет сказано ниже.

При осуществлении проверки своевременности и полноты создания, корректировки и использования резервов на возможные потери по ссудам следует руководствоваться Инструкцией № 62-а, в которой с 1 января 1998 г. введен новый порядок классификации выданных кредитов исходя из формальных критериев оценки кредитных рисков, определен размер отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, а также установлен порядок бухгалтерского учета создания и использования этих резервов. Проверка правильности налогообложения банков по операциям, связанным с созданием резерва на возможные потери по ссудам и восстановлением их на доходах банка, должна осуществляться исходя из требований Указания № 810-У (подробнее об этом говорится в п. 14.2).

Проверка правильности создания и достаточности созданных резервов сводится к оценке корректности произведенной банком классификации ссуд, т. е. отнесения той или иной ссуды к определенной группе риска исходя из формализованных критериев. К числу таких критериев относятся: обеспеченность ссуд; наличие просроченной задолженности по основному долгу и процентам; возможность переоформления ссуд. От этих критериев зависит принадлежность каждой ссуды к одной из четырех групп риска (стандартные, нестандартные, сомнительные и безнадежные ссуды), а от этого в свою очередь зависит и правильность определения размера отчислений в созданный резерв.

Осуществляя проверку в банке определяют обеспеченность ссуд и следует прежде всего проконтролировать соблюдение требований, предъявляемых к сумме залога. Она должна рассчитываться следующим образом: сумма основного долга по кредиту плюс сумма процентов, причитающихся по этому кредиту, плюс сумма издержек на реализацию предметов залога. Кроме того, проверке подлежит срок реализации залога: залог должен быть реализован не позднее чем через 150 дней со дня наступления требования по залогу. Проверяя правильность проведенной банком классификации выданных кредитов по второму критерию, следует помнить, что в расчет принимается факт просроченной выплаты не только по основному долгу, но и по процентам. При этом просроченная задолженность (по основному долгу и по процентам) подразделяется на группы в зависимости от срока следующим образом: до 5 дней включительно -- первая группа (для обеспеченных ссуд), от 6 до 30 дней -- вторая, от 31 до 180 -- третья и свыше 180 -- четвертая группа риска.