Учет краткосрочных и долгосрочных обязательств

- условия прекращения обязательств: расчет денежными средствами, ценными эмиссионными бумагами, зачетом встречных поставок товаров;

- сроки расчетов, предусмотренные договорами;

- наличие обеспечения по соответствующему обязательству;

- наличие претензий организации-дебитора по количеству и качеству поставленной ему продукции;

- финансовое состояние организации-дебитора.

Процесс внутреннего контроля организацией состояния дебиторской задолженности включает традиционные элементы: объекты контроля, этапы контроля (предварительный и текущий), процедуры контроля объекта и механизм воздействия на объект управления.

Дебиторская задолженность, срок погашения которой менее одного года (операционного цикла), должна отражаться в составе текущих активов, на счетах подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность».

Вся остальная дебиторская задолженность, срок погашения которой более одного года, должна отражаться в составе долгосрочных активов на счетах подраздела 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность».

Таблица 1

Сопоставление подразделов РПС по учету краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности

Таблица 2

Примеры корреспонденции счетов по учету торговой дебиторской задолженности

Резервы - это оценочные обязательства, для которых существует временная неопределенность или неопределенность в сумме обязательств. Примерами резервов могут являться резервы по гарантийному обслуживанию, на выплату купонов и премий и др. Резервы начисляются в учете и отражаются в отчетности как краткосрочные или долгосрочные обязательства в зависимости от срока погашения. Если эффект временной стоимости существенен, резерв должен оцениваться по приведенной стоимости.

Учет резервов осуществляется на счетах следующих подразделов:

3400 «Краткосрочные оценочные обязательства»,

4200 «Долгосрочные оценочные обязательства».

Подраздел 3400 предназначен для учета краткосрочных оценочных обязательств, определенных как обязательства с неопределенным временем и суммой. Оценочные обязательства признаются в следующих случаях, когда:

- организация имеет текущее обязательство (юридическое или вытекающее из практики) в результате прошлых событий;

- вероятность того, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, выше, чем вероятность того, что такого выбытия не потребуется;

- может быть сделан надежный расчет сумм обязательства.

Оценочные обязательства отличаются от других обязательств, таких как торговая кредиторская задолженность и начисления, поскольку существует неопределенность в отношении времени или суммы будущих затрат, необходимых для погашения обязательства.

Подраздел 4200 предназначен для учета долгосрочных оценочных обязательств как обязательств с неопределенным временем и суммой.

Таблица 3

Сопоставление подразделов РПС по учету краткосрочных и долгосрочных оценочных обязательств

Таблица 4

Примеры корреспонденции счетов по учету оценочных обязательств

Условное обязательство - это возможное обязательство, возникающее из прошлых событий, существование которого будет подтверждено в будущем возникновением (невозникновением) неопределенных событий, не находящихся под контролем предприятия; или существующее обязательство, возникающее из прошлых событий, но не признаваемое в учете и отчетности, потому что:

а) не существует вероятности того, что потребуется отток ресурсов, воплощающих экономические выгоды, для погашения данного обязательства;

или

б) сумма обязательства не может быть измерена с достаточной надежностью.

Условные обязательства не признаются как обязательства в балансе, а отражаются в примечаниях к отчетности.

2.3 Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу

Возникают обязательства по уплате индивидуального подоходного налога в бюджет. Для учета этих обязательств используется пассивный счет 3120 «Индивидуальный подоходный налог».

Таблица 5

3120 «Индивидуальный подоходный налог» (пассивный).

Регистром аналитического учета расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу являются расчетные ведомости, в которых видно, какая сумма ИПН удержана из состава доходов того или иного физического лица.

Таблица 6

Корреспонденция счетов по счету 3120 «Индивидуальный подоходный налог»

Таблица 7

Журнал хозяйственных операций по счету 3120 будет выглядеть следующим образом:

ИПН перечисляется в бюджет до 15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода. Поэтому, если заработная плата (доход работников) за январь выплачивается в феврале, то ИПН с заработной платы (дохода) за январь должен перечисляться в бюджет до 15 марта. Если бы заработная плата (доход работников) была выплачена в конце января, то ИПН следовало бы перечислить в бюджет в срок до 15 февраля.

Для оформления платежного поручения на перечисление индивидуального подоходного налога необходимо знать все реквизиты (наименование, РНН, номер расчетного счета, обслуживающий банк, его БИК) налогового комитета, в котором зарегистрирована организация. Эти сведения можно получить у любого инспектора налогового комитета. Кроме этого, оформление платежного поручения на перечисление индивидуального подоходного налога имеет следующие особенности:

1. всех налоговых комитетов -11.

2. В тексте необходимо указать: «Индивидуальный подоходный налог за месяц 2006 года. НДС не облагается».

3. Код назначения платежа при перечислении налогов -911.

4. Код бюджетной классификации для индивидуального подоходного налога - 101201

2.4 Учет расчетов с бюджетом по социальному налогу

Учет начисленного социального налога и его оплаты в бюджет ведется на счете 3150 «Социальный налог». Этот счет является пассивным, так как на нем обобщается информация об обязательствах (задолженности) компании перед бюджетом по социальному налогу. По кредиту счета показывается увеличение задолженности перед бюджетом в результате начисления социального налога. По дебету счета показывается уменьшение этой задолженности в результате оплаты налога.

Таблица 8

Счет 3150 «Социальный налог» (пассивный)

Начисление социального налога рассматривается, с одной стороны, как признание расходов компании, а с другой стороны - как признание задолженности перед бюджетом. Для учета расходов предприятия по социальному налогу предназначены различные счета по учету затрат предприятия. Выбор того или иного счета зависит то того, к доходам каких сотрудников имеет отношение начисленная сумма социального налога.

Если социальный налог начисляется исходя из затрат на оплату труда, которые отражаются на счете 8012 «Оплата труда производственных рабочих» в подразделе 8000 «Основное производство», то он будет учитываться на соответствующем счете 8013 «Отчисления от оплаты труда» из этого же подраздела. Если социальный налог начисляется исходя из затрат на оплату труда административного персонала, которые отражаются на счете «Общие и административные расходы», то он будет учитываться на этом же счете и т.д.

Таблица 9

Корреспонденция счетов по счету 3150 «Социальный налог»

Начисление социального налога отражается в учете одновременно с начислением доходов работников, т.е. в конце каждого отчетного месяца. Хотя исчисление социального налога производится исходя из доходов каждого отдельного сотрудника, его отражение на счетах бухгалтерского учета можно производить в общей сумме (если при начислении налога дебетуется только один затратный счет) или по отдельным категориям работников (в зависимости от того, какой затратный счет дебетуется).

2.5 Корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом

Подраздел 3100 "обязательства по налогам" - предназначен для учета обязательств организации по уплате налогов.

Таблица 10

Корреспонденция счетов типовых операций по подразделу 3100 "Обязательства по налогам"

Подраздел 3200 "Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам" - предназначен для учета обязательных и добровольных платежей, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Республики Казахстан, за исключением налогов.

Таблица 11

Корреспонденция счетов типовых операций по подразделу 3200 "Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам"

Заключение

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.

Объектами налогообложения могут являться - операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных рабе оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с Налоговым Кодексом.

Под имуществом для целей налогообложения понимаются виды объектов граждански прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РК.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которое имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Под налогами, сборами, пошлинами и другими обязательными платежами понимаются отчисления средств плательщиками в бюджетную систему Республики Казахстан в порядке, устанавливаемом Законом о налогах. Право вводить налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи или отчисления или отменять их Законодательным органом Республики Казахстан. Это право реализуется исключительно через внесение изменений и дополнений в Закон о налогах.

В Республике Казахстан действуют общегосударственные налоги и местные. К общегосударственным налогам относятся: подоходный налог с юридических и физических лиц, НДС, акцизы, налоги на операции с ценными бумагами, налоги природопользователей.

К местным налогам относятся: налог на имущество юридических и физических лиц, налог на транспортные средства, сбор за регистрацию юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, сбор с аукционных продаж и т.д.

Подоходный налог с физических лиц. Плательщиками налога являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, включая доходы, получаемые в виде оплаты труда, доходы от предпринимательской деятельности, имущественный доход физических лиц. В совокупный доход не включают суммы по командировочным выплатам.

К имущественному доходу физических лиц относятся: стоимость недвижимого имущества, ценные бумаги, доля участия в юридическом лице и других нематериальных активов, драгоценных камней, металлов, ювелирных изделий и др.

Налогооблагаемый доход физических лиц подлежит обложению по ставкам.

Подоходный налог с юридических лиц. Плательщиками налога являются юридические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К плательщикам подоходного налога относятся юридические лица - резиденты, кроме Национального Банка Республики Казахстан и юридические лица - нерезиденты.

Юридические лица подлежат налогообложению отдельно от своих участников (учредителей). Доход, полученный по договору простого товарищества, распределяется между его участниками и облагается у каждого в отдельности. Если невозможно определить, то налоговая служба вправе самостоятельно определить его как отдельного налогоплательщика.

Для определения налогового дохода каждый налогоплательщик должен организовать налоговый учет совокупного годового дохода, вычетов и убытков.

Совокупный годовой доход налогоплательщика-резидента состоит из доходов, полученных налогоплательщиком в Республике Казахстан и за ее пределами, а налогоплательщик-нерезидент - из источников, полученных в Республике Казахстан.

В совокупный годовой доход включаются денежные или другие средства за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции.

Список использованной литературы

1. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет. Учебник. Алматы: Экономика. 2003 г.

2. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. - М.: Дело, 2003

3. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Аскери, 2000

4. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2006

5. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2006

6. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. - М.: Финансы и статистика, 2004.

7. Методические рекомендации по применению Международных стандартов бухгалтерского учета. Астана: Министерство финансов, 2006

8. Александер Д., Бриттон А., Йориссен Э. Межународные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике. / перевод с англ. Бабкина В.И., Седовой Т.В. - М.: Вершина, 2005

9. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Омега-Л, 2006

10. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. Принципы перехода и применения. Алматы: ЦДБ, 2006

11. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. МСФО в Казахстане: принципы перехода и применения. Алматы: LEM, 2006

12. Международные стандарты финансовой отчетности: теория и практика. / справочное руководство. Алматы. 2007

13. В.К. Радостовец. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы-2004

14. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. Практика бухгалтерских расчетов. - Алматы. 2006

15. Трансформация баланса с КСБУ на МСФО. Алматы. 2006

16. Сборник методических рекомендаций по применению международных стандартов финансовой отчетности. Алматы: БИКО. 2006

17. Проект концепции развития отрасли бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 2007 -2009 годы

18. А. Абдыманапов, С. Раимов. Принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Алматы, 2005

19. Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. Алматы,2003