Учет и анализ расчетов с поставщиками и покупателями, их роль в повышении платежеспособности организации (на материалах ЧТУП "Коопторг №1 Поставского райпо" Витебского ОПС)

Определенную роль в обеспечении действительности анализа хозяйственной деятельности имеет состав, содержание и качество информации, которая используется в анализе. Все источники данных для анализа делятся на: плановые, учетные и внеучетные.

К плановым источникам относятся планы, которые разрабатываются в организациях, а также нормативные материалы и другие. Однако при анализе расчетных операций с поставщиками и покупателями плановые источники не применяются, так как этот вид активов не поддается прогнозированию и планированию.

Источники информации учетного характера - это все данные, которые содержат документы бухгалтерского и статистического учета, а также все виды первичной документации и отчетности.

Основным источником информации для анализа состояния расчетов с поставщиками и покупателями является «Бухгалтерский баланс» - форма №1, во втором разделе которого «Оборотные активы» отражается дебиторская задолженность (в том числе расчеты с покупателями и заказчиками). Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются в составе кредиторской задолженности в пассиве баланса в пятом разделе - «Расчеты» (приложение ).

При анализе расчетов с покупателями и поставщиками необходимы дополнительные подробности о хозяйственных операциях по расчетным отношениям. Эти необходимые данные можно взять из оборотных ведомостей по синтетическому и аналитическому учету по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (приложение ). В этих ведомостях дается входящее сальдо, обороты по каждому поставщику либо покупателю, исходящие остатки.

Данные баланса дополняют показатели «Приложения к бухгалтерскому балансу» - форма №5 (приложение ). В этой форме отчетности во втором разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» приводится подробная информация о динамике дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе и расчетах с покупателями и поставщиками (раздельно указываются долгосрочные и краткосрочные суммы задолженности). Отдельно отражается просроченная задолженность. Справочно приводятся данные об остатках на начало и конец года собственных векселей, выданных в счет погашения кредиторской задолженности, и полученных в счет погашения дебиторской задолженности.

Наиболее детальная информация о состоянии расчетов с покупателями и поставщиками находится в статистической отчетности - «Отчет о задолженности» (форма №6-ф), которая дополняет и углубляет содержание бухгалтерской отчетности (приложение ). В первом разделе «Состояние расчетов» показывается задолженность покупателей за товары по строке 102, а также задолженность поставщикам за товары по строке 105: всего, из нее просроченная, в том числе свыше 3-х месяцев. Во втором разделе отчета - «Состояние расчетов внутри республики и с другими государствами» указывается задолженность поставщикам и покупателей за товары, в том числе и просроченная задолженность в разрезе стран, откуда были поставщики или покупатели.

Дополнительные данные, такие как прибыль, выручка, себестоимость, которые необходимы для анализа можно найти в «Отчете о прибылях и убытках»- форма №2 (приложение ).

К внеучетным источникам информации относятся:

· официальные документы, которыми пользуются организации в своей деятельности: законы, указы президента, постановления правительства и местных органов власти, приказы вышестоящих органов управления, распоряжения руководителей организаций;

· хозяйственно-правовые документы: договора, соглашения, решения судебных органов;

· материалы изучения передового опыта, приобретенных из разных источников информации (радио, телевидение, газеты и другие);

· устная информация, которая получена во время встреч с членами своего коллектива или с представителями других организаций.

На основании этих информационных регистров можно проследить задолженность покупателей и поставщиков. Но для того чтобы повысить информационную емкость и аналитичность бухгалтерской отчетности имеет смысл конкретизировать содержание статьи баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» подразделив на: поставщики по расчетным документам, не оплаченные в срок; поставщики по расчетным документам, сроки оплаты которых еще не наступили; поставщики по неотфактурованным поставкам.

Важное значение в организации анализа имеет методическое его обеспечение. От того, какие методики анализа используются, зависит его результативность. В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования отдельных сторон деятельности организации, определенным образом подчиненных достижению поставленных целей анализа. В качестве важнейшего элемента методики анализа выступают приемы и способы. Для изучения влияния факторов на результаты хозяйствования в анализе применяют такие способы, как цепные подстановки, абсолютные и относительные разницы, интегральный метод и другие. Применение тех или иных способов зависит от цели, глубины анализа, объекта исследования, технических возможностей выполнения расчетов и других причин.

Следует отметить, что в экономической литературе существует несколько подходов к анализу средств, вложенных в расчеты.

Расчеты по товарным операциям или средства, вложенные в расчеты с поставщиками и покупателями, являются составным элементом оборотного капитала. Поэтому в процессе анализа недостаточно рассмотреть лишь расчеты с поставщиками и покупателями, то есть одну из составных частей единого целого. Необходим комплексный анализ, включающий анализ оборотного капитала, дебиторской и кредиторской задолженности как по расчетам по товарным операциям, так и по расчетам в целом, а также анализ платежеспособности организации.

Русак Н.А. и Русак В.А. предлагают следующую последовательность проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженностей, в том числе и задолженностей покупателей и поставщикам. Сначала необходимо изучение в динамике состава и структуры задолженности путем определения ряда показателей:

· абсолютное отклонение задолженности (?З) - показывает, на сколько изменилась задолженность в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом прошлого года (формула 3.1):

? З = Зк - Зн , (3.1)

где Зк и Зн - сумма задолженности (дебиторской или кредиторской) по товарным операциям на конец и на начало периода.

· темп роста задолженности (Тр) - показывает отношение задолженности по товарным операциям в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом прошлого года (формула 3.2):

Тр = Зк : Зн * 100% (3.2)

· темп прироста (снижения) задолженности (Тпр) - показывает, на сколько изменилась задолженность по товарным операциям в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом прошлого года (формула 3.3):

Тпр = Тр - 100% (3.3)

Затем задолженность оценивается с точки зрения ее реальности, так как не вся она может быть взыскана. При этом рассчитывается процент невозврата долгов по средним данным за несколько лет.

Важным является изучение показателей качества и ликвидности задолженности по товарным операциям. При этом рассчитывают такие показатели, как удельный вес просроченной задолженности по товарным операциям в общей ее сумме и оборачиваемость задолженности.

· оборачиваемость задолженности (ОЗ) - характеризует число оборотов, которые совершает задолженность по товарным операциям за отчетный период (формула 3.4):

ОЗ = Г : Зд (3.4)

где Г - отгрузка продукции по отпускным ценам;

Зд - средняя задолженность (дебиторская или кредиторская) по товарным операциям.

Оборачиваемость кредиторской задолженности рассчитывается по такой же формуле, но в знаменателе отражается сумма оборота по закупке товаров.

· оборачиваемость, рассчитанная в днях или период погашения задолженности (ПЗ) - указывает продолжительность (в днях) одного оборота средств, вложенных в расчеты по товарным операциям (формула 3.5):

ПЗ = Зд * Д : Г (3.5)

где Д- длительность периода.

При расчете этого показателя для кредиторской задолженности в знаменателе будет отражаться сумма себестоимости реализованных товаров.

Следующим этапом анализа будет расчет влияния факторов, таких как выручка от реализации или оборот по закупке товаров и среднегодовая сумма дебиторской или кредиторской задолженности по товарным операциям на ускорение (замедление) оборачиваемости средств, вложенных в расчеты. При этом можно использовать прием скорректированного показателя, что показано в таблице 3.1.1.

Таблица 3.1.1

Расчет влияния факторов на изменение оборачиваемости задолженности по товарам

Показатели	Прошлый период	Отчетный период	Откло нение (+;-)	Скоректи- рованный показатель	Влияние факторов
1.Выручка от реализации	В о	В 1	? В	В о	? ОД(В)= ОД 1 - ОД ск
2.Среднегодовая стоимость дебиторской задолженности по товарам	ЗД о	ЗД 1	? ЗД	ЗД 1	? ОД(ЗД)= ОД ск - ОД о
3.Оборачиваемость дебиторской задолженности	ОД о	ОД 1	? ОД	ОД ск	? ОД(В) + ? ОД(ЗД)= ? ОД
4.Оборот по закупкам	ОЗ о	ОЗ 1	? ОЗ	ОЗ о	?ОК (ОЗ)= ОК 1 - ОК ск
5.Среднегодовая стоимости кредиторской задолженности по товарам	ЗК о	ЗК 1	? ЗК	ЗК 1	?ОК (ЗК)= ОК ск - ОК о
6.Оборачиваемость кредиторской задолженности	ОК о	ОК 1	? ОК	ОК ск	?ОК (ОЗ) + ?ОК (ЗК) = ? ОК

С помощью приема абсолютных разниц можно подсчитать влияние среднегодовой задолженности по товарам на коэффициент рентабельности, который наиболее емко характеризует эффективность использования средств, вложенных в расчеты.

Также в ходе анализа необходимо рассчитать влияние состояния средств в расчетах по товарным операциям на платежеспособность организации. В ходе чего, используя прием долевого участия, рассчитывается влияние задолженности покупателей и поставщикам на коэффициент текущей ликвидности.

Такой автор, как Савицкая Г.В. предлагает следующую методику проведения анализа задолженности: изучение динамики, состава, причин и давности образования задолженности. Затем изучается качество, и ликвидность задолженности в процессе чего рассчитывают такой показатель, как период инкассации долгов, который равен времени между отгрузкой товаров и получением за них наличных денег. Этот показатель рассчитывают делением произведения средних остатков задолженности по счетам дебиторов (Од) и дней периода (Д) на суммы кредитового оборота по счетам дебиторов (КОд). Для характеристики качества задолженности рассчитывают долю резерва по сомнительным долгам в общей сумме задолженности, а также удельный вес вексельной формы расчетов в сумме задолженности. В завершении анализа задолженности необходимо рассчитать сумму убытков от несвоевремменой оплаты счетов дебиторами, что получается в результате умножения суммы просроченной дебиторской задолженности на ставку банковского процента рефинансирования за этот период и из полученного результата вычесть сумму полученной пени.

Кравченко Л.И. предлагает поводить анализ задолженности в динамике по ее видам, а внутри по отдельным суммам. В процессе анализа необходимо изучение действительной суммы задолженности, для исчисления которой необходимо к задолженности на конец года приплюсовать ее суммы, списанные на убытки и за счет резерва по сомнительным долгам, и вычесть задолженность на начало года. Также подсчитываются потери от ее обесценения с применением коэффициента инфляции. Также необходим сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности, что позволит полнее и глубже их изучить и оценить.

Исходя из выше изложенного, можно заметить, что каждый автор придерживается своих подходов к определению показателей оборачиваемости задолженности, что представлено в таблице 3.1.2.

Таблица 3.1.2

Различные подходы в определении оборачиваемости задолженности по товарным операциям

Авторы Показатели	Русак Н.А., Русак В.А.	Савицкая Г.В.	Кравченко Л.И.
Оборачиваемость дебиторской задолженности	Зд * Д : Г	Од * Д : ДОд	Зд * Д : ОПд
Оборачиваемость кредиторской задолженности	Зд * Д : О	Ок * Д : КОк	Зд * Д : ОПк

где Зд - средняя сумма задолженности (дебиторской или кредиторской);

Д - длительность периода;

Г - объем отгрузки;

О - себестоимость реализованных товаров, продукции;

Од , Ок - средние остатки задолженности по счетам дебиторов или кредиторов;

ДОд , КОк - сумма кредитового (дебетового) оборота по счетам кредиторов (дебиторов);

ОПд , ОПк - оборот по погашению задолженности дебиторов или кредиторов.

Наиболее простой для понимания и в проведении расчетов на наш взгляд является методика, предложенная авторами Русак Н.А. и Русак В.А., которая и будет использована при выполнении данной работы для проведения анализа расчетов с поставщиками и покупателями.

3.2 Анализ состояния средств в расчетах по товарным операциям

Для нормального функционирования, обеспечения своевременности расчетов с поставщиками и покупателями организациям необходимо проводить анализ состояния средств в расчетах.

Значение должно придаваться дебиторской задолженности, в том числе и задолженности покупателей. От её величины, структуры и динамики во многом зависит устойчивость финансового положения организации, так как наличие дебиторской задолженности, а тем более её рост ведут к возникновению потребности в дополнительных источниках средств.

Анализ дебиторской задолженности обычно проводят в динамике по ее видам, а внутри их - по отдельным суммам с использованием текущего учета, отчетности, а в необходимых случаях и документов.

Проводить анализ состояния расчетов с поставщиками и покупателями можно на основании данных второго и пятого разделов баланса и первого раздела отчета о задолженности организации. Следует иметь в виду, что иногда может иметь место недооценка задолженности, то есть в балансе может быть показана меньшая сумма, чем есть на самом деле.

Это объясняется тем, что задолженность покупателей и заказчиков в балансе по строчке 251 приводится как сальдо по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками. Однако во внимание не берутся отгруженные товары, выполненные работы или уже оказанные услуги, хотя фактически после отгрузки товаров право собственности на данные активы переходит покупателю, что предполагает образование кредиторской задолженности покупателя за данные активы, а у поставщика образование дебиторской задолженности. В форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» расчеты отражаются с учетом уже отгруженных товаров, но за минусом просроченной задолженности, которая отражена отдельной строкой. В статистическом отчете «Отчет о задолженности» задолженность за товары показана с учетом уже отгруженных товаров в отпускных ценах, но с наличием в ее составе просроченной суммы задолженности.

Проведем анализ структуры и динамики дебиторской задолженности по товарным операциям, который представлен в таблице 3.2.1.

На основании таблицы 3.2.1 видно, что по анализируемой организации, то есть по ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» за изучаемый период (2004 г.) наблюдается рост дебиторской задолженности с покупателями на 71 млн р. (46,41 %) так и в целом по дебиторской задолженности на 203 млн р. (99,51 %). Произошедшие изменения дебиторской задолженности, а также расчетов с покупателями свидетельствуют об усложнении расчетной дисциплины в сторону ухудшения платежеспособности, хотя и было уменьшение удельного веса задолженности покупателей на 19,97 %.

Особое внимание уделяют изучению дебиторской задолженности с длительными сроками и, прежде всего просроченной, так как абсолютный и относительный ее рост отрицательно влияет на платежеспособность организации. Тщательно проанализировав расчеты с каждым дебитором, принимаются меры к взысканию задолженности. По долгам, по которым истекли сроки погашения (оплаты), будут оформлены соответствующие документы для передачи в суд для принудительного взыскания.

Из таблицы 3.2.1 видно, что ЧУТП «Коопторг №1 Поставского райпо» имеет только краткосрочную дебиторскую задолженность.

Положительным моментом в работе организации можно назвать отсутствие просроченной задолженности по товарным операциям, что свидетельствует о своевременности принятия мер воздействия в отношении неплатежеспособных покупателей.

Таблица 3.2.1

Структура и динамика дебиторской задолженности по товарным операциям ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» за 2004 г.

Показатели	На 01.01.2004г.	На 01.01.2005г	Изменение за отчетный период	Темп роста (снижения), %
	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельного веса, процентных пунктов
1.Долгосрочная дебиторская задолженность	-	-	-	-	-	-	-
2.Краткосрочная дебиторская задолженность	204	100	407	100	+203	-	199,51
в том числе:
2.1.Задолженность покупателей	153	75	224	55,03	+71	-19,97	146,41
2.2.Прочая дебиторская задолженность	51	25	183	44,97	+132	+19,97	358,82
3.Просроченная задолженность	-	-	-	-	-	-	-

Необходимо в процессе анализа рассчитывать долю участия расчетов с покупателями в составе имущества организации, что представлено в таблице 3.2.2

Таблица 3.2.2

Расчет долевого участия расчетов с покупателями в составе имущества ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» за 2004 г.

Показатели	На 01.01.2004г.	На 01.01.2005г.	Отклонение (+;-)	Темп роста (снижения),%
1.Расчеты с покупателями, млн р.	153	224	+71	146,41
2.Оборотные активы, млн р.	894	1221	+327	136,58
3.Валюта баланса, млн р.	1642	1916	+274	116,69
4.Дебиторская задолженность, млн р.	204	407	+203	199,51
5.Долевое участие расчетов с покупателями в:
5.1.оборотных активах, %	17,11	18,35	+1,24	-
5.2.валюте баланса, %	9,32	11,69	+2,37	-
5.3.дебиторской задолженности, %	75	55,03	-19,97	-

Исходя из данных таблицы 3.2.2, можно сделать вывод о том, что в связи с ростом расчетов с покупателями на 71 млн р. возросло долевое участие расчетов с покупателями в оборотных активах и валюте баланса возросло на 1,24 % и 2,37 % соответственно. Хотя есть и положительная тенденция - снижение 19,97 % доли задолженности с покупателями в общей сумме дебиторской задолженности.

На величину дебиторской задолженности, в том числе и задолженности покупателей, влияет: объем реализации и доля в ней реализации на условиях последующей оплаты; условия расчетов с покупателями (чем больше льготные условия расчетов, тем выше остатки дебиторской задолженности); мероприятия организации по взысканию задолженности (чем активнее организация во взыскании, тем меньше будут остатки дебиторской задолженности по товарным операциям). В связи с этим необходимо принимать соответствующие мероприятия по уменьшению задолженности покупателей.

Одновременно с проведением детального анализа дебиторской задолженности необходимо проводить анализ кредиторской задолженности, который проводится аналогичным образом.

В случае увеличения разрыва между датой завоза товаров на склад торговой организации и последующей датой их оплаты у организации возрастает внеплановый источник оборотных средств в виде кредиторской задолженности и возможность накопления внеплановых запасов, оборотные средства отвлекаются на другие внеплановые цели.

Кредиторская задолженность является фактором стабилизации финансового состояния организации, если она не чрезмерна.

Анализ состава и динамики кредиторской задолженности представлен в таблице 3.2.3.

Как свидетельствуют данные таблицы 3.2.3, в ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» в 2004 году наблюдается увеличение общей суммы кредиторской задолженности на 274 млн р. (или на 90,13 %). На это существенное влияние оказало увеличение задолженности поставщикам на 262 млн р. (или на 93,91 %), так как задолженность поставщикам занимает наибольший удельный вес в общей сумме задолженности (на 01.01.2005г. - 93,60 %). Если на начало года задолженность поставщикам составляла 91,78 %, то на конец года этот показатель составил 93,6 %, то есть он увеличился на 1,82%.

В данном случае увеличение кредиторской задолженности свидетельствует о том, что в организации не проводят строгий контроль за соблюдением расчетно-договогной дисциплины, не применяют закупки товаров у поставщиков на льготных условиях (например, увеличение сроков оплаты), а главная причина - взаимные неплатежи.

Анализ задолженности по давности образования дает четкую картину состояния расчетов и позволяет выявить просроченную задолженность, что представлено в таблице 3.2.3.

Данные таблицы 3.2.3 свидетельствуют о том, что ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» имеет только краткосрочную кредиторскую задолженность. В организации отсутствует просроченная задолженность, что свидетельствует о своевременности оплаты долгов.

Таблица 3.2.3

Структура и динамика кредиторской задолженности по товарным операциям ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» за 2004 г.

Показатели	На 01.01.2004г.	На 01.01.2005г	Изменение за отчетный период	Темп роста (снижения), %
	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельного веса, процентных пунктов
1.Долгосрочная кредиторская задолженность	-	-	-	-	-	-	-
2.Краткосрочная кредиторская задолженность	304	100	578	100	+274	-	190,13
в том числе:
2.1.Задолженность поставщикам	279	91,78	541	93,60	+262	+1,82	193,91
2.2. Расчеты по оплате труда	19	6,24	28	4,84	+9	-1,41	147,37
2.3.Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	4	1,32	4	0,69	-	-0,63	-
2.4.Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	2	066	5	0,87	+3	+0,21	250
3.Просроченная задолженность	-	-	-	-	-	-	-

Затем рассчитаем долю участия расчетов с поставщиками в составе пассива организации, что представлено в таблице 3.2.4

Таблица 3.2.4

Расчет долевого участия расчетов с поставщиками в составе пассива ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» за 2004 г.

Показатели	На 01.01.2004г.	На 01.01.2005г.	Отклонение (+;-)	Темп роста (снижения),%
1.Расчеты с поставщиками, млн р.	279	541	+262	193,91
2.Валюта баланса, млн р.	1642	1916	+274	116,69
3.Расчеты, млн р.	596	796	+200	133,56
4.Кредиторская задолженность, млн р.	304	578	+274	190,13
5.Долевое участие расчетов с поставщиками в:
5.1. валюте баланса, %	16,99	28,24	+11,25	-
5.2.расчетах, %	46,81	67,96	+21,15	-
5.3.кредиторской задолженности, %	91,78	93,60	+1,82	-

Данные таблицы 3.2.4 свидетельствуют о том, что на 01.01.2005 г. по сравнению с 01.01.2004 г. произошло увеличение доли расчетов с поставщиками в валюте баланса, расчетах, кредиторской задолженности на 11,25 %, 21,15 %, 1,82 % соответственно, что связано с увеличением расчетов с поставщиками на 262 млн р.

Задолженность необходимо анализировать комплексно, что позволит полнее и глубже ее изучить и оценить. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности оформлен в таблице 3.2.5.

Таблица 3.2.5

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» на конец 2004 г.

Показатели	Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность	Превышение задолженности
			дебиторской	Кредиторской
1.Расчеты с покупателями и поставщиками	224	541		317
2.Расчеты по оплате труда		28		28
3.Расчеты по социальному обеспечению и страхованию		4		4
4.Расчеты с дебиторами и кредиторами	183	5	178
Итого	407	578	178	349

В целом кредиторская задолженность превышает дебиторскую задолженность на 171 млн р., что не влечет за собой ухудшения финансового положения, так как ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» использует эту задолженность как привлеченные источники финансирования. Однако следует не допускать несвоевременных расчетов с поставщиками и покупателями, так как это может привести к штрафным санкциям и снижению авторитета организации.

В условиях инфляции задолженность покупателям и поставщиков, как и многие другие активы, и пассивы, обесценивается. В этой связи необходимо рассчитать влияние инфляции на расчеты с поставщиками и покупателями, что представлено в таблице 3.2.6 (индекс цен 1,15).

Таблица 3.2.6

Расчет влияния инфляции на средства в расчетах ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» за 2004 г. (млн р.)

Показатели	2003г.	2004г.	Отклонение (+;-)
1.Средняя задолженность по расчетам с покупателями	155,371	188,500	+33,129
2.Средняя задолженность по расчетам с поставщиками	283,051	410,000	+126,949
3.Средняя задолженность по расчетам с покупателями в сопоставимых ценах	155,371	163,913	+8,542
4.Средняя задолженность по расчетам с поставщиками в сопоставимых ценах	283,051	356,522	+73,471

В связи с инфляционными процессами задолженность по расчетам с покупателями обесценилась на 24,587 млн р. (188,500-163,913), а задолженность по расчетам с поставщиками на 53,478 млн р.(410,000-356,522).

Следовательно, реальная сумма задолженности по расчетам с покупателями в 2004 году составляет 163,913 млн р., а по расчетам с поставщиками - 356,522 млн р. Наличие дебиторской задолженности по товарам обычно требует дополнительного привлечения кредитов и займов, за которые организация платит банку проценты. А это приведет к росту расходов организации по процентам за кредит, что будет являться потерями организации. По кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками наоборот (организация в результате инфляционных процессов получает доход).

Таким образом, наличие дебиторской задолженности по товарным операциям показывает, что организация отпускает товары без предварительного перечисления причитающихся ему платежей. Расчеты с покупателями, которые постоянно получают товары, должны быть организованы в порядке плановых платежей, предварительной оплаты или других оптимальных форм расчетов, чтобы предупредить возникновение дебиторской задолженности. Высокие темпы роста дебиторской задолженности по расчетам с покупателями свидетельствует о том, что организация активно использует стратегию товарных кредитов для покупателей. Кредитуя их, организация фактически делится с покупателями частью своего дохода. В то же время, когда платежи организации задерживаются, оно вынуждено брать банковские кредиты для обеспечения своей хозяйственной деятельности.

В целом организации необходимо детально анализировать причины возникновения задолженностей для принятия соответствующих мероприятий по их сокращению. Часто случается, что покупатель задерживает предоставление платежного поручения в банк, и по этой причине замедляется оборачиваемость средств в расчетах. В этом случае необходимо установить прогрессивную шкалу начисления пени, взыскиваемую за задержку платежа, что позволит стимулировать сокращение разрыва сроков между получением товаров и зачислением денег не счет организации - поставщика.

Особое внимание следует уделять выявлению возможностей расширения закупки на льготных условиях (например, оплата поставщикам за поступившие товары после их реализации), а также изыскивать другие мероприятия по сокращению кредиторской задолженности по товарным операциям.

3.3 Анализ эффективности использования средств в расчетах по товарным операциям

В процессе анализа расчетов с покупателями и поставщиками, чтобы охарактеризовать эффективность использования средств, которые вложены в расчеты, необходимо определить скорость и время обращения средств в расчетах по товарным операциям, и качество задолженности. Также такие показатели, как срок и скорость погашения задолженности по товарам, сумму дополнительно вложенных (извлеченных) средств в (из) оборот, сумма прибыли на один рубль задолженности.

Показатели эффективности ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» можно представить в таблице 3.3.1.

Таблица 3.3.1

Показатели эффективности средств в расчетах по ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» за 2003-2004 гг.

Показатели	2003 г.	2004 г.	Отклонение (+;-)
1.Выручка от реализации, млн р.	5563	7301	+1738
2.Оборот по закупкам, млн р.	4390	5758	+1368
3.Среднегодовая дебиторская задолженность по товарам, млн. .	155,371	188,500	+33,129
4.Среднегодровая кредиторская задолженность по товарам, млн р.	283,051	410,000	+126,949
5.Среднегодовая дебиторская задолженность	160,611	305,5	+144,889
6.Среднегодовая кредиторская задолженность	285,560	441	+155,440
7.Оборачиваемость дебиторской задолженности в : днях разах	10,4 34,6	15,1 23,9	+4,7 -10,7
8. Оборачиваемость кредиторской задолженности в : днях разах	23,4 15,4	27,6 13,05	+4,2 -2,35
9.Оборачиваемость дебиторской задолженности по товарным операциям в : днях разах	10,1 35,8	9,3 38,7	-0,8 +2,9
10. Оборачиваемость кредиторской задолженности по товарным операциям в : днях разах	23,2 15,5	25,6 14	+2,4 -1,5
11.Сумма дополнительно вовлеченных (отвлеченных) в (из) оборота средств, млн р. (? стр. 8 * стр 1 : 360)	+72,63

На основании таблицы 3.3.1 можно сделать вывод о том, что срок погашения задолженности дебиторами увеличился на 5 дней, то есть произошло замедление периода преобразования задолженности покупателями в денежную наличность, также произошло замедление оборачиваемости дебиторской задолженности на 10,7 раза. В свою очередь оборачиваемость кредиторской задолженности замедлилась на 2,35 раза, и период погашения задолженности замедлился на 4 дня.

Что же касается задолженности поставщикам, то в 2004 году по сравнению с 2003 годом произошло замедление на 1,5 раза скорости погашения задолженности, срок погашения задолженности поставщикам увеличился на 2 дня. В то же время оборачиваемость задолженности покупателей ускорилась на 2,9 раза, то есть период погашения задолженности снизился на 1 день.

В связи с ускорением оборачиваемости дебиторской задолженности по товарным операциям на 1 день в 2004 году по сравнению с 2003 годом 72,63 млн р. было дополнительно вовлечено в оборот.

Можно рассчитать за счет, каких факторов и как изменилось значение оборачиваемости дебиторской задолженности по товарным операциям ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» за 2003-2004 гг., что представлено в таблице 3.3.2.

На основании таблицы 3.3.2 видно, что на ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» в 2003 г. скорость обращения средней дебиторской задолженности составила 35,8 оборота, а в 2004 г.- 38,7 оборота.

Таблица 3.3.2

Расчет влияния факторов на оборачиваемости дебиторской задолженности по товарным перациям ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» за 2004-2004 гг.

Показатели	2003 г.	2004 г.	Скоррек- тирован- ный пока- затель	Отклонение (+;-)
				всего	за счет изменения
					выручки от реализа- ции	Средней дебиторской задолженности
1.Выручка от реализации, млн р.	5563	7301	5563	+1738	-	-
2.Среднегодовая дебиторская задолженность по товарам, млн р.	155,371	188,500	188,5	+33,129	-	-
3.Скорость обращения (в разах)	35,8	38,7	29,5	+2,9	38,7-29,5= +9,2	29,5-35,8= -6,3
4.Время обращения (в днях)	10,1	9,3	12,2	-0,8	9,3-12,2= -2,9	12,2-10,1= +2,1

Скорость обращения в 2004 году по сравнению с 2003 годом ускорилась на 2,9 оборота. Ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности по товарам произошло под влиянием двух факторов: выручки то реализации товаров, средней дебиторской задолженности по товарам, что видно из таблицы 3.3.2.

В результате увеличения выручки от реализации товаров на 1738 млн р. произошло ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности по товарам на 9,2 оборота. Под влиянием роста средней дебиторской задолженности по товарам на 33,129 млн р. скорость обращения замедлилась на 6,3 оборота.

Показатель времени обращения дебиторской задолженности (длительность цикла (оборота) дебиторской задолженности по товарам) показывает количество дней, за которые совершается один оборот дебиторской задолженности по товарам. Чем меньше это значение, тем быстрее происходит высвобождение средств из расчетов. В 2003 году время обращения составило 10 дней, а в 2004 году - 9 дней, то есть произошло снижение периода погашения задолженности на 1 день.

На это оказало влияние два фактора: в результате роста выручки от реализации время обращения ускорилось на 3 дня, а в результате роста среднегодовой дебиторской задолженности по товарам время обращения замедлилось на 2 дня.

ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» должно в своей финансово-хозяйственной деятельности изыскивать резервы ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности по товарам.

Это может быть: автоматизация расчетов, которая будет способствовать совпадению времени получения товара покупателями со временем зачисления суммы платежа на счет поставщика; применение более высоких штрафов за задержку платежа и другие.

Важным моментом является изучение показателей качества дебиторской задолженности по товарным операциям. Под качеством задолженности понимают вероятность получения дебиторской задолженности в полной сумме. Показателем этой вероятности является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной. Опыт работ показывает, что чем больший срок дебиторской задолженности по товарам, тем ниже вероятность ее получения. Качество также оценивают показателем - удельный вес в задолженности вексельной формы расчетов. Увеличение этого показателя в общей сумме дебиторской задолженности свидетельствует о повышении ее надежности.

За анализируемый период (2004г.) ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» просроченной задолженности ни имеет (приложение ), что свидетельствует о том, что задолженность будет погашена, возможно, в срок.

Для оценки общей эффективности работы ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» по осуществлению расчетов с поставщиками целесообразно определить показатели оборачиваемости кредиторской задолженности, которая определяется по такой же формуле, что и дебиторской с той лишь разницей, что в знаменателе отражается сумма себестоимости реализованных товаров.

Расчет показателей оборачиваемости кредиторской задолженности по товарным операциям ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» за 2003-2004 гг. приведен в таблице 3.3.3.

Таблица 3.3.3

Расчет влияния факторов на оборачиваемости кредиторской задолженности по товарным операциям ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» за 2003-2004 гг.

Показатели	2003 г.	2004 г.	Скоррек- тирован- ный пока- затель	Отклонение (+;-)
				всего	за счет изменения
					себестоимости реализованных товаров,	средней дебиторской задолженности
1.Себестоимость реализованных товаров, млн р.	4390	5758	4390	+1368
2.Среднегодовая кредиторская задолженность по товарам, млн р.	283,051	410	410	+126,949
3.Скорость обращения (в разах)	15,5	14	10,7	-1,5	14-10,7= +3,3	10,7-15,5= -4,8
4.Время обращения (в днях)	23,2	25,6	33,6	+2,4	25,6-33,6= -8	33,6-23,2= +10,4

На основании проведенного анализа в таблице 3.3.3 можно увидеть, что оборачиваемость кредиторской задолженности по товарным операциям в разах в 2004 года по сравнению с2003 годом замедлилась на 1,5 раза.

На изменение показателя повлияло два фактора: за счет увеличения оборота по закупкам на 1368 млн р., оборачиваемость ускорилась на 3,3 раза, а за счет увеличения средней кредиторской задолженности по товарам на 126,949 млн р. оборачиваемость замедлилась на 4,8 раза.

Также на основании данных таблицы 3.3.3 видно изменение во времени обращения кредиторской задолженности по товарам: этот показатель увеличился на 2 дня в 2004 году, что свидетельствует об увеличении срока возврата долгов организации. На это оказало влияние два фактора: за счет увеличения оборота по закупкам время обращения кредиторской задолженности по товарным операциям ускорилось на 8 дней, а за счет увеличения среднегодовой кредиторской задолженности по товарам время обращения замедлилось на 10 дней.

ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» для увеличения оборачиваемости кредиторской задолженности необходимо изыскивать возможности закупки товаров по льготным условиям (срок отплаты увеличен); следить за своевременным представлением расчетных и товарных документов и другие.

Таким образом, ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» необходимо использовать мероприятия по сокращению, как дебиторской задолженности, так и кредиторской.

3.4 Анализ влияния состояния средств в расчетах по товарным операциям на платежеспособность организации

Состояние расчетно-платежной дисциплины в организации оказывает влияние на ее финансовую устойчивость.

Наличие дебиторской задолженности по товарам не означает получение средств со стороны дебиторов, а кредиторская задолженность свидетельствует о том, что в любое время кредиторы могут потребовать погашения долгов, но в тоже время это и дополнительный источник денежных средств.

Под платежеспособностью понимается, способность организации рассчитаться по своим обязательствам денежными средствами по мере наступления сроков погашения долговых требований.

Низкий уровень платежеспособности приводит к неспособности оплатить свои текущие долги и обязательства, что приведет к вынужденной продаже долгосрочных финансовых вложений и активов, а в крайней форме - к банкротству.

Показатели платежеспособности ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо», что представлены в таблице 3.4.1.

Таблица 3.4.1

Сведения о платежной способности ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» за 2004 г.

Показатели	На 01.01. 2004 г.	На 01.01.2005 г.	Отклонение (+; -)
1. Оборотные активы, млн р. (стр. 290 формы 1)	894	1221	+327
2. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, млн р.[стр. 270 формы + (стр. 730 + + стр. 740 + стр. 750 + стр. 760) формы5]	54	56	+2
3. Краткосрочная дебиторская задолженность, млн р. (стр. 110 формы 5)	204	407	+203
4. Краткосрочные обязательства , млн р. (стр. 710 + стр. 730 + стр. 740 формы 1)	596	796	+200
5. Просроченная кредиторская задолженность, млн р. (стр. 210 формы 5)	-	-	-
6. Собственные оборотные средства,млн р.(стр.1- стр. 4)	298	425	+127
7. Показатели ликвидности:
7.1.Коэффициент абсолютной ликвидности (стр. 2 : стр.4)	0,091	0,070	-0,021
7.2. Коэффициент промежуточной ликвидности [(стр. 2 + стр. 3): стр. 4]	0,433	0,582	+0,149
7.3. Коэффициент текущей ликвидности (стр. 1 : стр. 4)	1,500	1,534	+0,034

Данные таблицы 3.4.1 свидетельствуют о том, что на конец 2004 года по сравнению с началом года коэффициент абсолютной ликвидности уменьшился на 0,021 пункта, то есть произошло уменьшение погашения краткосрочных обязательств за счет имеющихся денежных средств. Вместе с тем величина коэффициента меньше норматива (0,2), все это расценивается, как отрицательная тенденция.

Коэффициент промежуточной ликвидности на конец года увеличился на 0,149 пункта, то есть произошло увеличение доли погашения краткосрочных обязательств за счет имеющихся денежных средств и при предположении полного погашения дебиторской задолженности. Коэффициент текущей ликвидности увеличился на 0,034 пункта, то есть произошло увеличение доли погашения краткосрочных обязательств при предположении преобразования оборотных активов в денежную наличность. В месте с тем этот показатель на начало и конец 2004 года выше нормативного значения (1), оборотных активов хватит для погашения краткосрочных обязательств.

Показатели таблицы 3.4.1 свидетельствуют о том, что ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» является платежеспособной, то есть способной рассчитываться по своим долговым обязательствам по мере преобразования оборотных активов в денежную наличность и наступления их сроков погашения.

Для того чтобы определить роль анализа расчетов с поставщиками и покупателями на платежеспособность организации не6обходимо оценить влияние факторов на изменение показателей платежеспособности. Рассмотрим данный расчет на примере коэффициента текущей ликвидности, так как он является одним из показателей, характеризующим платежеспособность организации и показывает степень покрытия оборотными активами краткосрочных обязательств.

В таблице 3.4.2 приведен расчет влияния факторов первого порядка на изменение коэффициента текущей ликвидности.

Таблица 3.4.2

Расчет влияния факторов первого порядка на изменение коэффициента текущей ликвидности ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» за 2004 г.

Показатели	На 01.01.2004 г.	На 01.01.2005 г.	Откло- нение (+;-)	Скорек- тированный показатель	Влияние факторов
1.Оборотные активы, млн р.	894	1221	+327	894	1,53-1,12=+0,41
2.Краткосрочные обязательства, млн р.	596	796	+200	796	1,12-1,5=-0,38
3.Коэффициент текущей ликвидности (1:2)	1,50	1,53	+0,03	1,12	+0,03

Исходя из таблицы 3.4.2 можно сделать вывод о том, что возросла доля погашения краткосрочных обязательств при предположении полного преобразования оборотных активов в денежную наличность на 0,03 пункта и вместе с тем этот показатель на начало и конец периода превышает нормативное значение (1), что можно характеризовать как положительную тенденцию.

В результате применения приема скорректированного показателя, видно, что на увеличение ликвидности на 0,03 пункта повлияло два фактора. За счет изменения (увеличения) суммы оборотных активов на 327 млн р. произошло увеличение коэффициента текущей ликвидности на 0,41 пункт. В результате увеличения расчетов на 200 млн р. коэффициент текущей ликвидности уменьшился на 0,38 пункта.

Далее определим влияние дебиторской и кредиторской задолженности на изменение коэффициента текущей ликвидности, так как оно может произойти за счет увеличения или уменьшения суммы по каждой статье оборотных активов или краткосрочных обязательств.

Дополнительно рассчитывается коэффициент долевого участия для первого фактора, равный 0,00125 (0,41/327), и для второго фактора, равный -0,0019 (-0,38/200).

Влияние факторов второго порядка на коэффициент текущей ликвидности показан в таблице 3.4.3.

Таблица 3.4.3

Расчет влияния факторов второго порядка на изменение коэффициента текущей ликвидности ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» за 2004 г. (млн р.)

Показатели	На 01.01.2004 г.	На 01.01.2005г.	Откло нение (+;-)	Расчет влияния
1.Запасы и затраты	85	89	+4	+4*0,00125=+0,005
2.Налоги по приобретенным ценностям	67	80	+13	+13*0,00125=+0,01625
3.Готовая продукция и товары	484	589	+105	+105*0,00125=+0,13125
4.Дебиторская задолженность	204	407	+203	+203*0,00125=0,25375
5.Денежные средства	54	56	+2	+2*0,00125=0,0025
6.Краткосрочные кредиты и займы	292	218	-74	-74*(-0,0019)=+0,1406
7.Кредиторская задолженность	304	578	+274	+274*(-0,0019)=-0,5206

На основании таблицы 3.4.3 видно, что наибольшее положительное влияние на рост коэффициента текущей ликвидности оказал абсолютный прирост таких статей оборотных активов, как дебиторская задолженность и готовая продукция и товары, за счет которых коэффициент увеличился на 0,25375 и 0,13125 пункта.

Отрицательное влияние на изменение коэффициента текущей ликвидности оказал рост кредиторской задолженности, что привело к уменьшению коэффициента на 0,5206. Таким образом, существенное (как положительное, так и отрицательное) изменение произошло в связи с ростом дебиторской и кредиторской задолженности по причине взаимных неплатежей.

Так как тема дипломной работы посвящена учету и анализу расчетов с поставщиками и покупателями, оценим влияние задолженности покупателей и поставщиков на изменение коэффициента текущей ликвидности. Это позволит глубже проанализировать влияние факторов, что представлено в таблице 3.4.4.

Для расчета влияния факторов третьего порядка рассчитаем коэффициент долевого участия для задолженности покупателей, равный 0,001 (0,25375/203) и для задолженности поставщикам, равный - 0,0018 (-0,5206/274)

Таблица 3.4.4

Расчет влияния факторов третьего порядка на изменения коэффициента текущей ликвидности ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» за 2004 г.

Показатели	На 01.01.2004 г.	На 01.01.2005г.	Откло нение (+;-)	Расчет влияния
1.Задолженность покупателей, млн р.	153	224	+71	+71*0,001=+0,071
2.Задолженность поставщикам, млн р.	279	541	+262	+262*(-0,0018)=-0,4716

На основании таблицы 3.4.4 видно, что в результате увеличения задолженности покупателей коэффициент текущей ликвидности увеличился на 0,071 пункта, а в результате увеличения задолженности поставщикам коэффициент уменьшился на 0,4761 пункта.

В целом коэффициент текущей ликвидности выше норматива, то есть выше 1 (установленного для торговли). Но не нужно останавливаться, необходимо предпринимать меры по его дальнейшему росту, например, увеличивать краткосрочные вложения, которые бы приносили доход, увеличение реализации платежеспособным покупателям и другие.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях становления и развития социально-ориентированной рыночной экономики большую роль играет учет и анализ расчетов с поставщиками и покупателями. Очевидно, что от устойчивости расчетных взаимоотношений с поставщиками и покупателями зависит, в конечном счете, финансовая стабильность организации.

Данная дипломная работа рассматривает вопросы, связанные с организацией ведения учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

· каждая организация в современных условиях должна быть прибыльной и рентабельной. Эту цель преследует и ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо». Для достижения этой цели необходим поиск наиболее выгодных партнеров, расширение хозяйственных связей. Немаловажную роль в этом случае будут исполнять формы расчетов, которые способствовали бы своевременному получению денежных средств, содействовали бы максимальному сокращению сроков получения товарно-материальных ценностей, обеспечивали ускорение документооборота, минимальную трудоемкость расчетных операций. Расчеты в нашей стране введутся, как правило, через банк в порядке безналичных расчетов за исключением случаев, предусмотренных Правилами организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденные Постановлением правления Национального банка Республики Беларусь №213 от 31 октября 2002 г. Вместе с тем применение безналичных расчетов позволяет государству контролировать деятельность предприятий и кругооборот денежных средств. Кроме того, безналичные расчеты способствуют: ускорению процесса реализации продукции, распределению и перераспределению совокупного продукта и национального дохода; сокращению потребности в налич.ных деньгах, обеспечивают накопление в банках ресурсов для кредитования, ускоряют денежный оборот.

При выборе наиболее целесообразной формы расчетов необходимо учитывать, насколько она способствует реализации продукции, своевременному получению поставщиком денежных средств за нее, содействует максимальному сокращению сроков получения товарно-материальных ценностей и услуг покупателями, создает условия для взаимного контроля участников расчетов; обеспечивает ускорение документооборота, минимальную трудоемкость расчетных операций.

· учет расчетов с поставщиками и покупателями ведется по каждому поставщику и покупателю в отдельности в оборотных ведомостях;

· -основными счетами, по которым отражаются расчеты с поставщиками и покупателями, является счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Недостатком ведения учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» является то, что на этом счете учитываются расчеты за товары, которые проданы в кредит. Счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» потеряли свой экономический смысл, так как составляются такие проводки как по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с кредитом счета 90 «Реализация». Или отражение входного налога на добавленную стоимость отражается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость» с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», если одно и тоже лицо является и покупателем и поставщиком, хотя должен использоваться счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В целях улучшения расчетной работы целесообразно счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» рекомендуется разделить на следующие субсчета: поставщики по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщики по расчетным документам не оплаченным в срок; поставщика по неотфактурованным поставкам.

В зависимости от того реально ли получение долгов от должников, следует организовать раздельный учет двух видов дебиторской задолженности: не просроченной и просроченной.

В данных условиях организации должны организовать систему аналитического учета задолженности по срокам, размерам, географии, юридическим и физическим лицам. Для этой цели можно использовать дополнительные счета, что повысит аналитичность основных синтетических счетов.

Правильная (рациональная) организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждает негативные последствия по этим операциям. Поэтому расчеты по поставкам товаров следует подвергать инвентаризации. В ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» инвентаризация расчетов проводится ежеквартально.

В бухгалтерии ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» участок учета расчетов с поставщиками и покупателями автоматизирован, что является важным шагом на пути совершенствования учета, так как повышается достоверность и качество получаемой информации, сокращается время при сложных математических расчетах. Отмечается, что независимо на каком программном обеспечении осуществляется автоматизация, это приводит к возрастанию производительности труда на 10 - 30 %, увеличению оборачиваемости товарно-материальных ценностей до 65 %.

В дальнейшем необходимо совершенствовать автоматизацию учетных работ, для чего следует использовать более совершенные программы, например, такую как «1:СБухгалтерия», которая базируется на использовании онлайн и офлайн технологий, возможности использования сети Интернет.

Особое внимание было уделено анализу дебиторской и кредиторской задолженности, а также информационному обеспечению анализа.

Изменения условий хозяйствования, трансформация форм собственности, появление новых пользователей финансовой и другой экономической информации сказываются на подходах к методике составления, содержанию и структуре отчетности.

Правильно также поступили разработчики баланса, вынеся из состава запасов товары отгруженные, поскольку по своей сути это уже не запасы организации, а средства в расчетах. Фактически это дебиторская задолженность, которую следовало бы показывать в балансе не по себестоимости, а по отпускным ценам, тогда реальнее оценивалась бы структура оборотных активов.

В предыдущей форме бухгалтерского баланса раздельно отражалась сумма долгосрочной дебиторской задолженности, сроки погашения которой наступят более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и краткосрочная дебиторская задолженность, погашение которой ожидается в течение ближайших 12 месяцев. В новом балансе она отражается общей суммой, в результате чего затрудняется группировка активов по степени их ликвидности, а это, в свою очередь, обусловливает погрешности при расчете коэффициентов ликвидности.

В ходе анализа расчетов с поставщиками и покупателями изучена динамика изменения дебиторской задолженности за 2003-2004 годы. Исходя из проведенного анализа, на предприятии намечается тенденция роста дебиторской и кредиторской задолженности.

В 2004 году по сравнению с прошлым 2003 годом дебиторская задолженность по товарным операциям увеличилась на 71 млн.р. (46,41 %). Рост дебиторской задолженности, с одной стороны, является негативным моментом деятельности предприятия, т. к. она относится к наименее ликвидной части активов, по сравнению с денежными средствами. С другой стороны, темпы роста задолженности покупателей выше, чем темпы роста запасов в ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо», что является положительным фактом в работе организации. Отсутствие на предприятии просроченной дебиторской и кредиторской задолженности является положительным моментов в его деятельности.

Также в 2004 году произошел рост кредиторской задолженности по товарным операциям на 262 млн.р. (93,91 %), что свидетельствует о том, что организация не проводит строгий контроль за соблюдением расчетно-договорной дисциплины, не применяет закупки товаров у поставщиков на льготных условиях (например, увеличение сроков оплаты), а главная причина - взаимные неплатежи.