Учет и управление трудовыми затратами

Введение

Не секрет, что многие предприятия заключают массу фиктивных договоров, которые приводят к формальному занижению доходов и прибыли, завышению затрат и себестоимости. Бухгалтерский учет проводок по этим договорам усложняет и запутывает картину реальных бизнес-процессов не только для контролирующих органов, но и для самой фирмы.

В итоге на основе такой отчетности невозможно анализировать и принимать обоснованные решения, поэтому параллельно создается "черная", или реальная, бухгалтерия, которая пытается адекватно отразить фактическое положение дел. Довольно часто "черная" бухгалтерия трансформируется в управленческий учет, развивая оригинальное программное обеспечение для своей поддержки.

Еще совсем недавно понятие "управленческий учет" существовало в России только в литературе, и каждый предприниматель управлял своим бизнесом, как мог, умел и хотел. В небольших фирмах это выражалось в непосредственном наблюдении и воздействии со стороны руководителя, который сам вникал во все детали, самостоятельно принимал почти, все решения, знал в лицо всех сотрудников, одним словом, был всегда в курсе всего.

По мере того, как предприятия росли и разорялись, предприниматели учились на ошибках, а термин "управленческий учет" начал входить в моду. Однако чем он отличается от бухгалтерии, многие не разобрались и по сей день.

Управленческий учет (от англ. management accounting) возник на стыке двух культур - финансового учета и менеджмента. Менеджмент всегда нуждался в информации, но финансовый учет, по мере развития и усложнения деловой среды, давал менеджерам все меньше необходимой информации. Поэтому управленческий учет возник не просто в развитие бухгалтерского учета, а как новая самостоятельная дисциплина. Управленческий учет использует не только фактические данные о совершенных операциях, но и аналитические, оценочные данные, а также данные о возможных событиях в будущем (планы и бюджеты), представляет руководителю не только количественную, но и качественную (неформальную) информацию.

Еще одним важным отличием управленческого учета от бухгалтерского является отсутствие какого-то единого стандарта: управленческий учет индивидуален на каждом предприятии.

Каждое предприятие имеет свои цели, стратегии, приоритеты, интересы, ценности, культуру, традиции, которые отличаются от того же набора атрибутов в других предприятиях.

У каждого предприятия свои структура бизнес-процессов, организационная структура, особенности в управлении бизнесом, система распределения и передачи ответственности, проблемы. Поэтому нет такой силы, которая смогла бы заставить большинство предприятий подчиниться какому-либо стандарту в управлении бизнесом.

Тем не менее, в менеджменте и, как следствие, в управленческом учете сформировались определенные принципы, подходы и методы, эффективность которых почти ни у кого не вызывает сомнения.

Перед выполнением данного проекта была поставлена следующая основная цель:

- провести учет, проанализировать и вскрыть резервы по повышению экономической эффективности использования трудовых затрат в СПК «Россия».

На основании поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

определение обеспеченности хозяйства трудовыми ресурсами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям;

установление причин их изменения;

рассчитать влияние использования трудовых ресурсов на объем производства продукции и другие показатели;

изучить степень использования трудозатрат; выявить резервы повышения экономической эффективности предприятия.

При выполнении данного проекта были использованы следующие основные методы и приемы экономического исследования: программно-целевой, монографический, балансовый, индексный, сравнительный, сопоставимый, расчетно-конструктивный и другие.

Объект исследования СПК « Россия» Кудымкарского района, период исследования 2006 -- 2008 гг.

1. Теоретические основы управленческого учета

1.1 Ведение управленческого учета

По мнению автора [7 .17с], , управленческий учет наиболее удобно вести с помощью того же программного обеспечения, что и бухгалтерский. Следует отметить, что последние версии отечественных бухгалтерских систем, используемые большинством российских хозяйствующих субъектов, обладают такими возможностями.

Так, три уровня аналитики, предусмотренные одним из популярных программных комплексов, в сочетании с многоуровневыми справочниками позволяют получать управленческие отчеты практически по любым аналитическим срезам.

При этом возможны два основных варианта организации управленческого учета. Для их осуществления необходимо наличие на предприятии группы квалифицированных бухгалтеров, разбирающихся как в управленческом, так и в бухгалтерском учете. Различия вариантов лишь в том, какое место занимают эти сотрудники в технологической цепочке прохождения документов.

Первый вариант предусматривает, что все учетные документы поступают к бухгалтеру, ведущему управленческий учет (или группе бухгалтеров). Этот бухгалтер должен определить, как хозяйственные операции, учитываемые в первичных документах, должны отражаться в управленческом учете. По каждому из первичных учетных документов он формирует и управленческие, и бухгалтерские проводки.

Если на предприятии помимо бухгалтеров, ведущих управленческий учет, существует финансовая бухгалтерия, то после формирования управленческих проводок первичные документы передаются бухгалтерам, осуществляющим ведение бухгалтерского и налогового учета, которые на основании этих документов составляют официальные бухгалтерские проводки.

Преимущество этого варианта состоит в том, что он наиболее точно соответствует основным принципам ведения учета и позволяет полнее отразить деятельность организации.

Недостаток же заключается в том, что потребуются дополнительные ресурсы для создания интегрированной бухгалтерской системы, сочетающей как типовую бухгалтерскую, так и управленческую конфигурации.

Второй вариант организации управленческого учета подразумевает, что в управленческую базу данных информация вносится уже после того, как она была отражена в базе данных бухгалтерского учета.

Другими словами, ведутся две параллельные базы данных. Финансовая бухгалтерия при этом работает в обычном режиме, предоставляя свою базу бухгалтеру, ведущему управленческий учет, для ее последующей трансформации. На практике такая трансформация осуществляется, как правило, по консолидированным данным.

Ведение информационной базы управленческого и бухгалтерского учета в СПК « Россия» организовано следующим образом.

Все первичные данные вводятся в программу "1С". При этом более 80% этих данных используются именно для ведения управленческого учета. Кроме того, у нас есть еще одна информационная база, содержащая только данные управленческого учета.

Информация в эту систему частично вводится вручную, а частично скачивается из "1С". В совокупности эти базы данных позволяют руководству ежедневно получать всю необходимую информацию для оценки состояния дел в компании.

Возможны и другие варианты ведения управленческого учета, например на основе данных оперативного учета (о движении товаров, денежных средств и т. п.). В этом случае можно будет получать управленческие отчеты лишь по отдельным аналитическим срезам (фактическому остатку товаров, задолженности), но не по финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом.

Некоторые крупные фирмы в состоянии приобрести мощные дорогостоящие финансовые системы, как правило, западного производства для ведения управленческого учета. Такие программы дают возможность вести "многомерный" анализ по всем видам деятельности предприятия и получать любые отчеты, что позволяет своевременно отслеживать все малейшие изменения, которые могут повлиять на финансовое состояние компании.

1.2 План осуществления управленческого учета

Сначала бухгалтеру автора [9. 54с], необходимо разработать план, по которому будет осуществляться учет.

1. Уместнее всего начать с Учетной политики, как и в других, более привычных видах учета.

Приведем пример Учетной политики по управленческому учету в СПК « Россия».

УТВЕРЖДАЮ Приказ от “_1_”января 2005г. № 12.

ПОЛОЖЕНИЕ об Учетной политике для целей управленческого учета.

1. Операции по учету имущества и обязательств, не регламентированные нормативными документами по управленческому учету Компании, подлежат отражению в соответствии с действующим законодательством по финансовому (бухгалтерскому) учету Российской Федерации.

2. Ведение управленческого учета основано на соблюдении базовых принципов управленческого учета - полноте, своевременности, достоверности, осмотрительности, приоритете содержания над формой.

3. Отчетным периодом по управленческому учету признается календарный месяц.

4. Для отражения хозяйственных операций в управленческом учете следует применять метод начисления - признание результатов сделок и прочих событий, а также их учет и отражение в отчетности в том отчетном периоде, в котором они произошли, вне зависимости от времени фактического получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов.

5. К учету могут приниматься документы финансового (бухгалтерского) учета, если содержащаяся в них информация в полной мере характеризует совершенную хозяйственную операцию. В остальных случаях к учету должны приниматься документы управленческого учета.

6. Для принятия актива в качестве основного средства, его оценки и учета следует руководствоваться ПБУ 6/01 “Учет основных средств”.

7. Начисление амортизации основных средств производить линейным способом.

8. Срок полезного использования каждого объекта ОС устанавливается в календарных месяцах согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1 (далее - Классификация).

При этом сроком полезного использования признается минимальный срок, установленный Классификацией для группы основных средств, к которой относится каждый объект.

9. Основные средства стоимостью не более 10 000 руб. подлежат 100-процентной амортизации в момент их ввода в эксплуатацию.

10. К нематериальным активам относятся объекты, отвечающие условиям ПБУ 14/2000 “Учет нематериальных активов”. Оценка и учет нематериальных активов производятся согласно указанному ПБУ.

11. Для управленческого учета себестоимость товаров (услуг), приобретенных или произведенных для продажи, подлежит формированию исключительно на базе переменных затрат.

12. Постоянные затраты (прямые и косвенные) признаются расходами отчетного периода и подлежат списанию на финансовый результат в момент их возникновения (начисления).

13. Прямыми признаются затраты, которые могут быть точно и единственным способом отнесены к местам возникновения затрат.

14. Косвенными признаются затраты, которые возникают в нескольких местах и подлежат распределению между ними каким-либо допустимым способом.

15. Компания имеет право создавать резервы:

- по безнадежной дебиторской задолженности;

- по премированию сотрудников;

- на дорогостоящий ремонт.

Учетная политика, для целей управленческого учета может быть составлена с учетом особенностей организации в зависимости от выбранной системы налогообложения (в примере показана Учетная политика для общей системы налогообложения).

Если организация перешла на упрощенную систему налогообложения или единый налог на вмененный доход, то целесообразней построить управленческий учет “по оплате”.

2. Следующим этапом организации управленческого учета, как правило, становится определение целей, для чего необходимо уточнить у руководства компании, что конкретно их интересует: доходы, расходы, прибыль, убыток или все показатели в комплексе. Чаще всего на практике руководителей интересует все: сколько заработали, сколько потратили, каков экономический результат.

3. Составляем таблицу “Бюджет доходов и расходов”.

При формировании бюджета необходимо не просто видеть фактические затраты, а сравнивать их с плановыми цифрами, на основе которых можно провести анализ статей бюджета, выявляя положительные и отрицательные факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность организации.

Расходы и доходы могут группироваться в общие статьи, также можно делать разбивку на группы, группы разбивать на статьи и т. д. В результате составления бюджета доходов и расходов руководство получит реальную возможность оценить финансовое состояние предприятия.

1.3 Разработка документооборота в управленческом учете

При разработке документооборота автора [18.107с.], основное внимание нужно уделить первичным документам, предназначенным для внутреннего пользования.

Примером таких документов могут быть заявки на проведение безналичных платежей или выдачу денег из управленческой кассы. В форму первичных учетных документов целесообразно ввести такие обязательные поля, как "Направление деятельности", "Код затрат", "Центр ответственности", которые сразу же позволят определить принадлежность хозяйственных операций к тому или иному центру ответственности, бизнес-процессу, временному периоду.

В регламенте документооборота должен определяться не только порядок отражения хозяйственной деятельности в управленческом учете, но и состав управленческой отчетности. Каждому из отчетов должна быть дана краткая характеристика, необходимо также определить периодичность формирования отчетов и представления их руководству.

К учету могут приниматься документы финансового (бухгалтерского) учета, если содержащаяся в них информация в полной мере характеризует совершенную хозяйственную операцию. В остальных случаях к учету должны приниматься документы управленческого учета.

Первичный документ управленческого учета должен содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование и дату составления;

- наименование организации;

- наименование контрагента хозяйственной операции;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции, в натуральном и денежном выражении;

- личные подписи руководителя и бухгалтера-аналитика.

Разновидностью первичного документа управленческого учета является электронный документ, полученный (или отправленный) одной фирмой в другую посредством электронных средств связи.

Обязательным условием для приобщения электронного документа является возможность идентификации отправителя по закодированной цифровой подписи.

Документы управленческого учета подлежат составлению в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

1.4 Регламентация управленческого учета в СПК « Россия»

Для постановки автора [21.77с], управленческого учета необходимо разработать регламентирующие документы, которые будут определять основные правила учета. Нормировать имеет смысл только те учетные процедуры, которые не соответствуют действующим на предприятии бухгалтерским стандартам.

Основными регламентирующими документами являются:

- корпоративные стандарты управленческого учета;

- план счетов управленческого учета;

- система кодов, используемых для кодирования статей бюджета, статей затрат, центров ответственности, направлений деятельности и т. д.;

- порядок документооборота при ведении управленческого учета.

В СПК « Россия» многие принципы управленческого учета взяты из ПБУ 1/98, посвященного учетной политике.

При разработке управленческого плана счетов за основу принимается рабочий бухгалтерский план счетов. Порядок отражения информации о хозяйственных операциях не меняется: в управленческом учете, как и в бухгалтерском. Однако в управленческий план счетов будут входить и незадействованные в бухгалтерском плане счета.

В частности, имеет смысл ввести дополнительные (управленческие) счета учета денежных средств исходя из того, что информация на бухгалтерских счетах доступна внешним пользователям, а на управленческих - только менеджерам и владельцам компании.

Для нумерации этих счетов можно использовать пустующие коды раздела V бухгалтерского плана счетов (например, 53 "Управленческая касса" и 54 "Управленческий расчетный счет"). Таким образом, часть операций по счетам "касса" и "расчетный счет" отражаются на бухгалтерских счетах 50 и 51, а часть - на управленческих счетах 53 и 54. Подобным образом можно задействовать все неиспользуемые кодировки в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Разработка системы кодов. Система кодов должна быть построена таким образом, чтобы обеспечить взаимосвязь управленческого учета и бюджетирования.

В СПК « Россия» старались присвоить каждой хозяйственной операции и каждому полю в базе данных как можно больше кодов. Чем больше признаков имеют поля информационной базы, тем больше отчетов она позволяет сформировать.

Например, у нас есть возможность группировать дебиторскую задолженность по целому ряду признаков: по клиентам, по видам товаров, по сумме задолженности, по регионам. Для компании с большим объемом продаж это очень актуально.

Для статей затрат и доходов в денежной форме предусматривается специальная кодировка. Это должно существенно облегчить формирование бюджета денежных средств и отчета о его исполнении.

1.5 Автоматизация управленческого учета

В настоящее время автора [3.47с], в российских компаниях насчитывается большое количество видов учета. Это бухгалтерский, управленческий, финансовый, налоговый, оперативный, производственный учет, учет по стандартам МСФО и/или GAAP. При этом сам управленческий учет также может параллельно осуществляется по нескольким стандартам.

Например, компания, входящая в крупный холдинг, для материнской компании составляет одни управленческие отчеты, а для своих внутренних целей - другие, и, к сожалению, эти два вида управленческой отчетности настолько различны, что простой трансформации одних управленческих данных в другие не получается - необходимо вести два вида управленческого учета.

Исходя из этого, можно себе представить, какой штат, и какая загруженность персонала по параллельному ведению различных видов учетов и составлению различной отчетности должны быть в компании, если не стремиться к интеграции всех видов учета в единой интегрированной учетной системе. Ведь, по сути, все эти учеты по разному отражают одну и туже первичную информацию.

Поэтому было бы логично стремиться к тому, чтобы первичная информация о хозяйственных операциях отражалась одним специалистом один раз и в одной информационной системе так, как необходимо для всех систем учета, ведущихся в компании, и попадала бы в соответствующие формы отчетности (см. Рис.2).

Интеграция систем учета дает следующий ряд преимуществ:

- Исключение двойного (тройного и так далее) ввода данных по хозяйственным операциям для нужд различных систем учета.

- Высокий уровень достоверности управленческой информации, достигаемый благодаря однократному вводу данных и за счет минимизации вероятности ошибки при многократной обработке одной и той же информации в различных системах учета.

- Сопоставимость и соответствие данных различных систем учета, базирующихся на использовании единого информационного пространства.

- Отсутствие необходимости в содержании дополнительных служб для параллельного ведения различных видов учета. Оптимизация документооборота в компании.

Рассмотрим особенности интеграции бухгалтерского и управленческого учета в единой учетной системе.

Процесс интеграции можно разделить на два важных уровня:

1. Интеграция на уровне методологии и техники учета.

Как правило, на момент постановки управленческого учета в компании уже существует работающая система бухгалтерского учета с разработанной методологией и техникой учета, которые базируются на различных законодательных актах и закреплены в Бухгалтерской учетной политике, должностных инструкциях и различных регламентных документах компании.

В целях управленческого учета в компании также разрабатывается Управленческая учетная политика компании.

Управленческая учетная политика включает в себя методический и организационно-технический разделы.

- В методическом разделе:

1. выбираются методы оценки активов в целях составления Управленческого баланса;

2. определяется методика учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

3. определяется методика подготовки информации для групп управленческих решений;

4. разрабатывается перечень регистров и аналитик управленческого учета - управленческий план счетов;

5. разрабатываются форматы управленческой отчетности;

6. разрабатывается перечень хозяйственных операций, возможных в компании.

- В организационно-техническом разделе:

1. определяются организационные структуры служб, занимающихся управленческим учетом;

2. прописывается финансовая структура организации для осуществления бюджетного управления (на основе центров финансовой ответственности);

3. разрабатываются стандарты документооборота;

4. разрабатываются техника учета и новые требования к оперативности обработки первичной информации для получения необходимой управленческой информации с заданной оперативностью, периодичностью и в нужных аналитических разрезах.

Управленческая учетная политика может разрабатываться на основе РСБУ (российский стандарт бухгалтерского учета), МСФО/GAAP или любого иного пользовательского стандарта. При этом, определяя методологические аспекты управленческого учета, нужно понять, насколько они будут совпадать с методикой бухгалтерского учета в компании. Будут ли в этих системах совпадать методы оценки имущества компании, методы деления активов на оборотные и внеоборотные, методы списания стоимости основных фондов, методы учета доходов, классификация затрат и методы учета затрат и списания их на финансовый результат.

Таким образом, уже на уровне методологии производится анализ того, какую информацию можно напрямую взять из системы бухгалтерского учета - методическая интеграция систем бухгалтерского и управленческого учета.

2. Интеграция на уровне методологии и техники учета.

После разработанной методологии системы учета, после проектирования «на бумаге» наступает следующий этап - этап внедрения автоматизированной системы бухгалтерского и управленческого учета. На настоящий момент бухгалтерский учет в компаниях, как правило, уже автоматизирован. Поэтому при выборе программного продукта для автоматизации управленческого учета компании часто отталкиваются от уже имеющегося программного обеспечения.

Существует несколько вариантов интеграции управленческого и бухгалтерского учета в зависимости от способа отражения хозяйственных операций в интегрированной системе учета:

- Одновременное отражение хозяйственных операций в различных контурах учета от введенного в систему документа (см. Рис.2.).

- Трансформация по определенным правилам данных, вводимых в основной контур и в другие контуры учета.

В случае, когда для компании первичен управленческий контур, возможны следующие варианты интеграции с бухгалтерским учетом (см. Рис.3.):

- Интегрированная система с управленческим и бухгалтерским контуром (первичен управленческий);

- Интегрированная система с дополнительным копированием и выносом бухгалтерского контура.

Кроме этого, возможен средний вариант, когда часть первичной информации вносится в управленческий контур и из него попадает в бухгалтерский, а часть данных заносится сначала в бухгалтерский контур, а потом трансформируется в управленческие данные (см. Рис.4.).

На практике наиболее распространен последний вариант, при котором поставщиком всей первичной информации является бухгалтерский контур. Здесь возможны следующие варианты интеграции:

- Выгрузка/загрузка данных через промежуточные файлы.

- Интегрированная система с дополнительным копированием и выносом бухгалтерского контура.

- Интегрированная система с управленческим и бухгалтерским контуром (первичен бухгалтерский).

При трансформации данных из бухгалтерского учета в управленческий учет возникает ряд задач, которые необходимо решить:

- Разработка правил трансформации бухгалтерских данных в управленческие - «карты переноса».

- Установка соответствия бухгалтерских и управленческих статей доходов/расходов и выплат/поступлений.

- При необходимости ввод дополнительных аналитических признаков на счета бухгалтерского плана счетов и дополнительных реквизитов в экранные формы ввода бухгалтерских документов.

Настройка системы. В процессе разработки отдельных «карт переноса» анализируется весь перечень хозяйственных операций, возникающих в компании, и способы их отражения в бухгалтерском контуре: корреспонденции счетов, документы, которыми они оформляются. Далее прописывается соответствия бухгалтерских корреспонденций корреспонденциям по счетам управленческого плана счетов.

Кроме соответствия корреспонденции счетов также необходимо определить соответствие аналитик (субконто) и способы их заполнения в управленческом контуре на основе данных, имеющихся в бухгалтерском, необходимо будет разработать соответствия статей доходов/расходов, поступлений/выплат и при необходимости расширить перечень статей справочников в бухгалтерском контуре под требования управленческого учета. Например, «карта переноса» может выглядеть как на Рис. 6.

На рисунке сплошной стрелкой указаны данные, которые мы напрямую возьмем из бухгалтерского контура. Стрелка, нарисованная пунктиром, показывает то, что для получения необходимой информации в управленческом контуре на основании информации бухгалтерского необходимо прописать принцип трансформации, соответствие справочников обоих контуров. Так, например, для того чтобы в управленческом контуре определилась Статья БДДС (Бюджет Движения Денежных Средств), нужно составить соответствие двух справочников (бухгалтерского «Статьи Движения Денежных Средств» и управленческого «Статьи БДДС) между собой. Выполняя эту работу, мы можем обнаружить, что бухгалтерский справочник содержит небольшое количество статей поступлений и выплат, а управленческий справочник содержит более детальные статьи. В этом случае необходимо будет дополнить, а возможно, и перегруппировать справочник бухгалтерского контура, а затем прописать соответствие, что, например, той или иной статье бухгалтерского контура соответствует та или иная статья управленческого контура.

В некоторых случаях простой переработки и расширения справочников бухгалтерского контура оказывается недостаточно и может возникнуть необходимость ввода дополнительных аналитических признаков на счета бухгалтерского плана счетов и/или дополнительных реквизитов в экранные формы ввода бухгалтерских документов.

В заключении хочется отметить, что выбор варианта построения интегрированной системы учета для каждой компании индивидуален и зависит от тех целей, которые хочет достичь компания, автоматизировав систему управленческого учета.

В целом, успешность проекта по постановке автоматизированного управленческого учета и интеграции его с существующим бухгалтерским учетом зависит от многих факторов: верная формулировка целей и задач, которые необходимо достичь в результате проекта, грамотная постановка методологии управленческого учета, наличие в компании квалифицированного персонала, правильный выбор программного продукта для автоматизации, в котором должны принимать участие не только сотрудники IT-отдела, но и его предполагаемые пользователи.

Кроме этого, очень важно наличие в компании команды сотрудников, которая будет выполнять проект по постановке и автоматизации управленческого учета.

Но самое важное условие успешности проекта - это высокая заинтересованность и участие в проекте топ-менеджмента компании, так как именно руководство предприятия является основным пользователем управленческой информации и играет главную роль в определении требований к ней, а значит, и ко всей системе управленческого учета.

В процессе принятия решений, топ-менеджер руководствуется аналитическими данными управленческого учета, интуицией, опытом прошлых лет и др. Информация, которой он располагает, непосредственно влияет на обоснованность решений, а оперативность информации -- на своевременность принятия решений.

Итак, проведение анализа на предприятии играет важную роль и являет собой один из этапов цикла управления (см. рис 7.).

Такая структура характерна как для стратегического управления, в рамках которого разрабатывается бизнес-идеология компании и ставятся долгосрочные (качественные) цели, так и для оперативного управления, задачей которого является поддержание от периода к периоду пошаговой реализации целей, поставленных на стратегическом уровне.

1.6 Организационные проблемы

Нужно отметить, что при внедрении на предприятии управленческого учета почти всегда возникают серьезные трудности, вызванные самыми разнообразными причинами. В качестве основных можно выделить следующие:

- нежелание руководителей центров ответственности своевременно предоставлять полную информацию о деятельности своих подразделений;

- отсутствие локальной компьютерной сети, единой системы документооборота, четкой организационно-функциональной структуры;

- нежелание отдельных сотрудников перестраивать свою деятельность, заполнять различные управленческие отчеты из-за непонимания роли управленческого учета;

- дефицит квалифицированных специалистов, обладающих знаниями, как в управленческом, так и в бухгалтерском и налоговом учете;

- противодействие работников финансовой бухгалтерии, которым специалисты по управленческому учету часто представляются профессиональными конкурентами.

Чтобы минимизировать возможные проблемы, постановку управленческого учета следует осуществлять по прямому распоряжению владельцев компании и ее высшего руководства. Руководить постановкой управленческого учета должен непосредственно финансовый директор.

Перед внедрением управленческой учетной системы целесообразно проводить разъяснительную и консультационную работу с персоналом, а затем оформлять приказ по предприятию, подписанный руководителем, который обяжет сотрудников и начальников всех подразделений выполнять мероприятия, необходимые как для постановки учета, так и для его дальнейшего функционирования.

Все это позволит наиболее эффективно организовать постановку управленческого учета на предприятии, благодаря чему руководство сможет лучше отслеживать состояние своего бизнеса и принимать более обоснованные управленческие решения.

2. Особенности учета и управления трудовыми затратами

2.1 Краткая экономическая характеристика СПК « Россия»

СПК «Россия» расположен в центральной части Кудымкарского района. Центр -- с. Юрино. СПК сформирован в 1977 году. Акт на право пользования земли выдан в I982 году.

Расстояние до областного центра г. Пермь - 201км. до районного центра г. Кудымкар - 3 км., до железнодорожной станции Менделеево -102 км., до ближайшей пристани с. Пожва - 98 км.

В целом почвенно-климатические условия СПК «Россия» благоприятны для возделывания районированных сортов сельскохозяйственных культур.

Сельскохозяйственный производственный Кооператив "Россия" создан в соответствии с Законодательством РФ, является с момента государственной регистрации юридическим лицом (коммерческой организацией) и действует на основании Устава, утвержденного общим собранием СПК "Россия" 22 марта 2000 г.

СПК «Россия» создан в соответствии с законодательством РФ и действует на основании Устава, является правопреемником ассоциации «Россия» (ассоциация крестьянских хозяйств, сельскохозяйственных кооперативов и малых предприятий «Россия»). Кооператив представляет собой добровольное объединение независимых сельскохозяйственных подразделений, звеньев и отдельных лиц.

СПК «Россия» является пригородным хозяйством окружного центра, чем обусловлено направление его хозяйственной деятельности: молочно - зерновое. За годы работы предприятие не меняло направление своей деятельности.

Кроме того, еще занималось выращиванием молодняка и откорм крупного рогатого скота молочного направления, возделыванием картофеля. В настоящее время основными видами деятельности хозяйства являются: доращивание молодняка КРС; производство и реализация молока и мяса; выращивание и реализация, зерновых и кормовых культур, картофеля и овощей.

В 2004 г. СПК «Россия» открыл свой перерабатывающий цех по производству продукции из мяса.

Структура управления в хозяйстве цеховая (рис. 8), организованная путем объединения специализированных подразделений, бригад, ферм, непосредственно возглавляемые главными специалистами по принципу специализации с линейно-функциональной системой соподчинения.

В СПК «Россия» на 01.01.2009 г. имеется в наличии крупный рогатый скот -1653 голов, в том числе коров молочного направления 665, нетели 94. Свиньи 94 головы, в том числе свиноматки - 24. Лошади - 38 голов, в том числе; конематки 27. В перспективе хозяйство планирует сохранить существующее поголовье, увеличить молочную продуктивность коров и жирность молока.

На 01.01.09 г. предприятие имеет: основных средств (балансовая стоимость) на сумму 134909 тыс. руб. Амортизация составляет 53643 тыс. руб.

Производственных запасов на 01.01.09 г. на сумму 55117 тыс.руб., что на 15078 тыс.руб. больше прошлого года.

На 2009 г. увеличилась кредиторская задолженность на 1893 тыс. руб., что объясняется в достатке денежных средств. Работа с дебиторами и кредиторами постоянно ведется, остаток задолженности реальный.

Таблица 1 - Капитальные вложения, тыс. руб.

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.
Приобретение основных средств	8230	8191	18586
Формирование основного стада	2617	5807	6199

Увеличение, почти в 2 раза, сумм на приобретение идет не за счет количества приобретенной техники, а за счет увеличения цен на приобретаемую технику.

Этих капитальных вложений недостаточно для нормальной жизнедеятельности предприятия.

Не приобретается необходимое количество техники, минеральных удобрений, ГСМ, семян элитных сортов зерновых культур, картофеля, а также комбикормов.

2.1.1 Структура землепользования по составу

Земля в сельском хозяйстве -- главное средство производства. Улучшение использования земельных угодий, повышение плодородия почвы -- важнейшие условия повышения урожайности сельскохозяйственных культур, продуктивности лугов и пастбищ.

Под сельскохозяйственными угодьями понимают участки земли, имеющие те или иные различия в естественных свойствах, систематически используемые для определенных производственных целей.

Классификация сельскохозяйственных угодий производителя с учетом их основного назначения.

К ним относятся: пашня, залежи и перелоги, сады, виноградники, ягодники и другие плодовые насаждения, сенокосы и пастбища.

Различают пахотную землю и обрабатываемую пашню. В площадь пашни в обработке включают площади посева и пара.

В состав пахотной земли, кроме этого, входит и залежь.

Проанализировав показатели структуры и размера сельскохозяйственных угодий СПК «Россия» (таблица 2 ) видим, что хозяйство крупное, его размеры снижаются в течение 2006-2008 гг.

В СПК в общей земельной площади наибольший удельный вес занимают земли сельскохозяйственного пользования.

С 2005г. общая земельная площадь сокращается в связи с передачей ее в аренду на 10 лет, но на работу это не повлияла.

Таблица 2 - Структура и размер сельскохозяйственных угодий СПК «Россия», тыс. руб.

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.
	га	%	Используется организацией	га	%	Используется организацией	га	%	Используется организацией
Общая земельная площадь	11833	100,0	8175	11659	100,0	7222	11243	100,0	6522
Всего с/х угодий, в том числе:	7940	67,1	7940	7939	68,09	6978	7437	66,14	6278
пашня	6131	77,2	6131	6139	77,33	6139	5637	75,80	5637
сенокос	1583	19,9	1583	1583	13,58	839	1583	21,28	641
пастбища	226	2,8	226	217	1,86	-	217	2,92	-
Площадь леса	2857	24,1	-	2741	23,51	2741	2741	24,38	2741
Пруды и водоёмы	254	2,1	-	254	2,18	254	254	2,26	254
Древокустарниковые растения	478	4,0	-	478	4,10	478	478	4,25	478
Дороги	86	0,7	86	86	0,74	-	86	0,76	-
Болота	3	0,03	3	3	0,03	-	3	0,02	-
Прочие земли	232	1,96	232	244	2,09	244	244	2,17	244
Наличие осушенных земель	1344	11,3	1344	1334	11,44	839	1344	11,95	641

Были переданы площади сельскохозяйственного назначения: сельхозугодий (пастбища) 217 га и не сельскохозяйственного назначения, это древо - кустарниковые растения и лесной массив, пруды и водоемы в размере 3473 га с целью привлечения дополнительного капитала на развитие перерабатывающей отрасли (открытие своего перерабатывающего цеха).

Структура сельскохозяйственных угодий сложившаяся в отчетном году, имеет отклонения от плана и прошлого года.

В 2008 г. снизился размер пашни за счет улучшения дорог, что в дальнейшем приведет к уменьшению затрат на ГСМ, снижении себестоимости продукции и увеличению прибыли.

2.1.2 Специализация СПК «Россия»

Анализируя показатели 2006 -2008г. (таблица 3) произошли следующие изменения: площадь сельхоз угодий уменьшилась. Потребленные оборотные средства также увеличились из-за применения интенсивных технологий. Денежная выручка увеличилась в общем объеме, за счет получение молока. Прирост КРС начал увеличиваться.

Таблица 3 - Размер хозяйства и производства., тыс. руб.

Показатели	2006	2007	2008	2008г. в % к 2006г.
Площадь сельхозугодий, га	7940	7939	7437	93,66
В том числе пашни, га	6131	6139	5637	91,94
Среднегодовая стоимость основных средств производственного назначения	90978	93657	122007	130,27
Потребленные оборотные фонды	33686	48938	61563	182,75
Среднегодовая численность работников занятых в сельском хозяйстве, чел.	323	343	338	104,64
Валовая продукция (в сопоставимых ценах)	2192	2241	4134	184,47
Денежная выручка от реализации продукции	41945	47623	69265	165,13
Зерно, ц	55365	57857	70830	127,93
Молоко, ц	28235	32864	31114	110,20
Прирост КРС, ц	1773	1910	1948	109,87

Почти все показатели отклонения со знаком плюс. Наиболее ощутимые отклонения по показателю зерна, это связано с большими затратами на производство единицы продукции и низкими закупочными ценами.

Объем производства и реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции.

Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально реализовать.

Основными показателями объема производства служат товарная и валовая продукция.

При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие учитывает, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой -- наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении.

Изменение структуры производства (таблица 4) оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции прибыль, рентабельность.

Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции прибыль, рентабельность.

Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении растает, и наоборот. Как видно из полученных данных приоритет в произведенной продукции отдается молоку, КРС и свиньям.

Таблица 4 - Состава и структура товарной продукции, тыс. руб.

Виды продукции	Выручка, тыс. руб.	Структура, %	2008г. к 2007г.,%	Рост или снижение к 2006 г.
	2006	2007	2008	2006	2007	2008
Зерновые и зернобобовые, всего	8472	10545	18647	83,58	68,71	88,75	176,83	120,10
Прочая продукция растениеводства	1386	3962	1723	13,67	25,82	8,20	43,49	24,31
Растениеводства, собственного производства реализованная в переработанном виде	278	839	641	2,74	5,47	3,05	76,40	130,57
Итого по растениеводству	10136	15346	21011	100,00	100,0	100,0	136,91	107,29
Скот и птица в живой массе: в т.ч.	6317	7314	7649	21,15	23,82	16,87	104,58	21,08
Крупный рогатый скот	6195	6828	7132	20,74	9,34	93,24	104,45	15,12
Свиньи	82	436	500	0,27	5,96	6,54	114,68	509,75
лошади	40	50	17	0,13	0,68	0,22	34,00	-66,00
Молоко	17240	22735	45342	57,71	74,06	81,88	199,44	163,00
Прочая продукция животноводства собственного производства реализованная в переработанном виде	-	650	565	-	2,12	1,25	86,92
Итого по животноводству	29874	30699	45342	100,00	100,00	100,0	147,70	51,78
Всего по хозяйству	40420	46045	65712	100,00	100,00	100,0	142,71	62,57

2.1.3 Состав и структура основных фондов

Происходящие изменения в технологии и организации производства требуют сооружения разного рода помещений, строительства животноводческих комплексов, мелиоративных сооружений и передаточных устройств.

В связи с этим их удельный вес в основных фондах сельскохозяйственного назначения возрастает.

В связи с тем, что капитальные вложения, затраченные на строительство производственных зданий и сооружений, окупаются медленно, нарушение необходимой пропорциональности в структуре производственных фондов может стать одной из основных причин снижения эффективности их использования.

В то же время и недостаток производственных помещений для скота, хранилищ и других объектов отрицательно влияет на эффективность производства.

В каждом предприятии сочетание размеров отдельных элементов производственных фондов должно быть оптимальным.

Главная роль в производственном процессе принадлежит производственным фондам. На их долю приходится наибольший удельный вес в структуре основных фондов.

В анализируемом хозяйстве производственные фонды в 200 году составляют 90,44 % и непроизводственные фонды 9,56 %.

Таблица 5 - Состав и структура основных средств, тыс. руб.

Группы основных средств	2006	2007	2008
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Здания	38608	40,10	38608	36,23	45812	33,96
Сооружения	12902	13,40	12902	12,11	12902	9,56
Машины и оборудование	31127	32,33	38859	36,47	55354	41,03
Транспортные средства	3554	3,69	3517	3,30	5537	4,10
Рабочий скот	103	0,11	99	0,09	98	0,07
Продуктивный скот	9992	10,38	12574	11,80	15206	11,27
Итого	96286	100,00	106559	100,00	134909	100,00
В т. ч. Производственные фонды	12902	86,60	93657	87,80	122007	90,44
Непроизводственные фонды	78076	13,40	12902	12,11	12902	9,56

Из таблицы видно, что стоимость основных фондов в хозяйстве из года в год увеличивается.

В структуре основных фондов за анализируемый период основное место по стоимости занимают здания, которые составляют в 2006 г. -- 40,10 % , а в 2008 г. - 33,96 % от общей стоимости основных фондов, которые снижаются.

Значительную долю в структуре основных фондов за весь анализируемый период составляет стоимость сооружений в 2006г. -- 13,40 % и в 2008 г. -- 9,56 % или 12902 тыс. руб.

Структура основных фондов неодинаковых в различных отраслях, чем объясняется, прежде всего, экономическим своеобразием той или иной отрасли. Производственная структура основных фондов оказывает большое влияние на фондоемкость продукции, валового внутреннего продукта и национального дохода.

Интенсивное переоснащение сельскохозяйственного производства энергетическими ресурсами, которые составляют ведущую часть основных производственных фондов, является важным элементов в расширенном воспроизводстве.

По расчетам специалистов, для проведения всех сельскохозяйственных работ в оптимальные сроки и комплексной механизации всех операций требуется, по крайней мере, удвоить энергооснащенность и энерговооруженность труда в сельском хозяйстве, таким образом затраты живого труда на селе велики.

К энергетическим ресурсам относятся: трактора и автомашины, стационарные двигатели (за исключением тех, которые используются для выработки электроэнергии), электромоторы, электроаппараты, осветительная аппаратура для технических нужд, живая тяговая сила.

Таблица 6 - Состав и структура энергетических средств, тыс. руб.

Энергетические средства	2006	2007	2008
	мощность, л.с.	% к итогу.	мощность, л.с.	% к итогу	мощность, л.с.	% к итогу
Трактора	6329	38,1	6329	38,48	6329	37,97
Комбайны	2220	13,3	2220	13,50	2220	13,32
Автомобили	5221	31,4	5190	16,96	5413	32,47
Электродвигатели и электроустановки	2809	16,9	2706	31,56	2706	16,23
Рабочий скот в пересчете на механическую силу	2	0,01	2	0,01	2	0,01
Всего энергетических ресурсов	16581	100	16447	100	16670	100
Энергообеспеченность хозяйства	1267	-	1096	-	1379	-

За анализируемые годы общая сумма энергетических ресурсов остается в тех же пределах.. Так общая сумма мощностей составила в 2006г -- 16581 л.с., в 2007г. - 16447 л.с. в 2008г. - 16670 л.с.

Суммарная мощность, тракторов и комбайнов за эти годы остается на одном уровне, но есть изменения в сторону снижения у автомобилей, изменения произошли в 2008 г. на 223 л.с.

Показатели, характеризующие уровень энергообеспеченности и электроворуженность за анализируемый период в результате произошедших изменений в составе и структуре энергоресурсов хозяйства имеют тенденцию к снижению.

2.2 Учет и управление трудовыми затратами

2.2.1 Учет обеспеченности предприятии трудовыми ресурсами

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли.

Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства.

Учет обеспеченности проводится путем сравнения фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью.

Особое значение уделяется учету кадров наиболее важных профессий, поэтому важно проводить учет качественного состава трудовых ресурсов по квалификациям.

Как видно по данным таблицы 7, численность организации была низкая, но с 2007г. численный состав увеличился на 14 человек, за счет постоянных и временных рабочих.

Увеличение численности специалистов может являться результатом повышения квалификации и переобучения. При анализе обеспеченность предприятия рабочей силой необходимо изучение его движения.

Таблица 7 - Обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

Трудовые ресурсы	Среднегодовая численность
	2006	2007	2008
	чел.	%	чел.	%	чел.	%
Всего по организации:	350	100	364	100	362	100
в т.ч. работники, занятые в сельскохозяйственном производстве:	323	92,29	343	94,23	338	93,37
из них: рабочие постоянные	272	100,00	289	100,00	284	100,00
в т.ч. трактористы - машинисты	62	22,79	49	16,96	60	21,13
операторы машинного доения, дояры	43	15,81	23	7,96	36	12,68
скотники крупного рогатого скота	55	20,22	36	12,46	54	19,01
рабочие свиноводы	2	0,74	2	0,69	4	1,41
рабочие коневодство	5	1,84	3	1,04	3	1,06
рабочие сезонные и временные	-		1	0,35	-	-
Служащие, всего:	51	100,00	53	100,00	54	100,00
в т.ч. руководители	15	29,41	15	28,30	15	27,78
специалисты	26	50,98	26	49,06	29	53,70
Рабочие, занятые в подсобном хозяйстве	24	6,86	17	4,67	21	5,8
Работники торговли и общественного питания	-	-	3	0,82	3	0,83
Рабочие в строительстве хозяйственным способом	3	0,85	1	0,27	-	-

Учет и управление профессионального и квалификационного уровня рабочих проводится путем сопоставления наличной численности по специальности и разрядам, которые рассчитываются по средневзвешенной арифметической.

Анализ соответствия выполняемой работы квалификации рабочих проводится на основе сравнения среднего разряда работ, со средним разрядом рабочих, выполняющих эти работы.

Сравнения среднего разряда работ, со средним разрядом рабочих дает возможность судить о том, насколько правильно подобраны и расставлены рабочие по участкам и правильность планирования зарплаты.

Таблица 8 - Анализ сравнения среднего разряда работ, со средним разрядом рабочих

Разряд работ и рабочих	Тарифные коэффициенты	Трудоемкость работ по плану
I	1.00	-	-
II	1.11	25800	24
III	1.23	18000	58
IV	1.36	49200	95
V	1.51	11600	50
VI	1.67	10100	37
VI I	1.84	9845	23
VI I I	2.02	13567	25
I Х	2.23	19450	14
Х	2.44	25600	17
итого	-	183162	343

Для оценки соответствия квалификационного уровня рабочих и работ рассчитываем показатели:

1. Средний тарифный коэффициент работ:

25800 * 1.11 + 18000* 1.23 + 49200 * 1.36 + 11600 * 1.51 + 10100 * 1.67 + 9845 *1.84 +13567 * 2.02 + 19450 * 2.23 + 25600 *2.44 = 303430,64

303430,64 = 1,656

183162

2. Средний тарифный коэффициент рабочих:

24 * 1.11 + 58* 1.23 + 95 * 1.36 + 50 * 1.51 + 37 * 1.67 + 23 *1.84 +25 * 2.02 + 14 * 2.23 + 17 *2.44 = 529,99

529,99 = 1,545

343

Средний разряд работ составляет:

Р ср. = 6 + 1,656 - 1,67 = 6 + 0,02 = 6 + 0,11 = 5,89

1,84 - 1,67 0,17

Средний разряд рабочих составляет:

Р ср. = 6 + 1,545 - 1,67 = 6 + 0,13 = 5,23

1,84- 1,67 0,17

Как видно из расчетов, фактический средний разряд рабочих ниже среднего разряда работ, это говорит о том, что фактический квалификационный уровень ниже требуемого по плану, то это может привести к выпуску менее качественной продукции, увеличение бракованной продукции, что в дальнейшем увеличит затраты на производство продукции. Необходимо произвести переквалификацию рабочих.

2.2.2 Учет и управления движением рабочей силы и увеличение резерва выпуска продукции, за счет создания дополнительных рабочих мест

Напряжение в обеспечении предприятия трудовыми ресурсами может быть несколько снято за счет более полного использования имеющейся рабочей силы, роста производительности труда, интенсификации производства, комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, внедрения новой более производительной техники, усовершенствования технологии и организации производства.

В процессе учета должны быть выявлены резервы сокращения потребности в трудовых ресурсах в результате проведения вышеперечисленных мероприятий.

Если предприятие расширяет свою деятельность, увеличивает производственные мощности, создает новые рабочие места, то следует определить дополнительную потребность в трудовых ресурсах по категориям и профессиям и источники их привлечения.

Таблица 9 - Коэффициенты движения рабочей силы

Показатели	2006г.	2007
Принято на предприятие	33	14
Выбыло с предприятия, в том числе	15	21
на учебу	2	5
в Вооруженные Силы	2	3
на пенсию и по другим причинам, предусмотренным законом	7	4
по собственному желанию	2	4
за нарушения трудовой дисциплины	2	5
Среднесписочная численность работающих	350	364
Коэффициенты: в %
Оборота по приему	9,1	4,16
Оборота по выбытию	4,1	6,25
Текучести кадров	1,09	2,67
Постоянство персонала	4,9	13,2

По данным таблицы видно, что на анализируемом предприятии коэффициент текучести рабочей силы в 2007 г. выше, чем в 2006 г., это является положительным показателем, так как чрезмерно высокая текучесть рабочей силы отрицательно сказывается на эффективности работы предприятия. Показатели обеспеченности предприятия работниками еще не характеризуют степень их использования и, естественно, не могут являться факторами, непосредственно влияющими на объем выпускаемой продукции. Выпуск продукции зависит не столько от численности рабочих, сколько от количества, затраченного на производство труда, определяемого количеством рабочего времени, от эффективности общественного труда, его производительности. Поэтому появилась необходимо изучить эффективность использования рабочего времени трудового коллектива предприятия и выявить потери рабочего времени, установить их причины, наметить пути дальнейшего улучшения использования рабочего времени.