Учет затрат на производство

На предприятии для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции используется нормативный метод. Применение данного метода обусловлено типом и характером производства продукции на предприятии (серийное производство, достаточно широкая номенклатура продукции), а также сложившейся практикой использования данного метода в нашей стране.

Сущность его заключается в следующем:

- отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;

- обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования;

- учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

Зф = Зн + О + И,

где Зф - затраты фактические; Зн - затраты нормативные; О - величина отклонений от норм; И - величина изменений норм.

Объектом учета производственных расходов (калькулирования) на предприятии являются отдельные виды продукции (наборы для гостиной, наборы для спальни, шкафы, комоды и т.д.), поэтому и отклонения от норм, а также их изменения относят на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчета по приведенной выше формуле

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на предприятии обуславливает разработку нормативных калькуляций на основе норм основных затрат (сырье, материалы, заработная плата), действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению (общепроизводственных, общехозяйственных расходов).

Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением выработанной продукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов (на основании материальных отчетов мастеров) по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам (общехозяйственные и общезаводские расходы) распределяют между видами продукции по истечении месяца.

Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятии выполняет две функции:

- обеспечивает оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно - отклонений от норм и их изменений;

- обеспечивает точное калькулирование себестоимости продукции.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на: а) расходы по обычным видам деятельности; б) прочие расходы, включающие: операционные расходы; внереализационные расходы, чрезвычайные расходы.

Прочие расходы не учитываются на счетах издержек производства и обращения. В конечном итоге их отражают на счете 99 «Прибыли и убытки»

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

Они формируются из: расходов по приобретению сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходов по переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг; расходов по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету на предприятии в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Расходы по обычным вида деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции. По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

Расходы организации на производство продукции складываются из следующих элементов: 1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); 2) затраты на оплату труда; 3) отчисления на социальные нужды; 4) амортизация; 5) прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

«Материальные затраты» отражают стоимость: покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению (на ООО «Вологдамебель» - это отходы стекла, плит ДСП и ПСП, отделочных материалов и др.).

«Затраты на оплату труда» отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

По статье «Амортизация основных фондов» отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

«Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи (в том числе по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), амортизацию по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции расходы организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. Типовую группировку расходов по статьям калькуляции можно представить в следующем виде:

«Сырье и материалы»;

«Возвратные отходы» (вычитаются);

«Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;

«Топливо и энергия на технологические цели»;

«Заработная плата производственных рабочих»;

«Отчисление на социальные нужды»;

«Расходы на подготовку и освоение производства»;

«Общепроизводственные расходы»;

«Общехозяйственные расходы»;

«Потери от брака»;

«Прочие производственные расходы»;

«Коммерческие расходы».

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - полную себестоимость реализованной продукции.

Расходы ООО «Вологдамебель» по статьям калькуляции (в целом и по видам изделий) представлены в Приложении 1,2 и 3.

Для учета затрат на производство продукции на предприятии применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (котельная, транспортный цех, ремонтно-механический цех) собирательно-распорядительные счета: 25 «Общепроизводственные расходы» (расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; содержание аппарата управления цеха и прочего цехового персонала; амортизация зданий, сооружений и инвентаря; охрана труда; непроизводительные расходы - потери от простоев, от порчи и недостачи ценностей и т.п.); 26 «Общехозяйственные расходы» (расходы на управление организацией; общехозяйственные расходы, сборы и отчисления; общезаводские непроизводительные расходы), 28 «Потери от брака» (исправимого и неисправимого), 97 «Расходы будущих периодов», 44 «Расходы на продажу» (для учета затрат по реализации продукции. По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств. Общехозяйственные расходы списывают с кредита счета 26 в дебет счета 90 «Продажи».

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов на ООО «Вологдамебель» составляют специальные ведомости распределения этих расходов, при этом данные расходы распределяют между объектами калькуляции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (см. Приложение 4).

С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

Аналитический учет затрат по счету 20 «Основное производство» ведут по статьям калькуляции по объектам учета затрат (отдельные виды продукции.) и подразделениям предприятия (цеха) в карточках, свободных листах, книгах различных форм.

Вся информация о затратах на производство продукции (о движении материалов, начислении амортизации, заработной платы- и др.) группируется в ЭВМ по корреспондирующим счетам и составляется ведомость оборотов по счету 20 «Основное производство».

Сводный учет затрат на производство на ООО «Вологдамебель» осуществляют в журнале-ордере № 10.

На ООО «Вологдамебель» подразделение, выполняющее функции управленческого учета отсутствует, вся информация, необходимая для контроля и анализа затрат на производство формируется в бухгалтерии предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основное назначение учета затрат на производство - контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

Современные системы учета затрат подразделяют на два основных вида: позаказную и попроцессную. Существуют разновидности этих систем: учет затрат по текущим нормам, откорректированным на суммы отклонений; параллельный учет фактических и нормативных затрат; учет частичных и полных фактических и нормативных затрат. Применение того или иного метода учета затрат определяется технологическими и организационными особенности производства, длительностью производственного цикла, количественными и качественными характеристиками продуктов и другими производственными особенностями.

Система позаказного учета и калькуляции себестоимости применяется при индивидуальном (единичном) и мелкосерийном типе производства и характеризуется: концентрацией данных о расходах и отнесением затрат на отдельные виды работ или серии готовой продукции (определение индивидуальной себестоимости единицы продукции); изменением величины затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени; ведением в главной книге счета «Основное производство», по дебетовому остатку которого показывается величина незавершенного производства.

Система попроцессной калькуляции себестоимости применяется при серийном и массовом типе производства, а также в случае, если технология предусматривает выполнение каждым производственным подразделением отдельной части производственного процесса и передвижение продукта от одной операции к другой по мере обработки. Затраты обобщают за определенный период времени по производственным подразделениям безотносительно к изделиям. Себестоимость единицы изделия рассчитывается делением себестоимости производства за определенный период на количество изделий, выпущенных за этот период.

Совокупность процедур расчета норм (стандартов), составления до начала производства стандартных калькуляций, учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов получила название системы стандарт-кост. Она имеет как достоинства, так и недостатки, но позволяет достаточно эффективно управлять прямыми затратами. Основой системы служат стандарты: идеальные, нормальные, текущие, базисные, теоретические, прошлого среднего и нормального исполнения, практические и ожидаемые. Система учета стандартных затрат не рассматривается как самостоятельная и обособившаяся, она может использоваться и в позаказном и попроцессном учете.

Директ-костинг - система, которая построена на обобщении прямых затрат по видам готовых изделий; списании косвенных затрат на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Основой управления затратами при этой системе учета является деление затрат на переменные и постоянные. При этом основное внимание уделяется управлению постоянными расходами и калькулированию себестоимости по ограниченным затратам. Главной особенностью системы директ-костинг выступает составление отчета о доходах и расходах по методу маржинального дохода. Данная система ориентирована на реализацию. Чем больше объем реализации, тем больше прибыли получает предприятие.

Система нормативного метода учета затрат и нормативной калькуляции -это совокупность процедур, объединяющих процессы планирования, нормирования, обеспечения материальными ресурсами, составления внутренней отчетности, калькулирования по полной себестоимости, экономического анализа и контроля на основе норм затрат. Основные элементы этой системы: нормирование сроков производства продукции, ее состава и качества; нормативное обоснование потребности, расходования и использования материальных трудовых и финансовых ресурсов, средств производства; планирование, учет и оценка экономической эффективности на основе норм и нормативов.

К важнейшему принципу построения системы нормативного метода учета затрат относят: учет затрат на производство по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм. Данный принцип базируется на использовании нормативов в качестве средства совершенствования контроля за затратами.

Рыночные отношения выдвигают новые требования к развитию управленческого учета затрат. Отмечаются два подхода к решению этих проблем: первый ориентирован на совершенствование калькуляции и системы контроля за затратами (отражение полных затрат); второй - на совершенствование системы управления затратами (учет частичных затрат). Первый подход отвечает требованиям производства, второй - рынка.

На базе учета полных затрат созданы системы: учет относительных индивидуальных затрат; учет затрат по факторам производства; функциональный учет затрат; структурный учет затрат; учет постоянно распределяемых затрат.

На базе учета частичных затрат действуют системы: многоступенчатый учет затрат, учет возмещения постоянных затрат, учет возмещения предельных стандартных затрат.

Кроме перечисленных моделей на практике действует много смешанных, которые обеспечивают информацией для принятия решений на различные временные периоды и основаны на учете результата-брутто.

На ООО «Вологдамебель» используется нормативный метод учета затрат на производство, применение которого обусловлено характером производственной деятельности предприятия (серийное производство мебели достаточно широкой номенклатуры). Нормативный метод учета затрат на производство позволяет:

- обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно - отклонений от норм и их изменений;

- обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Безруких П.С., Катаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности.- М.: Финансы и статистика, 2001.-

2. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Финстатинформ, 2002. - 427с.

3. Вопросы методологии и организации внедрения нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в отраслях промышленности: Сб. научных трудов. Вып. 48.- М.: ВЗФЭИ, 1999.- 120с.

4. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет/ Пер. с англ., предисл. П.С. Безруких.- М.: Аудит, 2003.- 247с.

5. Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для вузов.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 2001.- 350 с.

6. Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета.- СПб.: Лист, 2003.- 248с.

7. Левин B.C. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета.- М.: Финансы и статистика, 1999.- 296с.

8. Маргулис А.Ш. Методологические и организационные вопросы производственного учета и калькулирования // Бухгалтерский учет.- 2003.- № 11.- С. 10.

9. Николаева О. Е., Шишкова Т. В. Управленческий учет.- М.: УРСС, 2003.-

10. Николаева С.А. Управленческий учет: реальность и тенденции раз-вития // Финансовая газета.- 2003.- № 24.- С. 31-34.

11. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: теория и практика.- М.: Финансы и статистика, 2002.-

12. Управленческий учет: Уч. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета.- М.: ФКБ-ПРЕСС, 2002.- 512 с.

13. Хонгрен Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект/ Под ред. Я.В. Соколова.- М.: Финансы и статистика, 2003.- 306с.