Учет и анализ расчетов с поставщиками и покупателями, их роль в повышении платежеспособности организации (на материалах ЧТУП "Коопторг №1 Поставского райпо" Витебского ОПС)

74,66

1.2. Кредиторской задолженности и прочих видов обязательств

(стр. 730 + стр. 740 формы 1)

304

578

+274

190,13

1.3. Собственных оборотных средств

(стр. 1 - стр. 1.1 - стр. 1.2 формы 1)

298

425

+127

142,62

На основании таблицы 1.3.4 можно сделать вывод о том, что оборотные активы сформированы в основном за счет кредиторской задолженности и прочих видов обязательств (увеличение на 90,13%), собственных источников (увеличение на 42,62%).

В 2004 году произошло уменьшение краткосрочных кредитов и займов на 74 млн р. Тенденция к росту кредиторской задолженности свидетельствует о том, что организация увеличила число своих поставщиков и не может расплатиться со всеми. Положительным моментом является рост собственных источников формирования оборотных активов, хоть и незначительный (на 127 млн р.).

Важной характеристикой деятельности организации является анализ показателей структуры капитала, который приведен в таблице 1.3.5.

Таблица 1.3.5

Сведения о динамике показателей структуры капитала ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» за 2004 г. (млн р.)

Показатели	На 01.01. 2004 г.	На 01.01.2005 г.	Отклонение (+; -)
1. Совокупные активы	1642	1916	+274
2. Источники собственных средств	1046	1120	+74
3. Источники заемных и привлеченных средств	596	796	+200
3.1. Долгосрочные обязательства	-	-	-
3.2. Краткосрочные обязательства	596	796	+200
В том числе:
3.2.1. Кредиторская задолженность	304	578	+274
4. Оборотные активы	894	1221	+327
5. Собственные оборотные средства (стр. 4 - стр. 3.2)	298	425	+127
6. Просроченная кредиторская задолженность	-	-	-
7. Показатели структуры капитала:
7.1. Коэффициент автономии (стр. 2 : стр. 1)	0,637	0,585	-0,052
7.2. Коэффициент финансовой зависимости (стр. 3 : стр. 1)	0,363	0,415	+0,052
7.3. Коэффициент финансового левериджа(стр. 3 : стр. 2)	0,570	0,711	+0,141
7.4. Коэффициент маневренности собственного капитала (стр. 5 : стр. 2)	0,285	0,379	+0,094
7.5. Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами (стр. 6 : стр. 1)	-	-	-

Данные таблицы 1.3.5 свидетельствуют об уменьшении коэффициента автономии на 0,052, увеличении коэффициента финансовой зависимости на 0,052, что указывает на снижение финансовой независимости организации в результате опережающего роста совокупных активов по сравнению с темпом роста собственного капитала. Возрос коэффициент финансового левериджа на 0,141; на рубль собственных средств на 01.01.2005г. организация стала привлекать 0,711 заемных средств, что свидетельствует о повышении доли финансовой зависимости организации от внешних источников финансирования. Если и дальше этот коэффициент будет увеличиваться, то это приведет к утрате финансовой устойчивости организации.

Коэффициент маневренности собственного капитала возрос на 0,094, что свидетельствует о повышении доли собственных источников, находящихся в наиболее подвижной форме в оборотных активах, что характеризует повышение собственного капитала в формировании оборотных активов, вызванного опережающим ростом собственного капитала по сравнению с темпом роста внеоборотных активов.

Таким образом, организация может утратить свою финансовую устойчивость, если не будет принимать мероприятия по сокращению заемных средств и увеличению собственных.

Для характеристики динамики функционирования и эффективности использования финансовых ресурсов ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» проведем анализ динамики показателей деловой активности в таблице 1.3.6.

Таблица 1.3.6

Сведения о динамике показателей деловой активности ЧУП «Коопторг №1» Поставского райпо за 2003-2004 гг. ( млн р.)

Показатели	2003г.	2004г.	Отклонение(+; -)
1. Средняя стоимость оборотных активов	819,194	1057,5	+238,306
В том числе:
1.1. Запасов и затрат	559,036	87	-472,036
1.2. Дебиторской задолженности	160,611	305,5	+144,889
1.3. Денежных средств	42,911	55	+12,089
2. Средняя величина кредиторской задолженности	285,560	441	+155,440
3. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010 формы 2)	5563	7301	+1738
4. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг (стр. 020 формы 2)	4390	5758	+1368
5. Оборачиваемость в днях:
5.1. Оборотных активов (стр. 1 / стр. 3*360)	53,01	52,1	-0,91
5.2. Запасов и расходов (стр. 1.1 / стр. 4*360)	45,8	5,4	-40,4
5.3. Дебиторской задолженности (стр. 1.2 / стр. 3*360)	10,4	15,1	+4,7
5.4. Денежных средств (стр. 1.3/ стр. 3*360)	2,8	2,7	-0,1
5.5. Кредиторской задолженности (стр. 2/ стр. 4*360)	23,4	27,6	+4,2
6.Продолжительность операционного цикла (стр.5.2+стр.5.3)	56,2	20,5	-35,7
7. Оборачиваемость в разах:
7.1. Оборотных активов (360 /стр. 5.1)	6,8	6,9	+0,1
7.2. Запасов и затрат (360/ стр. 5.2)	7,9	66,7	+58,8
7.3. Дебиторской задолженности (360 / стр. 5.3)	34,6	23,8	-10,8
7.4. Денежных средств (360 / стр. 5.4)	128,6	133,3	+4,7
7.5. Кредиторской задолженности (360 / стр. 5.5)	15,4	13,04	-2,36

Исходя из данных таблицы 1.3.6 видно, что произошло снижение периода преобразования оборотных активов в денежную наличность, на что указывает ускорение оборачиваемости оборотных активов на 1 день. Ускорилась оборачиваемость запасов и расходов на 58,8 раза, а дебиторской задолженности - замедлилась на 10,8 раза, то есть увеличился период погашения дебиторской задолженности на 5 дней. В свою очередь оборачиваемость кредиторской задолженности замедлилась на 2,36 раза и, соответственно, увеличился период погашения кредиторской задолженности на 4 дня.

Снижение продолжительности операционного цикла свидетельствует об сокращении времени нахождения средств организации в материально-вещественной форме на 36 дней.

В таблице 1.3.7 приведен анализ динамики рентабельности организации, чтобы дать характеристику эффективности использования средств ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо».

Таблица 1.3.7

Сведения о динамике рентабельности организации ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо»за 2003-2004 гг. ( млн р.)

Показатели	2003г.	2004г.	Отклонение(+; -)
1. Средняя стоимость совокупных активов	1721,393	1779	+57,607
2. Средняя величина источников собственных средств	1184,452	1083	-101,452
4. Средняя стоимость внеоборотных активов	902,199	721,5	-180,699
5. Средняя стоимость оборотных активов	819,194	1057,5	+238,306
6. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	5563	7301	+1738
7. Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг	4	146	+142
8. Прибыль за отчетный период	30	146	+116
9. Показатели рентабельности:
9.1. Рентабельность продаж (стр.7:стр.6 100),%	0,072	1,999	+1,927
9.2. Рентабельность совокупных активов	0,230	8,207	+7,977
9.2.1.По прибыли за отчетный перид(стр.8:стр.1100),	1,743	8,207	+6,464
9.3.Рентабельность источников собственных средств (стр. 8 : стр. 2 100),%	2,533	13,481	+10,948
9.4. Рентабельность внеоборотных активов:
9.4.1. По прибыли за отчетный перид(стр8:стр.4100),	3,325	20,236	+16,911
9.5. Рентабельность оборотных активов:
9.5.1. По прибыли за отчетный период (стр. 8 : стр. 5 100), %	3,662	13,806	+10,144

На основании данных таблицы 1.3.7 можно сделать вывод о том, что в 2004 году по сравнению с прошлым годом произошло увеличение показателей рентабельности. Доля прибыли от реализации товаров в объеме реализации возросла на 1,927 %, также произошло увеличение суммы прибыли отчетного периода приходящейся на 1 рубль использованных внеоборотных и оборотных активов на 16,911 % и 10,144 % соответственно.

Также увеличилась сумма прибыли отчетного периода, которая приходится на один рубль активов, сформированных за счет собственных источников, на 8,547 %. Это явилось следствием того, что активы организации в 2004 году принесли больше дохода, чем в 2003 году.

Все сказанное выше позволяет сделать вывод о том, что финансовое состояние анализируемой организации является стабильным. Организация умеет зарабатывать прибыль, своевременно возвращать и взимать долги.

Но необходимо увеличивать собственные средства и в свою очередь уменьшать заемные, в том числе кредиторскую задолженность, которая значительно возросла в 2004 году по сравнению с прошлым годом (необходимо изучать платежеспособность покупателей, принимать своевременные меры по взысканию дебиторской задолженности). Также необходимо увеличивать оборачиваемость товаров (недопущение образования излишних и ненужных запасов, своевременно отгружать товары и оформлять документы по ним).

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ

2.1 Документальное оформление расчетных операций

Расчеты между субъектами хозяйствования в большинстве случаев осуществляются безналичным путем на основании определенных расчетных документов и с соблюдением соответствующего документооборота.

Поставка товаров производится на основании договоров, которые заключают с поставщиками. По договору поставки поставщик обязуется в обусловленные сроки, не совпадающие с моментом заключения договора, передавать покупателю в собственность (полное хозяйственное ведение или оперативное управление) товар, предназначенный для предпринимательской или иных целей не связанных с личным потреблением; а покупатель обязуется принять товар и платить за него определенную цену.

Договора с поставщиками, а также Положение о поставке товаров (в Положении содержатся требования, которые касаются разделов и реквизитов договора, количества, ассортимента, маркировки, качества продукции, сроков и условий поставки, порядка расчетов за продукцию, ответственности за нарушение договора, порядка изменения и расторжения договора) являются основными документами, устанавливающими взаимоотношения сторон.

В договоре определяют объемы, цены, сроки поставок; цель приобретения товаров; порядок, формы, сроки расчетов; условия и порядок оплаты или возмещения транспортных и других расходов; ответственность сторон за невыполнение условий договора.

ЧТУП «Коопторг №1Поставского райпо» заключает большое количество договоров на поставки товаров. Один из таких договоров был заключен с ОАО «Борисовский завод пластмассовых изделий » на поставку пластмассовых изделий (приложение ).

На торговый отдел ложиться ответственность за надежность партнера во избежание случаев мошенничества, а юридический отдел контролирует правильность составления договоров при их заключении, ведет претензионную работу и контролирует разрешение споров по хозяйственно-договорным отношениям субъектов хозяйствования.

Поступление товара оформляется товарно-транспортной накладной формы № ТТН-1 или товарной накладной формы № ТН-2.

Товарные накладные являются бланками строгой отчетности и служат основанием для списания товарно-материальных ценностей у поставщика и оприходования у покупателя, а также для складского и бухгалтерского учета.

На основании накладной выписывается платежное поручение, как правило, в трех экземплярах и сдается в обслуживающее отделение банка для оплаты. Платежное поручение составляется плательщиком на бланках установленной формы (приложение ).

Реквизиты (поля) платежной инструкции делятся на обязательные и факультативные.

К числу обязательных реквизитов относятся следующие поля:

· наименование расчетного документа;

· дата и номер платежного поручения;

· наименование, местонахождение и код банка-отправителя, а также банка-получателя;

· сумма и валюта платежа;

· наименование, УНН, номер счета плательщика, а также бенефициара;

· комиссионное вознаграждение и расходы по переводу, если они удерживаются за счет плательщика на разовой основе при осуществлении каждого перевода.

Наименование корреспондента банка-получателя, его код, а также код банка-отправителя, номер счета, наименование корреспондента банка-получателя могут указываться банком-отправителем. Не заполнение плательщиком этих полей не является основанием для отказа в акцепте платежного поручения банком-отправителем.

К числу факультативных полей, заполнение которых возможно по усмотрению уполномоченных банков, относятся: дата валютирования; банк-корреспондент банка-отправителя; комиссия банка-отправителя, а также иные необходимые ему реквизиты.

В соответствии с Инструкцией «О банковском переводе», банк вправе не принимать к исполнению платежное поручение клиента в следующих случаях: в платежном поручении имеются исправления и подчистки; в платежном поручении не указаны обязательные реквизиты; подписи и оттиск печати плательщика на платежном поручении не соответствуют заявленным в банк образцам; не представлены необходимые в соответствии с законодательством документы; данные платежного поручения не соответствуют данным документов, представленных в банк-отправитель в установленных законодательством случаях; у плательщика отсутствуют правовые основания для осуществления кредитового перевода, если контроль со стороны банка-отправителя за правомерностью осуществления кредитового перевода установлен законодательством; невозможно провести конверсию (покупку, продажу) средств в соответствии с требованиями законодательства или невозможно провести конверсию валюты по указанному плательщиком курсу; на счете плательщика отсутствует необходимая для исполнения платежа сумма.

Таким образом, в соответствующих строках указываются номер и дата документа, наименование плательщика и покупателя, наименования и коды банков плательщика и покупателя. В графе “Сумма и валюта” указывают прописью и цифрами сумму платежа.

Назначение платежа, наименование товара, номера и суммы товарных документов записывается в соответствующей строке. В этой же строке указываются ставка и сумма налога на добавленную стоимость, включенного в сумму платежа за товары.

Работник банка проверяет правильность заполнения реквизитов документов, возможность оплаты поручения в полной сумме и проставляет на всех экземплярах поручения дату исполнения и свою подпись, на втором и третьем экземплярах - штамп банка. Первый экземпляр поручения служит основанием для списания средств со счета плательщика и остается в банке, второй направляется получателю средств, третий - выдается плательщику.

При отпуске товаров со склада заведующий складом выписывает товарный документ, на основании которого выписывается платежное требование (приложение ) в трех экземплярах, которое содержит требование получателя денежных средств к плательщику об уплате определенной суммы через банк. Платежные требования предоставляются в банк получателя на инкассо вслед за отгрузкой товаров в течение десяти календарных дней со дня его выписки с реестром установленной формы (приложение ) в двух экземплярах.

Первый экземпляр платежного требования - основание для списания средств со счета плательщика, после проведения операции остается в учреждении банка - плательщика. Второй экземпляр - после завершения расчетов является приложением к выписке учреждения банка - получателя. Третий экземпляр - выдается плательщику для извещения о предстоящем платеже или для предварительного акцепта (на этом экземпляре обязательно указывается срок платежа).

В реестре указываются дата составления реестра, наименование банка поставщика, количество требований, выставленных на инкассо, номера платежных требований и суммы платежей по ним.

Первый экземпляр реестра, заверенным подписью ответственного исполнителя остается в банке - получателя, второй, заверенный подписью ответственного исполнителя и штампом банка - получателя - возвращается получателю платежа в подтверждение приема документов.

Работник банка получателя средств проверяет правильность заполнения реквизитов реестра и требований, подписывает оба экземпляра реестра и на всех экземплярах требований проставляет банковский штамп.

Банк плательщика проверяет, относятся ли поступившие требования к обслуживаемым им клиентам, правильность заполнения реквизитов и на всех экземплярах требований фиксирует дату их поступления в банк и представляет для акцепта плательщику третий экземпляр требования, в котором указываются срок платежа и прилагающиеся к требованию товарные документы.

Акцепт оформляется заявлением на акцепт, которое представляется в банк в двух экземплярах (приложение ).

Если плательщиком не заявлен отказ от акцепта, то платежное требование считается акцептованным и банк плательщика производит списание указанной суммы со счета плательщика.

Отказ от акцепта требования оформляется заявлением произвольной формы, в котором указываются наименование и номер счета плательщика, номер, дата и сумма требования, сумма отказа, мотив отказа. Заявление заверяется подписями ответственных лиц и печатью плательщика.

При частичном отказе от акцепта первоначальная сумма требования зачеркивается и рядом записывается сумма, в которой требование акцептовано плательщиком, что подтверждается подписью ответственного исполнителя.

Для ускорения расчетов договором может быть предусмотрена оплата требований в день их поступления в банк плательщика (без предварительного акцепта). Для этого плательщик заранее представляет в банк список организаций, с которыми заключены договоры на оплату требований в день их поступления в банк плательщика, с указанием номеров и даты договоров. Список заверяется подписями ответственных лиц и оттиском печати. Требования, подлежащие к оплате без предварительного акцепта, должны содержать надпись «оплата в день поступления».

Правильное оформление платежных документов имеет важное значение для корректного и своевременного осуществления расчетов. В таблице 2.1.1 отражено заполнение реквизитов платежных инструкций таких как платежное поручение и платежное требование, а в таблице 2.1.2 сроки исполнения или принятия к исполнению банком платежных инструкций (платежное поручение и платежное требование).

ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» принимает чеки за проданные товары. При приемке чека в уплату за товары или услуги работник предприятия, на которого возложены такие функции, удостоверяется в личности чекодателя, проверяет правильность заполнения чека, принимает чек к оплате, проставляя на обороте чека и корешка оттиск штампа (печати) предприятия и дату приема чека к оплате, подписывает чек и корешок чека.

Таблица 2.1.1

Обязательность заполнения полей и реквизитов отдельных платежных инструкций

Виды платежных инструкций Поля и отдельные реквизиты	Платежное поручение	Платежное требование	Заявление на акцепт платежного требования с предварительным акцептом	Заявление на акцепт платежного требования с последующим акцептом
Наименование	О	О	О	О
Дата	О	О	О	О
Номер	О	О	О	О
Сумма и валюта	О	О		О
Плательщик	О	О	О	О
Банк-отправитель	О	О
Корреспондент банка-получателя	Ф	Ф
Банк-получатель	О	О
Бенефициар	О	О	О	О
Назначение платежа	О	О
Код банка отправителя	О	Ф
Код банка-получателя	Ф	Ф
Корреспондент банка-получателя и его код	Ф
Корреспондент банка-отправителя	Б
Комиссия банка-отправителя	Б
Дата валютирования (срок платежа)	Б			О
Расходы по переводу	О		О	О
УНН плательщика	О	О
УНН бенефициара	О	О
Номер счета плательщика	О	О	О	О
Номер счета бенефициара	О	О		О
Номера и даты заключения договоров, по которым предполагается оплата			О
Реквизит заполняется: О - инициатором платежа обязательно; Ф - инициатором по желанию, в противном случае - банком; Б - банком самостоятельно

Таблица 2.1.2

Сроки исполнения (принятия к исполнению) банком платежных инструкций

Платежная инструкция Банковская операция	Платежное поручение	Платежное требование с акцептом	Платежное требование без акцепта
Направление расчетных документов	---	Принятое банком-получателем в течение банковского дня направляется в банк-отправитель следующего банковского дня
Списание средств со счета плательщика	Если иное не установлено законодательством, то: 1) поступившее по окончании банковского дня принимается к исполнению не позднее следующего банковского дня; 2) принятое к исполнению в течение банковского дня исполняется в тот же день	1. Подлежащее оплате в порядке предварительного акцепта исполняется в день поступления платежного требования. 2. Подлежащее оплате в порядке последующего акцепта исполняется в акцептованной плательщиком сумме в срок, указанный в заявлении на акцепт	Принятие к исполнению исполняется в день поступления
Зачисление средств на счет получателя	Указанной в платежной инструкции датой валютирования, за исключением случаев, когда: 1) платежная инструкция банка-корреспондента получена после указания в ней даты валютирования. В таком случае зачисление производится в день получения платежной инструкции; 2) платежная инструкция получена в дату валютирования, но после окончания банковского дня. В таком случае зачисление производится на следующий банковский день; 3) платежная инструкция содержит как наименование клиента, так и номер счета, которые не соответствуют имеющимся. Зачисление производится после выяснения суммы; 4) бенефициар обслуживается в филиале (отделении) банка-получателя. Зачисление средств бенефициару производится не позднее следующего банковского дня после отражения суммы перевода по субкорреспондентскому счету филиала в банке-получателе, если иное не установлено Национальным банком

Чекодержатель предоставляет принятые в уплату расчетные чеки по месту открытия своего расчетного счета вместе с поручением-реестром. Поручение-реестр представляется в банк не позднее третьего рабочего дня после принятия чека к оплате.

После зачисления средств на счет чекодержателя обслуживающий его банк от своего имени составляет поручения-реестры и вместе с чеками направляет их в банк чекодателя для списания средств со счета чекодателя.

Таким образом, документальное оформление расчетных операций в ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» представлено оформленными в письменном виде платежными требованиями или поручениями на перечисление денежных средств в безналичном виде для оплаты товаров или других платежей. Бухгалтерия должна следить за правильным оформлением расчетных документов, так как это способствует ускорению расчетов, своевременному получению денежных средств, выполнению обязательств каждой из сторон.

Совершенствование документального оформления расчетных операций должно быть связано с возможностью использования электронного расчетного документа, то есть электронного образа расчетного документа, утвержденного Национальным банком Республики Беларусь и содержащего все реквизиты документа на бумажном носителе. Электронный расчетный документ создается, заверяется, передается, принимается с использованием электронно-вычислительной техники. Для подтверждения подлинности документа используется электронно-цифровая подпись или тестирующие ключи. Под электронной подписью согласно Закону Республики Беларусь «Об электронном документе» понимается набор символов, вырабатываемый средствами электронной цифровой подписи и являющийся неотъемлемой частью электронного документа, а под средствами электронной цифровой подписи понимаются программные и технические средства, обеспечивающие выработку и проверку электронной цифровой подписи и имеющие сертификат соответствия или удостоверение о признании сертификата, выданного в Национальной системе сертификации Республики Беларусь. Основанием для использования такого документа является договор между банком и клиентом.

Автоматизация расчетов будет способствовать рациональному сочетанию совпадения времени получения товара покупателем, времени оплаты товара и времени использования средств, отвлеченных в расчеты.

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и покупателями

Бухгалтерский учет расчетов по товарным операциям является одним из наиболее трудоемких участков учетной работы. Он связан с большим объемом исходной информации, необходимостью арифметической проверки документов, сверкой и выборкой различных данных, а также записью по счетам. На данном участке учета необходимо установить тщательный контроль за своевременным и полным поступлением товаров, их оплатой и оприходованием материально-ответственными лицами, соблюдением расчетно-платежной дисциплины, своевременным применением санкций за нарушение условий поставки, взысканием дебиторской и погашение кредиторской задолженности.

Для расчетных операций с поставщиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором обобщается информация:

· за товарно-материальные ценности, включая услуги по доставке и переработке материальных ценностей, по которым расчетные документы акцептованы и подлежат оплате через банк;

· за полученные товарно-материальные ценности, по которым расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

· за полученные товарно-материальные ценности расчеты, по которым производятся в порядке плановых платежей постоянно действующими платежными поручениями;

· по выданным авансам под поставку товарно-материальных ценностей.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарно-материальные ценности находят отражение на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявленных расчетных документов.

Дебетовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» означает, что оплата поставщику произведена, но товары находятся еще в пути и не оприходованы материально-ответственными работниками. Кредитовое сальдо указывает, что товары оприходованы, но оплата поставщику еще не произведена.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, бухгалтеру необходимо проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числятся ли стоимость поступивших ценностей как задолженность поставщика.

Учетные записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта исходя из фактически поступившего количества товарно-материальных ценностей и услуг. В случаях, когда счет поставщика акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при их приемке на складе обнаружена недостача против отфактурированного количества, либо при проверке счета поставщика были выявлены другие расхождения в выполнении договорных обязательств, то на сумму выявленных отклонений счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета 76/3 «Расчеты по претензиям».

Причины возникновения споров и предъявления претензий поставщику могут быть: выявленные при приемке товарно-транспортной накладной поставщика арифметические ошибки в подсчетах; несоответствие уровня цен и тарифов, размера торговых надбавок суммам, предусмотренным договором или протоколом согласования цен; несоответствие качества товаров, выполненных работ, услуг установленным стандартам, договором; выявленные при проверке договоров невыполнения договорных обязательств по ассортименту и качеству, объему и срокам поставки товарно-материальных ценностей, выполнения работ, другие.

Начисленные штрафы, пени, неустойки за невыполнение условий договора отражаются на субсчете 76/3 «Расчеты по претензиям» - при условии их признания поставщиками или другими партнерами.

Основание для предъявления претензии железной дороге является коммерческий акт; поставщику и автотранспортной организации - акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей.

На основании товарных отчетов и приложенных к ним документов, подтверждающих получение товаров, начисляется долг поставщику по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с дебетованием счетов и субсчетов:

· 41 «Товары» - на отпускную стоимость фактически принятых товарно-материальных ценностей;

· 18/4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам»;

· 44/2 «Издержки обращения»- на стоимость транспортных расходов за счет покупателя, покупную стоимость недостающих товаров в пределах установленных норм естественной убыли в пути;

· 76/3 «Расчеты по претензиям» - по предъявленным претензиям на покупную стоимость недостающих товаров, выявленных при их приемке по вине поставщика или транспортной организации.

На основании выписок банка и приложенных к ним документов, подтверждающих оплату долга поставщику, дебетуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по кредиту счетов и субсчетов, с которых произведена оплата: 51 «Расчетный счет»,52 «Валютные счета»,55/1 «Аккредитивы» и др.

Независимо от методики оценки товарно-материальных ценностей в по кредиту счета расчетов с поставщиками и подрядчиками отражается задолженность поставщику на стоимость поступивших товаров, определяемую исходя из отпускных цен, а зарубежным поставщикам - исходя из контрактных цен и официального курса валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату таможенного оформления, а также всех расходов по приобретению товарно-материальных ценностей.

ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» не имеет зарубежных поставщиков и покупателей.

Синтетический учет расчетов с поставщиками в ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» представим в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1

Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету расчетов с поставщиками

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1. Учет погашения и списания задолженности поставщикам
Отражение в учете возврата товаров поставщикам	60	41
Оплата счетов поставщиков за счет собственных средств	60	50,51,52,55
Зачет сумм предварительно выданного аванса в счет предстоящего платежа поставщикам	60	60,62
Перевод платежа покупателя в погашение задолженности поставщику	60	62
Списание на доходы кредиторской задолженности поставщикам по истечению сроков исковой давности	60	92
Оплата счетов поставщиков за счет кредитов банка	60	66/1,67/1
2.Отражение в учете задолженности поставщикам
Отражение в учете задолженности поставщикам за полученное оборудование к установке	07	60
Отражение в учете задолженности поставщикам за полученные объекты основных средств, нематериальных активов, не требующие монтажа	08	60
Отражение в учете задолженности поставщикам за полученные товары и тару	41	60
Отражение в учете задолженности поставщикам за транспортные и другие услуги	44	60
Отражение в учете налога на добавленную стоимость, включенного в счет поставщика	18	60
Отражение в учете выявленной при приемке товаров их недостачи по вине поставщика или транспортной организации	94	60
Списание на убытки дебиторской задолженности поставщиков, по которой истек срок исковой давности	92	60

Аналитический учет расчетов с поставщиками ведут в книгах формы К-15, К-17. В книге формы К-15 для каждого поставщика отводиться отдельный лицевой счет. По этому счету на начало каждого месяца приводиться развернутое сальдо, то есть задолженность показана в разрезе первичных документов. Записи происходят линейно - позиционным способом: по кредиту на основании товарных накладных на оприходование ценностей приложенных к отчету материально-ответственных лиц, по дебету - на основании выписок банка и приложенных к ним платежных требований и поручений. По окончанию месяца по каждому аналитическому счету определяется обороты, и выводят сальдо, которые показываются также развернуто. Книга формы К-17 используется в тех случаях, если расчеты с поставщиками ведутся, укрупнено в порядке плановых платежей. Для каждого поставщика в книге открываются отдельные аналитические счета, но линейно-позиционный способ не используется, и сальдо не разворачивают. По окончании месяца на основании книг К-15,К-17 составляются сводные оборотные ведомости по счетам аналитического учета, которые сверяют со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в Главной книге.

На ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» не ведутся книги, а аналитический учет автоматизирован. На основании введенных в ЭВМ товарных накладных формируются приходные и расходные накладные. В конце дня в результате полученных накладных печатается отчет о движении товаров и тары. Далее на основании собранной информации за месяц формируется оборотная ведомость по синтетическому и аналитическому учету по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (приложение ). После этого автоматически формируется мемориальный ордер по счету, который затем заноситься в Главную книгу. Перечень выходной информации по счету неограничен. Есть возможность вывода регистров для получения оперативной информации. Это могут быть различные ведомости по счету.

Построение аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должно обеспечивать возможность получения необходимых данных в разрезе:

? поставщиков по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

? поставщиков по неоплаченным в срок расчетным документам;

? поставщиков по неотфактурованным поставкам; поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

? поставщиков по просроченным оплатой векселям;

? поставщиков по полученному коммерческому кредиту и другие.

ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» осуществляет поставку товаров другим организациям, в результате чего возникают расчеты с покупателями за отгруженные товары.

Расчеты с покупателями у организаций ведутся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или на счете 45 «Товары отгруженные». Применение счетов 62 или 45 зависит от принятой методики отражения момента реализации: по отгрузке товаров или по зачислению денежных средств от покупателя на счет в банке. В ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» применяется первый способ отражения момента реализации.

Для учета расчетных операций с покупателями и заказчиками В ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому открываются следующие субсчета:

62/1 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» - применяется для учета расчетов с покупателями платежными требованиями и поручениями за отгруженные товары;

62/2 «Расчеты по чекам» - для учета расчетов за проданные товары с покупателями чеками;

62/5 «Расчеты за товары проданные населению в кредит».

Что является недостатком в ведении учета расчетов с покупателями, так как планом счетов предусмотрено открытие других субсчетов к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками: 62/1 «Расчеты в порядке инкассо»; 62/2 «Расчеты плановыми платежами»; 62/3 «Векселя полученные»; 62/4 «Авансы полученные»; 62/5 «Прочие расчеты с покупателями и заказчиками».

Кредитовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» показывает кредиторскую задолженность покупателям при предварительной оплате или по авансам, полученным под товары, которые в балансе отражаются в пассиве в пятом разделе «Расчеты». Дебетовое сальдо показывает дебиторскую задолженность покупателей, а также дебиторскую задолженность по векселям к получению, которая отражается во втором разделе баланса «Оборотные активы».

По переданным в банк на инкассо расчетным документам для взыскания платежа с покупателей за отпущенные товары дебетуется субсчет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитуется субсчет 90/1 «Выручка от реализации».

Если в расчетные документы включена стоимость тары и транспортных расходов, подлежащих взысканию с покупателя, составляется дополнительная запись в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с кредита субсчетов: 41 «Товары» - на стоимость тары, 44/2 «Издержки обращения» - на сумму транспортных расходов, подлежащих взысканию с покупателя.

Поступление на расчетный или валютный счета платежа от покупателя за стоимость товаров, тары и транспортных расходов относят в дебет счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» по кредиту субсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При использовании в учете момента реализации по зачислению денежных средств от покупателя на счет в банке объем реализации материальных ценностей отражается по мере поступления платежей от покупателей за отпущенные им товарно-материальные ценности. Отгрузка товаров отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные» с кредитом счета 41 «Товары». Налог на добавленную стоимость, включенный в цену отгруженных товаров отражается в учете по дебету счета 45 «Товары отгруженные» с кредитом субсчета 42/7 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров». Получение денежных средств от покупателей отражается в учете по дебету 51 «Расчетные счета» с кредитом счета 90 «Реализация». А платежи за возвратную тару под товаром отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» с кредитом счета 45 «Товары отгруженные». Одновременно в учете будет произведена запись по дебету счета 90 «Реализация» с кредитом счета 45 «Товары отгруженные» на списание отгруженных и оплаченных товаров.

Синтетический учет расчетов с поставщиками и покупателями в ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» рассмотрен в таблице 2.2.2.

Таблица 2.2.2

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Отражение в учете задолженность покупателя: за отгруженные товарно-материальные ценности по отпускным ценам, включая НДС за сданную тару на сумму транспортных расходов по отгрузке товарно-материальных ценностей, оплачиваемых покупателем	62 62 62	90 41 44,60
Возврат покупателям денежных средств	62	50,51,52
Зачет взаимных требований (погашение задолженности одной организаций за счет долга других)	60,62	62
Списание на доходы кредиторской задолженности покупателям в связи с истечением сроков исковой давности	62	92
Поступление на счета в банке платежей от покупателей	51,52	62
Отражение в учете обоснованного отказа покупателя от оплаты счета (сторнировочная запись)	62	90
Отражение в учете необоснованного отказа покупателя от оплаты счета за отгруженные товарно-материальные ценности	76/3	62
Списание на убытки дебиторской задолженности покупателей, по которой истек срок исковой давности	92	62
Списание за счет резерва по сомнительным долгам безнадежной к взысканию дебиторской задолженности покупателей	63	62
Погашение краткосрочных и долгосрочных кредитов банка за счет поступивших платежей от покупателей	66/1,67/1	62
Погашение краткосрочных и долгосрочных займов за счет поступивших платежей от покупателей	66/2,67/2	62

При отражении данных по расчетам с покупателями заказчиками следует учитывать сроки исковой давности. При пропуске сроков исковой давности по кредиторской задолженности следует произвести ее списание на внереализационные доходы организации. По дебиторской задолженности может иметь место сомнительный долг, то есть задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и нее обеспеченная соответствующими гарантиями. Суммы сомнительных долгов по расчетам относятся к внереализационным расходам либо списываются за счет резерва по сомнительным долгам. Кроме того, эта задолженность должна учитываться за балансом в течении пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью взыскать ее, если имущественное положение должников измениться. Для этого применяется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных кредиторов».

Аналитический учет расчетов с покупателями ведется в книге К-16, К-17 аналогично поставщикам. На ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» эти книги не ведутся, а формируются машинограммы - оборотные ведомости по счету 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»(приложение ). Далее формируется мемориальный ордер, который разносится в Главную книгу.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками: обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Действующая методика бухгалтерского учета в ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» не в полной мере отвечает новым требованиям, предъявляемым к учету на современном этапе.

Зачастую в организации имеет место неправильное отнесение дебиторской и кредиторской задолженности на отдельные статьи, например, на счет 62/5 отнесены расчеты за товары, проданные населению в кредит. Хотя это является реализацией, но для этих операций имеется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/6 «Расчеты за товары, проданные в кредит».

Отвлечение оборотных средств в дебиторскую задолженность, товарно-материальные ценности в пути и находящиеся на ответственном хранении у покупателей из-за отказа от акцепта, а также на другие цели у многих организаций перекрывается в основном кредиторской задолженностью. Поэтому они не заинтересованы в ее снижении. Чтобы сократить размеры внеплановых источников средств в хозяйственном обороте, нужно с одной стороны, усилить заинтересованность организации в снижении кредиторской задолженности, ас другой стороны, повысить их ответственность за неправильное образование таких источников.

В данных условиях организация должна организовать систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, географии, срокам погашения.

Для этой цели наряду с основными синтетическими счетами можно использовать дополнительные аналитические счета, что повысит аналитичность информации.

Важной составной частью оперативной работы любой бухгалтерии должно стать ведение картотеки напоминаний. Такую работу бухгалтера должны проводить во взаимосвязи с юристами.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что учет расчетов с поставщиками и покупателями в ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» автоматизирован, что является важным шагом на пути совершенствования учета расчетов за товарно-материальные ценности, т.к. автоматизация повышает качества получаемой информации.

Основная цель автоматизации бухгалтерского учета расчетов сводится к обеспечению достаточно глубокого аналитического учета дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе: наименования дебиторов и кредиторов, поставщиков и покупателей; сроков возникновения дебиторской и кредиторской задолженности по видам долгов, платежных документов, выставленных на оплату или принятых к оплате; повысить качество и оперативность расчетных операций; обеспечить дальнейшее развитие и совершенствование.

В организации применяется программа АРМ Бухгалтера, разработанная вычислительным центром Белкоопсоюза.

Технология автоматизации состоит в разработке кодов учетных номенклатур, операций, материально-ответственных лиц и т.д., разработке плана счетов. В программе предусмотрено автоматическое формирование первичных платежных документов, как входящих, так и исходящих. За каждым платежным документом закрепляются типовые хозяйственные операции. То есть в программе есть шаблоны бухгалтерских проводок, закрепленных за соответствующим видом документов. При необходимости пользователь корректирует бухгалтерские проводки и суммы по ним. При получении выписки банка платежный документ выбирается из базы данных и включается в компьютерную выписку банка. Это позволяет исключить дублирование ввода данных. После ввода данных компьютерная выписка сверяется с выпиской банка (итог по приходу и расходу, остаток) и формируется машинограмма выписка банка.

К достоинствам этой программы можно отнести, что за каждым документом закрепляются соответствующие бухгалтерские проводки и операции. Недостатком программы является ее пользовательский интерфейс, то есть набор средств, предоставленных программой для общения с пользователем (это экранные формы, меню, пиктограммы).

На сегодняшний день разработано довольно много програмных средств, как специальных («1 С», «БЭСТ» и другие) так и универсальных, подобно Microsoft Office. Современные программные продукты в области автоматизации, например, 1С: Бухгалтерия базируются на использовании онлайн и офлайн технологий, возможность использования сети Интернет. Работа с этой программой организована по следующей простой схеме: в журнал операций вносятся хозяйственные операции (проводки) и документы, на основании которых после обработки формируются ведомости и другие регистры синтетического и аналитического учета. На процесс автоматизации бухгалтер тратит незначительное время.

2.3 Инвентаризация учета расчетов с поставщиками и покупателями и учет ее результатов

Инвентаризацию расчетов производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь №54 от 5 декабря 1995года и Инструкцией о порядке проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств в организациях, предприятиях и учреждениях потребительской кооперации, утвержденной постановлением правления Белкоопсоюза от 28 ноября 1996 года.

Целью инвентаризации расчетов является оценка правильности организации учета расчетов в организации, подтверждение законности образования дебиторской и кредиторской задолженности по товарным операциям, ее достоверности и реальности погашения. В соответствии с этим предметом инвентаризации являются дебиторская и кредиторская задолженности, их реальное существование, правильное отражение в учете и представление в отчетности в полном объеме.

Инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета, предназначенных для учета расчетов (то есть, расчетов с поставщиками - счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; расчетов с покупателями - счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).

При инвентаризации расчетов устанавливаются сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, причины возникновения просроченной и нереальной задолженности. Реальной считается задолженность, по которой не истекли сроки исковой давности и которую признает должник. При этом должны контролироваться, не истекли ли сроки исковой давности для предъявления претензий. Общий срок исковой давности составляет три года. При проверке расчетов стороны должны тщательно проверить все суммы, отраженные на лицевых счетах клиентов. С этой целью организация должна со всеми дебиторами и кредиторами обменяться выписками, расшифровывающими остатки по лицевым счетам. Дебиторы и кредиторы должны подтвердить суммы долга или сообщить мотивированные возражения.

К способам проверки расчетов относятся:

· рассылка писем с просьбой письменно подтвердить числящиеся на счетах расчетов суммы;

· командирование работников бухгалтерии в организации;

· сверка сумм путем телефонных переговоров, факсимильных сообщений;

· при автоматизированной форме учета партнеры могут обмениваться контокоррентными выписками, которые подтверждают сальдо по расчетам.

Как правило, поставщик на первое число каждого квартала выписывает своим покупателям выписки с указанием сумм сальдо по счетам, которые заменяют акт сверки расчетов. В десятидневный срок со дня получения покупатель должен подтвердить сальдо по данным своего учета или дать обоснованное возражение.

При несовпадении сальдо по расчетам партнеры проводят сверку каждой операции по данным аналитического учета, выявляя при этом несовпадение сумм. По отдельным суммам уточняются расхождения только по первичным документам.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом, где указывается наименование проинвентаризированных счетов (субсчетов), суммы подтвержденной и неподтвержденной задолженности, а также задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

К акту инвентаризации расчетов прилагается справка, в которой приводятся наименование, адрес дебитора или кредитора, за что числится задолженность, дата возникновения и сумма задолженности, причины образования длительной задолженности. По суммам, по которым истекли сроки исковой давности, указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

Акт сверки расчетов подтверждается подписями сторон и печатями организаций.

По расчетам с поставщиками и покупателями особенно тщательно подвергается проверке задолженность по товарам оплаченным, но находящимся в пути.

При выдаче векселей поставщикам за поступившие от них товарно-материальные ценности кредиторская задолженность не должна быть списана до оплаты векселя. Контролю подлежит кредиторская задолженность поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным оплатой векселям.

Тщательно проверяются суммы присужденных долгов, списанных вследствие несостоятельности ответчиков, и особенно в части обоснованности списания задолженности на внереализационные расходы и доходы, правильности учета списанной задолженности за балансом, наблюдения за возможностью взыскания этой задолженности в случае изменения имущественного положения должников.

На счетах расчетов с поставщиками и покупателями должны оставаться согласованные суммы. В отдельных случаях, если не удалось устранить разногласия, расчеты с дебиторами и кредиторами в балансе показываются в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными.

На основании акта сверки в учете организации отражаются исправительные записи по расчетам на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с другими счетами в зависимости от допущенных ошибок.

Отказ от оплаты покупателя, который обоснован отражается сторнировочной записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с кредитом счета 90 «Реализация».

Необоснованный отказ покупателя от оплаты счета за отгруженные товарно-материальные ценности отражается по дебету субсчета 76/3 «Расчеты по претензиям» с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На сумму претензии поставщику по недостающим товарно-материальным ценностям по отпускным ценам поставщика дается проводка по дебету счета 76/3 «Расчеты по претензиям» с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Инвентаризация является одним из наиболее действенных механизмов внутреннего контроля не только за сохранностью имущества организации, но и за полнотой и своевременностью осуществления расчетов по хозяйственным договорам и обязательствам, выявления ошибок и внесения исправлений в данные бухгалтерского учета и отчетности. Следовательно, ей необходимо уделять должное внимание.

На ЧТУП «Коопторг №1 Поставского райпо» инвентаризация расчетов производится своевременно. По результатам взаимной проверки расчетов с составляется акт (приложение ).

Положителен тот факт, что просроченная задолженность отсутствует в организации. Сверка производится с организациями ежеквартально.

3. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ

3.1 Источники информационного обеспечения и методика анализа расчетов с поставщиками и покупателями

Анализ хозяйственной деятельности занимает промежуточное место между сбором информации и принятием управленческих решений. Для эффективного, оптимального руководства работой организации необходимы сведения об имеющихся ресурсах и мощностях, о ходе хозяйственного развития. Такую информацию получают при помощи финансово-экономического анализа, где важное место занимает анализ расчетов с поставщиками и покупателями.