Пассив баланса: содержание, оценка статей, техника составления

Пассив баланса как один из основных элементов бухгалтерского баланса, оценка его статей и техника составления. Детальное изучение содержания пассива бухгалтерского баланса по разделам: капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 28.04.2010
Размер файла 87,7 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

¦Строка 520¦ ¦Кредитовые остатки по ¦ ¦Кредитовое сальдо по ¦

¦формы N 1 ¦ ¦счетам 60, 62, 68, 69, ¦ ¦счету 86 (аналитический ¦

¦ ¦ = ¦75, 76 (аналитические ¦ + ¦счет учета долгосрочной ¦

¦ ¦ ¦счета учета долгосрочной ¦ ¦задолженности) ¦

¦ ¦ ¦задолженности) ¦ ¦ ¦

L----------- L--------------------------- L----------------------------

Строка 590 "ИТОГО по разделу IV"

Показатель строки 590 представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 510 - 520 и отражает общую величину долгосрочных обязательств организации.

-----------¬ -----------¬ -----------¬ -----------¬

¦Строка 590¦ = ¦Строка 510¦ + ¦Строка 515¦ + ¦Строка 520¦

¦формы N 1 ¦ ¦формы N 1 ¦ ¦формы N 1 ¦ ¦формы N 1 ¦

L----------- L----------- L----------- L-----------

5. Раздел V «Краткосрочные обязательства»: cодержание, оценка статей, техника составления.

В этом разделе баланса показывают суммы:

· займов и кредитов;

· кредиторской задолженности, подлежащей погашению менее чем через 12 месяцев после отчетной даты;

· задолженности перед участниками (учредителями) по выплате доходов;

· доходов будущих периодов;

· резервов предстоящих расходов;

· прочих краткосрочных обязательств.

Статья «Займы и кредиты».

Согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

· проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

· проценты (дисконт) по причитающимся к оплате облигациям;

· курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

· дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств. Дополнительные затраты, производимые заемщиком, могут включать расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг, осуществлением копировально-множительных работ, оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством), проведением экспертиз, потреблением услуг связи, другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

В Бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Затраты по полученным кредитам (займам) признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (основных средств и других аналогичных активов, требующих большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство).

Затраты по полученным кредитам (займам) включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей. Эти затраты относятся к прочим расходам организации.

Затраты по кредитам (займам), полученным для оплаты основных средств, включаются в первоначальную стоимость основных средств, если они еще не введены в эксплуатацию.

Затраты по кредитам (займам), полученным для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг, выдачи авансов в счет их оплаты, относятся на увеличение кредиторской задолженности с последующим их включением в стоимость материально-производственных запасов, работ, услуг или отнесением на прочие расходы (в зависимости от принятого в организации порядка).

При заполнении граф 3 и 4 строки 610 Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 66 на начало года и конец отчетного периода соответственно (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

-----------¬ ------------------¬

¦Строка 610¦ = ¦Кредитовое сальдо¦

¦формы N 1 ¦ ¦по счету 66 ¦

L----------- L------------------

Подраздел «Кредиторская задолженность».

В группе статей отражают:

· по статье «Поставщики и подрядчики» - сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам;

· по статье «Задолженность перед персоналом организации» - начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;

· по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» - сумму задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, сумму задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

· по статье «Задолженность по налогам и сборам» - задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая налог на доходы физических лиц с работников организации;

· по статье «Прочие кредиторы» - задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям данной группы. В частности, по этой строке отражают:

· задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем;

· задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды (кроме внебюджетных социальных фондов) в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком;

· задолженность головной организации дочерним (зависимым) обществам, например, при учреждении дочернего (зависимого) общества (например, на стоимость имущества, подлежащего передаче);

· суммы полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам;

· сумму задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя, и др.

Если данные по статье «Прочие кредиторы» являются существенными, то организация расшифровывает состав этой статьи в Пояснительной записке.

В форме № 1 по строке 620 показывается краткосрочная кредиторская задолженность организации (п. 19 ПБУ 4/99), информация о которой приведена в строках 621 - 625, а именно:

- перед поставщиками и подрядчиками;

- перед покупателями и заказчиками;

- перед бюджетом и внебюджетными фондами;

- перед персоналом по оплате труда и по прочим операциям;

- перед учредителями (за исключением задолженности по выплате доходов по итогам распределения прибыли);

- перед прочими кредиторами.

-----------¬ -----------¬ -----------¬ -----------¬

¦Строка 620¦ = ¦Строка 621¦ + ¦Строка 622¦ + ... + ¦Строка 625¦

¦формы N 1 ¦ ¦формы N 1 ¦ ¦формы N 1 ¦ ¦формы N 1 ¦

L----------- L----------- L----------- L-----------

Статья «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов».

Здесь отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п., в том числе учтенная на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Суммы дивидендов и процентов отражаются на основании заключенных договоров и других документов, подтверждающих право на получение этих сумм на дату составления годовой бухгалтерской отчетности.

При заполнении граф 3 и 4 строки 630 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 75, субсчет 75-2, и о кредитовом остатке по счету 70 (аналитический счет учета расчетов по выплате доходов учредителям (участникам, акционерам), являющимся работниками организации) на начало года и конец отчетного периода соответственно (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счету 70) (п. 34 ПБУ 4/99).

-----------¬ ------------------¬ ----------------------------------¬

¦Строка 630¦ ¦Кредитовое сальдо¦ ¦Кредитовый остаток счету 70, ¦

¦формы N 1 ¦ = ¦по счету 75, ¦ + ¦аналитический счет учета расчетов¦

¦ ¦ ¦субсчет 75-2 ¦ ¦по выплате доходов учредителям ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦(акционерам, участникам) ¦

L----------- L------------------ L----------------------------------

Статья «Доходы будущих периодов».

Показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата, абонементная плата за пользование средствами связи, коммунальные платежи и т.п.). Также показываются иные суммы, учитываемые на счете 98 «Доходы будущих периодов», например, стоимость безвозмездно полученных основных средств, НМА материально-производственных запасов и др.

Коммерческие организации по строке 640 «Доходы будущих периодов» отражают остатки средств целевого финансирования. В соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» по мере фактического расходования целевых средств должны быть уменьшены остатки средств государственной помощи и соответственно увеличены прочие доходы. В аналогичном порядке отражаются и остатки средств целевого финансирования.

При заполнении граф 3 и 4 строки 640 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 98 и о кредитовом остатке по счету 86 (в части целевого бюджетного финансирования и средств целевого финансирования, полученных в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.) на начало года и конец отчетного периода соответственно.

Остатки средств целевого финансирования, полученного в иностранной валюте, пересчету для отражения в бухгалтерской отчетности не подлежат. Они показываются в отчетности по курсу, действовавшему на дату их принятия к учету (п. п. 7, 9 ПБУ 3/2006).

-----------¬ ------------------¬ ----------------------------¬

¦Строка 640¦ ¦Кредитовое сальдо¦ ¦Кредитовый остаток счету 86¦

¦формы N 1 ¦ = ¦по счету 98 ¦ + ¦в части целевого бюджетного¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦финансирования, грантов, ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦технической помощи и т.п. ¦

L----------- L------------------ L----------------------------

Статья «Резервы предстоящих расходов».

Показываются остатки средств, зарезервированных организацией на различные цели. Организации могут создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств, на предстоящую оплату отпусков работникам и др. Резервы обеспечивают возможность в разные периоды равномерно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) указанные выше расходы. При образовании резервов предстоящих расходов ежемесячно делают запись в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами расходов. Отнесение затрат, произведенных за счет ранее созданных резервов, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 96 и кредиту соответствующих счетов.

Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и платежей, то переходящие остатки средств резервов по состоянию на 1 января подлежат присоединению к финансовому результату организации. Они отражаются оборотами за январь по дебету счета 96 и кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».

При заполнении граф 3 и 4 строки 650 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 96 на начало года и конец отчетного периода соответственно.

-----------¬ ------------------¬

¦Строка 650¦ = ¦Кредитовое сальдо¦

¦формы N 1 ¦ ¦по счету 96 ¦

L----------- L------------------

Статья «Прочие краткосрочные обязательства».

Показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V.

В составе прочих краткосрочных обязательств могут отражаться:

1) целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев. В бухгалтерском учете такие обязательства учитываются на счете 86 "Целевое финансирование" (пп. "г" п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, Инструкция по применению Плана счетов).

2) по состоянию на начало отчетного (2008) года у организаций, определявших до 01.01.2006 налоговую базу по НДС по мере оплаты, в составе краткосрочных обязательств может показываться НДС, начисленный при реализации неоплаченных товаров, работ, услуг. В бухгалтерском учете такой НДС учитывается на отдельном субсчете счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и по итогам I квартала 2008 г. должен быть уплачен в бюджет (п. 7 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, Инструкция по применению Плана счетов). Следовательно, на конец I квартала 2008 г. показатель по этому субсчету отсутствует;

3) фонды специального назначения на финансирование текущих расходов (Письмо Минфина России от 26.07.2005 N 07-05-04/15). Данные фонды могут обособленно учитываться на счете 82 "Резервный капитал" или счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов).

При заполнении граф 3 и 4 строки 660 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 86 (в части прочих краткосрочных обязательств), кредитовом остатке по счету 76 (в части прочих краткосрочных обязательств) и кредитовом остатке по счетам 82 и 84 (в части фондов специального назначения на финансирование текущих расходов) на начало года и конец отчетного периода соответственно.

Остатки средств целевого финансирования, полученного в иностранной валюте, пересчету для отражения в бухгалтерской отчетности не подлежат. Они показываются в отчетности по курсу, действовавшему на дату их принятия к учету (п. п. 7, 9 ПБУ 3/2006).

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счету 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

-----------¬ ------------------¬ ------------------¬ ------------------------------¬

¦Строка 650¦ ¦Кредитовое сальдо¦ ¦Кредитовое сальдо¦ ¦Кредитовое сальдо по счету 82¦

¦формы N 1 ¦ ¦по счету 86 ¦ ¦по счету 76 ¦ ¦или 84 (в части фондов ¦

¦ ¦ = ¦(в части прочих ¦ + ¦(в части прочих ¦ + ¦специального назначения на ¦

¦ ¦ ¦краткосрочных ¦ ¦краткосрочных ¦ ¦финансирование текущих ¦

¦ ¦ ¦обязательств) ¦ ¦обязательств) ¦ ¦расходов) ¦

L----------- L------------------ L------------------ L------------------------------

Строка 690 "ИТОГО по разделу V"

Показатель строки 690 представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 610 - 660 и отражает общую величину краткосрочных обязательств организации.

-----------¬ -----------¬ -----------¬ -----------¬

¦Строка 690¦ = ¦Строка 610¦ + ¦Строка 620¦ + ... + ¦Строка 660¦

¦формы N 1 ¦ ¦формы N 1 ¦ ¦формы N 1 ¦ ¦формы N 1 ¦

L----------- L----------- L----------- L-----------

Строка 700 "БАЛАНС"

Показатель строки 700 представляет собой сумму показателей по строкам 490, 590 и 690 и отражает общую стоимость пассивов организации. Значение строки 700 характеризует валюту баланса.

-----------¬ -----------¬ -----------¬ -----------¬

¦Строка 700¦ = ¦Строка 490¦ + ¦Строка 510¦ + ¦Строка 690¦

¦формы N 1 ¦ ¦формы N 1 ¦ ¦формы N 1 ¦ ¦формы N 1 ¦

L----------- L----------- L----------- L-----------

Заключение

Таким образом, из вышесказанного можно сделать следующие выводы.

Пассив баланса отражает отношения, возникающие в процессе привлечения средств, поэтому его интерпретация имеет прежде всего юридический оттенок. Пассив баланса - это в определенном смысле сумма обязательств организации, которые законодательным образом ранжируются по обязательности и приоритетности их удовлетворения и, кроме того, предоставляют разные права лицам, перед которыми они возникли у хозяйствующего субъекта в связи с привлечением средств.

Помимо юридической возможна и экономическая интерпретация пассива баланса - он представляет собой свод источников средств. Любая статья в пассиве должна трактоваться не как собственно финансовые ресурсы, а как некий условный источник, за которым стоит реальное физическое или юридическое лицо, предоставившее хозяйствующему субъекту денежные средства в прямой или опосредованной форме.

В разделе «Капитал и резервы» приводятся данные о собственных источниках средств в различных группировках. В зависимости от положений в отношении источников средств, приведенных в учредительных документах, учетной политики и, естественно, успешности работы компании значимость того или иного источника в этом разделе может ощутимо варьировать. Необходимо тем не менее четко понимать, что все эти источники тесно взаимосвязаны между собой и вовсе не являются какими-то автономными и произвольно меняющимися в достаточно широких пределах.

По статье "Уставный капитал" показывают сумму средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. Величина этих средств согласно Гражданскому кодексу РФ называется по-разному в зависимости от организационно-правовой формы организации.

Добавочный капитал, обычно отражаемый в пассиве баланса отдельной строкой, является, по сути, дополнением к уставному капиталу. Его основные компоненты: эмиссионный доход (разница между продажной ценой и номинальной стоимостью акций, вырученная при реализации их по цене выше номинала) и прирост стоимости внеоборотных активов при переоценке.

Резервный капитал может создаваться в организации либо в обязательном порядке, либо в том случае, если это предусмотрено в учредительных документах.

Помимо резервного капитала организации могут создавать за счет чистой прибыли и другие фонды в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой.

Рассмотренные источники в полной мере можно назвать собственными, в частности, потому, что их формирование осуществляется за счет прибыли, а использование определяется учредительными документами и учетной политикой. Помимо них в балансах могут быть и специальные источники - средства целевого финансирования. Обычно они предоставляются организации из бюджета и внебюджетных фондов и используются на подготовку кадров, научно-исследовательские работы, содержание детских учреждений и другие нужды. Целевыми поступлениями называются взносы разных юридических и физических лиц в возмещение части расходов, производимых организацией в интересах этих лиц (например, взносы родителей на содержание их детей в детских учреждениях; взносы в порядке долевого участия в жилищном строительстве и т.п.).

В Раздел IV «Долгосрочные обязательства» и Разделе V «Краткосрочные обязательства» приводятся данные о заемных средствах, т.е. о средствах, которые предоставлены предприятию: а) во временное пользование; б) несобственниками предприятия; в) как правило, на платной основе.

В разделе IV указывается задолженность по долгосрочным ссудам и займам, погашение которых должно иметь место в течение более одного года начиная с даты, на которую составлен баланс.

В Разделе V «Краткосрочные обязательства» отражается кредиторская задолженность (банкам, поставщикам, бюджету, работникам и др.), подлежащая погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты.

Пассив бухгалтерского баланса завершает статья «Баланс», показатель которой представляет собой сумму источников средств организации или ее обязательств, данные по этой строке вычисляются путем сложения общих итогов всех разделов пассивной части баланса.

Таким образом, пассив бухгалтерского баланса в соответствии с принципом имущественной обособленности в целом может быть охарактеризован как кредиторская задолженность компании перед своими контрагентами. Собственные источники средств - это потенциальная задолженность компании перед своими акционерами (собственниками). Кредиторская задолженность - это реальные долги фирмы своим контрагентам. Содержательная трактовка пассива бухгалтерского баланса как кредиторской задолженности должна быть зеркальна по отношению к трактовке актива. Только в этом случае общий итог бухгалтерского баланса будет являться твердым качественным показателем, отражающим состояние имущества предприятия на определенный момент времени.

Список использованной литературы

Законодательные акты

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006).

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. N 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 г.).

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. N 43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н).

5. Приказ Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н).

Литература

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб.для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалт.учет, анализ и аудит»/ под ред. В.Д. Новодворского. - М.: Издательство «Омега-Л», 2009. - 608 с.: ил., табл. - (Высшее финансовое образование).

2. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле «три в одном»/Г.Ю.Касьянова (6-е изд., перераб. и доп.).- М.: АБАК, 2008. - 704 с.

3. Ковалев В.В., Волкова О.Н. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия».

4. Ковалев В.В., Патров В.В., Быков В.А. Как читать баланс: Практическое издание. - 5-е изд.; перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006.

5. Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под ред. М.И.Баканова. - М.: Юнити, 2007.

Статьи:

1. Пятов М.С. «Содержание бухгалтерского баланса и возможности его анализа», газета «Учет, налоги, право», № 5, 2008 г.

Правовые системы

1. Консультант Плюс: Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности - 2008 (04.12.2008 г.).


Подобные документы

  • Правила составления и предоставления бухгалтерской отчетности фирмы. Порядок формирования показателей статей актива и пассива баланса; техника их определения при составлении годового отчета. Рассмотрение структуры бухгалтерского баланса ООО "Митра".

    курсовая работа [339,0 K], добавлен 23.04.2013

  • Сущность актива бухгалтерского баланса. Способы оценки статей актива баланса. Порядок формирования, оценка статей и техника составления разделов "Внеоборотные и оборотные активы". Проблемы и перспективы составления бухгалтерского баланса по МСФО.

    дипломная работа [43,0 K], добавлен 23.09.2014

  • Рассмотрение экономической сущности и видов (периодический, соединительный) бухгалтерского баланса. Правила заполнения разделов баланса "Активы" (внеоборотные, оборотные) и "Пассивы" (капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства).

    курсовая работа [82,6 K], добавлен 22.08.2010

  • Характеристика актива бухгалтерского баланса: содержание, оценка статей и порядок формирования. Особенности строения бухгалтерского баланса, статьи внеоборотных и оборотных активов. Пример составления отчета о прибылях и убытках на опыте ЗАО "Олимп".

    курсовая работа [49,0 K], добавлен 03.09.2011

  • Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием. Виды, формы, структура и порядок составления бухгалтерского баланса. Анализ статей баланса. Основные показатели реальности баланса: ликвидность, оборачиваемость и рентабельность активов.

    курсовая работа [203,0 K], добавлен 15.06.2012

  • Понятие бухгалтерского баланса. Классификационные признаки хозяйственных средств. Основная особенность бухгалтерского баланса - это равенство итогов актива и пассива. Требования, предъявляемые к балансовому отчету. Классификация бухгалтерских балансов.

    курсовая работа [51,3 K], добавлен 31.07.2010

  • Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу и правила оценки его статей. Исследование бухгалтерского баланса ЗАО "Парапет". Анализ имущества предприятия и источников его приобретения. Особенности автоматизации бухгалтерского учета на предприятии.

    дипломная работа [857,4 K], добавлен 24.10.2012

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.