Учет краткосрочных и долгосрочных обязательств

Содержание

Введение

1. Сущность и виды обязательств

1.1 Сущность финансовых обязательств

1.2 Классификация обязательств

2. Учет краткосрочных и долгосрочных обязательств

2.1 Особенности учета дебиторской задолженности

2.2 Учет обязательств в соответствии с требованиями МСФО

2.3 Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу

2.4 Учет расчетов с бюджетом по социальному налогу

2.5 Корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Актуальность темы. Бухгалтерский учет - древнейшая наука. Она появилась в первобытном обществе в виде примитивного учета основных хозяйственных операций и непосредственных хозяйственных связей в общине. Необходимость управления общественным производством в интересах всей общины побуждает ее выделять и содержать специального человека, осуществляющего учет общинного хозяйства.

Развитие производительных сил в рабовладельческом обществе стимулировало развитие торговли, ростовщичества. Большие богатства концентрировались в храмах, руках правителей и военачальников. Возникали достаточно крупные хозяйства. Все это требовало совершенствования хозяйственного учета. Учет вели в натуральном исчислении, а расчеты - в денежных единицах. Появились упорядоченные учетные регистры-книги, возникли понятия "приход", "расход", "инвентарь" (упорядоченный перечень имущества). Учет обеспечивал интересы рабовладельцев, купцов и ростовщиков.

Развитие общественного разделения труда, разложение рабовладельческого строя и переход к феодальному обществу производства породил новую хозяйственную структуру: многочисленные натуральные хозяйства и единичных товаропроизводителей. Изменился и характер бухгалтерского учета. В индивидуальном натуральном хозяйстве отсутствовал организованный хозяйственный учет, необходимые: данные о хозяйстве легко укладывались в памяти.

Развитие товарного производства, возникновение банковского капитала вызвали появление специфических методов бухгалтерского учета - двойной записи и баланса, позволяющих контролировать движение в деле капитала и выявлять полученную прибыль. Зарождался бухгалтерский учет.

Капитализм породил новые задачи и новое содержание хозяйственного учета. Возникла необходимость учитывать кругооборот капитала, создание и присвоение прибавочной стоимости. Таким образом, бухгалтерский учет является средством обращения и контроля за процессами производства, распределения и потребления. Он осуществляется путем измерения средств предприятий, затрат труда и систематической регистрации хозяйственных операций, которые вызывают движение этих средств.

В процессе хозяйственной деятельности возникает сложная система взаимодействия людей с материально-вещественными элементами и между собой. Для управления этой деятельностью необходимо определять ее цели и планировать пути их достижения, получать сведения о ходе и результатах хозяйственной деятельности, принимать решения о регулировании выявленных отклонений, контролировать выполнение решений и планов, выполнять другие необходимые действия.

Управление представляет собой обособившийся вид деятельности, возникший в результате разделения труда в общественном производстве. Организационные структуры хозяйственной деятельности подразделяются на объекты управления и органы управления. Объекты управления состоят из различных хозяйственных подразделений, их объединений и совокупностей, в которых и проявляется хозяйственная деятельность. Органы управления обеспечивают наблюдение и контроль за хозяйственной деятельностью, ее планирование и регулирование, выполняют другие функции управления.

Объекты управления и органы управления находятся между собой в определенной связи, представляют неразрывное единство двух относительно обособившихся элементов, что позволяет называть эту структуру системой управления. Различают два вида связей в системе управления - прямой и обратный, которые и определяют, в конечном счете, различные функции управления. Прямая связь характеризует определенное воздействие органов управления, например, по регулированию некоторых параметров хозяйственной деятельностью. При этом возникает необходимость получать сведения об объекте управления, анализировать их, осуществлять контроль за выполнением принятых решений. Эта объективная необходимость порождает обратную связь в системе управления, характеризующую органическое состояние объекта управления. Прямая и обратная связи реализуются в системе управления в основном посредством информации, которая представляет собой обмен между людьми, причем эти сведения могут передаваться любым способом.

Для обеспечения управления экономическими процессами, способствующими устранению элементов неопределенности при прогнозировании, планировании и регулировании хозяйственной деятельности, применяются тесно взаимосвязанные и взаимодействующие виды учета: оперативный, бухгалтерский, налоговый и статистический.

Цель работы - раскрыть тему «Определение обязательств и их классификация».

Задачи работы:

- расписать сущность и виды обязательств;

- описать учет краткосрочных и долгосрочных обязательств.

Объект исследования - бухгалтерский учет.

Предмет исследования - обязательства в бухгалтерском учете.



1. Сущность и виды обязательств

1.1 Сущность финансовых обязательств

Краткосрочные и долгосрочные обязательства представляют собой привлеченный капитал компании и являются возможными будущими потерями экономических доходов при наличии принятых в прошлом обязательств по передаче в будущем материальных ценностей или по предоставлению услуг некоторому субъекту.

Опишем следующие признаки, характерные для обязательств компании:

- выполнение обязательств возможно в результате передачи активов или оказания услуг в будущем;

- событие, повлекшее возникновение обязательства, совершено;

- возникновение обязательства вероятно.

Также характеризуются обязательства как объекты бухгалтерского учета, срок выполнения которых может быть определен, а субъект, в отношении которого возникло обязательство, должен быть идентифицируем как отдельное лицо или группа лиц.

Обязательства фиксируются в бухгалтерском учете по мере их возникновения и оцениваются суммой денежных средств или товаров, необходимых для их погашения.

В зависимости от срока погашения возникших обязательств, долгов они подразделяются на краткосрочную и долгосрочную задолженность.

Долги, срок погашения которых планируется в течение года или одного хозяйственного цикла, являются краткосрочными обязательствами. Кроме того важнейшим признаком краткосрочных обязательств является их погашение ресурсами, которые могли быть использованы в текущей деятельности компании. Основными видами краткосрочных обязательств зарубежных компаний являются: кредиторская задолженность поставщикам, векселя выданные, задолженность по дивидендам, налоговые платежи (налог на прибыль, налог на имущество, акцизный сбор и другие), доходы будущих периодов, текущая часть долгосрочной задолженности и другие.

Обязательства по кредиторской задолженности, ожидаемой к погашению по окончании года, следующего после даты последнего бухгалтерского баланса должника или обычного хозяйственного цикла, относят к долгосрочным обязательствам. Среди них выделяют долгосрочные облигации, залоги, долгосрочные векселя, закладные (ипотечный кредит), долгосрочную аренду, пенсионные обязательства.

Краткосрочные пассивы (обязательства) являются фактическими, когда они сформировались по условиям контракта, договора, норм законодательства. Сумма задолженности по ним точно подсчитывается.

Кредиторская задолженность поставщикам товаров, работ, услуг, продукции отражается в балансе по статье «Счета к оплате» в соответствии с полученными от поставщиков счетами.

Краткосрочные векселя используются для оплаты товаров и услуг в деятельности компании, а также для погашения текущей части долгосрочной задолженности. Характерной особенностью вексельного обращения является их обеспечение конкретным имуществом компании, размещающей векселя. Выделяют процентные и беспроцентные векселя.

Процентные векселя характеризуются указанием в векселе ставки процента по товарному кредиту. Беспроцентные векселя имеют ставку процента, соответствующую рыночной или среднему уровню доходности краткосрочных финансовых вложений.

Проценты по выданным векселям могут быть представлены в векселе отдельно от суммы векселя или могут быть оплачены заранее.

Если процент по векселю отражен отдельно от векселя, то при выдаче векселя взамен товаров выполняют бухгалтерскую запись на сумму векселя и процентов по нему:

Дебет счета «Товары»

Кредит счета «Векселя выданные»,

а при оплате суммы задолженности по векселю:

Дебет счета «Векселя выданные»

Дебет счета «Расходы по процентам векселей выданных»

Кредит счета «Денежная наличность».

Задолженность по векселю будет отражена:

Дебет счета «Товары»

Дебет счета «Проценты по векселю, оплаченные авансом»

Кредит счета «Векселя выданные».

После оплаты векселя в учете будут сделаны следующие записи:

-- на сумму общей задолженности по векселю, ее погашение:

Дебет счета «Векселя выданные»

Кредит счета «Денежная наличность»;

-- на сумму процентов:

Дебет счета «Расходы по процентам векселей выданных»

Кредит счета «Проценты по векселю, оплаченные авансом».

Беспроцентные векселя заемщика содержат его номинальную стоимость, включающую сумму процентов по векселям. Заемщик получает по векселю в виде процента разницу между номинальной стоимостью векселя и суммой процентов (дисконта).

Задолженность по дивидендам на обыкновенные акции возникает с момента объявления советом директоров акционерного общества намерения об их выплате до момента полного погашения задолженности акционерам. Она подлежит выплате в течение учетного периода или операционного цикла работы компании и поэтому отражается в учете и финансовой отчетности как краткосрочные обязательства.

По привилегированным акциям дивиденды не объявляются, поскольку являются относительно стабильной величиной, но показываются в примечаниях к финансовой отчетности. Источником дивидендов является часть прибыли компании, подлежащая согласно решению совета директоров распределению среди акционеров.

Текущая часть долгосрочных обязательств компании, подлежащая погашению в течение одного цикла деятельности компании или в течение года после даты составления последнего баланса за счет текущих активов. Сумма долгосрочных обязательств корректируется на величину тех, которые переходят в разряд краткосрочных пассивов.

Доходы будущих периодов (предоплаченные доходы) возникают, когда исходя из условий договора компания в счет будущих услуг, работ и поставленных покупателю товаров получает от него аванс. Получение аванса или полной стоимости услуги, работы может иметь место по причинам организационных особенностей деятельности компаний -- оплата стоимости проезда в транспорте, оплата стоимости туристической путевки, оплата стоимости проживания в гостинице и другие или условиям договора -- оплата арендных платежей, авансы покупателей до начала изготовления заказа, выполнения работы и другие.

Поскольку одним из принципов формирования отчета о прибылях и убытках в мировой практике является принцип соотнесения доходов и расходов в одном отчетном периоде, полученные доходы отражаются в бухгалтерском учете как увеличение денежных средств (дебет счета «Денежная наличность») и рост краткосрочных обязательств. Для учета предоплаченных доходов могут открываться пассивные счета, имеющие следующие названия: «Доходы будущих периодов», «Незаработанные доходы», «Незаработанный доход, строительство», «Незаработанный доход, долгосрочная аренда», «Доходы, полученные авансом». После оказания услуг, поставки товаров, продукции эти счета закрываются счетами выручки (доходов) от продаж.

Одним из важных видов краткосрочных обязательств зарубежных компаний является задолженность по заработной плате. Начисленная заработная плата работникам является значительной частью расходов, подверженной контролю со стороны работников, руководства компании и финансовых органов.

Среди обязательств по оплате труда выделяют три группы краткосрочной задолженности:

1) задолженность по выплате заработной платы;

2) обязательства по налогам из заработной платы;

3) задолженность по другим видам удержаний из заработной платы.

Задолженность по выплате заработной платы формируется либо в зависимости от отработанного времени и установленной почасовой ставки, либо исходя из сдельной фактической выработки. Управленческому персоналу заработная плата начисляется в зависимости от отработанного времени с установлением месячного или годового оклада.

При работе сверхурочно (свыше 40 часов в неделю и 8 часов в день) работнику компании согласно законодательству производится дополнительная оплата. Сверхурочные работы оплачиваются, по крайней мере, в размере полуторной часовой ставки, а в выходные и праздничные дни - двойной ставки. Порядок подобных выплат определяется специальными соглашениями по оплате труда, коллективными договорами, соглашениями с профсоюзами, контрактами (договорами) о работе по найму с работником и другими.

Налоги из заработной платы работников удерживаются в пользу государственных органов. Такими налогами, являются налоги в фонды социального страхования, государственный подоходный налог, подоходный налог, установленный правительством штата. За счет средств фонда социального страхования выплачиваются пенсии по старости, пособия по временной нетрудоспособности, в связи с потерей кормильца, пособия для госпитализации больных, оказания медицинской помощи лицам, старше 65 лет и другие. Кроме обязательных удержаний из заработной платы работников по их просьбе могут перечисляться денежные средства в пенсионный фонд, страховые взносы органам здравоохранения, на счета в банках.

Все начисления и удержания из заработной платы регистрируются в лицевых счетах, открываемых на каждого работника. Для выплаты заработной платы составляется расчетная ведомость, где фиксируются сумма начислений и удержаний по каждому работнику, а также номер чека, по которому выдана заработная плата. Данные расчетной ведомости используются для составления бухгалтерских проводок в Главном журнале или Журнале учета заработной платы.

Наряду с налогами, удерживаемыми из заработной платы, предприниматели начисляют и уплачивают налоги на заработную плату за счет расходов компаний. Начисление сумм удержаний от заработной платы, являющихся общефирменными (оперативными) расходами, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета «Расходы по выплате налогов с общей суммы заработной платы».

Кредит счета «Подлежащие оплате налоги, взимаемые с заработной платы».

Налоги с работников компании и ее собственников перечисляются ежемесячно или ежеквартально в зависимости от суммы и вида налога.

Кроме фактических краткосрочных пассивов, среди долгов выделяются оценочные обязательства. Точная сумма этих краткосрочных обязательств не может быть определена, поскольку рассчитывается по фактическим суммам операций, которые будут иметь место через определенный временной период. Однако некоторые из этих оценочных обязательств рассчитываются, исходя из хозяйственного опыта компании и показателей ее деятельности в прошлых отчетных периодах. Среди оценочных обязательств выделяют налоги на прибыль, задолженность за выполнение гарантийных обязательств по продаже продукции, налоги на имущество, оплату отпусков, задолженность по стимулированию продаж и другие.

Задолженность по налогу на прибыль формируется в зависимости от финансового результата деятельности. Сумма финансового результата для целей налогообложения исчисляется по окончании финансового года. Однако авансовые платежи по налогу перечисляются в течение года. После расчета суммы аванса налога на прибыль в течение года (ежемесячно или ежеквартально) выполняют бухгалтерскую запись:

Дебет счета «Расходы по налогу на прибыль»

Кредит счета «Задолженность по налогу на прибыль».

После перечисления суммы налога:

Дебет счета «Задолженность по налогу на прибыль»

Кредит счета «Денежная наличность».

По окончании отчетного года и расчета суммы налога на прибыль за год задолженность по нему погашается теми же записями, что и в течение года.

Сумма налога на имущество по окончании финансового года исчисляется налоговыми органами и является одним из источников дохода муниципальных органов власти. Налог на имущество оплачивается компанией ежемесячно, исходя из собственных расчетов, а по окончании года сумма недоплаты погашается по данным специального счета, где представлен расчет налогового органа суммы долга по налогу на имущество. Для отражения операций возникновения расходов по налогу на имущество и его перечисления муниципальным органам используются записи, идентичные записями по налогу на прибыль, с использованием бухгалтерских счетов «Расходы по налогу на имущество», «Задолженность по налогу на имущество», «Налоги на имущество, оплаченные авансом».

Задолженность за выполнение гарантийных обязательств по продаже возникает при реализации продукции с гарантией ее замены в случае неисправностей в течение установленного договором времени. Расчет суммы, в которую компании может обойтись продажа товаров с гарантией, производят оценочным путем на основе данных предшествующих продаж. Поскольку известна стоимость проданной с гарантией продукции за месяц и средний процент возврата товара в месяц (например, 2%) в предшествующих периодах, исчисляют сумму резерва по гарантийным обязательствам в данном месяце - 400 долл. (20 000 долл. x 2%). Запись на счетах бухгалтерского учета на сумму созданного резерва будет следующая:

Дебет счета «Расходы на выполнение гарантийных обязательств» 400 долл.

Кредит счета «Резерв по выполнению гарантийных обязательств» 400 долл.

Возврат товаров, проданных с гарантией, будет отражаться в учете:

Дебет счета «Резерв по выполнению гарантийных обязательств»

Кредит счета «Товары, проданные с гарантией».

Задолженность по оплате отпусков возникает в компании ежемесячно и включается в состав расходов, поскольку в мировой учетной практике соблюдается принцип соотнесения доходов и расходов бухгалтерской записью:

Дебет счета «Расходы по оплате отпусков»

Кредит счета «Текущее обязательство по оплате отпусков».

Вместо счета «Текущее обязательство по оплате отпусков» может использоваться счет «Резерв по оплате предстоящих отпусков».

При выплате суммы отпускных в бухгалтерском учете формируется запись:

Дебет счета «Текущее обязательство по оплате отпусков»

Кредит счета «Денежная наличность».

Задолженность по стимулированию продаж возникает в связи с распространением в торговой практике развитых стран продажи товаров со скидкой. При предъявлении талонов, купонов, марок, объявлений в периодической печати указанный в них товар или любой другой реализуется покупателю со скидкой. Распространена практика, когда осуществляется даже полная оплата продавцом стоимости товаров по предъявлении указанных свидетельств.

Подобные способы привлечения клиентов ведут к возникновению и отражению в системе бухгалтерского учета оценочной суммы затрат, позволяющих стимулировать покупку товара, и краткосрочных обязательств.

Расчет суммы краткосрочной задолженности производится по данным о стоимости продаж по купонам, объявлениям и прочее в предшествующих отчетных периодах, объеме реализации прошлых лет и других

Краткосрочное обязательство предоставления скидки является оценочным. Его сумма будет зависеть от того, сколько талонов, объявлений и прочее будет предъявлено при покупке товара. Точная сумма скидки и, следовательно, краткосрочного обязательства будет получена по окончании финансового года.

На сумму рассчитанных затрат стимулирования покупок и возникших оценочных краткосрочных обязательств по погашению скидок с приобретенных товаров выполняют бухгалтерскую запись:

Дебет счета «Затраты по стимулированию продаж»

Кредит счета «Обязательства по погашению скидок».

Списание скидок будет отражаться:

Дебет счета «Обязательства по погашению скидок»

Кредит счета «Товары для продажи в розничной торговле».

Денежные средства, поступившие в оплату товаров, проданных со скидкой с целью стимулирования продаж, за минусом предоставленной скидки учитываются с помощью корреспонденции:

Дебет счета «Денежная наличность»

Кредит счета «Товары для продажи в розничной торговле».

Наряду с фактическими и оценочными краткосрочными обязательствами в мировой практике выделяют также условные обязательства. Причинами возникновения условных обязательств могут быть судебные иски, предъявленные компании; гарантии, выданные сторонним юридическим лицам; ликвидация направлений (сегментов) деятельности и другое.

Наряду с краткосрочными обязательствами, в качестве источника финансирования деятельности (заемного капитала) зарубежные компании используют долгосрочные обязательства. Они формируются на срок, превышающий один год, начиная с даты последнего бухгалтерского баланса, или один цикл деятельности компании-должника. Видами долгосрочной задолженности являются выпущенные облигации, долгосрочные векселя, долговые расписки, закладные, долгосрочная аренда, пенсионные обязательства и другие. Наиболее существенным источником финансирования деятельности являются облигации.

Облигации представляют собой ценные бумаги, согласно которым в установленный срок должник погасит сумму долга и проценты по нему. Проценты по облигациям выплачиваются периодически, один или два раза в год.

Размещение долгосрочной задолженности в форме облигаций возможно при наличии облигационного контракта (облигационного договора), где зафиксированы права и обязанности, привилегии и ограничения кредитора и заемщика. Кроме этого определены обязанности лица, являющегося независимым гарантом интересов участвующих в соглашении (договоре) сторон. Обычно независимым доверенным лицом является финансовый институт. В облигационном контракте указаны сроки погашения должником задолженности по обязательствам, даты выплаты процентов, их суммы или относительные величины, а также планы погашения и ограничения. Ограничения включают условия по снижению рисков непогашения задолженности по облигациям.

Обладатель облигаций имеет сертификат, свидетельствующий о задолженности компании-должника.

Способами размещения долгосрочной задолженности в форме облигационного займа в зарубежных странах являются следующие:

1) андеррайтинг, когда полный комплект выпущенных облигаций продается инвестиционному банку;

2) продажа облигаций инвестиционным компаниям;

3) размещение облигаций среди частных лиц.

Для привлечения кредиторов с целью приобретения облигаций выпускаются проспекты. В них представляют финансовую отчетность будущего должника, данные о компании и условиях продажи облигаций.

Облигации, выпускаемые компаниями и обращающиеся на финансовом рынке, имеют свои особенности. Среди облигаций выделяются следующие группы в зависимости от классификационных признаков:

1) степени обеспечения гарантией;

2) сроков погашения;

3) владельцев.

Исходя из степени обеспечения гарантией могут выпускаться обеспеченные и необеспеченные облигации. Обеспеченные являются гарантированными для кредиторов, поскольку в качестве обеспечения по ним выступают любые активы, группы активов, отдельные объекты имущества. Необеспеченные облигации фактически являются обычным кредитом.

Сроки погашения облигаций могут быть разными. Когда предполагается погашение облигаций одного выпуска одновременно, то имеются в виду фиксированные облигации. Однако возможно погашение облигаций более мелкими частями - сериями, а такие облигации называются серийными. По ним устанавливаются сроки погашения всего выпуска и отдельных частей выпуска в зависимости от номеров серий.

Современные облигационные займы в западных странах в большинстве своем имеют на облигациях имя и адрес владельцев. Это регистрируемые облигации. Они удобны для ведения компанией учета владельцев, а также сумм, выплачиваемых им по облигационному займу (процентов, их номинальной стоимости).

Наряду с регистрируемыми, выпускаются также купонные облигации, которые содержат отрывные купоны с указанием суммы процентов по ним и даты выплаты. Владельцы этих облигаций не учитываются компанией. Выплаты по ним осуществляются банком по отрывному купону.

Для выпуска и размещения облигаций необходимо разрешение органов власти. Оно является основанием для бухгалтерской записи на счетах «Облигации к оплате» или «Обязательства по облигациям». Эти записи производят в журнале учета долгосрочной задолженности, журнале учета долгосрочной задолженности по облигациям или журнале учета облигаций. Журнал предназначен для отражения суммы выпущенных облигаций, процентов, срока их выплаты, времени, на которое выпущен облигационный заем, и даты его окончательного погашения. Эти сведения вместе со списком всех произведенных выпусков облигаций, а также гарантий отражается в пояснениях к финансовой отчетности компании-кредитора.

Выпуск и размещение (продажа) облигаций сопровождается расходами, которые могут включать стоимость заказа на изготовление (печать) облигаций, оплату специальных агентов, размещающих и реализующих облигации, стоимость рекламной акции и другое. Эти расходы не списываются единовременно, а распределяются на весь период облигационного займа. Для этого открывается специальный синтетический счет, который закрывается по мере списания расходов на уменьшение выручки от продажи облигаций.

При продаже облигаций компания-должник выполняет следующие журнальные записи на величину номинальной стоимости облигаций:

Дебет счета «Денежная наличность»

Кредит счета «Обязательства по облигациям».

Для учета расходов процентов по облигациям, выплачиваемым один или два раза в год, в мировой учетной практике могут использоваться счета «Расходы на выплату процентов» или «Расходы по процентам на облигации». Выплата процентов будет отражаться на счетах:

Дебет счета «Расходы на выплату процентов»

Кредит счета «Денежная наличность».

Погашение основного долга по облигациям приведет к корреспонденции:

Дебет счета «Обязательства по облигациям»

Кредит счета «Денежная наличность».

Несмотря на то что компании при выпуске облигаций стараются установить процентную ставку, равную или приближающуюся к рыночной, на практике работают с двумя группами ставок:

1) номинальной процентной ставкой;

2) рыночной процентной ставкой.

Номинальная процентная ставка по облигациям устанавливается от номинала облигаций. В течение всего срока облигационного займа как кредитная ставка, так и сумма процентов по облигациям не изменяются. Однако несмотря на это компания должна установить такую процентную ставку, которая удовлетворяла бы теперешним и будущим финансовым условиям функционирования заемных средств.

Рыночная процентная ставка определяется в соответствии с суммами, выплачиваемыми кредиторам по займам с аналогичными условиями, гарантиями, рисками.

Ставки в зависимости от многочисленных факторов постоянно изменяются. Поэтому при размещении облигационных займов возникает разница между рыночной и номинальной процентными ставками. Подобная ситуация приводит к необходимости размещения облигационного займа по ценам выше или ниже номинала.

При превышении рыночной процентной ставкой по облигациям номинальной ставки размещение облигаций будет по цене ниже номинальной стоимости облигаций, и они будут реализованы со скидкой. Скидка представляет разницу между номинальной стоимостью облигаций и рыночной стоимостью их размещения.

Непогашенная скидка по облигациям погашается в течение всего срока выпуска облигационного займа. Его текущая стоимость, исчисляемая как разница сальдо счетов «Облигации к оплате» и «Непогашенная скидка по облигациям», будет постепенно расти до тех пор, пока не станет равной номинальной стоимости облигаций.

Когда рыночная процентная ставка ниже номинальной, стоимость размещения (продажи) облигационного займа будет превышать номинальную стоимость. Сумма превышения стоимости размещения номинальной стоимости облигаций представляет премию.

При погашении стоимости облигационного займа погашается только номинальная стоимость облигаций, поскольку их процентная ставка выше рыночной. Поэтому премия будет списана на уменьшение расходов по выплате процентов по облигациям в течение полного срока облигационного займа.

Выпуск облигаций со скидкой предполагает, что сумма, выплачиваемая кредиторам по завершении срока облигационного займа, превышает сумму, исчисленную по номинальной процентной ставке. Расходы, которые несет компания при выпуске облигаций со скидкой, включают сумму объявленных процентов и облигационной скидки.

Представим расчет расходов по облигационному займу (выплат держателям облигаций), основным и альтернативным способами.

Полученная сумма расходов по облигационному займу в бухгалтерском учете и финансовой отчетности должна быть представлена в соответствии с принципом увязки доходов и расходов в одном отчетном периоде. Распределение объявленных процентов по годам не вызывает затруднений. Распределение суммы облигационной скидки возможно двумя способами - прямолинейным и процентным. Причем облигационная скидка в бухгалтерском учете показывается вместе с расходами по выплате процентов по облигациям за год записью:

Дебет счета «Расходы на выплату процентов»

Кредит счета «Непогашенная скидка по облигациям»

Кредит счета «Денежная наличность».

Рассмотрим порядок расчета расходов по процентам на облигации прямолинейным методом как наименее трудоемким.

Для прямолинейного метода характерно списание облигационной скидки равномерными долями на дату погашения процентов держателям облигаций. Выпуск облигаций с премией предполагает, что номинальная процентная ставка по облигациям выше рыночной процентной ставки и облигации размещены по стоимости выше номинальной. Облигационной премией будет являться разница между рыночной и номинальной стоимостью облигаций. Проценты, которые будут выплачены по облигациям и являющиеся расходами компании по облигационному займу, уменьшаются на сумму премии.

Представим расчет расходов по выплате процентов по облигациям, когда произведено размещение облигаций с премией, основным и альтернативным способами.

Облигационные премии погашаются двумя способами -- прямолинейным и процентным.

Прямолинейный способ основан на погашении равными частями облигационной премии при выплате процентов по облигационному займу.

Среди видов долгосрочных обязательств выделяются закладные (ипотека). Закладные представляют такой вид долгосрочной задолженности компании, которая обеспечена его имуществом (активами). Погашение закладных производится ежемесячно платежами, включающими часть суммы закладной (ипотечного кредита) и процентов по ней. Выплаты по закладной в бухгалтерском учете будут отражаться следующей корреспонденцией:

Дебет счета «Закладные к оплате»

Дебет счета «Расходы процентов по закладным»

Кредит счета «Денежная наличность».

Поскольку у компании-арендатора в связи с такой арендой растут как активы, так и обязательства, долгосрочная аренда рассматривается как капитализируемая. Тогда арендатор отражает в бухгалтерском учете активы и обязательства по платежам арендодателю в течение срока аренды в соответствии с договором. Сумма платежа арендной платы включает часть суммы долга по аренде объекта основных средств и расходы по процентам за рассрочку платежа. Арендатор рассчитывает сумму амортизации долгосрочно арендуемых объектов и ведет ее учет.

Сумма расходов на пенсионное обеспечение работников компании, составляющих долгосрочные обязательства, колеблется от 5 до 10% от заработной платы. Долгосрочные обязательства подобного рода возникают в связи с тем, что между компанией и ее работниками заключается договор о выплате пенсионного пособия после ухода их на пенсию по возрасту. Суммы, начисленные компанией по пенсионному соглашению, поступают в пенсионный фонд. Пенсионное пособие выплачивается как ежемесячная сумма пенсии по старости, нетрудоспособности и по случаю смерти.

1.2 Классификация обязательств

Дебиторская задолженность, или счета дебиторов - неотъемлемый элемент сбытовой деятельности практически любого предприятия. Конечно, все фирмы стараются реализовывать продукцию на условиях оплаты по факту или даже предоплаты Нурсеитов Э. О., Нурсеитов Д.Э. Практика бухгалтерских расчетов. - Алматы. 2006. Однако по ряду причин (конкуренция, недостаточная ликвидность покупателей и т. п.) продавцам нередко приходится предоставлять клиентам отсрочку платежа, или коммерческий кредит.

Счета дебиторов заслужили репутацию непроизводительного актива, связывающего дефицитные финансовые ресурсы. И действительно, слишком высокая доля дебиторской задолженности в общей структуре активов снижает ликвидность и финансовую устойчивость предприятия. Это связано с тем, что она повышает риск неплатежей и связанных с ним финансовых потерь.

С другой стороны, полностью отказываться от предоставления отсрочки платежа вряд ли целесообразно. Разумное использование данного инструмента стимулирования сбыта способно существенно увеличить валовой объем и рентабельность продаж. А это, в свою очередь, положительно отразится на финансовых результатах деятельности компании.

В связи с этим возникает проблема: как определить оптимальный уровень дебиторской задолженности, который позволит получить максимальную прибыль при имеющихся возможностях? Кроме того, для многих компаний актуальна задача выработки целостной кредитной политики в отношении дебиторов. Она должна учитывать финансовые возможности, конкурентные преимущества, стратегические установки и общий стиль работы фирмы. Кредитная политика, четко увязанная с другими элементами финансовой политики, может стать мощнейшим инструментом компании в конкурентной борьбе.

Как известно, оборотные активы в процессе хозяйственной деятельности движутся примерно по такому циклу:

Деньги - Товар - Дебиторская задолженность - Деньги.

Вначале фирма имеет некую сумму денег, покупает на них товар, затем реализует его покупателям - что-то по предоплате, что-то по факту, что-то в кредит. После этого она получает от клиентов деньги и цикл повторяется. Получается, что к стадии прихода денег от покупателей дебиторская задолженность находится существенно ближе, чем те же товарные остатки. На товар надо еще найти покупателя, а наличие счетов дебиторов означает, что он уже найден и, более того, согласен с нашими ценами и условиями поставки. То есть от компании требуется только дождаться прихода денег на расчетный счет (естественно, мы намеренно не принимаем в расчет разную ликвидность товара и ее связь с условиями поставки).

Получается, что дебиторская задолженность - более ликвидный актив, чем товарные запасы (если под ликвидностью понимать способность актива превращаться в денежные средства). Следовательно, в дебиторской задолженности активы не омертвляются, скорее наоборот, можно сказать, что они оживают.

С целью составления финансовой отчетности дебиторская задолженность классифицируется по таким признакам:

- связи с нормальным операционным циклом;

- сроку погашения;

- объектам, относительно которых возникли обязательства дебиторов;

- своевременности оплаты должником дебиторской задолженности.

По первым двум признакам выделяют долгосрочную и текущую дебиторскую задолженность, определения которых были даны.

Дебиторская задолженность по объектам, по которым возникают обязательства дебиторов, классифицируются как:

- дебиторская задолженность, связанная с нормальной деятельностью предприятия по реализации продукции, товаров, работ, услуг;

- дебиторская задолженность, которая не связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, а возникает вследствие осуществления других операций.

Дебиторскую задолженность, связанную с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, делят на:

- дебиторскую задолженность за продукцию, товары, работы, услуги;

- векселя, полученные в обеспечение дебиторской задолженности за продукцию, работы, товары, услуги.

Классификация дебиторской задолженности за товары, работы, услуги осуществляется группированием дебиторской задолженности по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы.

Коэффициент сомнительности устанавливается предприятием исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги за предыдущие отчетные периоды. Коэффициент сомнительности, как правило, растет с увеличением сроков непогашения дебиторской задолженности.

Дебиторскую задолженность, которая не связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, составляют:

- дебиторская задолженность по выданным авансам;

- дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;

- дебиторская задолженность по начисленным доходам;

- дебиторская задолженность по внутренним расчетам.

Указанные виды текущей дебиторской задолженности (в том числе текущей части долгосрочной задолженности), которые не связаны с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, отражаются в Балансе как отдельные статьи.

Долгосрочная дебиторская задолженность представлена:

- задолженностью за имущество, переданное в финансовую аренду;

- задолженностью, обеспеченной долгосрочными векселями;

- прочей долгосрочной задолженностью.

В зависимости от своевременности оплаты дебиторскую задолженность делят на:

- дебиторскую задолженность, срок оплаты которой не наступил (нормальная);

- дебиторскую задолженность, не оплаченную в срок (просроченная);

- дебиторскую задолженность, по которой прошел срок исковой давности (безнадежная).

С точки зрения инвестиционного анализа вложения в дебиторскую задолженность ничем принципиально не отличаются от инвестиций в производственные мощности, земельные участки или ценные бумаги. Сохраняется ключевой мотив инвестиций - стремление получить в будущем дополнительные денежные потоки и постепенно возвратить первоначальные капиталовложения. В связи с тем возникает соблазн рассматривать инвестиции в дебиторскую задолженность как составную часть общего инвестиционного портфеля фирмы. Более того, появляется желание принимать решения по капиталовложениям исходя из тех критериев, которые используются в отношении инвестиций в другие активы.

К дебиторской задолженности, в принципе, вполне применимы основные показатели, используемые в инвестиционном анализе для оценки эффективности капиталовложений. Это чистая приведенная стоимость ( Net Present Value , NPV ), внутренняя норма доходности ( Internal Rate of Return , IRR ), индекс рентабельности ( Profitability Index , PI ) и др. Однако существует проблема, препятствующая широкому внедрению этих методов. Дело в том, что определить экономический эффект, получаемый фирмой от предоставления коммерческого кредита, весьма непросто.

При предоставлении отсрочки платежа обычно руководствуются не только и не столько критериями максимизации финансового результата от сделки. Особое внимание уделяется таким чисто коммерческим аспектам, как максимизация товарного оборота, возможность получить крупного клиента, захватить долю рынка и т. п. Эти категории с большим трудом поддаются количественной оценке. Поэтому точное определение денежных потоков, которые будут сгенерированы в будущем в результате заключения сделки именно на таких условиях, становится весьма сложной задачей.

В связи с этим в подавляющем большинстве случаев приравнивание дебиторской задолженности к инвестициям в другие виды активов не совсем правомерно. Нельзя забывать, что дебиторская задолженность имеет двойственную природу, представляя собой финансовую и коммерческую категорию одновременно. Инвестиционный анализ вложений в дебиторскую задолженность может быть оправдан в отношении факторинга. В данном случае анализ покажет экономический эффект от поступления денежных средств в более ранние сроки, который может быть сопоставлен с комиссией (дисконтом) факторинговой компании.

Как финансовая категория, дебиторская задолженность представляет собой элемент оборотных активов, финансируемый за счет собственного или заемного капитала. При этом ее стоимость определяется возможностями альтернативного использования авансированных в нее средств. Как коммерческая категория, счета дебиторов являются частью продукции, уже проданной покупателям, но еще не оплаченной ими. Более высокая дебиторская задолженность при прочих равных условиях свидетельствует о большем объеме реализации. Для многих предприятий, особенно торговых, это не менее важно, чем валовая прибыль. Таким образом, однозначно сказать, является ли дебиторская задолженность бедствием или благом, нельзя. Истина, как всегда, находится где-то посередине.

Именно поэтому следует признать неправильным как безудержное кредитование покупателей без оглядки на реальные финансовые возможности предприятия, так и полный отказ от использования этого инструмента стимулирования сбыта. И именно в оптимизации кредитной и финансовой политики по отношению к покупателям многие предприятия могут найти существенные резервы повышения рентабельности и финансовой устойчивости.



2. Учет краткосрочных и долгосрочных обязательств

2.1 Особенности учета дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность - это все выражаемые в денежной форме обязательства юридических и физических лиц перед хозяйствующими субъектами, с которыми они вступают в определенные взаимоотношения.

Дебиторская задолженность - это краткосрочные ликвидные активы, которые возникают при продаже товаров в кредит и включают в себя претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие неденежные активы других компаний. Учет дебиторской задолженности не регулируется каким-либо конкретным международным стандартом, однако для учета торговой дебиторской задолженности может применяться МСФО 18 (IAS) "Выручка" Трансформация баланса с КСБУ на МСФО. Алматы. 2006.

В системе казахстанского плана счетов раздел "Дебиторская задолженность и другие активы" включает несколько подразделов, которые можно условно разделить на счета торговой и неторговой дебиторской задолженности. В соответствии с КСБУ 5 "Доход" дебиторская задолженность определяется как счета и векселя к получению, возникающие в результате реализации товаров и оказания услуг. Она также включает в себя арендные платежи, вознаграждения, авансы выданные и прочие суммы к получению, начисленные за отчетный период.

Основными бухгалтерскими операциями, связанными с дебиторской задолженностью, являются признание и оценка. Возможность взимания дебиторской задолженности - основной вопрос, который влияет на измерение и отчетность по дебиторской задолженности. Возможность взимания влияет и на то, была ли отражена задолженность (вопрос признания) и какова ее сумма (вопрос оценки).

Доход и связанная с ним дебиторская задолженность отражаются только в случае вероятности ее погашения.

Счета к получению - суммы задолженности клиентов за товары и услуги, реализованные в течение обычной производственной деятельности фирмы. Эти счета называются - торговая дебиторская задолженность и подтверждаются счетами-фактурами, реже - обычными письменными долговыми обязательствами. Обычно сроком погашения принято считать период от 30 до 60 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными. Отдельные счета к получению с кредитовым сальдо (в результате предоплаты или переплаты) должны быть переклассифицированы, и отчитываться по ним нужно как по обязательствам.

Таким образом, дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Она оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров. В результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению.

Часто торговые компании предлагают торговую скидку - сумму, на которую уменьшается общая счет-фактурная цена, если оплата будет получена в течение определенного срока.

Возврат проданного товара также сокращает дебиторскую задолженность и торговую выручку.

При учете дебиторской задолженности чаще всего затруднения вызывает измерение сомнительной дебиторской задолженности. Невозможно предвидеть, какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности. Поэтому необходимо провести подсчет за год сумм, которые покроют ожидаемые убытки.

Предполагаемая сомнительная дебиторская задолженность отражается как расход на сомнительные долги по операционной деятельности, а сама дебиторская задолженность списывается в том периоде, когда признается безнадежной. Такой подход называется методом прямого списания.

Например, компания реализовала товар на сумму 100 000, счет покупателем не оплачен. Данная операция сопровождается проводкой:

Д-т Дебиторская задолженность100 000

К-т Доход от реализации100 000

Если дебиторская задолженность сомнительная, то фирма ее не получила и счет необходимо списать на расходы. Для этого открывается субсчет "Расходы по списанию безнадежных требований":

Д-т Расходы по списанию безнадежных требований 100 000

К-т Дебиторская задолженность100 000

Если дебитор решил заплатить, то делается реверсивная проводка:

Д-т Дебиторская задолженность100 000

К-т Расходы по списанию безнадежных требований 100 000

И одновременно отражается получение денег:

Д-т Денежные средства100 000

К-т Дебиторская задолженность100 000

Метод прямого списания удобен, но не является лучшим, т.к. не дает возможности привести в соответствие доходы и расходы. Безнадежную задолженность относят к убыткам в тот отчетный период, в котором она была обнаружена, а не в тот, в котором была продана соответствующая партия товара. В связи с этим нарушается один из основных принципов бухгалтерского учета - принцип сопоставимости. Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть подсчитана, в конце отчетного периода требуется произвести корректирующую запись по созданию резерва по сомнительным требованиям:

Д-т Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований

К-т Резерв по сомнительным требованиям

Резерв по сомнительным требованиям является контрсчетом к счетам к получению. Чистая дебиторская задолженность (за вычетом резерва по сомнительным требованиям) является предполагаемой чистой стоимостью счетов к получению.

При учете необходимо принять во внимание следующие факты:

- списание конкретной дебиторской задолженности;

- поступление ранее списанной дебиторской задолженности.

В связи с тем, что невозможно предвидеть, какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности, необходимо произвести подсчет суммы, которая предположительно будет соответствовать ожидаемым убыткам.

В финансовой отчетности должны раскрываться отдельно отсроченная дебиторская задолженность, текущие счета к оплате и сомнительная задолженность.

Как правило, резерв создается в конце года, процент рассчитывается один раз. Кроме того, нужно помнить о том, что счет резерва контрактивный и его "нормальное" сальдо - кредитовое. При создании и учете резерва по сомнительным требованиям необходимо также корректировать и сумму сальдо на счете.

Существуют два метода по оценке сомнительных долгов:

1) метод процента от чистой реализации в кредит. Целью данного метода является точное измерение расходов, возникших в результате сомнительной дебиторской задолженности;

2) по срокам оплаты. Целью метода является точное измерение чистой стоимости дебиторской задолженности.

2.2 Учет обязательств в соответствии с требованиями МСФО

Дебиторская и кредиторская задолженность возникает в тех случаях, когда имеется разрыв между датой совершения операций и датой фактической оплаты за них. В МСФО отсутствует отдельный стандарт, регламентирующий учет дебиторской и кредиторской задолженности. Поэтому для обеспечения соответствующих критериев признания и основы для оценки, признания и прекращения признания, классификации дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от вида операций, приведшей к возникновению дебиторской или кредиторской задолженности, применяются МСФО 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка», МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», кроме того, принципы учета задолженности следуют из отдельных стандартов - МСФО 1,11,18,32.В соответствии с параграфом 51 МСФО 1 организация обязана представлять в бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженность в разбивке на краткосрочные и долгосрочные активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства.

Краткосрочные - когда погашение или возмещение сумм задолженности ожидается в течение не более двенадцати месяцев после даты составления баланса и долгосрочные - более двенадцати месяцев после даты составления баланса.

При отражении дебиторской и кредиторской задолженности необходимо помнить о принципе консерватизма, согласно которому величина активов не должна быть завышена, а величина обязательств занижена.

Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами.

Детализация аналитического учета должна обеспечивать анализ оборачиваемости данного актива и погашение данного обязательства в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора, а также отдельно отражать скидки и процентный доход.

Основными задачами учета расчетов являются:

- своевременное и правильное документирование операций по расчетам;

- контроль за соблюдением сроков и объема платежей по обязательствам;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с юридическими и физическими лицами;

- своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Дебиторская задолженность - задолженность других лиц перед данной организацией, признаваемая в финансовой отчетности как актив, краткосрочный либо долгосрочный в зависимости от предполагаемого срока получения.

Дебиторская задолженность как вид актива имеет две существенные характеристики:

- воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств;

- представляет собой ресурсы, которыми управляет организация.

Дебиторскую задолженность подразделяют на: торговую, возникшую в результате операций по продаже продукции, товаров, услуг; и неторговую, возникшую в результате прочих операций.

По КСБУ дебиторская задолженность отражалась исходя из неизменности первоначальной оценки, а МСФО требует оценивать долги в соответствии с вероятностью их взыскания, то есть должны учитываться факторы, влияющие на рыночную стоимость дебиторской задолженности: