Пассив баланса: содержание, оценка статей, техника составления

2

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

название темы: «Пассив баланса: содержание, оценка статей, техника составления»

Москва 2009

СОДЕРЖАНИЕ

I. Теоретическая часть на тему «Пассив баланса: содержание, оценка статей, техника составления»

Введение

1. Пассив баланса как один из основных элементов бухгалтерского баланса

2. Содержание пассива бухгалтерского баланса

3. Раздел III «Капитал и резервы»: cодержание, оценка статей, техника составления

4. Раздел IV «Долгосрочные обязательства»: cодержание, оценка статей, техника составления

5. Раздел V «Краткосрочные обязательства»: cодержание, оценка статей, техника составления

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

II. Практическая часть: составление годового бухгалтерского отчета за 2008 год на сквозном примере условного предприятия - завода «Эталон»

I. Теоретическая часть на тему «Пассив баланса: содержание, оценка статей, техника составления»

Введение

Финансовое состояние предприятия концентрирует в себе результаты всех сторон деятельности предприятия, и его анализ имеет особое значение для оценки работы и перспектив развития компаний, для планирования ее деятельности, для принятия управленческих решений.

Финансовое состояние характеризуется комплексом показателей, характеризующих наличие, размещение, состояние и использование финансовых ресурсов, поэтому в анализе финансового состояния важным моментом является правильный выбор и методика расчета показателей.

Основным источником информации при проведении анализа финансового состояния предприятия является бухгалтерская отчетность и прежде всего бухгалтерский баланс (форма №1). Бухгалтерский баланс отражает финансовые ресурсы фирмы и их размещение, позволяет оценить надежность, устойчивость, ликвидность предприятия, выгодность вложения средств.

Бухгалтерская отчетность организации - это комплекс моделей ее финансового положения. Модели эти состоят из определенных элементов, их формирующих. К таким элементам относятся активы, прибыль, кредиторская задолженность, доходы и расходы и прочее. Цель составления бухгалтерской отчетности - это формирование информационной базы, обеспечивающей принятие управленческих решений лицами, заинтересованными в деятельности компании. Соответственно анализ бухгалтерской отчетности - это процесс интерпретации ее данных с целью получения информации для принятия управленческих решений. Процесс этот предполагает "раскодирование" символов, составляющих отчетность, с помощью либо непосредственно знакомства с конкретным показателем, например, прибылью, либо путем сопоставления различных показателей отчетности.

Актив баланса отражает средства фирмы, он показывает структуру инвестирования средств. Рациональность вложения средств определяется удельным весом отдельных составных частей актива в общей их сумме. По активу изучается динамика структуры как всех активов предприятия, так и отдельно оборотных средств (материальные средства, денежные средства, дебиторская задолженность).

Пассив баланса отражает источники средств, их величину и структуру, т.е. структуру финансирования предприятия. Источники средств подразделяются на собственный и заемный капитал.

Изучение актива и пассива позволяет оценить ликвидность и платежеспособность фирмы, ее надежность и в целом финансовую устойчивость. Общая оценка финансового состояния предприятия осуществляется на основе бухгалтерского баланса (форма №1).

Сегодня, благодаря процессу компьютеризации бухгалтерского учета начинает складываться неверное мнение о неактуальности детального изучения процесса формирования данных баланса. Считается, что для экономического анализа достаточно знания основных логических взаимосвязей между статьями этой формы отчетности, а изучение природы образования и списания средств конкретной статьи является излишней. Однако, это далеко не так. Техника составления бухгалтерского баланса и закономерности его структуры исключительно важны для получения на его основе достоверных выводов.

Целью данной работы является более детальное рассмотрение пассива бухгалтерского баланса, который, по сути, является одним из основных элементов бухгалтерского баланса, техника составления, а также раскрытие содержания его статей, их оценка.

1. Пассив баланса как один из основных элементов бухгалтерского баланса

Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования (в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив баланса) на отчетную дату, как правило, на последнее число месяца.

По своему строению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых должны быть постоянно равны между собой. Любой бухгалтерский баланс отражает состояние имущественной массы как группировку разнородных материальных ценностей (видов имущества, находящихся в непосредственном владении хозяйства), прав на эти ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке в валюте Российской Федерации.

Баланс состоит из двух основных элементов. Первым элементом, как баланса, так и всей бухгалтерской (финансовой) отчетности, является актив, который представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующей единицы.

Вторым элементом баланса, который я бы хотела рассмотреть в своей работе более подробно, является пассив. Если актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы (реальная форма имущества), то пассив баланса имеет иное значение. Он показывает, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации, а также кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы. Пассив определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы. В МСФО «Обязательства» рассматриваются как второй основной элемент финансовой отчетности - реальная задолженность организации, существующая на отчетную дату, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов. Термин «пассив» происходит от латинского patti, что означает «страдать» или «связывать». В современной трактовке пассивом называется совокупность лежащих на организации обязательств за полученные ценности - обязательств, которые связывают право распоряжения средствами, заставляя организацию отчитываться в этом распоряжении.

В бухгалтерском учете слово «пассив» имеет двойственное значение. В узком смысле под пассивом понимают совокупность денежных обязательств, которые могут быть двоякого рода. Одни из них являются связанными различными ценными бумагами, выданными хозяйствующим субъектом. Эти обязательства погашаются при предъявлении ценной бумаги (выданные векселя, акцептованные чеки, выпущенные облигации и т.д.). другие обязательства возникают в силу кредиторской задолженности поставщикам за полученные товары и услуги, задолженности перед работниками, бюджетом и т.п.

В широком смысле пассив трактуют как всю совокупность юридических отношений, лежащих в основе финансирования хозяйствующего субъекта. Таким образом, пассив включает разнообразные источники средств хозяйства: и заемные, и собственные средства (заемный и собственный капитал). Если представить, что хозяйствующий субъект обособлен от его собственника (владельца), то пассив выражает обязательства как перед третьими лицами, так и перед собственником (владельцем). Такое содержание пассива исторически всегда было присуще бухгалтерскому балансу.

Важным моментом в учете является группировка обязательств по субъектам: одни из них являются обязательствами перед собственниками хозяйства, другие - перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.). такое деление обязательств в балансе имеет значение при определении срочности их погашения, другими словами, возможности изымания источников средств. Обязательства перед собственником составляют практически постоянную часть баланса. Например, уставный капитал не подлежит погашению за время деятельности хозяйствующего субъекта. Обязательства же второго вида (заемные средства) всегда имеют срочность и срок погашения, и составляют потому переменную часть баланса.

Обязательства перед собственниками подразделяются на два вида. Одни возникают как результат первоначального взноса собственника при открытии хозяйства или последующих дополнительных взносов. Эти взносы извне, ни в какой мере не связанные с внутренними процессами хозяйства; такие источники называются уставным капиталом. Другие обязательства перед собственниками - те, что превышают взносы над уставным капиталом и являются накопленными средствами вследствие оставленной в организации части полученной прибыли. Эта часть обязательств находит отражение в таких статьях пассива баланса, как «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль». Оба вида обязательств перед собственником объединяются общим понятием «собственный капитал».

Итак, собственный капитал состоит из двух основных частей: капитал, который организация получает от акционеров, пайщиков, и капитал, который она генерирует в процессе своей деятельности. Такая детализация собственного капитала имеет большое практическое значение.

В МСФО первую часть капитала называют еще финансовым капиталом. Общепринятая точка зрения, согласно которой организация реализует свой доход за данный период только при условии сохранения своего финансового капитала. При этом приводится различие между понятием сохранения капитала с юридической точки зрения и сохранения капитала с позиции теории учета.

Юридический подход к сохранению капитала имеет значение для организаций, являющихся по юридическому статусу обществами с ограниченной ответственностью и акционерными обществами. Капитал такой организации представляет собой сумму, внесенную в ресурсы общества его участниками (акционерами). Эта сумма становится собственностью общества. Для защиты интересов третьих лиц, ведущим дела с данным обществом, выплаты акционерам не могут производиться из этой суммы капитала, величина которого должна сохраняться. Такой подход законодательно закреплен практически во всех странах с развитой рыночной инфраструктурой.

С позиций учета сохранение капитала выражается в том, что уставный капитал на начало года должен быть равен его сумме на конец года. Это положение нашло отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. В МСФО капитал рассматривается как третий обязательный элемент финансовых отчетов. Сумма собственного капитала в балансе определяется расчетно путем вычета из активов суммы внешних обязательств.

Обязательства перед третьими лицами могут быть дифференцированы по срокам погашения, виду обеспечения, группе получателей (поставщики, кредитные учреждения и т.д.). иными словами внешние обязательства могут быть подразделены:

· на займы (краткосрочные и долгосрочные);

· авансы полученные;

· обязательства по отношению к различным кредитным учреждениям;

· за поставленную продукцию и оказанные услуги, в том числе вексельные;

· перед дочерними обществами;

· перед зависимыми обществами

· по налогам;

· прочие.

Чаще всего обязательства перед третьими лицами подразделяют на долго- и краткосрочные. В практике этот вид обязательств принято еще называть заемным капиталом. Внешние обязательства (долги) представляют собой юридические права третьих лиц (инвесторов, кредиторов и др.) на имущество хозяйствующего субъекта, и при том в таком денежном размере, в каком уменьшилось собственное имущество третьих лиц и соответственно увеличилось имущество хозяйствующего субъекта. Иными словами, с хозяйственной точки зрения, внешние обязательства - это источник имущества (актива); с юридической - долг хозяйствующего субъекта. Поэтому понятия «заемные средства (заемный капитал)» и «внешние обязательства» тождественны.

В международной практике, как уже отмечалось, особо выделяется понятие «собственный капитал» («капитал»), которое трактуется еще как чистое имущество (чистые активы), представляющее собой остаток всего имущества предприятия за вычетом внешних обязательств. Собственный капитал - это остаток всего капитала (итог актива или пассива) минус заемный капитал (внешние обязательства). Так как актив равен пассиву (последний следует понимать в широком смысле), чистые активы и собственный капитал - тождественные понятия.

Показатель «чистые активы» является относительно новым для российских организаций. Его появление связано с введением с введением в действие Гражданского кодекса РФ и фиксацией в нем требования сравнения показателя чистых активов с суммой уставного капитала.

2. Содержание пассива бухгалтерского баланса

Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязательства организации данное равенство можно представить в следующем виде:

АКТИВЫ = КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

В бухгалтерском балансе активы и пассивы приводятся только в стоимостныхпоказателях. Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса. Любая статья пассива баланса позволяет получить следующую характеристику источников образования экономических ресурсов: за счет какого источника данная часть активов создана, для какой цели предназначены, их величина. Все статьи пассива (также как и актива) баланса, исходя из их экономической однородности, сведены в определенные разделы баланса. Пассив баланса состоит из трех разделов (табл.1). Раздел III баланса представлен собственным капиталом, а в разделах IV и V отражается привлеченный капитал.

3. Раздел III «Капитал и резервы»: cодержание, оценка статей, техника составления

В разделе III баланса "Капитал и резервы" самостоятельными статьями отражены собственные источники образования имущества - уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе приведена нераспределенная прибыль предприятия прошлых лет и отчетного года. Самостоятельными статьями представлен непокрытый убыток.

Таким образом, Раздел «Капитал и резервы» - раздел III Бухгалтерского баланса - включает следующие статьи:

· уставный капитал;

· собственные акции, выкупленные у акционеров;

· добавочный капитал;

· резервный капитал;

· нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Статья «Уставный капитал».

По общему правилу в бухгалтерской отчетности здесь отражается первоначальная сумма средств, инвестированных в организацию учредителями для ее производственной деятельности с целью получения в дальнейшем прибыли. В зависимости от организационно-правовой формы организации различают:

· уставный капитал (в акционерных обществах, в обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью);

· складочный капитал (в хозяйственных товариществах); паевой капитал (в производственных кооперативах);

· уставный фонд (в государственных и муниципальных предприятиях).

В акционерных обществах уставный капитал - это зафиксированная в учредительных документах совокупность акций по их номинальной стоимости, принадлежащих учредителям (акционерам). При этом только в акционерном обществе уставный капитал разделен на доли, выраженные в акциях, т.е. ценных бумагах, которые представляют собой документы, удостоверяющие с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или перераспределение которых возможно только при предъявлении таких документов.

Особо важный момент - необходимость сохранения уже образованного (зарегистрированного) капитала. Акции должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. При этом не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение 3 месяцев с момента государственной регистрации общества.

При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенным независимым оценщиком. Дополнительные акции и иные эмиссионные ценные бумаги общества, размещаемые путем подписки, размещаются при условии их полной оплаты.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. Уменьшение уставного капитала акционерного общества допускается только после уведомления за 30 дней всех его кредиторов, которым предоставлено право требовать в этом случае досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

Размер уставного капитала в момент государственной регистрации показывает ту денежную сумму, которой должна соответствовать стоимость денежных и вещественных вкладов в совокупности.

Уставный капитал и выводимый на его основе показатель «чистые активы» препятствуют получению акционерами дивидендов тогда, когда нет прибыли, или получению их в таком размере, который не соответствует размеру прибыли. Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям:

· до полной оплаты всего уставного капитала;

· до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии с законодательством;

· если на момент выплаты дивидендов общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством РФ или указанные признаки появятся у него в результате выплаты дивидендов;

· если стоимость чистых активов меньше его уставного и резервного капитала (фонда) и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций, либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.

Чистые активы организации определяются путем вычитания суммы активов, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств (пассивов, принимаемых к расчету). Из расчета чистых активов вытекает важное следствие: чистая прибыль, из которой выплачиваются дивиденды, определяется по балансу как результат сравнения данных по активу и пассиву. Прибыль может иметь место только в том случае, когда общая сумма активов превышает общую сумму всех пассивных статей, в число которых обязательно включается сумма уставного капитала.

Если организацией принято решение об увеличении (уменьшении) уставного капитала, то новый размер уставного капитала показывается в Бухгалтерском балансе только после регистрации изменений в учредительных документах организации. Даже если организация выкупила акции (доли) с целью уменьшения уставного капитала, то до государственной регистрации уменьшения уставного капитала полная сумма уставного капитала отражается по строке 410, а стоимость выкупленных акций (долей) показывается по строке 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров".

-----------¬ ------------------¬

¦Строка 410¦ = ¦Кредитовое сальдо¦

¦формы N 1 ¦ ¦по счету 80 ¦

L----------- L------------------

Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

Акционерное общество вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено уставом общества. При этом номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, не должна стать ниже минимального размера уставного капитала, предусмотренного законодательством.

Общество вправе выкупать часть размещенных акций, не ставя перед собой цель уменьшить свой уставный капитал. Выкуп части размещенных акций может состояться по решению общего собрания акционеров, если такое право предоставлено собранию уставом общества. Если же, согласно уставу общества, это право предоставлено совету директоров (наблюдательному совету) общества, то он принимает соответствующее решение по своему усмотрению.

Акции, выкупленные обществом, должны быть реализованы по рыночной стоимости не позднее года с даты их приобретения. Если же это не будет сделано, общее собрание акционеров обязано принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения этих акций. В период до года, когда выкупленные обществом акции находятся на его балансе, они никому не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов на общем собрании акционеров, по ним не начисляются дивиденды.

После выкупа обществом части акций номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, не должна быть менее 90% уставного капитала общества.

Если количество акций, в отношении которых поступили заявления об их приобретении обществом, превышает количество акций, которое может быть приобретено, акции приобретаются у акционеров пропорционально заявленным требованиям.

Общество не вправе осуществлять приобретение как обыкновенных, так и привилегированных акций в следующих случаях:

· до полной оплаты всего уставного капитала общества;

· если на момент их приобретения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством РФ или указанные признаки появятся в результате приобретения этих акций;

· если на момент их приобретения стоимость чистых активов общества меньше (или станет меньше в результате приобретения акций) суммы трех величин: уставного капитала, резервного капитала и превышения над номинальной стоимостью ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций.

Выкуп обществом акций осуществляется по цене, указанной в сообщении о проведении обществом собрания акционеров. При этом общая сумма средств, направляемых обществом на выкуп акций, не может превышать 10% стоимости чистых активов общества на дату принятия решения, которое повлекло возникновение у акционеров права требовать обществом принадлежащих им акций.

Заполняется статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» на основании дебетового сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)». Сумма, отражаемая по этой статье, вычитается из итога статей раздела III Бухгалтерского баланса, а потому должна показываться в круглых скобках.

Возникающая на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

-----------¬ -----------------¬

¦Строка 411¦ = ¦Дебетовое сальдо¦

¦формы N 1 ¦ ¦по счету 81 ¦

L----------- L-----------------

Статья «Добавочный капитал».

Добавочный капитал формируется за счет:

· прироста стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов;

· эмиссионного дохода, который возникает при формировании уставного капитала (при учреждении акционерного общества, увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или изменения их номинальной стоимости);

· суммы курсовых акций в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте;

· присоединения суммы использованных целевых инвестиционных средств (суммы средств целевого финансирования).

У большинства организаций добавочный капитал формируется в результате переоценки основных средств. Порядок проведения переоценки основных средств следующий:

а) переоценке подлежат не отдельные объекты, а однородные группы основных средств;

б) переоценка, проведенная однажды по той или иной однородной группе основных средств, должна в дальнейшем производиться по этим группам основных средств ежегодно (для сопоставимости данных бухгалтерской отчетности).

Сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал. Сумма же уценки основных средств учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Переоценка основных средств». Если основные средства в предыдущий отчетный период уценивались и сумма уценки была отнесена на счет 84, то сумма оценки, равная сумме предыдущей уценки, относится на счет 84 или должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности. Исключение сделано только для тех основных средств, по которым в предыдущий отчетный период проводилась дооценка. В последнем случае сумма уценки в пределах суммы предыдущей переоценки списывается в уменьшение добавочного капитала, а превышение суммы уценки над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал, относится на счет 84.

Следует помнить, что переоценивать можно только основные средства коммерческих организаций. Переоценку можно проводить не более одного раза в год по состоянию на 1 января следующего за отчетным года. Результаты переоценки должны быть отражены в январе следующего за отчетным года.

Переоценка должна проводиться путем прямого пересчета по рыночным ценам. Информация о рыночных ценах может быть в некоторых случаях предоставлена профессиональным оценщиком, услуги которого могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) как расходы, связанные с обслуживанием основных средств.

Использование добавочного капитала возможно лишь в некоторых случаях:

· при отражении суммы уценки объектов основных средств в пределах предыдущей их переоценки;

· при выбытии основных средств, подвергшихся ранней переоценке;

· при увеличении уставного капитала.

При заполнении граф 3 и 4 строки 420 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 на начало отчетного года (с учетом проведенной на 1 января отчетного года переоценки ОС и НМА) и конец отчетного периода соответственно.

-----------¬ ------------------¬

¦Строка 420¦ = ¦Кредитовое сальдо¦

¦формы N 1 ¦ ¦по счету 83 ¦

L----------- L------------------

Статья «Резервный капитал».

Для акционерных обществ образование резервного капитала (фонда) обязательно. В соответствии с законодательством резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала.

Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Следовательно, минимальный размер резервного капитала находится в прямой зависимости от размера уставного капитала.

Средства резервного фонда общества могут быть направлены на покрытие убытков общества; погашение облигаций общества и выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств. Использование средств резервного фонда в других целях запрещено.

Образование резервного фонда согласно действующему законодательству обязательно только для акционерных обществ и организаций с участием иностранных инвестиций. Организации других форм собственности сами могут предусмотреть его образование в своих учредительных документах и учетной политике. Наличие резервного капитала (фонда) свидетельствует о стабильности хозяйствующего субъекта. При этом ни по размеру, ни по порядку формирования и использования ограничений нет, т.е. средства резервного капитала, в обществах с ограниченной ответственностью могут быть направлены не только на покрытие убытка, но и на другие цели, предусмотренные их уставами.

При заполнении граф 3 и 4 строки 430 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части специальных фондов, за исключением фондов на финансирование текущих расходов) на начало отчетного года и конец отчетного периода соответственно (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

-----------¬ ------------------¬ -------------------------------------¬

¦Строка 430¦ = ¦Кредитовое сальдо¦ + ¦Кредитовое сальдо по счету 84 (в ¦

¦формы N 1 ¦ ¦по счету 82 <*> ¦ ¦части специальных фондов) <*> ¦

L----------- L------------------ L-------------------------------------

<*> За исключением специальных фондов на финансирование текущих расходов.

Статья «Резервы, образованные в соответствии с законодательством».

Данная статья отражает резервный капитал, созданный в соответствии с законодательством: Федеральным законом N 208-ФЗ, Федеральным законом N 115-ФЗ и Федеральным законом N 161-ФЗ.

Для обществ с ограниченной ответственностью обязанность создавать какие-либо фонды законодательно не установлена (ст. 30 Федерального закона N 14-ФЗ).

В составе резервного капитала, образованного в соответствии с законодательством, отражаются те фонды организации, которые она обязана создать в силу закона.

В акционерных обществах это:

- резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона N 208-ФЗ);

- специальный фонд акционирования работников (для акционерных обществ работников - так называемых народных предприятий) (абз. 2 п. 1 ст. 7 Федерального закона N 115-ФЗ).

В унитарных предприятиях это резервный фонд (п. 1 ст. 16 Федерального закона N 161-ФЗ).

Создаваемые фонды учитываются на счете 82 "Резервный капитал" обособленно (например, на отдельных субсчетах).

При заполнении граф 3 и 4 строки 431 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части фондов, созданных в соответствии с законодательством) на начало отчетного года и конец отчетного периода соответственно.

------------¬ ---------------------------¬ ---------------------------¬

¦Строка 431 ¦ ¦Кредитовое сальдо по ¦ ¦Кредитовое сальдо по ¦

¦формы N 1 ¦ = ¦счету 82 (в части фондов, ¦ + ¦счету 84 (в части фондов, ¦

¦ ¦ ¦созданных в соответствии с¦ ¦созданных в соответствии с¦

¦ ¦ ¦законодательством) ¦ ¦законодательством) ¦

L------------ L--------------------------- L---------------------------

Статья «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

Указанная статья раскрывает информацию о сумме резервов, образованных за счет чистой прибыли в соответствии с порядком, установленным учредительными документами.

В составе резервного капитала, образованного в соответствии с учредительными документами, отражаются те фонды организации, которые она в силу закона создавать не обязана, но может это сделать, если создание фонда предусмотрено ее уставом.

В обществах с ограниченной ответственностью это могут быть любые фонды, созданные для резервирования средств на финансирование тех или иных мероприятий, включая резервный фонд (ст. 30 Федерального закона N 14-ФЗ).

В акционерных обществах в соответствии с уставом могут создаваться следующие резервы:

- фонд на выплату дивидендов по привилегированным акциям (п. 2 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ);

- фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров (ст. ст. 75, 76 Федерального закона N 208-ФЗ);

- иные фонды, создание которых законодательством не предусмотрено.

В унитарных предприятиях помимо резервного фонда, предусмотренного законодательством, в соответствии с уставом могут создаваться иные фонды, средства которых используются унитарными предприятиями только на цели, определенные федеральными законами, иными нормативными правовыми актами и уставом (п. 2 ст. 16 Федерального закона N 161-ФЗ).

Создаваемые в соответствии с учредительными документами резервные фонды учитываются на счете 82 "Резервный капитал" обособленно (например, на отдельных субсчетах).

Организация вправе организовать учет специальных фондов на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов). Но вне зависимости от счета, на котором этот фонд учитывается в бухгалтерском учете, в Бухгалтерском балансе он показывается по строке 432.

При заполнении граф 3 и 4 строки 431 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части фондов, созданных в соответствии с учредительными документами, за исключением фондов на финансирование текущих расходов) на начало отчетного года и конец отчетного периода соответственно.

------------¬ ---------------------------¬ ---------------------------¬

¦Строка 432 ¦ ¦Кредитовое сальдо по ¦ ¦Кредитовое сальдо по ¦

¦формы N 1 ¦ ¦счету 82 (в части фондов, ¦ ¦счету 84 (в части фондов, ¦

¦ ¦ = ¦созданных в соответствии с¦ + ¦созданных в соответствии с¦

¦ ¦ ¦учредительными ¦ ¦учредительными ¦

¦ ¦ ¦документами) <*> ¦ ¦документами) <*> ¦

L------------ L--------------------------- L---------------------------

<*> За исключением специальных фондов на финансирование текущих расходов.

Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Финансовый результат (прибыль или убыток) будет представлять собой сумму прибыли (убытка) прошлых лет и прибыли (убытка) текущего периода.

В конце года при реформации бухгалтерского баланса производится запись по закрытию счета 99 «Прибыли и убытки»: в части чистой прибыли в корреспонденции с кредитом, а в части убытка - с дебетом счета 84: Дебет счета 99 Кредит счета 84 (прибыль); Дебет счета 84 Кредит счета 99 (убыток).

Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, создание резервного капитала, погашение убытков. Оставшаяся после вышеназванных выплат сумма прибыли называется нераспределенной прибылью. Иными словами, нераспределенная прибыль - это прибыль, которая не была распределена между акционерами, учредителями, участниками и осталась в распоряжении организации.

Величина чистой прибыли должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 99, а нераспределенной прибыли - кредитовому сальдо по счету 84 (после выплаты дивидендов).

Строки заполняются в конце года по данным соответственно кредитового или дебетового остатка счета 84, а в течение года - по данным кредитового или дебетового остатка счета 99. сумма убытка отражается в балансе в круглых скобках.

При заполнении граф 3 и 4 строки 470 Бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности за отчетный период, используются данные по счетам 99 и 84. Если в результате расчетов по приведенной ниже формуле получится отрицательная величина (т.е. непокрытый убыток), то она показывается по строке 470 в круглых скобках.

-----------¬ ---------¬ ---------------------¬ ---------------------¬

¦Строка 470¦ ¦Остаток ¦ ¦Остаток по счету 84 ¦ ¦Остаток по счету 84 ¦

¦формы N 1 ¦ ¦по ¦ + ¦(в части ¦ ¦(в части начисленных¦

¦ ¦ = ¦счету 99¦ - ¦нераспределенной ¦ - ¦в отчетном периоде ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦прибыли (непокрытого¦ ¦промежуточных ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦убытка) прошлых лет)¦ ¦дивидендов) ¦

L----------- L--------- L--------------------- L---------------------

При заполнении граф 3 и 4 строки 470 Бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке годовой бухгалтерской отчетности, используются данные по счету 84. Дебетовый остаток по счету 84 (т.е. непокрытый убыток) показывается по строке 470 в круглых скобках.

---------------------¬ -------------------------------------------------¬

¦Строка 470 формы N 1¦ = ¦Остаток по счету 84 (в части нераспределенной ¦

¦ ¦ ¦прибыли (непокрытого убытка)) ¦

L--------------------- L-------------------------------------------------

Строка 490 "ИТОГО по разделу III"

Показатель строки 490 представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 410 - 470 и отражает общую величину капитала организации.

-----------¬ -----------¬ -----------¬ -----------¬ -----------¬ -----------¬

¦Строка 490¦ = ¦Строка 410¦ - ¦Строка 411¦ + ¦Строка 420¦ + ¦Строка 430¦ + ¦Строка 470¦

¦формы N 1 ¦ ¦формы N 1 ¦ ¦формы N 1 ¦ ¦формы N 1 ¦ ¦формы N 1 ¦ - ¦формы N 1 ¦

L----------- L----------- L----------- L----------- L----------- L-----------

4. Раздел IV «Долгосрочные обязательства»: cодержание, оценка статей, техника составления.

В данный раздел баланса включаются следующие статьи:

· займы и кредиты;

· отложенные налоговые обязательства;

· прочие долгосрочные обязательства.

Статья «Займы и кредиты».

По статье показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующей группе статей раздела V Бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства».

Вопросы учета кредитов и займов регулирует Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по обслуживанию».

При заполнении граф 3 и 4 строки 510 Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 67 на начало года и конец отчетного периода соответственно (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

-----------¬ ------------------¬

¦Строка 510¦ = ¦Кредитовое сальдо¦

¦формы N 1 ¦ ¦по счету 67 ¦

L----------- L------------------

Статья «Отложенные налоговые обязательства».

Выделение данной статьи связано с появлением новой методики отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, принятой в ПБУ 18/02.

В соответствии с ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство (ОНО) уменьшает условный расход по налогу на прибыль.

Под ОНО понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ОНО определяется следующим образом:

· или из суммы данного вида расходов, признанных в налоговом учете, вычитают сумму данного вида расходов, признаваемых в бухгалтерском учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль;

· или из суммы данного вида доходов, признанных в бухгалтерском учете, вычитают сумму данного вида доходов, признаваемых в налоговом учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль;

Разницы, возникающие между определенного вида расходами (доходами), принимаемыми в бухгалтерском учете, и определенного вида расходами (доходами), принимаемыми в налоговом учете, называются налогооблагаемыми временными разницами (НВР). Приведенный расчет ОНО можно представить так: ОНО = НВР х 24%.

НВР возникают потому, что моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. Это происходит, когда доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а расходы - позже. Например, организация применяет для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения разные способы признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг), а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета, исходя из метода начисления, а для целей налогообложения - по кассовому методу; разные способы расчета амортизации. НВР могут образовываться и в случаях, когда у организации имеются отсрочки по уплате налога на прибыль; или применяются различные правила отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения и др.

Для учета ОНО введен отдельный счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Счет пассивный: по кредиту отражается появление в отчетном периоде ОНО, уменьшающего величину условного расхода (дохода), а по дебету - списание, то есть уменьшение или полное погашение ОНО. Записи производятся в корреспонденции со счетом 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

ОНО при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет 99 (Дебет счета 77, Кредит счета 99). Списание происходит в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Следует обратить внимание на то, что при составлении бухгалтерской отчетности организация имеет право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового обязательства, если одновременно выполняются два условия:

1) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

2) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

По строке 515 Бухгалтерского баланса, в графах 3 и 4 указывается сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на начало и конец отчетного периода. При заполнении указанных граф используются данные о сальдо по счету 77 на начало и конец отчетного периода соответственно.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02).

Вариант 1. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает развернуто, то:

-----------¬ ------------------¬

¦Строка 515¦ = ¦Кредитовое сальдо¦

¦формы N 1 ¦ ¦по счету 77 ¦

L----------- L------------------

Вариант 2. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, то:

- в случае, когда сальдо по счету 77 больше сальдо по счету 09:

-----------¬ ------------------¬ -----------------¬

¦Строка 515¦ = ¦Кредитовое сальдо¦ - ¦Дебетовое сальдо¦

¦формы N 1 ¦ ¦по счету 77 ¦ ¦по счету 09 ¦

L----------- L------------------ L-----------------

- в случае, когда сальдо по счету 77 меньше сальдо по счету 09:

-----------¬ ----¬

¦Строка 515¦ = ¦ - ¦

¦формы N 1 ¦ ¦ ¦

L----------- L----

Статья «Прочие долгосрочные обязательства».

В данной статье группируются данные, не нашедшие отражения по вышеназванным статьям раздела.

В составе прочих долгосрочных обязательств может учитываться кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих счетах бухгалтерского учета (Инструкция по применению Плана счетов, пп. "г" п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18):

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - в части задолженности перед поставщиками и подрядчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (указанная задолженность характеризует долгосрочные обязательства организации по оплате полученных от поставщиков и подрядчиков товаров, работ, услуг, включая обязательства по коммерческим кредитам);

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - в части задолженности перед покупателями и заказчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (указанная задолженность возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам);

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - в части долгосрочной задолженности по налогам и сборам (например, при предоставлении организации инвестиционного налогового кредита, отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов);

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в части долгосрочной задолженности по налогам и взносам (например, при реструктуризации задолженности перед внебюджетными фондами);

- 86 "Целевое финансирование" - в части обязательств, срок исполнения которых превышает 12 месяцев (например, при получении целевого финансирования организациями-застройщиками от инвесторов, которое порождает обязательства застройщика перед инвесторами по передаче им построенного объекта);

- 75 "Расчеты с учредителями" - в части задолженности перед участниками по выплате действительной стоимости доли, определяемой по данным бухгалтерской отчетности за отчетный год (как правило, при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности);

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части прочей долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств.

При заполнении граф 3 и 4 строки 520 Бухгалтерского баланса используются данные аналитического учета об остатках по счетам 60, 62, 68, 69, 75, 76 и о кредитовом сальдо по счету 86 (в части долгосрочной кредиторской задолженности) на начало года и конец отчетного периода соответственно.

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 60, 62, 68, 69, 75 и 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

-----------¬ ---------------------------¬ ----------------------------¬