Теория бухгалтерского учета

Содержание

Введение

1.1. Объекты и основные задачи бухучета

1.2. Группировка средств предприятия по их видам и источникам образования

2. Предмет и методы бухучета

2.1.Правовая основа бухучета

2.2.Методологическая основа бухучета

3. Первичный учет и его место в информационной системе управления

3.1.Методологические основы организации первичного учета

3.2. Денежная оценка и калькуляция

3.3.Инвентаризация

4. Система счетов бухучета и двоичная запись

4.1.Счета бухучета

4.2.Двойная запись операций на счетах, ее сущность и контрольное значение

5. Бухгалтерский баланс

5.1. Бухгалтерский баланс

6. Учет хозяйственных процессов

6.1. Учет процесса снабжения

6.2. Учет процесса производства

6.3. Учет процесса реализации

7. Техника, формы и организация бухучета

7.1. Учетные регистры

7.2. Формы бухучета

7.3.Организация бухучета

Введение

Бухгалтерский учёт часть называют языком бизнеса. Он широко используется в деловом мире для описания сделок между различными организациями (фирмами). Поэтому терминами и понятиями бухгалтерского учёта оперируют менеджеры, собственники, инвесторы, банкиры, юристы, бухгалтеры - все, кто так или иначе вовлечёт в деловую жизнь. Поскольку это особый язык- язык бизнеса- , многие слова и термины повседневной речи приобретают совершенно иное значение. Когда в результате занятий Вам удастся достичь известной свободы в овладении предметом, вы получите возможность со знанием дела исследовать хозяйственные операции, глубже вникнуть в механизм их проведения и методы принятия решений.

Любая система управления базируется на информации. Поскольку эффективность управленческих решений во многом определяется качеством и количеством используемой информации, необходимыми элементами системы управления является ее учет и контроль.

Информационная система в свою очередь, представляет собой комплекс различных взаимосвязанных подсистем (технологических, юридических, экономических). В тоже время подсистемы могут содержать несколько видов информации: плановая, нормативная, учетная и т.д.

Учетная - наиболее ценный вид информации и может присутствовать во всех видах и разновидностях учета (статистический, налоговый, финансовый). Отличительным моментом учетной информации является отражение ее в документах. Для количественной и качественной характеристики объектов учета могут использоваться три учетных измерителя: натуральный, трудовой, денежный. Каждый из них предназначен для определенных елей учета и выражается в соответствующих единицах измерения, сборка и обработка информации в зависимости от поставленных целей и задач учета может осуществляться тремя видами учета: оперативный, бухгалтерский и статистический. Каждый из них имеет свою область применения, использует свои приемы и методы обработки информации, обеспечивает тем самым достижение поставленных целей и задач в системе управления на разных уровнях.

Оперативный (оперативно - технический) учет - осуществляется для повседневного текущего руководства и управления предприятием, производствами, цехами и т.п. С его помощью управленческому персоналу поступает информация о движении материальных ресурсов на предприятии, об объемах выпущенной продукции, о наличии производственных запасов и т.д. Источником информации для получения таких сведений могут быть документы, так и данные полученные по телефону, телетайпу, факсу, так и в устной форме. Оперативно - технический учет может прерываться во времени и надобность в нем появляется по мере необходимости.

Статистический учет - изучает явление, носящий обобщающий массовый характер в различных областях хозяйства, экономики, науки, образования. Статистика широко использует выборочный метод наблюдения и регистрации осуществляет единовременный учет и переписи. Для этих целей применяет информацию бухгалтерского и оперативного учета.

Бухгалтерский учет - изучает коллективную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документально- обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных фактов, как в денежном так и натуральном показателе.

Перечисленные особенности бухгалтерского учета являются отличительными. Но только использование информации всех трех видов учета, т.е. хозяйственного учета как целостной системы, позволяет предприятиям наиболее эффективно управлять хозяйственной деятельностью, удовлетворяет запросы потребителей продукции, выполнять работы и оказывать услуги, оценить положение предприятия на рынке.

Основной целью хозяйственного учета является формирование качественной (полной, достоверной) и современной информации о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, необходимой для управления и становления рыночной экономики, для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, для определения поведения предприятия на рынке, выявление положения предприятий конкурентов.

Бухгалтерский учет - одна из основных функций управления. Именно в системном бухучете отражается фактическая информация по каждому виду основных средств, материально сырьевых ресурсов, топливно-энергетических, трудовых и финансовых ресурсов, чтобы с наибольшим эффектом использовать информацию в целях управления предприятия, необходимо такая система организации бухучета, которая ориентированна на использовании передовых методов учета, положительного зарубежного опыта, международных стандартов бухучета, широкое применение в вычислительной технике.

В системе управления бухучет выполняет ряд функций, основными из которых являются: контрольная, обеспечение сохранности собственности, информационная, обратная связи, аналитическая.

Контрольная: Контроль - это процесс, позволяющий определить достижение организацией своих целей. Процесс контроля состоит из установления стандартов, измерение фактически достигнутых результатов и проведения корректировок в том случае, если достигнутые результаты, существенно отличаются от установленных стандартов.

Различают три вида контроля: предварительный, текущий и последующий (заключительный).По форме осуществления все эти виды контроля сходны, так как имеют одну и ту же цель: способствовать тому, чтобы фактически получаемые результаты были как можно ближе к требуемым. Различаются они только временем проведения. Предварительный - проводится до совершения хозяйственной операции, а текущий - во время совершения хозяйственной операции. Последующий (заключительный) - после совершения операции в организациях предварительный контроль обычно используется по отношению к человеческим, материальным и финансовым ресурсам.

Обеспечение сохранности собственности - эта функция тесно связана с совершенствованием системы бухучета и усилением его контрольной функции. Следует особо отметить, что для реализации этой функции необходимы соответствующие предпосылки: наличие оборудованных складских помещений, контрольных и измерительных приборов, мерной тары, расходомеров и др. В условиях совершенствования управления формирования рыночной экономики, роста числа собственников, развития внешнеэкономической деятельности, значение этой функции бухучета возрастает. Инструментом для реализации этой функции является инвентаризация имущества предприятия, которая позволяет определить изменения происшедшие в составе собственности. Действующая система бухучета позволяет совместно с другими службами обеспечить сохранность собственности, создать заслон всевозможным видам хищений, порчам и потерь.

Информационная - одна из главных функций, которую выполняет бухучет в системе управления условия формирования рыночной экономики. На современном этапе роль и значение своевременно поступающий объективно - экономической информации усиливаются. Учет является важнейшим источником поставщиком различной информации различным объектам управления - службам предприятия, его подразделениям, менеджерам, которые, используя эту информацию с другими данными, вырабатывают и принимают соответствующие управленческие решения. Именно системный бухучет фиксирует и накапливает всестороннюю синтетическую (обобщающую) и аналитическую (детализированную) информацию о состоянии и движении имущества, и источниках его образования хозяйственных процессов о конечных результатах финансовой и производственно хозяйственной деятельности предприятия.

На всех этапах развития бухгалтерской информации предъявляются требования, как объективность, достоверность, своевременность, оперативность.

Однако, на современном этапе совершенствования управления, становление рыночной экономики бухгалтерской информации предъявляются повышенные требования. Она должна быть высокого качества и эффективной, удовлетворять потребностям собственника, иностранного партнера, участвующего в создании и функционировании совместного предприятия. Это означает, что бухгалтерская информация должна содержать минимальное количество показателей, но удовлетворять максимальное число ее пользователей на различных уровнях управления. Необходимо также чтобы бухгалтерская информация формировалась с наименьшими затратами труда и времени. Каждый вид информации следует дифференцировать по объектам управления и срока выдачи.

Обратной связи - без которой немыслимо действие системы управления, тем более ориентированной на широкую автоматизацию. Используя обратную связь с помощью бухгалтерской информации, отражающей фактические значения показателей, осуществляет контроль за выполнением стандартов, норм и нормативов, смет, соблюдением экономического использования всех видов ресурсов, устанавливают различные недостатки, выявляют резервы производства и степень их мобилизации и использование. Система бухучета обеспечивает управлению обратной связи на любом уровне. Никакая другая система ни в состоянии выполнить эту задачу. Функцию обратной связи, как правило, выполняют находящиеся на различных носителях исходную информацию, поступающая главным образом из первичной документации. Например, информация, имеющаяся в рабочих нарядах на оплату труда, используется как для учета фактического объема выполненных работ, так и для определения отклонений от плана, по каждой планируемой позиции за определенный период.

Аналитическая - важна, так как достоверна и юридически обоснованная бухгалтерская информация используется для анализа финансовой и производственной - хозяйственной деятельности предприятия. Аналитическая функция тесно связанна с информационной, однако рассматривать ее как информационное обеспечение неправомерно. Реализация этой функции позволяет осуществлять анализ по всем разделам бухучета, в том числе использование всех видов ресурсов, затрат на производство и реализацию продукции, правильности применяемых цен, что имеет особо важное значение в условиях действия рыночных цен, инфляционных процессов и т.п.

Раздел I.

1.1. Объекты и основные задачи бухучета

Бухучет представляет собой упорядоченную и регламентированную информационную систему сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получение информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях хозяйствующего субъекта и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета. Объектами, обязательно отражаемыми в системе бухучета являются:

движимое, недвижимое имущество;

права пользования интеллектуальной и промышленной собственностью, товарными и фирменными знаками, природными ресурсами, иные затраты не материального характера, приносящие доходы (НМА);

цена фирмы;

денежные средства, ценные бумаги, расчеты с юридическими и физическими лицами, инвестиции;

амортизационные отчисления и накопление износа амортизируемых объектов;

доходы и расходы по видам и периодам, прибыли и убытки, распределение, использование и накопление прибыли, покрытие убытков;

обязательства по кредитам и займам, безвозмездно полученные средства и их использование;

образование резервов и фондов предприятия, уставного капитала.

Целенаправленная деятельность предприятия (организации) по производству той или иной продукции, оказанию той или иной услуги называется хозяйственным процессом.

На одном предприятии (самостоятельный хозяйственный субъект) могут вестись разные хозяйственные процессы (т.е. разные виды деятельности). Для осуществления хозяйственной деятельности предприятия должны иметь средства (здания, оборудование, деньги и др.). Средства, находящиеся на предприятии во время хозяйственного процесса все время изменяются, они или увеличиваются (получают, производят), или уменьшаются (тратятся, отгружаются, продаются).

Деньгиматериалымебельденьги

В этом обороте модно выделить три процесса: снабжение, производство, реализация.

Процесс заготовления (снабжения) - приобретение товарно - материальных ценностей различного вида, необходимых для осуществления процесса производства, удовлетворение хозяйственных нужд и для процесса реализации продукции, работ, услуг.

Процесс производства - выполнение основной задачи работы предприятия, ради которой создавалось предприятие.

Процесс реализации - это процесс продажи производственной продукции, работ, услуг, осуществление договорных обязательств перед покупателями, заказчиками. Результатом процесса реализации является получение прибыли (дохода) или убытка.

Замкнутое превращение средств из одного в другое, входе деятельности предприятия называются оборотом хозяйственных средств.

Конкретное действие, с каким - либо средством или источником средств оформленное документом называются хозяйственной операцией.

1.2. Группировка средств предприятия по их видам и источникам образования

В процессе своей деятельности предприятие использует различные средства. Необходимо различать эти средства. Для этого существует классификация хозяйственных средств предприятия по размещению в хозяйственном процессе: основные, оборотные, прочие.

Основные средства - здания, машины, оборудование, транспортные средства, инвентарь и другие; которые действуют и используются в хозяйственной деятельности длительное время (более одного года); не изменяя своего внешнего вида, изнашиваются постепенно, что позволяет предприятию их стоимость включать в себестоимость продукции (работ, услуг) в течение срока полезного использования, путем начисления износа (амортизации установленными способами).

Оборотные средства - средства предприятия, которые все время находятся в обороте и сразу переносят свою стоимость на изготовленную из них продукцию. К группе оборотных этих средств относятся: 1) материальные запасы: -материалы -топливо -сырье -МБП -стоимость продукции 2)незавершенное производство 3)средства сферы обращения: -денежное средство: сумма наличных денежных средств в кассе, ценные бумаги, свободные сбережения, хранимые в банке -средства в расчетах (нам должны): дебиторская задолженность, суммы за подотчетными лицами, продукция по выданным авансам, по полученным векселям -отвлеченные средства: это суммы прибыли, направленные в качестве налоговых платежей в бюджет.

Прочие (НМА): объекты долгосрочного вложения, имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями (право на пользование землей, водой и прочими природными ресурсами, патенты, другие виды интеллектуальной собственности). НМА, как и основные средства переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока их полезного использования путем начисления износа.

Источники образования собственных средств.

Источники образования собственных средств классифицируются на:

собственные источники;

кредиты банков, другие заемные средства;

прочие источники, привлеченных (чужих) средств.

I.Собственные источники:

уставный капитал

прибыль

специальные фонды

Уставный капитал - размер вкладов учредителей в виде стоимости основных, оборотных и денежных средств, а также НМА, определенных (зафиксированных) в учредительских документах в момент образования предприятия

Прибыль - сумма превышения доходов над расходами предприятия, полученных в течение отчетного периода от реализации продукции работ, услуг, материальных ценностей, основных средств или каких-либо в не реализационных операциях.

нераспределенная прибыль прошлых лет.

Специальные фонды - имеют строго целевое назначение, одни из которых характеризуют неиспользованные остатки (фонд потребления), а др. - общую совокупную стоимость накопленных источников, независимо от объема уже использованных средств в их составе (фонд накопления), образуемую для покрытия незапланированных затрат, возникающих в процессе работы предприятия.

К специальным фондам относятся; резервы и финансирование, размер целевого финансирования и поступления не использованного резерва по сомнительным долгам, возникших в процессе работы предстоящих расходов и платежей, целевых поступлений, приватизационного фонда и др.

II. Кредиты и другие заемные средства.

Кредиты банка - размер полученных краткосрочных и долгосрочных ссуд банка в соответствии с кредитными договорами.

Заемные средства - суммы выпущенных и проданных предприятием акций трудового коллектива, акции предприятия и облигаций, краткосрочные и долгосрочные займы и другие.

Расчеты и прочая кредиторская задолженность - размер задолженности поставщикам за товары и услуги, по выданным векселям, по оплате труда, по страхованию, и бюджету.

Раздел II. Предмет и метод бухучета

2.1. Правовая основа бухучета

Основными документами, регламентирующими бухучет в нашей стране являются: Федеральный закон о бухучете № 129 ФЗ от 21.11.96, Положение о бухучете и отчетности в РФ утвержденное Минфином РФ от 26.12.94 №170 с последующими дополнениями, Положение по бухучету «Учетная политика предприятия» (01.01.99г.- новое), действующий план счетов бухучета финансово - хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению и другие законодательные и нормативные акты, имеющие отношение к бухучету.

Комментарий 28.11.96 опубликован ФЗ РФ о бухучете. Закон содержит четыре главы, в которых сформулированы общие положения о бухучете, основные требования к бухучету, данная характеристика бухгалтерской документации и регламентации бухгалтерской отчетности, определены ответственность за нарушения законодательства и порядок ведения законов в действии. Закон подтвердил обязательность ведения и организации бухучета во всех коммерческих и некоммерческих организациях, т.е. раскрыл и углубил норму, заранее закрепленная в части первой Гражданского кодекса РФ.

Закон закрепил структуру системы нормативного урегулирования бухучета в России, сформировавшуюся в последние годы:

1 уровень - законодательное регулирование, включающее законы, указы Президента и постановления Правительства;

2 уровень - положение (стандарты) по бухучету;

3 уровень - другие нормативные акты и методические указания, включая План счетов, различные рекомендации и инструкции по отдельным вопросам по бухучету;

4 уровень - документы, формирующие учетную политику организации.

Закон закрепил основные элементы учетной политики (ст.5, п.3):

рабочий План счетов бухучета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухучета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым непредусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правило документооборота и технологии обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухучета.

В законе четко сформулированы основные задачи бухучета (ст.1, п.3):

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, и ее имущественным положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителем, учредителем, участником и собственником имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и др.

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организации хозяйственных операций из их целесообразностью, наличием и движением имущества и выполнением обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурс в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В соответствии с законом ответственность за организацию бухучета на организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственной операции (ст.6, п.1), хранение учетных документов, регистров бухучета и бухгалтерской отчетности (ст.17, п3) возложены на руководителя предприятия. В соответствии с законодательством РФ ответственность руководителя организации носит административный и уголовный характер.

В зависимости от объема учетной работы, производственно - технических и организационно - экономических особенностей предприятия структура организации бухучета может быть построена по разному (ст.6, п.2). При этом можно:

учредить бухгалтерскую службу, как структурное подразделение возглавляемое главным бухгалтером;

ввести в штат должность бухгалтера;

передать на договорных началах ведение бухучета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру специалисту;

вести бухучет лично;

Право выбора принадлежит руководителю, но оно должно быть закреплено в учетной политики предприятия.

В законе четко определена роль главбуха. Прежде всего подчеркнута его исполнительская роль, так как он назначается на должность и освобождается от нее руководителем предприятия, а также подчиняется руководителю. В случаях поступления документов по хозяйственным операциям противоречащих законодательству либо нарушающих договорную и финансовую дисциплину, главбух принимает их к исполнению, только с письменного разрешения руководителя, которое несет всю полноту ответственностей за последствия осуществления таких операций.

2.2. Методологическая основа бухучета

Предметом бухучета является имущество предприятия, находящегося в виде средств и обязательств, движение этого имущества по средствам хозяйственных операций, превосходящих в сферах снабжения, производства и реализации продукции, а также результаты деятельности предприятия.

Имущество (сырье, материалы, основные средства и т.п.), обязательства и хозяйственные операции выражаются в денежной оценке.

К важным объектам учета на предприятии относятся: НМА, ОС, МБП, материалы, расчеты по зарплате, производственные затраты, готовая продукция и ее реализация, расчетно-кредитные операции, финансовые результаты и т.д.

Методологическую основу организации бухучета составляет система способов и определенных приемов, которые осуществляются по средствам документации, инвентаризации, бухгалтерского баланса, системы синтетических и аналитических счетов, с применением методов двойной записи, оценки имущества и обязательств, других статей баланса, калькуляции и отчетности предприятия.

ДОКУМЕНТАЦИЯ - это первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и местах их совершения.

Документация является одной из основных отличительных особенностей бухучета, т.к. позволяет осуществлять сплошное наблюдение за хозяйственными процессами.

Обязательным условием отражения хозяйственной операции в системном бухучете является оформление их первичными документами, обладающими определенными характерами и отвечающими соответствующим предъявляемым к ним требованиям (они должны быть достоверными, ясными, объективными и др.). При организации учета с помощью вычислительных машин роль первичных документов выполняют машинные носители информации, удостоверяющие факт выполнения хозяйственной операции. От качества первичных документов в значительной мере зависит качество всего бухучета.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ - способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухучета. Инвентаризация проводится с целью обеспечения достоверности показателей бухучета и сохранности имущества предприятия.

Инвентаризации подлежат основные средства, товарно - материальные ценности, денежные средства, расчеты, незавершенное производство, незавершенное строительство.

Инвентаризация проводится в установленные сроки, при смене материально - ответственных лиц по требованию аудиторов, следственные органов и т.д.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС - способ экономической группировки и обобщение информации об имуществе и обязательствах предприятия, организации по составу и размещению источников их образования в денежной оценке на определенную дату, как правило, на первое число месяца.

Средства предприятия отражаются в бухгалтерском балансе в денежном выражении в двух группировках: одна показывает, какими средствами предприятие располагает, другая - из каких источников они возникли.

Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них отражается одно и тоже имущество, но с одной стороны по составу и размещению, с другой - по источникам его образования.

Т.о., баланс позволяет осуществлять наблюдение за состоянием хозяйственных средств и их использование на предприятии.

СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ - прием, который означает, что группировка имущества источников его образования хозяйственных операций в бухучете осуществляется также и с помощью системы счетов (синтетических и аналитических) с применением метода двойной записи.

Счет - это экономическая группировка в виде таблицы, в которой систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных операций. Являясь элементом метода бухучета, счета имеют важное значение для систематизации и группировки хозяйственных операций по однородным экономическим признакам.

Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухучета. Этот способ заключается в том, что каждая хозяйственная операция записывается в двух счетах бухучета, в равных суммах.

ОЦЕНКА - представляет собой способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников. Реальность и правильность оценки имущества предприятия и его источников имеют важнейшее значение для построения всей системы бухучета. В основе оценки имущества лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении.

В целях сопоставимости оценка имущества и его источников для отражения в балансе должна проводиться единообразно на всех предприятиях, что достигается соблюдением установленных положений и правил оценки. Например, действующими нормативными документами установлено, что в бухгалтерском балансе основные средства также как и НМА показываются по остаточной стоимости; производственные запасы оцениваются по фактической стоимости их приобретения и изготовления; готовая продукция - по фактической производственной стоимости и т.д.

КАЛЬКУЛЯЦИЯ - способ группировки затрат и определения себестоимости. Исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) - способ определения фактических затрат предприятия в денежной форме на единицу продукции (работ, услуг).

ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ (ОРГАНИЗАЦИИ)--представляет собой систему показателей, характеризующих производственно - хозяйственную и финансовую деятельность предприятия за определенный период (месяц, квартал).

В соответствии с ФЗ о бухучете бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухучета по установленным формам.

Показатели отчетности используются для анализа финансового состояния предприятия, подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, для оценки положения предприятия на рынке.

Способы и приемы бухучета, составляющие его методологию, взаимосвязаны и взаимообусловлены. В результате их применения обеспечиваются непрерывное, сплошное и документально обоснованное отражение в системном бухучете учитываемых объектов в денежном, в трудовом и натуральном измерителях, однородная группировка имущества, источников его образования, хозяйственных операций на счетах бухучета. Взаимосвязанное отражение этого имущества, источников его формирования и хозяйственных операций при помощи метода двойной записи на счетах, периодическое сопоставление фактического наличия имущества и обязательств с учетными данными позволяют получить достоверные итоговые систематизированные показатели.

Все это создает систему бухучета.

Раздел III. Первичный учет и его место в информационной системе управления

3.1: Методологические основы организации первичного учета

Теоретические основы первичного учета.

Методологические основы организации первичного учета.

1. Первичный учет представляет собой единый повторяющийся во времени организованный процесс сбора, измерения, регистрации, накапливания, хранения информации об условии автоматизированной системы управления (АСУ) - ее передачи и первоначальной обработки. При этом под первоначальной обработкой информации понимается дифференцированное накапливание количественных данных по заданному комплексу признаков, характеризующих хозяйственные операции, производственные явления и процессы.

Вопрос о месте первичного учета в общей информационной АСУ является одним из важнейших в теории бухучета.

Первичный учет выполняет не только начальную стадию восприятия, измерение и регистрацию хозяйственных операций характеризующих определенные процессы и явления на отдельных этапах производства, но и контрольные функции, заключающиеся в выявлении отклонений в момент их возникновения. При этом отклонения регистрируются по локальным факторам (измерение и изменение температуры среды, давления и т.д.).

На современном этапе оснащений предприятий отраслей промышленности периферийной техникой, которая пока не полностью соответствует требованиям комплексного сбора, измерения, регистрации, накапливания, передачи информации, целесообразно выделить первичный учет как подсистему второго уровня в подсистеме «бухучета», возложив на нее функции обеспечения первичных информацией все виды учета процесс конструкторско - технологической подготовки производства, планирования, прогнозирования, производственный и финансовый анализ и т.д.

Следует особо отметить, что значение подсистемы «первичный учет» состоит не только в том, чтобы собрать, измерить, зарегистрировать первичную информацию, но и обеспечить обратной связью, как подсистему «бухучета», так и все другие подсистемы АСУ, использующие первичную информацию при подготовки и принятии управленческих решений и при определении места и поведения предприятия на рынке.

Первичный учет находится в тесной и непосредственной связи со всеми участниками бухучета, являясь основной исходной базой.

Построение первичного учета зависит от специфики организации производства труда, управления, технологических процессов, форм собственности.

Информация первичного учета возникающая непосредственно на предприятии в результате совершаемых хозяйственных операций - внутренняя информация. В этом случае юридическая обоснованность данных первичного учета гарантируется, обеспечивается комплексом технических средств, включая измерительные, весовые, объемные и другие устройства.

Информация первичного учета, поступающая из вне - внешняя, относящаяся в частности к учету заготовлению и приобретению материальных ресурсов, расчетов с поставщиками, покупателями, банками формируется с использованием первичных документов.

Данные первичного учета должны использоваться соответствующими службами и подразделениями системы управления (цехами, предприятиями, участками и др.). Для подготовки и принятия оптимальных управленческих решений по повышению эффективности производства и более рациональному использованию материально - сырьевых, топливо - энергетических, трудовых и финансовых ресурсов.

2. Первичный учет - представляет собой начальную стадию системного восприятия и регистрации отдельных операций, характеризующих хозяйственные процессы и явления, происходящие на предприятии. Его объектами являются: заготовление, приобретение, и расходование материальных ресурсов, использование топливно-энергетических ресурсов, нормированное и отработанное время, выработка рабочих сдельщиков, затраты на производство и т.п. На этой стадии учетной работы первоначальные сведения о хозяйственных процессах и явлениях, возникающих на многочисленных участках отражаются в документе.

Документ - это письменное доказательство, свидетельствующие о происходящем факте. Он является письменным подтверждением на право совершения хозяйственной операции, ее законченности в хозяйственной целесообразности.

Первичный документ - это бухгалтерский документ, который составляется в момент совершения хозяйственной операции и является первым свидетельством происшедших фактов. Он подтверждает юридическую силу произведенной хозяйственной операции и устанавливает ответственность отдельных исполнителей за выполненные ими хозяйственные операции.

Реквизиты - это показатели, приводимые в учетных документах, которые необходимо заполнить данными совершившихся операций. Большое разнообразие хозяйственных операции вызывает необходимость в различных формах учетных документов, содержащих соответствующие реквизиты.

Вместе с тем в учетном документе должны быть реквизиты, являющимися обязательными для любого документа. К таким реквизитам относятся:

наименование документа

дата и место составления

содержание хозяйственных операций

измерители хозяйственных операций

подписи лиц. ответственных за совершение хозяйственных операций и оформление документов.

Учетные документы бывают внешними и внутренними.

Внутренние документы составляются на предприятии.

Виды: распорядительные

оправдательные (исполнительные)

комбинированные

бухгалтерского оформления.

По назначению бухгалтерские документы подразделяются: оправдательные подтверждающие факт совершения хозяйственных операций.

распорядительные подтверждающие разрешение выполнения какойлибо операции.

документы бухгалтерского оформления составляются тогда, когда для записей хозяйственных операций нет типовых документов или при обобщении и обработки оправдательных и распорядительных документов (документы составленные бухгалтером предприятия. К ним относятся справки, ведомости распределения.).

По времени составления документы делятся:

первичные документы, которые оформляются в момент операции.

В банковских первичных документах никаких исправлений не допускается.

Первичные документы фиксируют факты осуществления хозяйственных операций и распоряжений (разрешений на их проведения). За своевременное и качественное заполнение первичных документов, их достоверность и передачу в установленные сроки для записи в учетные регистры ответственность в полной мере несут должностные лица, составившие и подписавшие эти документы.

Первичные документы должны иметь обязательные реквизиты.

учетные регистры это определенные формы документов, которые заполняются при совершении операций на основании первичных документов (карточки, ведомости, бухгалтерские книги и т.д.). Информация о хозяйственных операциях, осуществляемых предприятием за определенный период отражается в учетных регистрах и переносится в сгруппированном виде в бухгалтерской отчетности.

По способу охвата операций документы подразделяются:

разовые документы, которыми оформляют только одну хозяйственную операцию.

накопительные документы, которые содержат однородные, разовые документы в определенной последовательности или группировки.

Первичный учет основа последующей обработки исходной информации, процесса управления. Подсчитано, что затраты на первичный учет предприятия составляют 40-60% общих затрат времени на обработку информации.

При организации первичного учета на предприятии следует помнить, что это весьма трудоемкий процесс, поэтому проблема его упрощения и совершенствования весьма актуальна, как показывает практика сложная и длительная по времени. Следует иметь ввиду, что если не будет создана система организации первичного учета на предприятии, то не будет эффективна работа системы управления в целом и работа предприятиях в условиях формирования рыночной экономики.

Организация первичного учета материальных ресурсов.

Рассмотрим порядок использования первичных документов по отражению хозяйственных операций, связанно с движением материальных ресурсов.

Поступившие от поставщика материальные ценности на склад предприятия оформляются (приходуются) на основе приходного ордера (акт о приемке). Этот документ содержит показатели (реквизиты): номер, дату оприходования груза, код получателя (склада), код отправителя (поставщика), вид операции (поступление материалов), кредит бухгалтерского счета, номер счета поставщикам, номер сопроводительного документа, номенклатурный номер материала (его код), единицу измерения, количество и учетную цену.

3.2. Денежная оценка и калькуляция

Для отражения в бухгалтерском учете и отчетности имущества предприятия и хозяйственные операции оцениваются в денежном выражении.

Существует несколько видов совести:

покупная стоимость стоимость по которой мы приобретаем (покупаем) товар;

продажная стоимость по которой мы реализуем (продаем) товар.

Стоимость готовой продукции, образованная в результате суммирования производственных затрат называется себестоимостью. А расчет себестоимости называется калькуляцией.

Калькулирование это способ учета затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг.

Калькулирование плановой и нормативной себестоимости позволяет анализировать предстоящие затраты на производство продукции и услуг, обоснованно устанавливать цены, хотя главную роль в ценообразовании играет спрос и предложение в условиях конкуренции на рынке.

В ходе калькулирования рассчитывается себестоимость продукции, которая является базой для определения цены. Правильно составленная калькуляция дает возможность реально оценивать всевозможные затраты на различные виды продукции и выбрать ту , которая дает наибольшую прибыль.

Затраты по способам включения себестоимость делятся на прямые и косвенные.

Прямые можно непосредственно включать в ту или иную калькуляцию. Например: зарплата основных производственных рабочих с отчислениями на соцстрах и обеспечение, материалы.

Косвенные обычно относятся ко всему производству в целом или к отдельным его подразделениям. Это амортизационные отчисления, затраты на ремонт, зарплата административно-управленческого персонала и т.д. Они в течение месяца собираются на отдельных счетах, а в конце месяца распределяются по видам выпускаемой продукции. Основой для такого распределения могут быть: либо прямые затраты по каждому виду продукции, либо зарплата основных производственных рабочих, изготовивших данный вид продукции.

3.3. Инвентаризация

Остатки материальных и денежных средств, числящихся по данным бухучета на определенную дату иногда могут не соответствовать фактическому состоянию хозяйственных средств на эту же дату. Причинами этого могут быть:

хищения и порчи ценностей;

ошибки при приемке и отпуске;

уменьшение массы сырья и материалов в следствие усушки, распыла, разлива;

ошибки в учетных записях и т.д.

Все это не регистрируется в документах, но изменяет величину средств предприятия. Для того, чтобы определить фактическое наличие хозяйственных средств и обеспечить точность показателей учета, периодически проводятся инвентаризация, т.е. сравнивается фактическое наличие материальных ценностей и денежных средств (составляется опись фактических остатков средств) на определенную дату с данными бухучета на эту же дату.

Расхождения фиксируются в соответствующих документах (актах, сличительных ведомостях) и отражаются в бухгалтерском учете.

При проведении инвентаризации необходимо руководствоваться «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» утвержденными Приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.95 за № 49 (с изменениями и дополнениями).

При инвентаризации проводится сверка документов бухгалтерского учета с фактическим наличием имущества и проверка полноты отражения в учете, обязательств перед кредиторами, банками и т.д.

Инвентаризация может быть:

полной или частичной

плановой или внезапной

При полной проверки подлежат все виды имущества. Проводится она обязательно в конце года перед составлением годового отчета.

При частичной проверки подвергается один или несколько видов имущества в определенным местах хранения.

В зависимости от основания проведения:

Плановая проводится в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности, и Основными положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.

Неплановая организуется по мере необходимости, в основном внезапно.

Порядок проведения инвентаризации на предприятии предполагает создание постоянно-действующих инвентаризационных коммисей в составе: руководителя предприятия или его заместителей (председателя комиссии); глав. бухгалтера; начальников структурных подразделений (служб); представителей общественности. Для непосредственного проведения инвентаризации имущества создаются рабочие комиссии в составе: представителя руководителя, назначившего инвентаризацию (председатель); специалистов (экономист, работник бухгалтерской службы и т.д.)

В межинвентаризационный период на предприятиях должны проводиться систематические проверки и выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей в места их хранения и переработки.

Сроки проведения инвентаризации обязательны в следующих случаях:

при передаче имущества предприятия в аренду, а также в случаях преобразования предприятия

перед составлением годовой бух. отчетности (обычно на 1.10) Инвентаризация основных фондов может проводиться один раз в 3года; библиотечных фондов раз в 5лет; расчеты с банками, финансовыми органами раз в квартал; денежные средства и денежные документы не менее 1 раза в месяц; расчеты предприятия с вышестоящими органами один раз в квартал, расчеты с дебиторами и кредиторами один раз в год.

При смене материально-ответственных лиц (на день приемки передачи дел)

При установлении фактов хищений или злоупотреблений, также порчи ценностей

В случае стихийных бедствий, пожаров, аварий или других ч.с., вызванных экстремальными условиями.

При ликвидации (реализации) предприятия.

Если на предприятии применяется бригадная (коллективная) материальная ответственность, то инвентаризация обязательна:

при смене руководителя коллектива (бригады)

при выбытии из коллектива (бригады) более 50 % его членов

по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады)

Имущество проверяется при обязательном участии материально-ответственного лица.

Выявленные при инвентаризации имущества излишки приходуются и отражаются, как увеличение прибыли.

Недостача товаров или материалов в пределах установленных законодательством норм естественной убыли списываются по решению руководителя предприятия на издержки производства (обращения) а сверх норм естественной убыли взыскиваются с виновных лиц. Если виновники не установлены или суд отказал в иске, то потери списываются на финансовые результаты предприятия (это убытки предприятия).

Наличие ценностей при инвентаризации определяется путем обязательного пересчета, взвешивания, обмера.

Наименование инвентаризуемых ценностей объектов и их количества показываются в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. Инвентаризационные описи могут быть заполнены как в ручную, так и с использованием средств ВТ.

Результаты инвентаризации обобщаются в ведомости (сличительные), где отражаются выявленные расхождения фактического наличия имущества, с данными бухгалтерского учета, а также порядок регулирования этих расхождений.

Раздел IV. Система счетов бухучета и двойная запись

4.1: Счета бухучета

Понятие счета бухгалтерского учета.

Строение счета.

Счета активные и пассивные.

Синтетические счета.

1,2. Двойное отражение информации это универсальный прем, обеспечивающий замкнутое состояние информационной системы учета.

Деятельность любого хозяйства оценивается по результатам его работы. Для решения данного вопроса в учете принимается специальные приемы, обеспечивающие учет и контроль движения средств это счета бухгалтерского учета и двойная запись.

Каждый объект учета в результате использования может изменяться, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Для раздельного учета этих изменений применяется бухгалтерский счет, предусмотренный для каждого объекта учета.

Счет это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности.

Бухгалтерский счет это таблица учетного регистра, предназначенная для ведения текущих операций, по внешнему виду счет представляет собой таблицу состоящую из двух частей (т - образной формы). В начале таблицы дается назначение счета, наименование объекта учета. Левая часть называется дебитом, а правая кредитом.

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином сальдо.

Та сумма которую мы первоначально записываем в счет называется остатком или сальдо на начало месяца.

В течение месяца на счетах мы записываем хозяйственные операции, в конце месяца подсчитываем обороты по дебиту и кредиту и выводим новый остаток или сальдо на конец месяца. Его мы можем использовать при составлении баланса на начало следующего месяца.

Все изменения, происходящие с объектами учета в результате их движения подлежат в учете обязательной регистрации методом двойной записи. Воплощением этого метода выступает бухгалтерская проводка (корреспонденция счетов). Она определяет характер изменений на счетах и предусматривает их фиксацию по дебету одного счета и кредиту другого.

Порядок записи текущих изменений на счетах (т.е. структура счета) неоднозначен и определяется характером учитываемого объекта.

Например, такие хозяйственные средства, как материалы: их можно либо получить (оприходовать, по дебиту), либо списать (израсходовать, по кредиту), т.е. их количество будет увеличиваться или уменьшаться.

Наименование объекта учета. 10 «Материалы».

Дебет	Кредит
с-до 10000 1) 100000	2) 50000
Обороты: 100000	Обороты: 50000
с-до 60000

70 «Зарплата»

дебет	Кредит
2) 50000	с-до 10000 1) 100000
обороты: 50000	Обороты: 100000
	с-до 60000

Наименование счетов берут из документа «План счетов...».

Счета предусмотрены чтобы контролировать движение средств организации, причем, каждый счет контролирует свой объект. Все изменения в результате хозяйственных операций надо правильно записывать. Для этого необходимо знать следующие правила и хорошо их запомнить.

В организации открывают столь счетов, сколько существует объектов учета, так как каждый счет контролирует свой объект.

Счет ведут (заполняют) в течение месяца. В начале месяца их «открывают» (дают наименование, выставляют остатки имеющиеся в наличие средств источников), в течение месяца отражают изменения (увеличение или уменьшение в отдельности), в конце месяца подсчитывают обороты (суммарное движение) и остатки. При нулевом остатке счет закрывается. Существуют счета, которые обязательно закрываются в конце месяца, некоторые - в конце года.

Счета, связанные с балансом, они показывают изменения, происходящие со статьями актива и пассива, а в конце учетного периода по данным остаткам на счетах составляют баланс, таким образом показывают состояние (сколько) средств предприятия и его источников на 1 число.

Заполняют счета по данным первичных документов, из которых берут сумму и в зависимости от того, что изменилось и как (увеличилось или уменьшилось) записывают на соответствующем счете и в соответствующей его части (дебет или кредит).

Счета бывают активные, пассивные и активно - пассивные.

3. Активный счет:

Активные - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение.

Например; «Основные средства»

«Материалы»

«Касса»

«Расчетный счет» и т.д.

На активных счетах остатки (с-до), только дебетовое.

Увеличение средств (увеличивающие обороты) записываются по дебету активного счета, уменьшающие обороты - по кредиту, так как кредит противоположен дебету.

Активный счет.

Дебет	Кредит
1) начальное сальдо средств на 1 число
2) «+» Ї запись увеличения хозяйственных средств	3) «-» Ї уменьшение хозяйственных средств
4) подсчет оборотов по дебету	5) подсчет оборотов по кредиту
6) конечное сальдо (остаток средств текущего месяца или начальное сальдо следующего)

Учет на пассивных счетах ведется «наоборот». Потому что пассив Ї это зеркальное отражение актива.

Пассивный счет:

Пассивные Ї это счета бухучета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а так же обязательства.

Например: «Уставный капитал»

«Краткосрочные кредиты банков» и т.д.

На пассивных счетах остатки только кредитовые. Увеличивающие обороты записываются по кредиту, а уменьшающие обороты по дебету, т.к. дебет противоположен кредиту.

Пассивный счет.

Дебет	Кредит
	1) начальное сальдо источников хозяйственных средств
3) «-» Ї запись уменьшение источников хозяйственных средств	2) «+» Ї запись увеличения источников хозяйственных средств
5) подсчет оборотов за месяц по дебиту	4) подсчет оборотов за месяц по кредиту
	6) конечное сальдо источника хозяйственных средств текущего месяца или начало следующего.

Активно - пассивный счет:

Активно -пассивные счета Ї это счета, на которых объединяются свойства активного и пассивного счетов, т.е. на них записываются как размещение хозяйственных средств, так и источники привлеченных средств.

Остатки по этим счетам могут находиться как в активе и в пассиве баланса, Ї развернутое с -до.

Например: «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Очень важно усвоить и запомнить понятие.

Дебиторская задолженность - (нам должны, от слова дебет) - это наш актив (если мы даем кому - то деньги в долг, то не перестаем считать эти деньги своими, так как нам должны вернуть). Увеличение по дебету, уменьшение по кредиту.

Кредиторская задолженность (мы должны, от слова кредит) - это наш пассив.

Активно - пассивный счет.

Дебет	Кредит
1) остаток хозяйственных средств на 1 число месяца	2) остаток источника хозяйственных средств на 1 число месяца
3) «+» увеличение хозяйственных средств	4) «-» уменьшение источников хозяйственных средств
6) «-» уменьшение хозяйственных средств	5) «+» увеличение источников хозяйственных средств
7) остаток хозяйственных средств на конец месяца.	8) остаток источника хозяйственных средств на конец месяца.

Практика использования активно-пассивного счета находит применение в учете расчетных операций и расчете финансовых результатов, и прежде чем определяют сальдо по таким счетам, к ним составляют оборотную ведомость, где активную часть и пассивную показывают отдельно и по правилам ведения активных счетов и пассивных разделяют остатки средств.