Организация аудиторской проверки предприятия

Содержание

Введение

Глава I. Сущность и значение аудита

1.1 Цели, задачи и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия

1.2 Правовые основы аудиторской деятельности

1.3 Права и обязанности аудиторских организаций и аудируемых лиц

1.4 Этапы организации аудиторской проверки

Глава II. Согласование условий работы аудиторской организации с предприятием и планирование аудиторской проверки

2.1 Контакты с потенциальными клиентами. Понимание деятельности экономического субъекта. Документирование достигнутых договорённостей письмо об условиях работы и договор возмездного оказания услуг

2.2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля клиента

2.3 Планирование уровня существенности и аудиторского риска

2.4 Разработка общего плана и программы аудита

Глава III. Методика проведения аудита и его завершение

3.1 Источники и методы получения аудиторских доказательств

3.2 Применение выборочного метода

3.3 Документирование аудита

3.4 Письменный отчёт по результатам аудита

Заключение

Литература

Введение

В соответствии с Федеральным законом об аудиторской деятельности в РФ аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Аудитор происходит от латинского «auditor», что означает «он слышит», «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами, внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору. Задача аудитора - проверить состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, сформулировать объективные выводы, дать необходимые рекомендации. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверки документации, по взаимоотношению с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки и так далее.

Понятие аудита значительно шире ревизии и контроля. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличение прибыли.

Аудит, по мнению зарубежных специалистов - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта, осуществляемый компетентным независимым лицом. Он направлен на снижение до приемлемого уровня информационного риска, то есть вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей.

Основным принципом, регулирующим аудит, является совокупность определенных этических и профессиональных норм: независимость, честность и объективность аудитора, его профессионализм, компетентность и добросовестность, конфиденциальность информации, ответственность.

Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента. В частности, целями аудита могут быть: оценка состояния бухгалтерского учета, проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности и подготовка рекомендаций по укреплению финансового состояния клиента, оптимизация затрат, консультирование по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права и так далее.

Целью курсовой работы являются: изучение организации аудиторской проверки предприятия аудиторской организацией.

Для раскрытия указанной цели в курсовой работе поставлены и решены следующие задачи :

раскрыть сущность и значение аудита,

охарактеризовать документирование достигнутых договорённостей аудиторской организации с предприятием и планирование аудиторской проверки,

рассмотреть методику проведения аудита и его завершение.

Данная курсовая работа написана на материалах ОАО «Арзамасский машиностроительный завод». (ОАО "АМЗ")

Глава I. Сущность и значение аудита

1.1 Цели, задачи и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия

Цель аудита - конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Основная цель аудита -- установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» определяет цели аудита бухгалтерской отчетности следующим образом:

…«целями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях».

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с достаточной степенью уверенности сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать повышению доверия к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно восприниматься как гарантия аудиторской организации того, что какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, отсутствуют.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита , является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

>сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

>подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Внешний аудит направлен:

на проверку и подтверждение достоверности показателей отчетов или констатации их недостоверности;

на контроль и соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления от четности, методологию оценки активов, обязательств и собственно го капитала;

на проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации за проверяемый период;

на выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Основная цель аудита (проверка достоверности финансовой отчетности) может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Внешний аудит может решать также задачи:

по организации, восстановлению, поставке и ведению бухгалтерского учета;

по планированию и оптимизации налогооблагаемых баз и расчету налогов;

по анализу производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

по решению отдельных правовых, управленческих и других проблем путем консультирования руководителей и специалистов клиентов.

Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).

Внутренний аудит в организации может решать следующие задачи:

проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;

проверка наличия, состояния правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;

экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;

экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;

разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;

консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам.

Аудиторы службы внутреннего контроля могут решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и прочие задачи, связанные со спецификой видов деятельности организации.

Основная цель обязательного аудита -- это проверка и подтверждение законности хозяйственных операций, правильности их отражения в учете и достоверности финансовой отчетности субъектов попадающих под обязательный аудит (ст. 7 Закона «Об аудиторской деятельности»).

Основная цель инициативного аудита -- выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

1.2 Правовые основы аудиторской деятельности

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся следующие:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации;

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. (в редакции Федерального закона от 14 декабря 2001 г.);

3. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г.;

4. Налоговый кодекс Российской Федерации;

5. Уголовный кодекс Российской Федерации;

6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях;

7. Федеральный закон «О введении в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30 декабря 2001 г.;

8. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 г. (в редакции Федерального закона от 3 февраля 1996 г. и последующих изменений и дополнений);

9. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. (в редакции последующих изменений и дополнений);

10. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. (в редакции последующих изменений и дополнений);

11. Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации» от 8 декабря 1995г. (в редакции последующих изменений и дополнений);

12. Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27 ноября 1992 г. (в редакции последующих изменений и дополнений);

13. Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах» от 7 мая 1998 г. (в редакции последующих изменений и дополнений);

14. Закон РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» от 19 июня 1992 г. (в редакции последующих изменений и дополнений);

15. Федеральный закон «О финансово-промышленных группах» от /30 ноября 1995 г.;

16. Постановление Правительства Российской Федерации «О во-гПросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 6 февраля 2002 г.;

17. Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 г.;

18. Постановление Правительства Российской Федерации «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» от 12 июня 2002 г.;

19. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г.;

20. Положение о Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 3 июня 2002 г.;

21. Положение о Департаменте организации аудиторской деятельности Министерства финансов Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 7 марта 2002 г.;

22. Временное положение о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29 апреля 2002 г.;

23. Временное положение о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов а Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 12 сентября 2002 г.;

24. Перечень документов, требований и условий, необходимых для подачи заявления в лицензирующий орган о предоставлении лицензии на осуществление аудиторской деятельности, утвержденный письмом Минфина России от 11 апреля 2002 г.;

25. Порядок предоставления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков, утвержденный приказом Минфина России от 27 октября 1999 г.;

26. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ;

27. Типовая программа проверки соответствия лицензионным требованиям и условиям, а также качества работы аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов), утвержденная приказом Минфина России от 17 мая 2002 г. (в редакции приказов Минфина России от 9 сентября 2002 г. и 26 сентября 2002 г.).

Приведенный перечень нормативно-правовых документов обеспечивает организацию аудиторской деятельности в РФ, однако он будет расширяться за счет принятия новых федеральных стандартов и других нормативных документов.

1.3 Права и обязанности аудиторских организаций и аудируемых лиц

Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов определены ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы имеют право:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита:

2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации:

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

* непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

* выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

5) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации и Федеральному закону «Об аудиторской деятельности».

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую Информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передавать аудиторское заключение аудируемому лицу и/или лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и/или лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Права и обязанности аудируемых лиц и/или лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг, определены ст. 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и/или лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг имеет право:

1) получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской Организации или индивидуального аудитора;

2) получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не Противоречащие законодательству Российской Федерации.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и/или лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг обязано:

1) заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;

2) создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц:

3) не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки:

4) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по не зависящим от них причинам.

1.4 Этапы организации аудиторской проверки

В экономической литературе выделяют несколько этапов аудита, основными из которых являются: подготовка к проведению аудита; оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего аудита; планирование аудита; проведение собственно проверки; составление аудиторского заключения.

Подготовка к проведению аудита включает в себя определение объема аудита, его стоимости и заключение договора на проведение аудита.

Для определения объема аудита аудитор должен получить достаточное представление обо всех сторонах хозяйственно-финансовой деятельности объекта проверки, об организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита на предприятии. Это необходимо ему для того, чтобы установить объем, характер и виды деятельности проверяемого предприятия, что прямо влияет на объем и содержание аудиторской проверки. Для этого аудитор должен изучать годовые отчеты; информацию о собраниях акционеров, заседаниях совета директоров; внутренние финансовые отчеты предприятия (фирмы); аудиторский отчет за предыдущий период; материалы внутреннего аудита; периодические печатные коммерческие издания.

Чтобы определить объем, характер и виды деятельности, которыми занимается предприятие, аудитору следует изучить учредительные документы. На этапе подготовительной работы аудитор обязан:

* определить примерный объем предстоящей работы и ее продолжительность;

* выделить наиболее важные вопросы проводимого аудита;

* выяснить условия, требующие особого внимания (возможность материальных ошибок, обмана или вовлечения других предприятий, организаций в сферу злоупотреблений и т.д.);

* определить степень доверия учетной системе и внутреннему аудиту контролируемого предприятия (организации, фирмы);

* установить сущность и объем аудиторских доказательств;

* проанализировать работу внутренних аудиторов и возможность их привлечения к аудиту;

* изучить целесообразность привлечения других аудиторов для проведения аудита в филиалах, представительствах, отделениях и других обособленных подразделениях предприятия;

* выявить необходимость привлечения экспертов.

В зависимости от объема и сложности работы определяется стоимость аудита, которая согласовывается с клиентом. Согласованная сумма указывается в договоре на проведение аудиторской проверки.

Следующим этапом аудита является планирование, которое необходимо для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит. Планирование включает в себя составление плана и программы ожидаемых работ.

Важнейшим этапом аудита является организация и непосредственное проведение аудиторской проверки на предприятии с целью сбора и анализа информации, необходимой для оценки достоверности финансовых отчетов и бухгалтерского баланса. Если проверка предприятия осуществляется впервые, следует вначале внимательно изучить учредительные документы, устав предприятия, характер и содержание его уставной деятельности. Затем нужно сравнить деятельность предприятия с той, которая предусмотрена учредительными документами или уставом, и выявить отклонения и нарушения, если они имеют место. При этом необходимо поставить в известность руководство предприятия и предложить ему внести дополнения и изменения в устав предприятия и перерегистрировать его в соответствующих государственных органах.

Если на предприятии проводится аудиторская проверка повторно одной и той же фирмой, и характер его уставной деятельности не претерпел изменений, аудит начинается с анализа показателей годового отчета и предварительной оценки полноты и правильности составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности. Для этого нужно установить, насколько показатели баланса соответствуют остаткам на счетах Главной книги. Одновременно следует проверить соответствие данных баланса показателям финансовой отчетности. Если в процессе проверки будет установлено, что остатки на отдельных счетах Главной книги не соответствуют показателям баланса или финансовой отчетности, нужно проверить данные соответствующих учетных регистров (журналов-ордеров, накопительных и группировочных ведомостей, машинограмм), чтобы выяснить, откуда взяты те или иные цифры, каким образом они исчислены.

Затем аудитор внимательно анализирует за весь отчетный период записи в Главной книге. В случае сомнительной корреспонденции счетов или обнаружения неправильных сумм он должен запросить соответствующие учетные регистры и первичные документы, на основании которых сделаны записи.

Глава 2. Согласование условий работы аудиторской организации с предприятием и планирование аудиторской проверки

2.1 Контакты с потенциальными клиентами. Понимание деятельности экономического субъекта. Документирование достигнутых договоренностей. Письмо об условиях работы и договор возмездного оказания услуг

Аудиторская организация должна собрать объективную информацию о потенциальном клиенте до начала проведения проверки и снизить риск аудиторской проверки. Она должна иметь надежные критерии оценки клиента, чтобы оградить себя от финансовых и моральных издержек, а также сохранить репутацию своей фирмы.

Работа с клиентом аудиторской организации начинается с получения официального предложения с просьбой проведения аудиторской проверки. Предложение клиента излагается в произвольной форме. До начала проведения аудита аудиторская организация должна ознакомиться с финансово - хозяйственной деятельностью предприятия и иметь информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность данного предприятия, связанных с его индивидуальными особенностями. Это понимание экономической ситуации в стране и в отрасли, в которой действует субъект. При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудитор должен понимать деятельность проверяемого предприятия, чтобы правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности и повлиять на ход проведения проверки, а также на выводы сделанные в аудиторском заключении.

Понимание деятельности экономического субъекта можно обусловить следующими факторами:

. экономическая политика предприятия в отчетный период;

. учетная политика и её соответствие направлениям

финансовой политики;

. возможность качественного проведения аудита;

. правильность применения нормативно - правовых актов, регулирующих операции, проводимые предприятием;

. обоснованность выводов о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия.

Такие области деятельности проверяемого предприятия, как основная, инвестиционная и прочие операции, в том числе внереализационные аудитор должен оценивать правильно, так как это существенно на всех стадиях проверки.

После этого аудитор должен ознакомиться с организационной структурой предприятия, видами производственной деятельности, структурой капитала, технологическими особенностями производства продукции, уровнем рентабельности, основными покупателями и поставщиками, порядком распределения прибыли, наличием службы внутреннего контроля, принципами организации систем оплаты труда персонала. Полученную информацию аудитор использует при предварительном планирования аудита.

Источниками получения информации о предприятии должны могут быть учредительные документы; свидетельство о регистрации; протоколы заседаний совета предприятия; собраний акционеров или других органов управления предприятия; бухгалтерская, финансовая и статистическая отчетность; контракты, договора, соглашения; документы планирования деятельности предприятия; внутриведомственные инструкции; акты проверок; перечень филиалов, дочерних предприятий и других подразделений, подчиненных предприятию.

Результатом предварительного планирования прежде всего является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта. Отказ от проведения аудита может быть обусловлен обоснованным сомнением аудитора в честности, добросовестности, надежности потенциального клиента. Предварительное планирование позволяет аудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость и подготовить письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Подготовка данного документа проводится в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности « Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита ».

Письмo-oбязaтельствo аудиторской организации, направленное предприятию, докумeнтально подтверждает согласие на пpoведeниe аудита или пpинятие предложений о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта.

Письмо-обязательство должно содержать обязательные указания по следующим вопросам: условия аудиторской проверки; обязательства аудиторской организации; обязательства предприятия. Письмо-обязательство должно содержать ссылки на законодательные акты и нормативные дoкумeнты, на основании которых проводится аудит (российские законы, правила и инструкции, касающиеся порядка ведения бухгалтерского учета, подготовки бухгалтерской отчетности и порядка ведения аудита). В некоторых случаях могут быть указаны международные стандарты бухгалтерского учета, выпускаемые Международным комитетом по стандартам учета, однако аудит может проводиться и по международным стандартам аудита, выпускаемым Международной федерацией бухгалтеров.

В письме-обязательстве должна содержаться информация об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги, о необходимости сохранения коммерческой тайны и наличии риска не обнаружения cущecтвенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. Обычно сooтветствующие пункты письма-обязательства готовятся в строгом сooтветствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации и правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Здесь же содержатся указания о том, какие обязательства должен взять на себя экономический субъект: ответственность за полноту и достоверность учета и отчетности, обеспечение доступа аудиторов ко всей необходимой информации, возможное направление запросов к контрагентам по вопросу подтверждения величины взаимозадолженности, а также неоказание давления на аудиторскую организацию.

Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

Генеральному директору ОАО «Арзамасский машиностроительный завод» Шилову П.К.

Исходящий № 123\09

дата 25. 01. 2004.

Глубокоуважаемый Павел Кондратьевич, настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ОАО «Арзамасский машиностроительный завод» за 2003финансовый год. Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за 2003г.

Аудит проводится нами в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» и правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «Арзамасский машиностроительный завод» за 2003год во всех существенных аспекта.

Наше мнение о достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «Арзамасский машиностроительный завод» мы выразим в форме аудиторского заключения. Об искажениях, выявленных в бухгалтерском учете и отчетности, равно как и об отмеченных в ходе проверки отклонениях порядка совершения ОАО «Арзамасский машиностроительный завод» финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других, свойственных аудиту, ограничений есть определенный риск необнаружения отдельных существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но гарантировать, что применяемые в ходе проверки аудиторские процедуры позволят обнаружить все реально существующие искажения, не можем.

Мы несем ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность, и договором на проведение аудита Мы принимаем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Напоминаем Вам об ответственности Центральной бухгалтерии ОАО АМЗ за подготовку бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение данных первичных учетных документов, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и последовательное применение выбранной учетной политики Мы просим руководство ОАО «Арзамасский машиностроительный завод» письменно подтвердить достоверность и полноту представленной для аудита документации и бухгалтерской отчетности

Надеемся на всестороннее сотрудничество с персоналом Вашей организации и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены первичные документы, регистры бухгалтерского учета компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая для проведения полноценной аудиторской проверки Вашей обязанностью также является направление в адрес дебиторов и кредиторов писем о подтверждении ими соответствующей задолженности по составленному нами перечню

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться Давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности Вашей организации Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудиторской проверки

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма обязательства с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений о проведении аудита бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию

С уважением руководитель аудиторской фирмы Цирельман И.М.

С условиями проведения аудиторской проверки бухгалтерской отчетности за 2003год согласен. Достоверность и полноту документации и бухгалтерской отчетности, которая будет представлена Вам для аудита, подтверждаю:

Рыбакин К.Е. заместитель генерального директора по экономическим вопросам 30.10.2004г.

2.2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля предприятия

Следующий этап процесса планирования - изучение и оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой - создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. Следовательно, характер и качество проверки во многом будут зависеть от того, насколько грамотно и достоверно аудитор изучит систему внутреннего контроля. Вопросу оценки надежности системы внутреннего контроля посвящен общероссийский стандарт «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии». В соответствии с этим стандартом система внутреннего контроля -- это совокупность организационных мер, методик и действий, применяемых руководством и работниками экономического субъекта для успешного и эффективного ведения хозяйственной деятельности. Хорошо организованная система внутреннего контроля должна обеспечивать:

* соблюдение требований законодательных и нормативных актов при осуществлении хозяйственных и финансовых операций;

* исполнительскую дисциплину на всех уровнях управленческой структуры экономического субъекта;

* своевременность, правильность и полноту оформления бухгалтерских документов и составления бухгалтерской отчетности;

* предотвращение и выявление ошибок и нарушений;

* сохранность активов экономического субъекта.

Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящей аудиторской проверки.

Все элементы системы внутреннего контроля могут быть подразделены на три группы:

* надлежащую систему бухгалтерского учета;

* контрольную среду;

* средства контроля.

Согласно закону РФ «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет -- это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Основной задачей бухгалтерского учета (в числе прочих) является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. Поэтому хорошо организованный бухгалтерский учет на предприятии уже содержит в себе надежные элементы внутреннего контроля (например, составляя годовую отчетность, ответственный и добросовестный главный бухгалтер обязательно сверит суммы задолженностей с дебиторами и кредиторами -- это элемент внутреннего контроля в бухгалтерском учете, предусмотренный ст. 12 закона РФ «О бухгалтерском учете»).

В процессе изучения системы бухгалтерского учета на предприятии аудитор прежде всего использует результаты предварительного планирования, а также применяет некоторые аудиторские процедуры, чаще всего такие как:

* осмотр;

* опрос;

* просмотр документов (сканирование и прослеживание);

* проверка соблюдения установленных правил.

Поскольку на данном этапе планирования указанные процедуры применяются с целью проверки соответствия системы бухгалтерского учета требованиям ПБУ Минфина РФ, то все они являются процедурами на соответствие. Методику и порядок применения указанных процедур для изучения системы бухгалтерского учета аудиторы разрабатывают самостоятельно, в своих внутрифирменных стандартах (п. 2.6 общероссийского стандарта «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии»).

Согласно общероссийскому стандарту , контрольная среда - это осуществляемые на практике представления руководства о том, какие действия ему надо предпринимать, чтобы эффективно контролировать ситуацию на предприятии.

Под средствами контроля понимаются конкретные контрольные мероприятия, установленные руководством и осуществляемые сотрудниками в ходе хозяйственной деятельности (например, периодическое сличение фактических остатков товара с учетными данными; наличие разрешительных подписей на отпуск материально -производственных запасов).

2.3 Планирование уровня существенности и аудиторского риска

В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите» № 4 при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными). Аудитор также дает оценку степени риска своей деятельности.

Понятие материальности и риска широко используется при планировании аудита, изучении и проверке деятельности организации, а также составлении аудитором отчета о проделанной работе. В финансовом учете и внешнем аудите ошибка или пропуск в отчетности считаются материальными (существенными, важными), если в результате этого пользователь данной отчетности дезориентирован в принятии своего решения или понесет убытки.

Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.

Различают три основных уровня материальности.

К первому уровню относятся ошибки и пропуски, суммы которых так малы и по своему содержанию так незначительны, что никак не могут повлиять на решение пользователя данной отчетности. Такие ошибки и пропуски считаются нематериальными (непринципиальными, несущественными).

Ко второму уровню относятся материальные ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователем тех или иных решений. Но несмотря на это, внешняя отчетность в целом объективно отражает реальную действительность и является полезной.

К третьему уровню материальности относятся такие ошибки и пропуски в учете и внешней отчетности, которые ставят под вопрос достоверность и объективность всей отчетной информации в целом. Полагаясь на такую искаженную информацию, пользователи могут принять неправильное решение. Установив третью степень материальности ошибок и пропусков, аудитор высказывает в своем заключении неблагоприятное (отрицательное) мнение о состоянии учета и отчетности фирмы с подробным описанием обнаруженных фактов.

В начале проверки на этапе планирования аудитор должен решить, какую общую сумму ошибки можно считать материальной.

Для этого аудитор использует два основных подхода:

индуктивный подход -- определение материальности отдельных статей отчетности, а затем и общей материальности в целом (например, ошибка в 10 млн. руб. может быть несущественной для дебиторской задолженности, но существенно для нормы отчисления прибыли);

дедуктивный подход -- определение общей величины допусти мой ошибки и последующее распределение ее между статьями отчетности. Это распределение носит условный характер, но может помочь аудитору принять решение, какие данные и в каком объеме следует собрать в отношении разных счетов. Общая допустимая ошибка не должна превышать сумму ошибок по отдельным счетам. При расчете уровня существенности аудитору следует:

выбрать показатели бухгалтерской отчетности (так называемые «базовые показатели»);

установить уровень существенности для каждого из них.

Выбор базового показателя зависит от специфики финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия. В качестве базовых показателей могут выступать: валюта баланса; выручка от продаж; балансовая прибыль; капитал и резервы; общие затраты предприятия. Возможны следующие приемы выбора базовых показателей: выбор показателей с наибольшей суммой; выбор показателей по счетам (или статьям) находящимся в зоне повышенной опасности в части совершения ошибок; выбор показателей, ошибки в которых приведут к значительным налоговым последствиям.(табл.1.)

Таблица 1.

Рекомендуемая система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности. ОАО «Арзамасский машиностроительный завод» тыс.руб.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль предприятия	11874	5	593
Валовый объем реализации без НДС	397855	2	7957
Валюта баланса	452865	2	9057
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	816794	10	8168
Общие затраты предприятия	344356	2	6887

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение может быть занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20 % в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер. Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое значение уровня существенности, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4:

( 593+7957+9057+8168+6887 ) : 5 = 6532тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

( 6532 - 593 ) : 6532 х 100 = 90,9%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

( 9057 - 6532 ) : 6532 х 100 = 39%

Поскольку значение 593тыс. руб. резко отличается от среднего, а значение 9057тыс. руб. не так сильно, и кроме того, второе по величине значение 8168тыс. руб. близко к 9057тыс. руб., принимают решение при дальнейших работах отбросить наименьшее значение, а наибольшее оставить, тогда новое среднее значение составит:

(7957+9057+8168+6887): 4 = 8017тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 8500тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения существенности.

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составит: (8500 _ 8017) : 8017 х 100 = 6 % , что находится в пределах 20%.

Значение уровня существенности, полученное по окончании этапа планирования аудита, а также любые корректировки значения уровня существенности в ходе проверки, должны быть утверждены руководителем данной проверки, что должно найти отражение в рабочей документации проверки.

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что предоставленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

конкурентоспособности фирмы;

недружественной рекламы деятельности фирмы;

вероятности судебных исков по отношению к аудитору;

финансового состояния клиента;

характера операций клиента;

компетентности администрации и учетного персонала клиента;

сроков проведения аудита и т.д.

Аудиторский риск -- субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Понятие аудиторского риска содержится в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Пункт 3 данного стандарта определяет, что под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде следующей упрощенной предварительной модели:

АР = ВХР х РК х РН,

где АР -- аудиторский риск (относительная величина); ВХР -- неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск; РК -- риск средств контроля; РН -- риск необнаружения.

Аудиторский риск (АР) показывает серьезность опасности, что аудитор на основании выполненных им процедур может иметь неправильное суждение о достоверности и правильности финансовой отчетности (ввиду субъективности его действий).Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достоверности информации, а 100-процентный -- полное отсутствие таковой. На практике аудитор не может гарантировать полную уверенность в аккуратности внешней отчетности, поэтому АР всегда находится между 0 и 100 %.Чем ниже величина желаемого риска для аудитора, тем более он хочет быть уверенным в том, что внешняя отчетность не содержит материальных ошибок и пропусков. В настоящее время большинство пользователей при принятии решений предпочитают всецело полагаться на внешнюю отчетность. Поэтому аудиторы обычно планируют низкий процент АР. Между желаемым АР и планируемой информационной базой для проведения аудита существует обратная зависимость: чем меньше аудиторский риск, тем большее количество информации необходимо привлечь для тестирования.

2.4 Разработка общего плана и программы аудита

После завершения анализа рисков аудиторы, основываясь на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, могут сформировать стратегию аудиторской проверки.

Стратегия проверки формируется следующим образом:

* осуществляется «сегментирование» информации, содержащейся в бухгалтерской документации (в процессе «сегментирования» бухгалтерская информация распределяется на участки, каждый из которых будет проверять свой исполнитель);

* формируются задачи, которые должны быть решены в ходе проверки каждого сегмента, устанавливаются совокупности элементов (натуральных единиц или документов), которые должны быть подвергнуты проверке для решения указанных задач;

* устанавливаются аудиторские процедуры, которые будут использоваться при проверках совокупностей, их вид и способ применения.

Существует два способа сегментирования: пообъектныи и циклический.

При пообъектном подходе бухгалтерская документация распределяется (сегментируется) между участниками проверки в соответствии с Планом счетов: каждый сегмент состоит из одного или нескольких счетов бухгалтерского учета. План аудита содержит следующую информацию: планируемые трудозатраты: уровень (уровни) существенности; оценка аудиторского риска; сроки проведения проверки; состав аудиторской группы и ее руководитель; перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнителей.