Аудиторская проверка ссудных операций на примере филиала МКБ РС ОАО АКБ "СвязьБанк" г. Якутска

При проверке классификации выданных кредитов в зависимости от наличия их переоформления следует различать переоформление ссудной задолженности с изменением и без изменения условий кредитного договора. В последнем случае имеется в виду переоформление (пролонгация) ссуды без увеличения срока первоначального кредитного договора, без повышения процентной ставки, суммы кредита и др. Во всех остальных случаях ссуда считается переоформленной с изменением условий договора.

При проверке правильности отражения в учете созданного резерва следует исходить из требований Правил: резервы по текущим ссудам (срочные резервы) должны учитываться на том же балансовом счете первого порядка, на котором ведется учет текущей ссудной задолженности. При списании кредита на просрочку резерв, созданный по этому кредиту (резервы по просроченным ссудам), переносится на тот же балансовый счет (первого порядка), на котором учитывается сам просроченный кредит (над пример, 45818 -- для клиентских кредитов и 32403 - для МБК).

Проверка правильности проведения корректировки резерва в сторону его уменьшения или восстановления ранее созданного резерва при погашении суммы основного долга требует особого внимания. Согласно п. 4.10 «г» Инструкции № 62-а при поступлении средств от должника в погашение ссуды, по которой был создан резерв на возможные потери по ссудам, на величину этого резерва должны восстанавливаться доходы банка. Будут они восстанавливаться и в случае корректировки резерва в сторону уменьшения. При этом согласно Указанию № 810-У резерв следует восстановить на доходы банка, не увеличивающие налогов облагаемую базу по налогу на прибыль, если при создании резерва эта база не уменьшалась, или на доходы банка, увеличивающие эту базу, если при создании резерва эта база уменьшалась. В любом из этих случаев суммы, восстановленные на доходах, не увеличивают налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог.

При проведении проверки правильности использования созданных банком резервов следует исходить из того, что если кредит списан на просрочку и в установленном порядке признан безнадежным для взыскания (пп. 4.3, 4.4 Инструкции № 62-а), К такой кредит в установленных случаях списывается по решений совета директоров с баланса банка-кредитора за счет созданного резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостаточности -- на убытки отчетного года. Необходимо проверить правильность отражения в учете этих операций исходя из следующего.

В ходе проверки на предприятии следует установить, переносится ли одновременно со списанием с баланса банка суммы основного долга задолженность по просроченным процентам с внебалансового счета 916 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса» на внебалансовый счет 917 “Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания по соответствующим счетам второго порядка в зависимости от того, идет ли речь о проверке клиентских кредитов (91704) или МБК (91703).

Согласно п. 2.2.6 Приложения № 1 к Положению № 39-П дальнейшее начисление процентов по размещенным средствам, списанным с баланса банка-кредитора, и отражение их на соответствующих внебалансовых счетах осуществляются по усмотрению банка. Поэтому следует уточнить, какая позиция банка закреплена в учетной политике -- начислять проценты по списанным с баланса кредитам или нет, и в соответствии с этим провести проверку.

Проверяя правомерность списания с баланса банка безнадежной и/или нереальной для взыскания задолженности за счет средств резерва на возможные потери по ссудам, следует установить, не имели ли место факты списания крупных, льготных, необеспеченных кредитов, кредитов инсайдерам за счет резерва по решению совета директоров или наблюдательного совета без обязательного подтверждения процессуальными документами.

Порядок проверки просроченной задолженности по сумме основного долга и процентам по кредиту, полученному в рамках договора кредитной линии, осуществляется в порядке, аналогичном изложенному выше.

Особенности осуществления проверки операций кредитования в форме овердрафта обусловлены следующими соображениями при заключении договора банковского счета, в условиях которого (или дополнительным соглашением к которому) предусматривается овердрафт по расчетному (текущему), корреспондентскому счету клиента, должны открываться лицевые счета на балансовых счетах второго порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном (текущем счете (овердрафт)» соответствующих балансовых счетов первом порядка (320, 321, 442--454). На этих лицевых счетах должен осуществляться учет кредитов, предоставленных клиентам по овердрафту.

Процедура проверки правильности на предприятии осуществляется и отражается в учете операций кредитования по овердрафту других клиентов (не банков) осуществляется в аналогичном порядке, только при этом проверяется порядок кредитования расчетных (текущих) счетов клиентов.

Заключение

Кредит играет специфическую роль в экономике: он не только обеспечивает непрерывность производства, но и ускоряет его. Кредит содействует экономии издержек обращения. Это достигается за счет:

А) сокращения расходов по изготовлению, учету и хранению денежных знаков, ибо часть наличных денег оказывается ненужной

Б) ускорения обращения денежных средств, многократного использования свободных денежных средств

В) сокращения резервных фондов

Роль кредита в различных фазах экономического цикла неодинакова. В условиях экономического подъема достаточной экономической стабильности кредит выступает фактором роста. Перераспределяя огромные денежные и товарные массы, кредит питает банки дополнительными ресурсами. Его негативное воздействие может, однако, проявиться в условиях перепроизводства товаров. Особенно заметно такое воздействие в условиях инфляции. Новые платежные средства, входящие посредством кредита в оборот, увеличивают и без того избыточную массу денег, необходимых для обращения.

Кредит вне зависимости от своей социальной стороны выполняет определенные функции, такие как регулирование объема совокупного денежного оборота, перераспределение денежных средств на условиях их последующего возврата, аккумуляция временно свободных средств.

Банк, привлекая межбанковские кредиты, получает возможность улучшения своего финансового состояния и утвердиться на банковском рынке. Таким образом, межбанковские кредиты стимулируют банки, давая выгоду как кредитору-банку, так и для заемщика. Так как сумма межбанковского кредита высока, кредитор предоставляя такой кредит получает наибольшую сумму вознаграждения.

Список использованной литературы

1. О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности: положение ЦБ РФ №254 П от 26.03.07г.

2. Ивашкевич В.Б. Аудиторская проверка долговых обязательств// Аудиторские ведомости. - 2008

3. Карзаева Н.Н. Бухгалтерский и налоговый учет расходов по долговым ценным бумагам// Бухгалтерский учет. - 2006

4. Бердникова Т. Б. «Рынок ценных бумаг». - М.:Инфра-М, 2007

5. Галанов В.А., Басов А.И. Рынок ценных бумаг.- М.: Финансы и статистика, 2008

6. Конков В.И. Основы аудита: Учебное пособие. Ч.2. - Архангельск: АГТУ, 2007

7. Операции банков с ценными бумагами (векселями). Учет и налогообложение: Сборник статей - Парфенов.ру.-М.: Термика, 2008

8. Э.Дж. Долан и др. Деньги, банки и денежно-кредитная политика.С.- П., 2007.

9. Гринспэн А. Роль Банк в рыночной экономике. / Известия, 2007. 31 июля.

10. Аудит: Учебное пособие / А.Я. Лившиц, И.Н. Никулина, О.А. Груздева и др. Под ред. А.Я. Лившица, И.Н. Никулиной. - М.: Высш. шк., 2007

11. Аудит: Учебник/Под ред. проф. Е.Ф. Жукова. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2006.

12. Банковское дело: справочное пособие/ под ред. канд. экон. наук Ю.А. Бабичевой. М, 2007

13. Липсиц И.В., Любимов Л.Л., Антонов Л.В. Аудит в банковской деятельности. М.: Изд-во «Вита-Прес», 2007.

14. Ирина Ясина. Финансисты опасаются повторения «черного четверга» - Финансовые известия №71, 2006.

15. Евгения Письменная. Банк России обещает бороться с инфляцией, не забывая об интересах экономики в целом - Финансовые известия №75, 2006.