4. Синтетические счета, субсчета и аналитические счета.

Те виды счетов, которые были рассмотрены, связаны с балансом и на их основании можно иметь общее представление об изменениях хозяйственных средств и источников этих средств, а также процессов происходящих в хозяйственной деятельности предприятия.

В зависимости от объектов учета и степени детализации учетных записей счета подразделяются:

Синтетические

Субсчета

Аналитические

На синтетических счетах отражаются данные экономических группировок имущества организации, источников его формирования и хозяйственные операции в обобщенном виде в денежном выражении. Информация, полученная из первичных документов обобщается и отражается на счетах бухучета, перечень которых приводится в «Плане…».

Субсчетом называется отдельная подгруппа в синтетическом счете.

Например: малое предприятие выполняет учебно-производственную деятельность. Каждый вид деятельности сопряжен с определенными затратами, следовательно, затраты на учебную и производственную деятельность должны учитываться отдельно. Т.е. к счету «Основное производство», на котором учитываются затраты предприятия на основную деятельность необходимо открыть два субсчета:

«Обучение»

«Производство»

В свою очередь субсчет «Производство» может иметь детализацию на дальнейшие подгруппы, которые уже будут отражать затраты на производство конкретных изделий: изделие «А» и «Б». Такой учет затрат называется аналитическим. Аналитический счет применяется для индивидуального объекта учета, и поэтому на нем отражается детальная (аналитическая) информация о данном объекте. Аналитические счета открываются в развитие определенного синтетического счета, в разделе его видов, частей, статей и где это требуется с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении.

Субсчета являются промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета.

Синтетические счета являются счетами первого порядка. Субсчета - второго порядка. Аналитические счета могут быть третьего, четвертого, пятого и т.д. порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управленческих решений или выявлением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой и реализуемой его продукции.

Правила ведения аналитических счетов.

Количество аналитических счетов определяется нуждами производства.

Хозяйственные операции и в синтетических и аналитических счетах записываются на одинаковых сторонах, т.е. Аа, Пп.

Записанная в синтетическом счете хозяйственная операция может быть детализированная в аналитических счетах, но общая сумма аналитических счетов должна равняться сумме синтетических счетов.

Материальные ценности на аналитических счетах учитываются в натурально стоимостном выражении (количественно - суммовой учет).

По окончанию месяца производится сверка аналитических счетов с синтетическими путем составления оборотной ведомости.

Аналитический учет ведется в книгах, ведомостях или картах.

По аналитическим счетам составляется столько оборотных ведомостей, сколько синтетических счетов имеет аналитический учет.

4.2. Двойная запись операций на счетах, ее сущность и контрольное значение

Хозяйственные операции вызывают движение в размещении средств или источников средств предприятия, так как сама хозяйственная операция предусматривает движение средств, то они движутся откуда-то или куда-то с одного счета на другой.

Задача бухгалтера - контролировать, направлять, и учитывать их движение. Учет этого движения и обеспечивается двойной записью.

Двойная запись - это запись суммы хозяйственной операции в дебет одного и кредит другого счета.

счет		счет
Дебет	Кредит	Документ	Дебет	Кредит

Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.

Простые проводки - это такие проводки, когда запись суммы идет в дебет одного и кредит другого счетов, взаимосвязанных экономической сутью операции.

Сложной проводкой - называется такая запись, когда сумму записывают в дебет одного и кредит двух или более счетов и наоборот. Такие записи производятся на основании документов, содержащих комплексную информацию.

Пример:

При начислении заработной платы рабочим и служащим предприятия произведены удержания подоходного налога в сумме 5000 рублей и 1% в Пенсионный фонд. Требуется составить корреспонденцию Д 70 7800 «Заработная плата»

К 68 5000 «Расчет с бюджетом»

К 69 2800 «Пенсионный фонд»

70

Д	К
1) 7800

69

Д	К
	2800

68

Д	К
	5000

По этой операции идет уменьшение задолженности рабочим и служащим на сумму 7800 и увеличение на эту же сумму задолженности по платежам в бюджет (подоходный налог 5000 и расчеты по страхованию 2800).

Перечислить с расчетного счета задолженность перед бюджетом и органами социального страхования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).

51

Д	К
	2) 7800

69

Д	К
2) 2800

68

Д	К
2) 5000

Д 68 5000

Д 69 2800

К 51 7800

Обратите внимание, что общая сумма оборотов по дебету счетов равна сумме оборотов по кредиту. Это обязательное условие правильной записи хозяйственной операции.

Двойная запись обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной операции, деятельности предприятия в бухучете.

Кроме того ее использование имеет большое контрольное значение, т.к. требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записи на счетах. Неравенство свидетельствует об ошибке, допущенной в записях или подсчетах.

4.3. Классификация и план счетов

1. План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематичный перечень счетов бухучета, в основе которого используется классификация счетов по их экономическому содержанию. План счетов бухучета финансово - хозяйственной деятельности применяется всеми предприятиями, объединениями и организациями народного хозяйства, ведущими бухучет по двойной системе (кроме банков и бюджетных организаций), включая предприятия с участием иностранных инвесторов (совместные предприятия) и предприятия полностью принадлежащим иностранным инвесторам.

По плану счетов в соответствии с инструкцией по его применению бухучет должен быть организован на предприятиях всех отраслей хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных организаций) независимо от подчиненности формы собственности, организационно - правовой формы собственности.

В плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов (первого порядка) и субсчетов (второго порядка).

Счета сгруппированы по разделам, которые показывают группы счетов, используемых в однотипных хозяйственных процессов.

План счетов содержит девять разделов:

Основные средства и другие долгосрочные вложения.

Производственные запасы.

Затраты на производство.

Готовая продукция, товары и реализация.

Денежные средства.

Расчеты.

Финансовые результаты и использование прибыли.

Капитал и резервы.

Кредит и финансирование.

На основе типового Плана счетов бухучета главбух предприятия разрабатывает так называемый рабочий План счетов, подлежащий использованию на данном предприятии и прелагаемый к приказу об учетной политики предприятия, также документооборот, права и обязанности должностных лиц, занимающихся ведением бухучета.

Счета имеют номера для ускорения написания бухгалтерской проводки, удобства записей операции. Модно выделить в «Плане счетов» номера без наименований счетов. Например: 17, 18 - это свободные позиции по которым могут быть открыты новые счета, для новых средств, расчетов, источников. Эти номера разрешается открыть по согласованию с налоговой инспекцией, кроме того, разрешается самостоятельно устанавливать номера и наименования субсчетов. Нумерацию субсчетов бухгалтер устанавливает в произвольном, удобном для него порядке. Таким образом, если бухгалтеру необходимо «упорядочить» ведение расчетов, учет материальных ценностей, учет производства и т.д. Устанавливают субсчета в рамках счета, имеющегося в «Плане счетов». По некоторым счетам в «Плане счетов» предложена нумерация субсчетов, ее следует придерживаться бухгалтеру в своей работе. (такие счета 01, 06, 69 и т.д.).

Основы классификации счетов.

Основные счета

Основные счета предназначены для учета наличия и движения хозяйственных средств предприятия, источников их образования. Остатки по этим счетам заносятся (как правило) в баланс и в основном соответствуют статьям баланса.

Инвентарные счета - предназначены для учета наличия и движения основных средств (фондов), товарно-материальных ценностей и контроля за их сохранностью. К ним относятся счета: 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары» и д.р. Все инвентарные счета по отношению к балансу АКТИВНЫЕ. Остатки по инвентарным счетам могут быть только по дебету и означают наличие данного вида средств на определенную дату, записывают в активе баланса. Хозяйственные операции на инвентарных счетах учитываются в денежных и натуральных измерителях. Достоверность остатков на первое число по данным счетам можно проверить путем проведения инвентаризации.

Денежные счета предназначены для учета денежных средств предприятия. К ним относятся счета: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 55 «Специальный счет» и д.р. Все эти счета АКТИВНЫЕ. Остатки этих счетов показывают наличие денежных средств на определенную дату. Остатки записываются в активе баланса.

Счета, предназначенные для учета различных фондов предприятия. К ним относятся счета: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал». Все эти счета ПАССИВНЫЕ. Остатки на первое число могут быть только по кредиту и записываются в пассив баланса. Например: счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия. сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру Уставного капитала в учредительных документах предприятия. Записи по счету 80 производятся лишь в случае изменения Уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке. Сальдо по счету 80 только кредитовое и находится в ПАССИВЕ баланса.

Счета расчетов. Предназначены для расчетов данного предприятия с другими предприятиями и отдельными лицами, т.е. учитывается дебиторская и кредиторская задолженность. Поэтому счета расчетов бывают А, П, АП. На А счетах расчета учитывается дебиторская задолженность. Например: счет 61 «Расчеты по авансам выданным». А , П. Остаток активный. На активных счетах может учитываться одновременно дебиторская и кредиторская задолженности. Это смешанные счета. Например: 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «расчеты с бюджетом». По дебету дебиторской задолженности и кредиторской. По кредиту наоборот. Эти синтетические счета могут иметь 2 остатка. По дебету дебиторская, по кредиту кредиторская. Если А П счета имеют субсчета, то сальдо по этим счетам называется развернутым, т.к. по одному субсчету предприятия могут иметь кредиторскую задолженность, по другим дебиторскую. На пассивных счетах расчетов кредиторская задолженность. Пример: 68 «Расчеты по авансам полученным».

Регулирующие счета.

Регулирующие счета предназначены для выполнения функций и уточнений (регулирования), оценки хозяйственных средств и их источников. Они самостоятельного значения не имеют и ведутся в дополнении к основным счетам. Регулирующие счета подразделяются на дополнительные и контрарные.

Дополнительные счета это такие счета, при помощи которых действительная сумма (стоимость) объекта определяется путем сложения (суммирования) сумм основного и регулирующего счетов. Например: 16 «Отклонение в стоимости материалов» он регулирует (уточняет) счет 15 «Заготовление и приобретение материалов». Путем прибавления или вычитания сумм накопленных на счете 16 к стоимости приобретенных материалов, сырья определяется фактическая себестоимость, заготовленная для обработки (переработки) продукции, учтенной на счете 15.

Контрарные счета это такие счета, при помощи которых действительная сумма (стоимость объекта) определяется путем вычитания из суммы основного (регулируемого) счета суммы регулирующего счета. Например: 01 основной. (регулирующий), 02 контр.

Они бывают двух видов контр активные и контр пассивные.

Контр активные счета сами являются пассивными, а уточняют сумму активного счета (активных статей баланса). Примером такого счета является 02 «Износ основных средств», на этом счете отражается сумма износа основных средств в процессе их эксплуатации, а сами основные средства учитываются на активном счете 01, в оценке по первоначальной стоимости.

Путем вычитания суммы износа из первоначальной стоимости определяется остаточная, т.е. действительная (фактическая) стоимость основных средств.

Счет 02 П, и такие регулирующие счета как этот счет называются контр активными.

01	02
«Основные средства»	«Износ основных средств»
Д	К	Д	К
С-до 1x 1000000 руб (первоначальная стоимость)			С-до 1x 250000 руб (сумма износа)

Остаточная (фактическая) стоимость основных средств на 1.10 составляет 750000руб. (1000000 - 250000= 750000).

Контр активными являются счета 05 «Амортизация НМА», который регулирует счет

04 «НМА»

13 «Износ МБП», регулирует

12 «МБП»

42 «Торговая наценка», регулирует

41 «Товары»

Контр пассивные счета - такие счета, сами являются активными, а уточняют сумму пассивного счета (пассивной статьи баланса). Примером такого счета являются:

90 «Использование прибыли», который регулирует счет

99 «Прибыль и убытки» (если счет 99 имеет кредитовое сольдо, т.е. прибыль)

90(А)	99 (А-П)
«Использование прибыли»	«Прибыль и убытки»
Д	К	Д	К
С-до 1x 80000 руб.			С-до 1x 150000 руб.
(платежи в бюджет)			150000 - 80000 = 70000 - нераспределенная прибыль

По дебету счета 81 отражаются начисленные в течение года налоговые платежи.

Операционные счета.

Для учета хозяйственных процессов и выявления результатов в бухучете предназначены операционные счета. Поскольку хозяйственные процессы (снабжение, производство, реализация) состоят из совокупности различных хозяйственных операций, то и счета получили название операционных.

Они делятся на четыре подгруппы:

Собирательно-распределительные

Бюджетно - распределительные

Калькуляционные

Сопоставляющие

Собирательно - распределительные предназначены для собирания (суммирования) в течение месяца (года) каких - либо однородных расходов с целью текущего контроля за ними (за выполнением их сметы) и распределение по соответствующим объектам учета. К таким счетам относятся: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. Собирательно - распорядительные счета активные. В бухучете по дебету этих счетов в течение месяца собираются расходы в момент их начисления или оплаты, а в конце месяца вся эта сумма расходов списывается по кредиту, как правило на счет 20 «Основное производство». Остатков на первое число по этим счетам не бывает, т.к. обороты по дебету и кредиту одинаковы. Эти счета закрываются ежемесячно. В бухучете сельскохозяйственном предприятии (счет 26, 25) и в торговых предприятиях (счет 44) собирательно - распределительные счета закрываются в основном в конце года. Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основного и вспомогательного производства предприятия (расходы по отоплению, освещению и содержанию производственных помещений, арендная плата за производственные помещения, оплата труда производственного персонала.). Счет 43 «Коммерческие расходы» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции (расходы на тару и упаковку, изделий на складе, готовой продукции, о доставке продукции на станции отправления и т.д.). Списывается счет 43 на счет 46 «Реализация продукции», 45 «Товары отгружены».

Д 46 К 43 Д45 К43

Схема учета хозяйственных операций на собирательно - распорядительных счетах.

Д Счет 25«Общепроизводственные затраты» К

2.Бюджетно - распределительные счета предназначены для равномерного распределения расходов или доходов между смежными отчетными периодами (месяцами, годами) и играют большую роль для правильного включения расходов в себестоимость продукции к тому периоду, к которому они действительно относятся. Бюджетно - распределительные счета бывают А и П. Например: А счет 31 «Расходы будущих периодов».

По Д этого счета учитываются расходы, произведенные в данном периоде на фактически относящейся к будущим периодам (расходы по подписке на газеты и журналы, в перед уплаченные суммы за аренду помещения и др.).

По К счета 31расходы постепенно списываются при наступлении соответствующих периодов. Этот счет может иметь дебетовое с-до, которое означает не отнесенную на себестоимость в данной временной период суммы расходов.

Пример отражения операции по расходам будущих периодов.

Счет 51 «Расчетный счет» Счет 31 «Расходы будущих Счет 26

периодов» «Общехозяйственные

расходы»

году

60000 В октябре текущего года 200 I 200

перечислено с расчетного 200 II 200

счета отделению связи за 200 III 200

подписку на газеты и

журналов. и т.д.

К пассивным бюджетно - распределительным счетам относится счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм зарезервированных в установленном порядке. В целях равномерного включения расходов в затраты производства и издержки обращения.

Д	К
Обороты	Обороты
Начисление зарплаты за время ежегодных трудовых отпусков рабочим в любом месяце и вознаграждение за выслугу лет рабочим и служащим в начале следующего года	Ежемесячные отчисления в резерв для оплаты ежегодных трудовых отпусков рабочим производства и на выплаты вознаграждений за выслугу лет рабочим и служащим.
	С-до на 1 число: Неиспользованная сумма резерва отражается в пассиве баланса.

3. Калькуляционные счета предназначены для учета затрат (расходов), связанных с производством продукции, заготовлением материалов, выполнением каких - либо работ. По данным этих счетов исчисляется себестоимость продукции. В бухучете исчисление себестоимости единицы продукции (материалов, работ) называется калькуляцией.

К калькуляционным относятся счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Структуру калькуляционного счета рассмотрим на примере 20 «Основное производство» активный. По Д учитываются все фактические расходы, связанные с производством продукции, по К Ї тоже фактические расходы, но относящиеся к готовой продукции, т.е. фактическая производственная себестоимость продукции. Сальдо по 20 на начало месяца, только по Д. Она означает незавершенное производство (см. принцип 25).

4. Сопоставляющие счета Ї предназначены для учета хозяйственных процессов и их результатов. По Д и К этих счетов учитывается один и тот же объект, но в разных денежных оценках. Сравнивая (сопоставляя) эти 2 различные оценки, определяем результат данного процесса. Примером является счет 46 «Реализация продукции». По Д этого счета учитывается реализованная продукция по полной фактической себестоимости, а по К Ї та же реализация продукции, но по отпускной цене, т.е. выручка за реализованную продукцию, поступившая на расчетный счет от покупателя. Сравнивая Ї (Д с К) определяем финансовый результат от реализации: прибыль или убыток.

Рассмотрим пример учета реализации продукции.

№	Содержание операции	сумма	Корреспонденция счетов
			Д	К
1	Отгружено (отпущено) со склада готовая продукция покупателя по фактической себестоимости	70000	45	40
2	Поступило от покупателей на расчетный счет заранее отгруженную продукцию по отпускным (оптовым) ценам	100000	51	46
3	Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции	70000	46	45
4	Определить и записать финансовый результат от реализации продукции (100000 - 70000)	30000	46	99

Д 46 К

3) 70000 2) 100000

об. 70000 об. 100000

4) 30000

об. 100000 об. 100000

Счет 46 обязательно закрывается в конце месяца, результат реализации списывается на финансовые результаты - счета 99.

Финансово - результативные счета.

Предназначены для учета финансовых результатов от всей хозяйственной деятельности предприятия. Примером является счет 99 «Прибыль и убытки». По отношению к балансу он является А-П.

За балансовые счета.

Все группы рассмотренных нами счетов являются балансовыми, т.к. остатки этих счетов входят в общий итог баланса.

За балансовые счета - это такие счета, остатки которых показываются за итогом таблицы баланса. На них учитываются, как правило, средства, не принадлежащие данному предприятию.

Например: арендованные основные средства, оборудование, принятое для монтажа и др. ценности. Эти ценности учитываются на за балансовых счетах для того, чтобы не было повторного счета одних и тех же объектов при получении сводных показателей по народному хозяйству.

В Плане счетов за балансовые счета предусмотрены и имеют трехзначные номера.

001 «Арендованные основные средства» и др.

Особенностью этих счетов является то, что по ним не ведется двойной записи . Операции записываются или только по Д (при поступлении основных средств), или только по К (при возврате средств). По структуре они похожи на активные сета.

Раздел V. Бухгалтерский баланс

Тема 5.1: Бухгалтерский баланс.

Строение бухгалтерского баланса

Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-ое число месяца, квартала, года. Следовательно в бухгалтерском балансе имущество предприятия рассматривается с двух позиций.

По составу и размещению

По источникам образования

По внешнему виду бухгалтерский баланс имеет вид таблицы. В левой части имущество по составу и размещению А. В правой части отражаются источники этого имущества П.

Сумма А = сумме П

Бухгалтерский баланс - это сгруппированные в определенном порядке и обобщенные сведения о величине средств предприятия и их источников на конкретный момент времени.

Актив - это, чем предприятие владеет.

Состоит из 3-х разделов.

Внеоборотные активы

Оборотные активы

Убытки

Пассив

Капитал и резервы

Долгосрочные пассивы

Краткосрочные пассивы

Схема взаимосвязи между отдельными разделами бухгалтерского баланса.

А П

Внеоборотные активы Капитал и резервы

Оборотные активы Долгосрочные пассивы

Убытки Краткосрочные пассивы

Суть баланса заключается в том, что с его помощью показывают за счет каких источников образованы ваши средства и как они размещены в процессе производства. Поэтому сумма А = сумме П, если нет, то допущена ошибка в процессе учета. Итоги по балансу называются валютой баланса. Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Статьей - называется показатель (строка) А и П баланса, характеризующий виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы в разделы.

Отдельные показатели по видам средств и их источников называют «балансовыми статьями».

Различают баланс - брутто (Б) и баланс - нетто (Н) (чистый).

Форма баланса Б используется для различные научных исследований, изучение исторических аспектов, совершенствование балансовых обобщений и др.

Бухгалтерский баланс Н позволяет определить имущественно финансовое положение приватизированного предприятия.

«Отчищенного» от таких статей, как «износ НМА», «износ основных средств», «износ МБП», «Торговая наценка с учетом прибыли отчетного года и ее использования».

В А - средства, которые участвуют активно, в процессе производства продукции, они всего лишь образуют средства.

При составлении бух баланса организации, важное значение имеет оценка запаса материальных ресурсов. Как уже отмечалось, материальные запасы принято оценивать в балансе по фактической (покупной) стоимости их приобретения. Применяется 3 метода оценки запасов материальных ресурсов при списании из в производство:

Метод средней себестоимости

Метод ФИФО

Метод ЛИФО

Метод ФИФО - это оценка материальных ресурсов по их первоначальной стоимости. Применяется такое правило: «Первая партия на приход - первая в расход». Это означает, что расход материальных ресурсов оценивается их приобретение в определенной последовательности.

Метод ЛИФО - это оценка материальных ресурсов по восстановительной стоимости при этом используется следующее правило: «Последняя партия на приход - первая в расход».

Деятельность предприятия состоит из ряда процессов, представляющих собой движение хозяйственных средств и имущества в различных формах. В свою очередь каждый процесс состоит из множества хозяйственных операций.

Каждая хозяйственная операция, происходящая в организации изменяет или размер имущества, или величину источников его формирования, или одновременно и то и др. При этом изменения могут быть как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, валюта баланса так же меняется.

Операция I типа изменяют состав имущества, т.е. затрагивают только А баланса, в этом случае валюта баланса не изменяется.

А - актив

П - пассив

а - статья актива

п - статья пассива

А + а - а = П АП

Операции II типа изменения происходят внутри П баланса, изменяются источники формирования предприятия в этом случае валюта баланса не изменяется.

А = П - п + п АП

Операции III типа изменяют одновременно величину имущества и источников их формирования, т.е. происходит хозяйственных средств, которое обязательно вызывает источников.

А + а = П + п , где а = п АП

Т.о. операция оказывает влияние на А и П баланса на равную величину.

Операция IV типа изменяется одновременно величина имущества и источники формирования, происходит хозяйственных средств на эту же сумму источник, т.е. происходит А и П на равную величину.

А - а = П -п , где а = п АП

Раздел VI. Учет хозяйственных процессов

6.1: Учет процесса снабжения

Целенаправленная деятельность предприятия по производству той или иной продукции, оказанию той или иной услуги называется хозяйственным процессом.

Целью работы каждого предприятия является получение прибыли, которая представляет из себя разность между выручкой от продажи продукции и теми расходами, которые были сделаны в процессе производства этой продукции.

Но продукция не появляется сама собой - прежде чем ее реализовать необходимо осуществить полный цикл ее производства.

Конкретно цикл производства каждого вида продукции различен, но в нем можно выделить определенные стадии в зависимости от типа предприятия, если пре производственного типа, то его производственный цикл в общем виде таков:

Закупается и доставляется сырье и материалы, вспомогательные элементы, которые учитываются и хранятся (производственные запасцы)

Производится обработка этих материалов и сырья с помощью рабочей силы, в результате чего появляется новая продукция, имеющая уже другую стоимость.

Продукция предприятия реализовывается на свободном рынке за деньги или путем обмена на другие виды продукции (бартера), при этом как правило образуется прибыль.

После этого цикл повторяется. При этом каждый цикл должен быть учтен и проконтролирован, иначе даже небольшое производство не сможет существовать.

Процесс заготовления (снабжение) - приобретение товарно-материальных ценностей различного вида необходимых для осуществления процесса производства, удовлетворение хозяйственных нужд и для процесса реализации продукции, работ, товаров.

Согласно Международным стандартам учета, а также руководствуясь действующим Положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ рекомендовано применять три метода оценки запасов материальных ресурсов: метод средней себестоимости, метод ФИФО и метод ЛИФО.

Механизм оценки материальных ресурсов по методам

ЛИФО и ФИФО.

Показатель	Количество единиц	Цена за единицу	Сумма (руб.)
Остаток на 1.09 Поступило в первой декаде Поступило во второй декаде Поступило в третей декаде Итого Расход за месяц В оценке по методу ФИФО В оценке по методу ЛИФО Остаток на 1.10 В оценке по методу ФИФО В оценке по методу ЛИФО	12 25 15 30 70 60 - - 22 22	10 10 9 8 - - - - 8 10	120 250 135 240 925 - 569 525 176 220

Последовательность расчетов такова:

По методу ФИФО.

Как следует из таблицы, израсходовано 60 единиц, из них 37 единиц были оценены по 10руб на сумму 370руб, остальные 23 единицы оценены так: 15 единиц по 9руб на сумму 135руб и 8 единиц по 8руб на сумму 64руб, т.о. 60 единиц израсходовано за месяц материала оценивались на сумму 569руб.

По методу ЛИФО.

В начале 30 единиц оценивают по 8руб на сумму 240руб, остальные 30 единиц оцениваем так: 15 единиц по 9руб на сумму 135руб, 15 единиц по 19руб на сумму 150руб, общая стоимость израсходованного материала составляет 525руб.

Стоимость остатка материалов по методу ФИФО составляет 176, по методу ЛИФО-220.

Т.о. стоимость израсходованных материальных ресурсов и стоимость остатка, исчисленные разными методами, значительно отличаются, что связано с последовательностью отнесения покупных цен на разные партии материала. Применение методов оценки ЛИФО и ФИФО требует организации аналитического учета не только по видам материалов, но и по партиям поступления, если закупочные цены по ним меняются.

Однако расчеты можно производить и без партионного учета, если использовать балансовый прием оценки израсходованного материала

Р = Н + П К

Р- расход материала

Н и К - остатки на начало и конец периода

П - поступление

120+625220=525

По методу ФИФО остаток определен 176, тогда расход Р=120+625176=569.

6.2. Учет процесса производства

Общее представление о процессе производства

Порядок отражения хозяйственных операций в процессе производства

1. Процесс производства - это процесс выполнения основной задачи работы предприятия, ради которой создавалось предприятие.

Замкнутое превращение средств из одного в другое в ходе деятельности предприятий называется оборотом хозяйственных средств.

Основные задачи бухучета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции: учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости.

Для организации бухучета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

На крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета: 20«Основное производство», 23«Вспомогательное производство». Собирательно-распредилительные счета: 25«Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы», 28«Потери от брака», 31«Расходы будущих периодов».

По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту их списания. По окончанию месяца учтены на собирательно-распредилительных счетах (25, 26, 28, 31) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производства.

С кредита счетов 20,23 списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сольдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

2.Порядок отражения хозяйственных операций в процессе производства.

1) Отпущены материалы для нужд основного производства 400000, на общехозяйственные 40000, на общепроизводственные расходы 50000, коммерческие расходы 10000.

Д К

20 - 400000

26 - 40000 10 - 500000

25 - 50000

43 - 10000

2) Начислена зарплата работникам основного производства 80000, общепроизводственным 10000, администрация 8000, коммерческому агенту Д 20 - 80000 Д 25 - 10000 К 70 - 100000 Д 26 - 8000 Д 43 - 2000

3) Произведены отчисления в фонд социального страхования. Соответственно:

Д 20 - 32000

Д 25 - 4000 К 69 - 40000

Д 26 - 3200

Д 43 - 800

Начислен износ основных средств.

Д 25 - 40000 К 02 - 60000

Д 26 - 20000

Д 25 К

1) 50000 5)а 104000

2) 10000

3) 4000

4) 40000

об. 104000 об. 104000

Д 26 К

40000 5)б 71200

8000

3200

20000

об. 71200 об. 71200

Д 43 К

1) 10000 5)в 12800

2) 2000

3) 800

об. 12800 об. 12800

Д 20 К а25 - 104000

К б 26 - 71200

К в 43 - 12800

Д 20 К

400000 687200

80000

32000

а 104000

б 71200

в 12800

об. 687200 об. 687200

Сдана на склад готовая продукция - 687200.

6.3. Учет процесса реализации

Процесс реализации третья фаза хозяйственного процесса.

Учет реализации продукции для целей налогообложения:

реализация по моменту отгрузки

реализация по моменту оплаты (кассовый метод)

Третья фаза хозяйственных процессов процесс реализации завершает кругооборот средств и создает предпосылки для возобновления нового круга.

Важность процесса реализации заключается в том, что в нем продукция предприятия находит свое общественное применение. Если продукт нужен обществу для удовлетворения производственных или личных потребностей, то он будет реализован и за него предприятие получит денежные средства, за счет которых будет приобретена новая партия сырья из которого снова будет создана готовая продукция. Появятся средства и для оплаты труда рабочих и служащих.

снабжение

Д П Реализация

денежные производ. Д Гп

средства запасы

Производственные запасы

Пз стрс Пн Гп

Учет реализации продукции отражается на счете 46 «Реализация продукция». По дебету этого счета учитывается реализованная продукция по полной фактической себестоимости, а по кредиту также реализованная продукция, но по отпускной (оптовой) цене, т.е. выручка за реализацию продукции, поступившая на расчетный счет от покупателей.

Сравнивая фактическую стоимость с оптовой ценой реализованной продукции определяем финансовый результат от реализации: прибыль или убыток.

Если кредитовый оборот счета 46 будет больше дебетового, то разница составит прибыль, и наоборот дебетовые обороты кредитовых оборотов убыток.

Счет 46 обязательно закрывается в конце месяца, результат реализации списывается на финансовые результаты счет 90 «Прибыль (убытки)».

В настоящее время в бухгалтерском учете понятие реализации продукции для целей налогообложения вкладывается разный смысл, в зависимости от выбранной учетной политики предприятия.

Так, в зависимости от выбранного организацией метода учета реализации это:

Момент оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанный услуг (продукция отгружена и оплачена)

Момент отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организацией.

При определении выручки от реализации продукции для целей налогообложения по моменту оплаты отгруженной продукции для учета отгруженной, но еще нереализованной продукции используется синтетический счет 45 «Товары отгруженные» (А). При этом отгруженную готовую продукцию списывают с кредита 40 в дебет 45

Д45 К40

По мере оплаты реализационных документов, поступивших от покупателей платежи зачисляются на счет 51 или др. денежные и расчетные счета с К46

Д51 К46

Одновременно реализованную продукцию и оплаченные работы и услуги списываются с счета 45 в Д 46

Д46 К45

При данном методе реализации продукции считается реализованной, если она отгружена или передача покупателю и платежное требование поставщика оплачено полностью.

Если организация определяет выручку от реализации продукции в момент ее отгрузки или отпуска покупателю, то счет 45 «Товары отгруженные» при обычных условиях поставки не используется. Для организации продавца отгруженная или отпускная продукция, считается реализованной, ее списывают следующей бухгалтерской проводкой. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (А П)

Д К

40

62 46

62

С суммы выручки предприятия, исчисляют налог на добавленную стоимость (НДС).

Суммы данного исчисленного налога отражают по

Д46 К68

Счет 68 «Расчеты с бюджетом» (П)

Одновременно оплату налога

Д К

51

Поступившие платежи за реализацию продукции отражают по

Д К

62

Результат от реализации списывается ежемесячно со счетов реализации.

Основная особенность всех превращений и изменений средств и источников, состоит в том, что изменения любой операции являются двойными и взаимосвязанными. Двойной характер изменения вытекает из экономического содержания средств (двойная группировка по использованию и по источникам), взаимосвязь из их кругооборота (превращение из одной формы в другую).

51 62

50

60 46

70 10 40

20

Система бухгалтерских счетов позволяет описать все моменты, из которых складывается хозяйственный процесс на предприятии. На схеме показаны основные счета, участвующие в типичных хозяйственных операциях.

Операции, отражающие кругооборот следующие:

Поступили материалы от поставщиков Д 10 К 60

Материалы переданы в цех Д 20 К 10

Начислена зарплата Д 20 К 70

Сдана на склад готовая продукция Д 40 К 20

Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции. Д 46 К 40

Готовая продукция отгружена покупателям по ценам реализации. Д 62 К 46

Деньги от покупателя поступили на расчетный счет предприятия. Д 51 К 62

Оплачены счета поставщикам. Д 60 К51

Поступили с расчетного счета деньги в кассу. Д 50 К 51

Выдана зарплата. Д 70 К 50

Раздел VII. Техника, формы и организация бухучета

7.1: Учетные регистры

Информация о совершенных хозяйственных операциях, которая содержится в первичных документах, регистрируется в определенном порядке. Документы, в которых осуществляется этап этой учетной работы называются «Учетными регистрами». По внешнему виду учетные регистры делят на:

Бухгалтерские книги

Сводные листы (ведомости)

Карточки

По содержанию учетные регистры делятся на:

Аналитического учета

Синтетического учета

Комбинированные, т.е. сочетающие два вида учета

Учетные регистры - это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источников его образования.

В зависимости от строения учетные регистры делятся на:

Хронологические

Систематические

В хронологических регистрах информация о хозяйственных операциях записывается в последовании их совершения.

В систематических учетных регистрах, кроме того хозяйственные операции группируются по установленным признакам.

Карточки предназначены для ведения аналитического учета основных средств (инвентарной карточки), материальных ценностей (карточка складского учета материалов). На их основе бухгалтерия создает картотеку основных средств, а материально- ответственные лица - картотеку материалов, запчастей, МБП, готовой продукции. Каждой карточке присваивается порядковый номер.

Сводные листы (ведомости) - учетные регистры большого формата и с большим количеством сведений по отношению к карточкам. Они предназначены для синтетического и аналитического учета или выполняют роль комбинированных регистров. К ним относят: журналы-ордера, ведомость, мемориальные ордера.

На предприятии применяется Главная книга - как регистр синтетического учета. Записи в учетных регистрах основываются на тщательно проверенных документах, поэтому и сами регистры приобретают доказательную силу.

Прежде чем поставить бухучет на предприятии бухгалтер должен решить две задачи:

Организация документооборота

Определение формы ведения учетных записей

Организация документооборота это определение необходимых участков работ и систематизация всех документов, служащих основанием для бухучета, представляемых в бухгалтерию в порядке и сроки, предусмотренные графиком документооборота. График утверждается и вносится в действие приказом руководителя “Об учетной политике предприятия”. Бухгалтер учитывает:

денежные и расчетные операции. Первичными документами будут: расходные и приходные ордера, платежные ведомости, авансовый отчет, реестры чеков, кассовая книга и т.д.

материальные ценности. Первичные документы: накладные, приходные ордера, накладные на отпуск материалов на сторону, оборотные ведомости по товарно-материальным ценностям, доверенности.

Зарплата. Первичные документы: платежные ведомости, расчетно-платежные ведомости. Кроме того необходимо вести лицевые счета по каждому сотруднику -- это такие карточки, в которых отражается начисление зарплаты, премии, выдача материальной помощи, различные удержания, льготы каждого конкретного сотрудника предприятия.

производственные и непроизводственные затраты. Под “производственными” затратами понимают затраты, связанные с производством продукции, услуг и д.р. Характер этих затрат определяется Положением.

Реализацию и финансовые результаты.

Правило исправления ошибок.

Обнаруженные ошибки, в зависимости от их характера исправляются одним из 3-х способов.

корректурный

дополнительные записи

сторнировочные записи или “красное сторно”, имеется в виду оборотные записи на предмет уничтожения неправильной записи.

1. Корректурный способ -- этот способ используется при описках, не значительных ошибках. Предполагает зачеркивание тонкой чертой неправильных сумм и текста. Одновременно делается оговорка о сделанном исправлении (зачеркнуть, написать правильно, дата и подпись).

Следует особо отметить, что на денежных документах (чеках, кассовых приходных и расходных ордерах и т.п.)

Никаких исправлений и помарок не допускается, особенно в цифрах.

2. Дополнительные записи. Производятся в тех случаях, когда сумма хозяйственных операций указана меньше надлежащей (ошибочно занижена). Дополнительные записи (проводки) делаются в следующем месяце. Дополнительная запись (проводка) - если бухгалтер сделал проводку на определенную сумму или вообще не сделал проводку, а через некоторое время обнаружил, что сумма должна быть большей (или необходимо сделать проводку), он в момент обнаружения делает дополнительную исправительную проводку. Пример: в марте были оприходованы материалы, полученные от поставщика Д10 К60 на 100000 руб. А в апреле было обнаружено, что на самом деле материалов пришло на сумму 120000 руб. Тогда бухгалтер в апреле делает дополнительную проводку Д10 К 60 на 20000 руб.

3. Сторнировочная запись. Предлагает корреспонденцию по счетам, но отрицательными (красными) числами.

Метод «красное сторно» если ошибка в проводке сделана в сторону увеличения суммы, то в исправительной проводке увеличительная сумма должна быть вычтена. Тогда бухгалтер пишет сумму красными чернилами или обводит в рамку. Пример: в марте были оприходованы материалы на 120000, в апреле обнаружена ошибка, материалов пришло на сумму 100000.

Д10 К60 120000

Д10 К60 20000

Д10 К60 20000.

7.2. Формы бухучета

1. Журнал - Главная.

2. Журнально - ордерная.

3. Мемориально - ордерная.

4. Автоматизированная форма.

1. Строение учетных регистров, применяемых в бухучете, их взаимосвязь, последовательность и способы записи в них хозяйственных операций определяется формой бухучета.

Форма бухучета это совокупность учетных регистров для отражения хозяйственных операций в определенной последовательности и группировки соответствующими приемами записей.

Формы бухучета непрерывно развиваются от простейших бух книг при мемориально - ордерной до современных рационально построенных регистров АС.

Существуют следующие формы ведения бухучета:

1) Мемориально - ордерная форма учета.

2) Журнально - ордерная

3) Журнал - Главная

4) Автоматизированная форма учета.

1. Мемориально - ордерная форма учета. Предшественницей современных форм является мемориально - ордерная форма учета. При ней на основе первичных документов или итогов накопительных ведомостей однородных хозяйственных операций, оформленных такими документами составляют мемориальные ордера(мемориальный - от латинского памятный, ордера - от немецко - французского порядок, письменный приказ, предписание).

В них указывают номер, дату, содержание записи, коды (цифры) дебетуемых и кредитуемых счетов бухучета, сумм операции.

Мемориальные ордера фиксируют в регистрационном журнале, где в календарной последовательности записывают (по каждому месяцу отдельно), номер ордера, его дату и итоговую сумму. По окончании месяца подсчитывают общий итог регистрационного журнала, который является контрольным моментом. Он должен совпадать с итогами оборотов по Д и К в оборотной ведомости по счетам синтетического учета. Данные мемориальных ордеров разносят по счетам синтетического учета в Главной книге. В ней на каждый счет предусматривают отдельные листы, в которых указывают начальные с-до по этому счету, обороты по Д с разбивкой по корреспондирующим кредитовым счетам, и обороты по К, с разделением по дебетовым счетам.

Обороты по Главной книге сравниваются с итоговой суммой всех мемориальных ордеров в Регистрационном журнале.

Проверка правильности синтетического и аналитического учета при мемориально - ордерной форме учета осуществляется путем обязательного составления оборотной ведомости по аналитическим счетам и сличение их итогов с оборотами по синтетическим счетам. После сверки данных, составляют баланс и бух отчетность.

Следовательно последовательность составления регистров при мемориально -ордерной форме учета такая:

1) Накопительные и группировочные ведомости

2) Мемориальные ордера

3) Регистрационный журнал

4) Главная книга

5) Оборотная ведомость по синтетическим счетам

6) Баланс и бухгалтерская отчетность

Основные недостатки.

Приспособленность к ручному труду.

При ее осуществлении многократной переписываются одни и те же цифры из реестра, что вызывает ошибки, которые в последствии трудно обнаружить.

Аналитический и синтетический счета, хронологическая и синтетическая записи при этой форме ведутся в отрыве друг от друга.

2. Журнально - ордерная форма учета. Ввиду ее больших контрольных и аналитических возможностей при простоте ведения учетных работ применяется на большинстве предприятий. В основе Журнально - ордерной форме учета лежит принцип накапливания данных первичных документов путем использования накопительных ведомостей.

Журнально-ордерная форма учета включает в себя такие регистры:

Журналы ордера

Ведомости

Главную книгу

Важнейшим регистром при этой форме является журнал - ордер, построенный по кредитовому принципу. Учетные регистры заполняются из первоначальной документации в хронологическом порядке. Систематизация их производится так, чтобы все операции за месяц нашли отражение на счетах и были правильно учтены в балансе.

Для Журнально - ордерной формы характерно применение шахматной или линейно - позиционной записи, при которой цифры записываются единожды в клетку, где перекрещиваются соответствующие строка и столбец. Этот способ позволяет указать корреспонденции двух или нескольких взаимосвязанных счетов. На каждую хозяйственную операцию мы делаем проводку и найдя соответствующий корреспондирующим счетам журнал, вносим туда сумму проводки в соответствующую клетку.

В основу построения журнала ордера и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации учетных данных в синтетических счетах. По К соответствующих счетов группируются данные первичных документов и регистрируются в журналах ордерах с выделением сумм относимых в Д соответствующих счетов.

Итоговые данные, подведенные по каждому журналу ордеру в конце месяца переносятся в Главную книгу, предназначенную для обобщения текущего учета, взаимной проверки контроля записей на счетах и последующего составления баланса. Главная книга открывается на весь год, на каждый счет отводится отдельное место.

Главная книга составляется следующим образом: в начале года в нее переносится с-до каждого счета на начало года. Записи оборотов по счетам Главной книги производятся ежемесячно: обороты по К счетов - общей суммой, т.к. в развернутом виде они содержатся в журнале - ордере, а по Д - в корреспонденции с кредитовыми счетами - отдельными суммами из каждого журнала - ордера. После окончания записи в Главной книге подсчитывают итоги (с-до, обороты). На основании Главной книги заполняется баланс.

Недостатки.

Большая трудоемкость в ведении хозяйственных операций.

Сложнее мемориально - ордерной формы учета.

Приспособлена к ручному труду, нерасчитана для механизации или автоматизации.

3. Журнал Главная. При этой форме ведения бухучета существует спец журнал регистрации хозяйственных операций, в который в хронологическом порядке записываются все операции, совершенные на предприятии в течении месяца и заносятся они только на основании первичных документов. Данная форма учета является разновидностью мемориально - ордерной формы, используется в небольших организациях. При ней мемориальные ордера с приложенными к ним документами являются основанием для записи по счетам синтетического и аналитического учета. Синтетический учет ведут в книге Журнал - Главная, в ней совмещаются хронологическая и систематическая регистрация мемориальных ордеров. В конце месяца подсчитываются обороты по счетам. Итог в графе «Сумма оборота» должен равняться сумме Дебетовых и Кредитовых оборотов по всем счетам. Одновременно выводят с-до по счетам, которые являются основанием для составления баланса. Аналитический учет ведут в книгах или карточках. По счетам аналитического учета составляют оборотные ведомости, итоги которых сверяют с данными счетов синтетического учета в книге Журнал - Главная. Книга Журнал - Главная одновременно выполняет роль оборотной ведомости по синтетическим счетам. На основе сумм остатков по синтетическим счетам составляется баланс и бухгалтерская отчетность.

Организация форм учета Журнал - Главная отличается простотой: основной регистр представляет собой книгу, а не отдельные листы, что позволяет избежать потери отдельных листов регистра.

Основные принципы:

Основным регистром совмещающим в себе признаки систематических и хронологических принципов записи является книга Журнал - Главная, в которой ведется синтетический учет.

Записи в книге Журнал - Главная делаются на основе мемориальных ордеров, составляемых в свою очередь на основе первичных документов.

На основе Журнала - Главная составляется баланс и отчетность, а аналитический учет ведется в карточках, книгах, оборотных ведомостях на основе первичных документов.

Основные недостатки.

Приспособленность к ручному труду.

При большом числе записей возникает частые переносы сумм со страницы на страницу, что создает возможность возникновения всякого рода неточностей в записях.

При большом количестве применяемых синтетических счетов одного разворота страниц бывает недостаточно и приходится прибегать к вкладышам, что делает регистр более громоздким.

4. Автоматизированная форма учета. Эта форма бухучета появилась на основе ЭВМ. Автоматизированная форма учета позволяет осуществлять комплексную обработку учетной информации на основе пакетов прикладных программ.

Использование ЭВМ приводит к резкому ускорению учетных работ за счет замены многочисленных рутинных операций, связанных с накоплением и группировки данных, их переносом из регистров в регистры, расчеты мгновенно выполненные машинами. ЭВМ позволяет обрабатывать разнообразные учетные данные по любым направлениям и обобщать их по любым признакам. Каждый руководитель предприятия получает ту информацию и в том объеме, которые необходимы ему для практической работы. Для управления предприятием требуется перерабатывать большой объем информации, своевременная и объективная информация о рыночной ситуации, позволяет избежать негативных последствий деятельности предприятия.

Можно сказать, что управление превращается в громадную индустрию по переработанной информации с целью принятия решений. Благодаря применению ПК появилась возможность создать автоматизированные рабочие места бухгалтеров, кладовщиков и других работников.