Учет затрат на производство

2

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Системы учета затрат и калькулирования себестоимости

1.1 Сущность и задачи учета затрат на производство, классификация методов учета затрат на производство

1.2 Позаказная система учета затрат

1.3 Попроцессный метод учета затрат

1.4 Калькулирование себестоимости по системе «стандарт-кост»

1.5 Система «директ-костинг»

1.6 Нормативный метод учета затрат

1.7 Модели учета затрат на производство

2. Практическая часть

2.1 Экономическая характеристика ООО «Вологдамебель»

2.2 Учет затрат на производство на предприятии

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В общей системе показателей, характеризующих эффективность производства, как всего предприятия, так и его подразделений, главное место принадлежит себестоимости. Состав себестоимости определяется теми затратами, которые ее формируют.

На каждом предприятии системы учета проектируются с учетом удовлетворения запросов менеджеров. Однако при всем их многообразии теорией и практикой выработаны общие подходы к организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. По мнению Карповой Т. П. [3, с. 189], «… три взаимосвязанных элемента определяют системы управленческого учета затрат на производство: учет затрат на производство; учет выхода готовой продукции; определение ее себестоимости. Исходя из этого, система учета затрат на производство должна выражать определенную взаимосвязь приемов и способов обобщения издержек … и способов контроля за использованием производственных ресурсов в сопоставлении с действующими нормами и планируемой эффективностью».

Тем не менее технологические и организационные особенности производства, длительность производственного цикла, количественные и качественные характеристики продуктов требуют различного сочетания способов и приемов, а следовательно и методов учета затрат на производство.

Основной целью курсовой работы является изучение сущности и основных методов учета затрат на производство, выработанных теорией и практикой управленческого учета.

В соответствии с целью курсовой работы в ходе ее решаются следующие задачи:

1) исследовать сущность и задачи учета затрат на производство;

2) рассмотреть классификацию систем учета затрат на производство;

3) изучить основные существующие методы учета затрат на производство;

4) описать работу бухгалтерии по определению себестоимости и учету затрат на производство и реализацию продукции на объекте исследования.

Объектом исследования данной курсовой работы является ООО «Вологдамебель» - предприятия, занимающееся производством мебели.

В курсовой работе применялись такие методы исследования, как монографический, статистический, анализ.

Курсовая работа изложена на 44 страницах, при ее написании была использована учебная и справочная литература, нормативная документация, а также данные оперативного бухгалтерского учета исследуемого предприятия.

1. СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

1.1 Сущность и задачи учета затрат на производство, классификация методов учета затрат на производство

Общепринятое определение сущности учета затрат - это «учет затрат есть совокупность сознательных действий, направленных на отражение происходящих на предприятии в течение определенного временного периода процессов снабжения, производства и реализации продуктов его труда посредством их (процессов) количественного измерения (в натуральных и стоимостных показателях), регистрации, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции. Такое отражение обеспечивает получение исчерпывающей информации, необходимой для того, чтобы управлять предприятием (или объединением предприятий) и оценивать его деятельность путем выведения финансовых результатов» [3, с.73].

Однако такой подход в начале развития управленческого учета и развитой теории производственного учета ограничен по направлениям использования. Определение сущности учета затрат на производство, кроме технической стороны, должно охватывать разнообразие способов подхода к организации (организационная сторона) управленческого учета производственной деятельности. Именно учет как информационный поток, обратный процессу управления, будет не только отражать действительность, но и готовить информацию для моделирования экономики предприятия в будущем.

К основным задачам учета затрат на производство конкретного предприятия относят:

1) информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решении с учетом их экономических последствий;

2) наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат, сопоставление их с нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

3) исчисление себестоимости выпускаемых продуктов для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов;

4) выявление и оценка экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений;

5) систематизация информации управленческого учета производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер, - окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента продукции, реализуемой на внутреннем и внешнем рынках, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п.

Таким образом, основное назначение учета затрат на производство заключается в контроле за производственной деятельностью и управлении затратами на ее осуществление.

Независимо от отраслевых особенностей промышленного производства система учета затрат предусматривает такую организационную модель, которая соответствовала бы достоверному и объективному выявлению результатов хозяйственной деятельности и контролю за ходом производства.

Однако технологические и организационные особенности производства, длительность производственного цикла, количественные и качественные характеристики продуктов требуют различного сочетания способов и приемов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Применительно к ним действующие системы классифицируют по следующим признакам.

ПО ОБЪЕКТАМ ГРУППИРОВКИ

позаказная система

попроцессная система

ПО СТЕПЕНИ НОРМИРОВАНИЯ

система фактических затрат

система нормативных затрат

ПО ПОЛНОТЕ ОХВАТА ЗАТРАТ

система полных затрат

система частичных затрат

Использование систем учета затрат и калькулирования не может быть произвольным. Оно определено целями управления и объектами учета затрат. В отечественной литературе и в основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях называют три основных метода учета и кулькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, попередельный и позаказный. Место их применения поставлено в зависимость от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства. Однако ни одна из классификаций не может претендовать на полноту отражения всех производственных особенностей отдельно взятого предприятия.

Различия в производственных условиях требуют дополнительных признаков классификации. Дополнительные признаки помогают эффективно организовать систему учета и отличить один метод от другого.

ПО ПРОЦЕССАМ

полуфабрикатный метод

бесполуфабрикатный метод

ПО КОЛИЧЕСТВУ ПРОДУКТОВ

однопродуктовый

многопродуктовый

ПО СПОСОБУ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ

однокоэффициентный

многокоэффициентный

ПО ВРЕМЕНИ СОСТАВЛЕНИЯ

плановый

отчетный

1.2 Позаказная система учета затрат

Система позаказного учета и калькуляции себестоимости применяется в тех производствах, где затраты материалов на технологические цели, основную заработную плату производственных рабочих и общепроизводственные расходы легко соотнести с выпуском конкретной продукции или выполнением каких-либо услуг.

Организация системы позаказного учета производственных затрат возможна при определенных условиях производства. Главным условием является возможность выделить и индивидуализировать изготовление уникального или выполняемого по специальному заказу изделия или небольшой партии изделий и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимости единицы продукции. К производствам с такими условиями относят: строительство, самолето- и судостроение, производство мебели, выполнение научно-исследовательских, конструкторских, ремонтных работ, оказание аудиторских и консультационных услуг и другие производства мелкосерийного и индивидуального типа.

Единичному и мелкосерийному производству присущи наиболее сложные системы оперативного планирования и управления производством с применением укрупненных планово-учетных единиц: производственный заказ, товарокомплект, узловой комплект.

Производственный заказ как планово-учетная единица включает весь комплекс работ, от которых зависит достижение конечного результата - выполнение заказа. Сюда входят продукция конструкторских бюро, технологического отдела и производственных цехов, а также работы по испытаниям и доводке. Эта система предусматривает в качестве планово-учетной единицы для сборочных цехов и участков - заказ, для заготовительных и обрабатывающих - комплект деталей, заготовок на деталь (при длительности сборки менее одного месяца) или комплект деталей на узел, группу узлов (при длительности цикла сборки более одного месяца).

Опытные и экспериментальные предприятия, где объектом планирования и учета является тема, предусмотренная годовым тематическим планом, в целях определения степени ее выполнения применяют планово-учетные единицы в виде товаро-комплектов. Состав и величина товарокомплектов зависят от принадлежности производственных подразделений к соответствующей фазе выпуска.

Калькуляцию заказа производят по мере его окончания. Все затраты группируют в карточке набора затрат. До завершения всех работ по заказу затраты представляют собой незавершенное производство. Себестоимость законченного заказа определяют суммированием затрат.

Сводный учет затрат по заказам организуется по нескольким вариантам с помощью: контрольных счетов; раздельного учета; калькуляции себестоимости по контракту.

Контрольные счета - система учета, предусматривающая открытие счетов затрат и корреспондирующих с ними счетов в традиционном порядке финансового учета. Аналитические счета затрат представлены карточками набора затрат - «карточками заказов», на которых обобщают прямые затраты, косвенные затраты заносят по истечении отчетного периода по расчетам распределения. Карточку закрывают по мере выполнения всех работ, предусмотренных заказом. Все бухгалтерские записи производят в ведомостях, итоги переносят в счета главной книги.

Раздельный учет - система учета, предусматривающая отдельное открытие счетов в управленческом и финансовом учете, при этом в счетах затрат не делают записей о финансовых операциях. Этот вариант предусматривает дублирование записей в двух видах учета.

Калькуляция себестоимости по контракту - система учета и калькулирования крупных изделий с длительным циклом производства. Контрактом предусматриваются промежуточные выплаты производителю по этапам за выполненные работы. Сумма платежей определяется стоимостью реализованных работ, подтвержденных актом заказчика. По мере поступления платежей определяют затраты, которые необходимо включить в себестоимость реализованной продукции для расчета прибыли за данный период. Здесь же определяется величина неистекших издержек, т. е. себестоимость незавершенных и не сданных заказчику работ.

При использовании системы калькуляции по контракту рекомендуется придерживаться установленных для этой системы принципов: 1) не рассчитывать прибыль на ранних этапах выполнения контракта - это низкая достоверность оценки доходов и затрат; 2) проявлять осмотрительность - убытки, выявленные в отчетном периоде, должны быть отнесены к себестоимости реализованных работ этого же периода. Если ожидаются убытки, то их сумма включается в себестоимость реализованной продукции после того, как установлена вероятность убытков; 3) быть осмотрительным при значительных затратах на контракт, выполненный в пределах 35 - 85%.

Таким образом, система позаказного учета и калькуляции себестоимости характеризуется:

- концентрацией данных о расходах и отнесением затрат на отдельные виды работ или серии готовой продукции;

- изменением величины затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;

- ведением в главной книге счета «Основное производство», по дебетовому остатку которого показывается величина незавершенного производства.

1.3 Попроцессный метод учета затрат

Система попроцессной калькуляции себестоимости применяется в тех производствах, где серийно или массово производят однообразную или приблизительно одинаковую продукцию, либо имеют непрерывный производственный цикл. Попроцессную калькуляцию затрат используют и те предприятия, технология которых предусматривает выполнение каждым производственным подразделением отдельной части производственного процесса и передвижение продукта от одной операции к другой по мере обработки (попередельный метод учета затрат).

Затраты обобщают за определенный период времени по производственным подразделениям безотносительно к изделиям. Себестоимость единицы изделия рассчитывается делением себестоимости производства за определенный период на количество изделий, выпущенных за этот период.

К таким производствам относят химическую, нефтеперерабатывающую, текстильную, цементную и другие отрасли промышленности серийного и массового типа производства.

Серийное производство характеризуется широкой номенклатурой изделий, состоящих из большого числа деталей, обрабатываемых на специализированном или универсальном оборудовании, снабженном специальной оснасткой. Планово-учетной единицей служит комплект деталей, сформированный по различным признакам: машинокомплект, групповой комплект, узловой комплект, сутко-комплект и другие.

Представляется, что в условиях применения единой нормативной базы для технико-экономического и оперативно-производственного планирования возможен переход к единой для всех разновидностей серийного производства планово-учетной единице - детали. Установление единой планово-учетной единицы для целей нормирования, планирования, учета и контроля, анализа в серийном производстве предприятий не вызывает дополнительной сложности, увеличения учетных и калькуляционных работ.

Массовое производство отличается ограниченной номенклатурой и большим количеством непрерывно изготовляемой в течение значительного времени продукции различных наименований. Движение предметов труда организуется по принципу поточности (постоянное однопредметное, переменное многопредметное). В качестве планово-учетной единицы выступает деталь по наименованиям.

Анализируя схему попроцессной калькуляции и накопления затрат, учетный процесс можно подразделить на пять этапов:

1. Учет производства в натуральных или планово-учетных единицах.

2. Учет выпуска в натуральных или планово-учетных единицах.

3. Суммирование учтенных затрат по дебету счета «Основное производство».

4. Подсчет себестоимости единицы продукции.

5. Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец периода.

Первые два этапа предполагают отражение процесса производства в натуральных единицах, три последующих -- в стоимостных.

На первом этапе прослеживается движение полуфабрикатов (откуда они поступили и куда переданы). Составляется баланс деталей.

На первом этапе калькулирования проводится также оценка незавершенного производства, которая включает прямые материальные затраты и затраты на обработку - прямые трудовые затраты, отчисления на социальное страхование и общепроизводственные расходы.

На втором этапе незавершенное производство по проценту готовности переводят в полностью обработанные полуфабрикаты.

На третьем этапе по дебету счета «Основное производство» обобщают затраты, группируя их по элементам затрат: основные материалы + основная заработная плата + отчисления, связанные с заработной платой + общепроизводственные расходы.

Подсчет себестоимости единицы условной продукции производят на четвертом этапе калькулирования делением сгруппированных соответствующим образом затрат на количество единиц.

В составе пятого этапа калькулирования основными учетными процедурами являются: учет выхода готовой продукции предприятия; подсчет по балансам условных единиц незавершенного производства по местам хранения (нахождения); оценка готовой продукции и незавершенного производства. В качестве базы при распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством выступает себестоимость единицы условной продукции цеха.

В практике применяют три варианта попроцессного метода учета затрат на производство: последовательный, параллельный и раздельный [1,3,5].

Последовательный вариант представлен на рис. 3, который предусматривает последовательное накопление затрат вместе с передачей готовой продукции одного передела для обработки в последующем переделе. Стоимость готового изделия переходит на счет готовой продукции из последнего цеха, где незавершенное производство доведено до конечной продукции предприятия.

Параллельный учет используется теми предприятиями, где обработка полуфабрикатов и сырья проходит одновременно в нескольких цехах, предназначенных для выпуска одного изделия или группы однородных изделий.

Раздельный метод применяется там, где технология производства однородных продуктов имеет разные процессы обработки.

Системы попроцессного калькулирования более простые и менее дорогие, чем позаказное калькулирование, так как отсутствуют карточки набора затрат по заказам и индивидуальным работам. Записи на счетах бухгалтерского учета могут быть обычными (бесполуфабрикатный вариант) или через счет «Полуфабрикаты собственного производства» (полуфабрикатный вариант).

1.4 Калькулирование себестоимости по системе «стандарт-кост»

В организации учета затрат на производство и калькулирование многие авторы отмечают [2,4,7,8] два направления:

а) учет прошлых затрат;

б) учет стандартных затрат и отклонений от них, который может использоваться в позаказном и попроцессном учете.

Разработка норм-стандартов, составление стандартных калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность, получили название системы «стандарт-кост» (standard cost) [2, с. 56].

«Стандарт» - количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ; «кост» - это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции [4, с. 213].

Эта система трактуется как инструмент контроля, направленный на регулирование прямых издержек производства.

К достоинствам системы стандарт-кост относят: обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции; составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.

Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов (норм и нормативов), рассчитанных внутри фирм. Эти стандарты являются основой функционирования системы и раскрывают ее содержание. Всю совокупность стандартов делят на следующие группы:

1. В зависимости от принимаемого в расчет уровня цен: идеальные (предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов); нормальный (рассчитывается по средним в течение экономического цикла ценам); текущие (предусматривают расчет на основе цен определенного учетного периода как ожидаемых, так и действующих в этот период); базисные (устанавливаются в начале года и в течение года остающиеся неизменными, обычно они применяются для исчисления индекса цен).

2. От уровня использования мощности: теоретические (достижимые предприятием при хорошем или идеальном их исполнении. Они являются целью предприятия, основаны на полном использовании мощности, нормированной величине времени отдыха, не предусматривают затрат времени на брак, простои, порчу); прошлого среднего исполнения (рассчитываются по статистическим данным и включают уже затраченное время на брак, простои и порчу; т. е. все недостатки предыдущего периода); нормального исполнения (предусматривают ожидаемый средний уровень напряженности норм в будущем периоде).

3. От объема выпуска продукции. Объем выпуска продукции имеет первостепенное влияние на подходы к разработке стандартов: теоретические (предопределены теоретической мощностью предприятия, они либо недостижимы, либо достижимы в разовом порядке); практические (достигаются предприятием при хорошем исполнении, они близки по своему уровню к теоретическим стандартам при хорошем исполнении, основаны на реально достижимом уровне выпуска и допускают неизбежные потери); нормальные (рассчитываются при достижимом уровне выпуска продукции исходя из средней величины высшего и низшего объема производства в течение цикла); ожидаемые (рассчитываются на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции).

Однако при любом подходе принятые стандарты обобщаются в бухгалтерии в карты стандартной себестоимости до начала процесса производства. Карты составляют по изделию, заказу по производственным подразделениям, принимающим участие в изготовлении этого изделия, заказа.

Система стандарт-кост представляет собой средство управления прямыми затратами. Используется несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета «Производство» и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости. Сущность второго варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета «Производство», оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.

Система стандарт-кост в отличие от других, применяемых на практике систем учета затрат, имеет свои характерные особенности.

Во-первых, основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их.

Во-вторых, не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты.

Третьей особенностью в части отражения отклонений от стандартов является выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений - по статьям калькуляции, по факторам отклонений.

1.5 Система директ-костинг

Теория и практика отечественной системы калькулирования в условиях развивающихся рыночных отношений нуждается в изучении организационных систем управленческого учета, применяемых в странах рыночной экономики. Одной из таких систем является система калькулирования себестоимости продукции по прямым затратам.

Сущность системы базируется на выражении «директ-кост план», введенном Джонатаном Харрисом в 1936 г. при рассмотрении им методики калькулирования издержек производства предприятия. Суть этой системы была сведена к следующему: прямые затраты обобщают по видам готовых изделий, косвенные же затраты собирают на отдельном счете и списывают на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли [5, с. 142]. Если из суммы выручки по каждому изделию исключить переменные затраты по этому изделию, то получим брутто-прибыль по этому изделию. Просуммировав брутго-прибыль всех изделий, можно получить общую величину прибыли, предназначенной для покрытия общей суммы постоянных затрат.

Практические исследования в области системы директ-костинг показывают, что деление затрат условно. Принятые на каждом предприятии допуски должны быть учтены при расчете результатов. Калькулирование себестоимости по системе директ-костинг предусматривает неизменную величину постоянных расходов при любом объеме производства, поэтому основное внимание в управленческом учете уделяется постоянным расходам.

Процесс учета происходит в два этапа (см. рис.4). На первом этапе устанавливается связь объема производства готовой продукции с прямыми (переменными) затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции. На втором этапе обобщенные на одном счете косвенные (постоянные) расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации.

Таким образом, эта система ориентирована на реализацию. Чем больше объем реализации, тем больше прибыли получает предприятие.

Система директ-костинг имеет несколько отличительных особенностей:

1) разделение производственных затрат на переменные и постоянные;

2) калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам (готовую продукцию и незавершенное производство оценивают только по переменным (прямым) затратам);

3) многостадийность составления отчета о доходах.

В основе многостадийности составления отчета о доходах лежит отчет о маржинальном доходе. Примерный отчет о доходах и расходах при системе директ-костинг представлен в таблице 1.

Таблица 1/ Система директ-костинг

Показатель	Сумма, руб.
1. Объем реализованной продукции	5700
2. Переменные затраты	3300
3. Маржинальный доход (стр. 1-- стр. 2)	2400
4. Постоянные расходы	1370
5. Чистый доход (или убыток) (стр. 3-- стр. 4)	1030

В представленном отчете имеются две ступени: верхняя - маржинальный доход; нижняя - чистый доход, которые заполняются при поэтапном процессе учета. Если переменные затраты разделить на производственные и непроизводственные, то данный отчет будет составлен в три этапа. Далее ступенчатость отчета можно увеличить делением постоянных затрат на условно-постоянные и условно-переменные. В некоторых случаях ступени могут предусматривать другие признаки группировки затрат или доходов.

Система учета директ-костинг на предприятиях может быть организована по-разному. Здесь используются два подхода: автономность и интеграция. Система Харриса была основана на интеграции управленческого и финансового учета. Общая система записей управленческого и финансового учета предусматривает отражение в главной книге всех внутренних оборотов. Монистическая (интегрированная) система ведения учета отличается сложностью, большим объемом учетных операций, нередко дорога в исполнении, непрактична. Во многих случаях интегрированная система нарушает принцип управленческого учета - сохранение коммерческой тайны.

Калькуляция себестоимости продукции по переменным издержкам обеспечивает контроль над постоянными издержками, за вложениями в получение прибыли каждого выпускаемого вида продукта, за соблюдением ассортимента выпуска продукции. Основным принципом контроля является зависимость: материал -> живой труд -> накладные расходы. В этих целях используют простейшее выражение для расчета коэффициента контроля издержек:

Прямые или переменные накладные расходы

Основные материалы + Живой труд (первичные издержки)

Другим важным моментом калькуляции себестоимости продукции по переменным затратам является связь калькуляции с анализом безубыточности производства, которая формирует информацию для расчета оптимального соотношения объема и прибыли.

Система директ-костинг развивается в соответствии с совершенствованием систем управления. Особенностью современной системы директ-костинг является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным, в частности по переменной части постоянных накладных расходов. Стандартный директ-костинг есть средство достижения конечной цели предприятия - получение чистой прибыли.

1.6 Нормативный метод учета затрат

Повышение эффективности хозяйствования на любом этапе экономического развития страны является главной задачей. Это делает необходимым применение нормативной системы управления, как на уровне отраслей национального хозяйства, так и в рамках одного предприятия.

Нормативная система управления затратами представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат. Ее основной целью является полное использование производственных факторов и экономное ведение хозяйства. Некоторые авторы [1,2,4,7,8] рассматривают нормативный учет затрат в системе «стандарт-кост», а некоторые [3,5,6] выделяют отдельно нормативный метод учета затрат, в данной курсовой работе исследуется как один, так и другой метод учета.

Сущность нормативной системы управления затратами заключается в следующем:

- планирование затрат на основе норм, обеспечивающих решение поставленных перед предприятием задач;

- документирование затрат путем выдачи разрешений на использование различных ресурсов для производственных целей, обоснованных нормами и нормативами;

- отражение затрат на счетах бухгалтерского учета по нормам и отклонениям от них;

- выявление отклонений производится линейным персоналом управления в целях оперативного вмешательства в процесс формирования себестоимости на каждом уровне управления.

Калькулирование основывается на нормах затрат, а отклонения от норм по мере их возникновения показывают на счетах бухгалтерского учета как увеличение или уменьшение производственного результата.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции более других отвечает потребностям нормативной системы управления издержками. Благодаря своему универсальному характеру он рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства. Нормативный управленческий учет принято рассматривать как систему нормативного планирования и учета затрат на производство. Основные элементы этой системы: нормирование сроков производства продукции, ее состава и качества; нормативное обоснование потребности, расходования и использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также средств производства; планирование, учет и оценка экономической эффективности на основе норм и нормативов.

Нормативный учет предусматривает предварительное исчисление себестоимости продукции на основе действующих на предприятии на начало отчетного периода норм расхода материалов, заработной платы и других расходов.

Нормативные затраты рассчитываются обычно на единицу готовой продукции и включают три элемента производственных затрат: прямые материальные затраты, прямые затраты труда, общепроизводственные расходы. Нормативы затрат материалов и труда основаны на инженерных оценках, нормативы накладных расходов - на данных за прошедшие периоды.

Существуют два подхода к составлению нормативных калькуляций. Одни предприятия, ориентируясь на документ, регламентирующий организацию нормативного учета, обобщают нормы затрат материалов, трудоемкости, загрузки оборудования, заработной платы в нормативных калькуляциях на деталь, узел или другую планово-учетную единицу (например, Смоленский завод холодильников). Другие предприятия, исходя из потенциальной способности нормативного метода к интегрированию, отказались от составления нормативных калькуляций. Так, опытный завод НИИ Теплоприбора, завод комбинированных дорожных машин систематизируют нормы и нормативы в информационном банке норм на основании технических и технологических документов, различных ценников и классификаторов без выдачи на печать нормативных калькуляций.

Важнейшим принципом нормативного учета является учет затрат на производство по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм.

Отраслевые особенности и специфика отдельных производств влияют на выбор модели нормативного учета. Можно выделить три варианта организации нормативного расчета затрат:

1. Учет по нормативным затратам. Фактические затраты определяют из следующего выражения:

Фактические затраты - Нормативные затраты = Отклонения от нормативных затрат

При этом варианте исходят из той предпосылки, что на счетах бухгалтерского учета движение материальных ценностей оценивают по нормативам (основные материалы, незавершенное производство, готовая продукция). Все выявленные отклонения по мере их возникновения накапливаются и в конце отчетного периода присоединяются к нормативным затратам.

2. Параллельный учет фактических и нормативных затрат. Этот вариант предусматривает отражение движения информации о затратах на производство в двух оценках: по фактически сложившимся затратам и нормативной величине затрат фактического объема выполненных работ, услуг произведенной продукции.

3. Учет смешанным способом: осуществляется в двух вариантах.

Методика калькуляционных расчетов двух вариантов предусматривает одно из двух: отклонения от норм, выявленные в течение отчетного периода, полностью относить на себестоимость продукции (готовой, а при определенной учетной политике - реализованной) либо отклонения от норм распределять между продукцией и незавершенным производством.

Таким образом, выявление, учет и анализ отклонений от норм определяют сущность нормативного учета.

1.7 Модели учета затрат на производство

Рыночные отношения постоянно выдвигают новые требования к управленческому учету производственной деятельности. Можно выделить два подхода к решению проблем развития учета.

Первый подход ориентирован на совершенствование калькуляции и системы контроля за затратами по каждому виду продукции, работ и услуг. Он характеризуется делением всех затрат на прямые и косвенные. Системы учета затрат предусматривают отражение полных затрат.

Второй подход - совершенствование системы управления затратами, методики принятия управленческих решений в зависимости от конъюнктуры рынка и других внешних факторов. Он характеризуется делением затрат на переменные и постоянные. Системы учета затрат предусматривают отражение зависимости расходов от объема и структуры выпущенной готовой продукции на основе учета частичных затрат.

Первый подход ориентирован на производство, второй - на рынок.

На базе учета полных затрат созданы системы:

- учет относительных индивидуальных затрат;

- учет затрат по факторам производства;

- функциональный учет затрат;

- структурный учет затрат;

- учет постоянно распределяемых затрат [3,5,7].

Учет относительных индивидуальных затрат - вариант, при котором по местам возникновения, центрам ответственности и на готовую продукцию относят только те затраты, которые имеют к ним прямую принадлежность. В результате этого исчезают общие косвенные затраты и все расходы рассматриваются как прямые. В номенклатуру объектов калькулирования стали входить сферы реализации, группы заказчиков, заказы и комплекты заказов. Деление затрат на постоянные и переменные производится в зависимости от использования производственных мощностей, числа заказов, их частоты и объемов.

Учет затрат по факторам производства - вариант, при котором затраты группируются по факторам, определяющим производственный процесс, - затраты рабочей силы, орудий труда и материалов. Затраты на потребленные ресурсы накапливаются в зависимости от фазы хозяйственного цикла (стадия приобретения ресурсов, формирования запасов и их использования). Затраты группируют соответственно по каждому производственному фактору и каждой фазе хозяйственного цикла. Такой подход не допускает включения в состав затрат расходов, которые вызваны неиспользованием каких-либо ресурсов.

Функциональный учет затрат на производство - вариант, основная идея которого заключается в полном использовании производственного и организационного потенциала. Система предполагает четкое разграничение функций и измерение результатов их исполнения. Затраты в этой системе группируются по каждой функции (непосредственные функции предприятия, вспомогательные и обслуживающие), определяются их зависимость от объема выпускаемой продукции и изменение затрат во времени.

Структурный учет затрат на производство - вариант, при котором затраты группируются по трем направлениям: 1) прямые; 2) общие переменные; 3) структурные, состоящие из краткосрочных и долгосрочных.

Краткосрочные затраты - расходы, связанные с поддержанием производственного потенциала при заданной степени интенсивности работы машин и оборудования; затраты на заработную плату, не вошедшие в общие переменные затраты.

Долгосрочные затраты -- расходы, связанные с достижением как текущих (обычно год), так и перспективных (более чем год) целей.

Основным признаком группировки структурных затрат являются цель управленческих решений и время их принятия. Эта система учета облегчает выявление результатов по каждому принимаемому управленческому решению.

Учет постоянно распределяемых затрат на производство - вариант, предусматривающий распределение затрат в три этапа:

1) включение в себестоимость прямых пропорциональных затрат;

2) отнесение на себестоимость переменной части общих затрат;

3) распределение по видам продукции общих постоянных затрат.

Отличительной чертой этой системы является применение способов распределения постоянных общих затрат по видам продукции. Эта система характеризуется последовательностью распределения затрат, что позволяет регулировать величину предполагаемой прибыли на изделие.

На базе учета частичных затрат разработаны: многоступенчатый учет затрат; учет возмещения постоянных затрат; учет возмещения предельных стандартных затрат [2,3,7,8].

Многоступенчатый учет затрат на производство - вариант, при котором накапливают наценку (маржу) для покрытия затрат на каждой ступени. Система используется для оценки окупаемости производства конкретных видов продукции, определения рентабельности отдельных подразделений предприятия и нахождения нижней границы для отпускных цен. Основой системы послужило деление затрат на контролируемые и неконтролируемые.

I - переменные индивидуальные затраты;

II - постоянные затраты, включенные в себестоимость конкретных видов продукции, групп однородной продукции;

III - постоянные затраты по местам возникновения и центрам ответственности.

Учет возмещения постоянных затрат на производство - вариант, основная суть которого в соединении учета переменных затрат с учетом полных затрат. Данная система учета имеет много общего с многоступенчатым учетом. Особенность заключается в применяемых учетных процедурах.

Так, сначала сравнивают рыночную цену с себестоимостью, затем по каждой стадии производственного процесса устанавливается, в какой мере цена покрывает издержки. Или при неизвестной цене берут прямые переменные затраты на единицу продукции и на каждую следующую ступень добавляют постоянные затраты.

Учет возмещения предельных стандартных затрат на производство - вариант, основанный на предпосылке, что между объемом производства и затратами существует жесткая линейная зависимость. В этом случае в учете выделяют постоянные и пропорционально переменные затраты по местам их возникновения. Расчет отклонений выполняют по методике нормативного учета, т. е. с помощью эластичной сметы. Фактические затраты рассчитывают добавлением к сумме нормативных затрат выявленных отклонений.

Кроме перечисленных вариантов современных систем учета затрат на производство, используется много смешанных. Основным оценочным показателем в этих системах выступает результат-брутто. Он рассчитывается как разность между доходами от реализации и переменными затратами. Постоянные затраты в этих системах выступают как единое целое без отношения к отдельным изделиям, что упрощает учет.

Все рассмотренные так называемые рыночные системы имеют определенные достоинства и недостатки, которые могут быть использованы или устранены при принятии решений на различные временные периоды.

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1 Экономическая характеристика ООО «Вологдамебель»

Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правом юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет.

Предприятие расположено в пределах городской черты, вдали от центральной части, что связано с характером его производственной деятельности - производство мебели, которое сопровождается выбросом в окружающую среду вредных веществ и отходов (древесная пыль, смолосодержащие и лакокрасочные вещества, отходы зеркального участка и др.).

Согласно учредительных документов, основным видом деятельности ООО «Вологдамебель» является производство мебели. Кроме того, предприятие осуществляет транспортные, ремонтные и другие виды услуг (реализация тепловой энергии и т.п.), занимается торговой деятельностью.

Вологодскую мебель хорошо знают во многих регионах России, в странах ближнего зарубежья. Ассортимент продукции в основном ориентирован на потребителя среднего достатка. Имеются возможности для удовлетворения запросов и тех, кто обладает более высокой покупательной способностью.

Основными поставщиками предприятия являются: Шекснинский комбинат древесных плит, ТД «Череповецкий фанерно-мебельный комбинат», ТД «Монза» (основные материалы - ДСП, ПСП), «Интерхолко», «3Н LAKE» (отделочные материалы), ООО «Торговый дизайн» г. Брянск (стекло), «Борский стекольный завод» (зеркала), и другие.

Основные экономические показатели, характеризующие производственную деятельность ООО «Вологодамебель» за период 2001-2003 гг., приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Основные экономические показатели деятельности ООО «Вологодамебель»

Показатели	2001 г.	2002 г.	2003 г.	Темп роста, %
				2003 г. /2002 г.	2002 г. /2001 г.
А	1	2	3	4	5
Объем производства в отпускных ценах, млн. Руб.	207,40	354,46	376,73	106,3	170,9
Объем производства в учетных ценах, млн. руб.	139,11	173,23	166,94	96,4	124,5
Объем отгруженной продукции в отпускных ценах, млн. руб.	212,50	355,34	382,95	107,8	167,2
Выручка от продажи товаров, продукции, работ за минусом НДС, акцизов и пр.	180,11	322,86	419,94	130,1	179,2
Себестоимость реализованной продукции, млн. Руб.	164,6	289,62	362,26	125,1	175,9
Прибыль от продаж, млн. руб.	5,90	15,60	38,61	В 2,5 р.	в 2,6 р.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн. руб.	8,71	15,38	69,40	В 4,5 р.	176,6
Среднесписочная численность, чел.	787	1103	1156	104,8	140,2
Производство продукции на работающего, тыс. Руб./ чел	263,54	321,36	325,89	101,4	121,9
Среднемесячная з/плата на работающего, руб.	3795	4338	4650	107,2	114,2
Рентабельность основной деятельности, %	3,58	5,39	10,66	+ 5,27	+1,81
Рентабельность продаж, %	3,27	4,83	9,19	+ 4,36	+ 1,56

Согласно данным таблицы 1.1 можно сделать вывод о том, что за период 2001-2003 гг. ООО «Вологдамебель» несколько увеличило объемы производства, на 169,3 млн. руб. или на 81,6 % в целом за период (376,73 млн. руб./ 207,4 млн. руб.*100). При этом, в 2002 году данный рост был обеспечен как за счет роста объемов выпуска, так и за счет роста отпускных цен на реализуемую продукцию, а в 2003 году только за счет роста отпускных цен, что подтверждается опережением темпов роста объемов производства в отпускных (действующих) ценах над темпами их роста в учетных (сопоставимых ценах 2001 года) ценах.

Темпы роста объемов производства продукции практически соответствуют темпам роста объемов отгруженной продукции, что свидетельствует о высоком спросе на продукцию предприятия и практически отсутствия нереализованных изделий. Расширение рынка сбыта продукции и повышение ее конкурентоспособности обеспечивается на предприятии благодаря совершенствованию конструкции и дизайна мебельной продукции, применению экологически чистых материалов, гибкой ценовой политике. Для удовлетворения растущего спроса населения на мебель требуется дальнейшее наращивание объемов выпускаемой продукции, расширение ее ассортимента, для чего на предприятии проводится реконструкция старых и строительство новых цехов, приобретается высокопроизводительное импортное оборудование (прессы, калибровально-шлифовальные станки, линии отделки и др.). Среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась на 60,69 млн. руб. или почти в 8 раз за исследуемый период.

За исследуемый период прибыль от продаж увеличилась на 32,71 млн. руб. или в 6,5 раза, что свидетельствует о безубыточности производственной деятельности предприятия и имеющихся возможностях для дальнейшего роста и развития. За счет прибыли осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятия. Рост уровня рентабельности основной деятельности составил 7,08 %, а рост рентабельности продаж 5,92 %, что позволяет сделать вывод о том, что ООО «Вологдамебель» достаточно эффективно осуществляет свою производственно-хозяйственную деятельность и является привлекательным объектом для вложения инвестиционных средств.

За период 2001-2003 гг. численность работников предприятия увеличилась более чем на 360 чел. и насчитывала на конец 2003 г. 1156 работающих. Все работники предприятия пользуются услугами объектов социальной инфраструктуры - столовой, медпунктов, служебного автобуса, работающие на местах с вредными условиями труда имеют дополнительные социальные гарантии.

Обновление основных производственных фондов и более эффективное использование трудовых ресурсов на предприятии в целях обеспечения высоких показателей роста объемов производства послужило причиной повышения среднегодовой производительности труда персонала организации (производство продукции на 1 работающего) на 23,6 % за период 2001-2003 гг., при этом среднемесячная заработная плата работающего выросла на 22,5 %. Опережение темпов роста производительности труда над темпами роста его оплаты является необходимым условием для обеспечения условий расширенного воспроизводства и роста уровня прибыли и рентабельности.

Для характеристики производственной деятельности ООО «Вологдамебль» необходимо рассмотреть состав и структуру его товарной продукции.

В состав предприятия входят две фабрики, на которых осуществляется основное производство. Фабрика № 1 специализируется по выпуску корпусной мебели (наборы для гостиной), щитовых элементов мебели 2-ой фабрики, а также стеклоизделий. Фабрика № 2 выпускает мебель для спальни, корпусную мебель и элементы мебели из пиломатериалов. Помимо основных производственных цехов предприятие имеет две котельные, транспортный цех на 23 единицы, ремонтно-механический цех, осуществляющий выпуск инструмента, фурнитуры, запасных частей, нестандартного оборудования и капитальный ремонт станков.

Ассортиментный ряд продукции, выпускаемой предприятием, включает, прежде всего, мебель для гостиных и спален, изготовленную из древесных плит, облицованных натуральным или синтетическим шпоном, а также комбинированную с массивом. Кроме того, в ассортимент выпускаемой продукции входит и такая мебель как шкафы, комоды, кровати, столы, наборы мебели для кухни и прихожей и другое.

Структура товарной продукции ООО «Вологдамебель» представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2. Размер и структура товарной продукции ООО «Вологдамебель»

Виды мебели	Выпуск продукции	Стр-ра прод-ции, %
	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2001 г.	2002 г.	2003 г.
	Шт.	Млн. р.	Шт.	Млн. р.	Шт.	Млн. р.
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Наборы мебели для гостиной	18507	51,47	21709	60,63	25433	65,11	37	35	39
2. Наборы мебели для спальни	12005	33,39	16126	45,04	16303	41,74	24	26	25
3. Шкафы	3001	8,35	4342	12,13	3261	8,35	6	7	5
4. Комоды	2004	5,56	1861	5,2	2608	6,68	4	3	4
5. Кровати	4502	12,52	4343	12,15	4565	11,69	9	7	7
6. Столы	7003	19,47	9304	25,98	9130	23,37	14	15	14
7. Проч. прод-ция	2998	8,37	4340	12,11	3913	10,02	6	7	6
Всего	50020	139,11	62025	173,23	65212	166,94	100	100	100

Наибольший удельный вес в товарной продукции предприятия занимают основные профильные изделия: наборы мебели для гостиной (стенки различных модификаций) и наборы мебели для спальни (различной комплектации - с туалетным столом, с комодом, с трюмо, с 3-х дверным или 4-х дверным шкафом и т.п.). За исследуемый период существенных изменений в структуре продукции не произошло, что позволяет сделать вывод о том, что наиболее популярные изделия продолжают пользоваться спросом у потребителей. Необходимо отметить, что на предприятии постоянно ведется разработка новых видов мебели и унифицируется старая мебель. Для внедрения в производство новейших технологических и дизайнерских разработок специально создан экспериментальный цех. Большое внимание на фирме уделяется качеству выпускаемой продукции. В частности введен пооперационный контроль по всей технологической цепочке, повышается требовательность к поставщикам сырья и материалов.

Таким образом, ООО «Вологдамебель» - конкурентное предприятие на рынке товаров народного потребления, имеющее значительные производственные площади и современное оборудование, профессиональный коллектив с высококвалифицированными кадрами, оборотные средства, сложившиеся связи с поставщиками и потребителями.

2.2 Учет затрат на производство на предприятии

Учет затрат на производство на ООО «Вологдамебель» осуществляется в бухгалтерии предприятия 2 бухгалтерами (по фабрике № 1 и фабрике № 2). Данный участок учета автоматизирован, при этом информация на основании первичных документов (материальные отчеты мастеров, накладные, счета фактуры на получение сырья и материалов, комплектующих и т.п., ведомости учета брака) заносится в базы данных ЭВМ в ручную, а сводные данные по учету затрат на производство (ведомости, журналы сметы, другие сводные регистры) в разрезе заданного периода времени формируются автоматически.