Налоговое планирование и учет на предприятии

Вид договора, несовместимый с ЕНВД. Если по предварительным расчетам сумма ЕНВД получается большой, и оказывается, что платить единый или даже минимальный налог в связи с применением УСН выгоднее, то можно заключить договор, который позволит осуществлять привычную деятельность, но будет иметь иную правовую основу. Этот способ подсказывают финансисты в письме от 25 августа 2006 г. № 03-11-02/189 и объясняют его на примере реализации карт экспресс-оплаты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26, статьей 346.27 Налогового кодекса и статьей 128 Гражданского кодекса такая предпринимательская деятельность относится к розничной торговле и может быть переведена на уплату ЕНВД. В то же время предпринимательская деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по реализации карточек экспресс-оплаты услуг связи, осуществляемой от имени операторов связи -- принципалов в соответствии с заключенными с ними агентскими договорами, должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или УСН. Аналогичная ситуация складывается по договорам комиссии и поручения.

Самый законный способ. Стопроцентно «белый» способ оптимизации ЕНВД -- это уменьшение его на сумму отчислений на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности индивидуального предпринимателя и наемных работников. Действовать так позволяет статья 346.32 Налогового кодекса. Но в данном случае нужно помнить, что налог может быть уменьшен не более чем в два раза.

Всемирная сеть. Если покупателей у организации относительно немного, и ей не хочется платить ЕНВД, то такие заказы можно оформлять через Интернет. Помощниками в данной ситуации становятся письма ФНС России от 18 января 2006 г. № ГИ-6-22/31 и Минфина России от 28 декабря 2005 г. № 03-11-02/86.

Из положений подпунктов 5 и 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса следует, что возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате «вмененки» связывается не только с видом осуществляемой ими деятельности, но и с рядом определенных условий. В сфере розничной торговли таким условием является осуществление деятельности в объектах торговли. А всемирная компьютерная сеть Интернет не соответствует определениям объектов торговли, установленных ГОСТом РФ Р51303-99 «Торговля. Термины и определения». Поэтому организации и индивидуальные предприниматели, получающие доходы от реализации товаров посредством международной компьютерной сети Интернет, переводу на уплату ЕНВД не подлежат.

Зал обслуживания -- панацея от ЕНВД. Если предприятие сдает в аренду торговые места, то достаточно прописать в соответствующих документах наличие залов для обслуживания покупателей. Тогда деятельность по сдаче в аренду не подпадет под ЕНВД. Информация об этом содержится в письмах ФНС России от 26 декабря 2005 г. № ГВ-6-22/1085 и Минфина России от 13 декабря 2005 г. № 03-11-02/81.

Кроме того, здание, сооружение и другие аналогичные объекты не могут быть признаны стационарным торговым местом для целей применения ЕНВД в отношении указанного в подпункте 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса вида предпринимательской деятельности. Соответственно, чтобы найти оптимальное соотношение, помещения можно разделить на те, при сдаче которых платится ЕНВД и те, аренда которых влечет иной режим налогообложения.

3.2 Перспективное налоговое планирование и оптимизация налогообложения в фирме ООО «Неотон»

Как мы отмечали выше, отличительной характеристикой планирования налогов является его альтернативность, что, собственно говоря, и обеспечивает возможность налоговой оптимизации. Развитие альтернативности налогового планирования связано не только с сопровождением наиболее эффективных схем договорных отношений, но и с учетом характеристик динамики спроса и возможностей покупателей, что особенно актуально в условиях кризиса экономики. Оптимизация налогообложения предполагает выбор такого варианта ведения хозяйственной деятельности (из множества альтернатив), который обеспечивает наилучший финансовый результат с учетом рыночной ситуации, загрузки мощности фирмы.

На сегодняшний день профилирующими марками торговли и обслуживания для компании являются автомобили отечественного производства: ВАЗ и ГАЗ, есть опыт реализации автомобилей DAEWOOO, К1А. Проведенный маркетинговый анализ автомобильного рынка показал, что наиболее перспективным и доходным направлением является продажа и техническое обслуживание иномарок. Ежегодное увеличение парка иномарок объясняется неуменьшающимся интересом российских покупателей к автомобилям импортного производства. Опрос проводили среди 500 владельцев отечественных и импортных автомобилей. Как показал опрос, 69% россиян при наличии возможности предпочли бы приобрести автомобиль импортного производства, а только 29%-- отечественного. При этом 25% граждан предпочли бы приобрести новый иностранный автомобиль зарубежной сборки, а 20%-- подержанный импортный автомобиль.

ООО «Неотон» планирует открыть новую торговую точку по продаже запчастей к импортным легковым автомобилям.

Планируется нанять на работу 5 продавцов-консультантов и директора магазина. Схема оплаты у продавцов-консультантов: твердый оклад в размере 8000 рублей + процент от продаж. Заработная плата директору магазина планируется в размере оклада - 15000 рублей.

Количество работников, включая директора магазина составит 6 человек. Годовой фонд заработной платы планируется в следующем размере: ((8000*5) + (8000*5)*0,25 + 15000)*12= 780 000 рублей

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников за каждый год составят 78000 рублей ( 780000*10%/100%)

В таблице 14 дается классификация материальных затрат

Таблица 14

Всего материальных затрат

Статья расходов	На 1 год
Телефон	24 000
Хозяйственный инвентарь	31500
Канцтовары	18 000
Затраты на воду (водоканал)	80 528
Затраты на электроэнергию	43 112
Затраты на тепловую энергию	11940
Затраты на материалы	238 080
ИТОГО	511 760

Свод затрат по налоговому проекту представлен в таблице 15

Таблица 15

Смета затрат на текущую деятельность магазина

Статьи затрат	I кв.	II кв	IIIкв	IVкв	1-й год	2-й год	3-й год
ФОТ	195000	195000	195000	195000	780 000	780 000	780 000
Начисления на ФОТ, 10%	19500	19500	19500	19500	78000	78000	78000
Материальные затраты	127940	127940	127940	127940	511760	511760	511760
Затраты на энергию, воду и телефон	40893,5	40893,5	40893,5	40893,5	163574	183202	205187
Амортизация оборудования	45197	45197	45197	45197	180788	180788	180788
Аренда помещения	200000	200000	200000	200000	800000	896000	1003500
Итого	628530,5	628530,5	628530,5	628530,5	2514122	2629750	2759235

Фирма ООО «Неотон» расположена на улице Калинина. Если новую торговую точку установить там же, то размер ЕНВД составит:

Площадь торгового зала планируется в размере 100 кв.м. Физическим показателем для расчета ЕНВД является площадь торгового зала.

Базовая доходность составляет 1800 рублей в месяц. Формула расчета К2:

В соответствии с Постановлением Земского собрания Богородского района Нижегородской области К2 равен 0,35

Расчет налоговой базы за один месяц :

БД за месяц составит:

БД*Ч*К1*К2, где Ч - численность

БД за 1 месяц =1800*6*1,148* 0,35=4339,44

БД за 12 месяцев составит =4339,44*12=52073,28

Ограничения по вычету:

Общая величина ЕНВД у данного предпринимателя составила за 12 месяцев 52073,28 рублей. Ограничения по вычету: 52073,28 *50%=26036,64 рублей.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников за год составят 78 000 рублей.

26036,64 < 78 000 рублей.

Сумма уплаченных страховых взносов будет больше, чем сумма, на которую индивидуальный предприниматель может уменьшить налог.

1. ЕНВД= ЕНВД- сумма, на которую индивидуальный предприниматель может уменьшить налог

ЕНВД= 52073,28-26036,64=26036,64 .

Общая сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за планируемый налоговый период будет равна сумме 26036,64 рублей

Если запланировать открытие новой торговой точки в других районах города, то ожидаемый финансовый результат будет разным: изменится величина налога (ЕНВД) и стоимость аренды. С целью оптимизации налогообложения и повышения финансового результата просчитаем разные варианты размещения торговой точки с позиции их выгодности, результативности (табл. 16).

Таблица 16

Альтернативные варианты месторасположения торговой точки

Месторасположение	S	К2
Ул.Котельникова	0, 63	0,6
Ул. Туркова	0, 63	0,5
Ул. Огарёва	0, 63	0,4
Ул. Калинина	0,63	0,35

Альтернативы налога по ЕНВД представлены в таблице 17

Таблица 17

Месторасположение Торговой точки	Расчёт ЕНВД	Значение ЕНВД за год,руб.
Ул. Котельникова	БД за 1 месяц: 1800*6*1,148* 0,6=7439,04 БД за 1 год 7439,04*12=89268,48	89268,48
Ул. Туркова	БД за 1 месяц: 1800*6*1,148* 0,5=6199,2 БД за 1 год 6199,2*12=74390,4	74390,4
Ул.Огарёва	БД за 1 месяц: 1800*6*1,148* 0,4=4959,36 БД за 1 год 4959,36*12=59512,32	59512,32
Ул. Калинина	БД за 1 месяц: 1800*6*1,148*0,35=4339,44 БД за 1 год: 4339,44*12=52073,28	52073,28

Из данных таблицы 17 видно, что минимальный налог по ЕНВД обеспечит месторасположение фирмы на улице Калинина, где находится автосервис.

Согласно полученным расчётам лучший финансовый результат будет ожидаться по альтернативе месторасположения торговой точки на улице Калинина(после пересечения с улицей Загородная ).Это означает наиболее оптимальный вариант налогообложения. Новый магазин лучше всего открыть по адресу нахождения автосервиса.

3.3 Пути снижения налоговых рисков компании

Для целей налогообложения с современный период времени представляют определённый интерес аренда персонала. Термин «аренда персонала» отсутствует в действующем законодательстве. Поэтому при оформлении договора аренды персонала компании руководствуются ст. 421 ГК РФ, согласно которой можно заключать и не предусмотренный законом договор. Главное, чтобы он соответствовал действующему законодательству. Для целей налогообложения подобные сделки рассматриваются как возмездное оказание услуг (гл. 39 ГК РФ и ст. 38 НК РФ). Заказчик поручает, а исполнитель подбирает и предоставляет сотрудников нужной квалификации. При этом на исполнителя возлагаются обязанности работодателя: выплата заработной платы и соответствующих налогов, обеспечение гарантий и компенсаций сотрудникам и т.д. Трудовые отношения между заказчиком и работниками исполнителя не возникают.

По мнению финансовых директоров российских компаний ситуации по аренде персонала зависят от целей компании-заказчика и могут быть следующими: - «мобилизация» персонала. Например, в ситуации, когда несколько объектов, контролируемых группой , находятся в собственности разных юридических лиц, но нуждаются в обслуживании одним и тем же персоналом. Такой персонал приходится перенаправлять из одной организации в другую. Такие ситуации типичны для многих предприятий, когда:

- привлекаются редкие специалисты для работы над определенными проектами(у компании нет возможности создать собственную штатную единицу),

- компания -заказчик не может или не хочет вести масштабную кадровую работу, однако у нее есть к возможность привлечь для выполнения этих услуг специализированную организацию. В таком случае «арендатору» не нужно вести кадровое «делопроизводство, он не несет затрат по подбору персонала, обучению и т.д.

- необходимость в аренде персонала может возникнуть при массовом наборе специалистов.

На мой взгляд, аренда персонала предоставляет широкие возможности крупным торговым сетям: как правило, речь идет о привлечении к работе дешевой рабочей силы в лице граждан ближнего зарубежья, которые довольно часто занимают должности грузчиков , кассиров, менеджеров торгового зала.

Ситуация с арендой персонала вполне может быть актуальной и для фирмы ООО «Неотон» при приборе персонала в новую торговую точку по продаже запчастей к машинам импортного производства.

В рамках договора аренды персонала организация, предоставляющая персонал, направляет компании-заказчику собственных сотрудников для выполнения определенных функций. При этом заказчик указывает должностные обязанности, для выполнения которых ему необходим персонал. Иногда передаваемые сотрудники называются в договоре поименно. В ходе исполнения договора заказчик ставит сотрудникам соответствующие задания и контролирует их работу.

На практике подобные договоры заключаются как между независимыми организациями, так и в рамках холдинга. Особая задача в рамках заключения договора аренды персонала - особое внимание к экономическому обоснованию затрат . Чтобы затраты на оплату услуг арендованных сотрудников можно было включить в состав прочих расходов (подп. 19 п. I ст. 264 НК РФ), их необходимо обосновать и документально подтвердить (договорами на предоставление персонала, счетами, платежными поручениями и т.д.) (п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 05.04.07 № 03-03-06/1/222). Известно, что налоговые инспекторы все чаще проверяют договоры на предмет наличия в действиях налогоплательщика деловой цели. Поэтому помимо цены сделки, рекомендуется прямо устанавливать в договоре аренды персонала следующие условия:

- должность и обязанности предоставляемого сотрудника;

график работы;

подчиненность и подконтрольность работника;

-замена сотрудника, не отвечающего требованиям заказчика.

Помимо договора, нужно составить акт (ежемесячно или с другой периодичностью) по предоставлению персонала.

При аренде персонала между компаниями и налоговыми органами наиболее часто возникают споры по поводу зарплатных налогов. В целом все они могут быть разделены на две группы: незаконное уменьшение налоговых обязательств (чаще всего -- уклонение от уплаты ЕСН) и осуществление расходов на арендованного сотрудника (повышение квалификации и т.д.).

Всегда остается риск, что инспекция квалифицирует договор оказания услуг или аренды персонала как сделку, направленную на уклонение от уплаты ЕСН. Договор может быть признан сделкой, которая прикрывает трудовые отношения между налогоплательщиком и арендованным физическим лицом. Примером может стать формальный перевод сотрудников в другую организацию с их последующей арендой при фактическом сохранении прежних трудовых отношений: должностные обязанности, место работы не меняются, зарплату выплачивает бывший работодатель.

По мнению автора, избежать споров с налоговыми органами позволит соблюдение нескольких правил.:

- между заказчиком и арендованными физическими лицами не должно возникать других юридически значимых отношений, помимо договорных.

- все вопросы, связанные с прогулами, предоставлением отпусков и отгулов, медицинским обслуживанием, больничными, социальным обеспечением, должны решаться сотрудником с его прямым работодателем (организацией, предоставившей персонал).

Как правило, арендованный работник пользуется теми же благами, которые заказчик предоставляет штатным сотрудникам (вода, чай и т.д.). При этом могут возникнуть вопросы о возникновении дохода у сотрудника, как следствие, об уплате НДФЛ и ЕСН.

Иногда требуется дополнительное обучение арендованного персонала в соответствии с требованиями заказчика. Когда обучение оплачивает прямой работодатель, то проблем с налогообложением не возникает: в этом случае обучение проводится по инициативе и в интересах компании с целью получения сотрудниками специальных знаний, необходимых для дальнейшей производственной деятельности. Поэтому оплата обучения не может быть признана доходом сотрудника, следовательно, не облагается НДФЛ и ЕСН (подп. 3 ст. 217, п. 1 ст. 237, подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ; постановления ФАС Уральского округа от 31.20.06 № Ф09-9749/06-С2, ФАС Московского округа от 20.09.07 № КА-А40/9686-07).

Если же обучение оплачивает организация-заказчик, то могут возникнуть определенные трудности. Дело в том, что выплата подобных сумм прямо не регламентирована Налоговым кодексом. Поэтому у инспекции появляется основание говорить о возникновении доходов физических лиц.

Контракт на оказание услуг является еще одним распространенным способом предоставления персонала. Форма договора традиционна и в том или ином варианте знакома всем компаниям. Поэтому, по мнению автора, заключение подобного договора может быть предпочтительнее аренды персонала: например, когда сторонний работник должен выполнить одно или несколько конкретных. заданий, когда важно не количество задействованных людей, а результат работы.

Технология исполнения договора оказания услуг схожа с арендой персонала, сотрудники исполнителя также могут быть направлены в офис заказчика. Но есть и принципиальное отличие -- акцент договора на результате, которого должен достичь исполнитель, а не просто на факте предоставления персонала. При этом средства, необходимые для достижения результата, как правило, не имеют значения: договор может быть исполнен с участием одного или нескольких сотрудников исполнителя. Данное отличие скажется и на содержании договора, в который следует включить следующие положения:

предмет договора - оказание услуг;

порядок обмена информацией с заказчиком;

сроки оказания услуг;

стоимость или способ ее определения;

порядок принятия услуг;

критерии, определяющие качество предоставляемых услуг.

Желательно, как и при аренде персонала, указать в тексте договора цель и причины его заключения: условия, которые делают привлечение внешних сотрудников целесообразным по сравнению с выполнением тех же задач собственными кадрами.

Правильное оформление акта сдачи-приемки услуг при договоре найма не менее важно, чем при аренде персонала. Содержание акта зависит от формулировки предмета основного договора. Если услуги конкретизированы, то в акте достаточно отметить, что они оказаны надлежащим образом, приняты заказчиком и результат соответствует договору. В такой ситуации требование налоговых органов по расшифровке услуг в самом акте будет неправомерным, ведь этот документ подтверждает выполнение условий, детально прописанных в основном договоре, и дублирование информации не имеет юридического значения.

Затраты компании по договору оказания услуг могут быть отнесены к прочим расходам (п. 1 ст. 264 НК РФ). Документальным подтверждением расходов послужат, в частности договоры, счета, акты выполненных работ, отчеты к актам, которые подтверждают вид и содержание оказанных услуг (работ), количество затраченного времени, стоимость и т.д.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью данной работы было раскрыть механизм налогового планирования на примере предприятия по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств ООО «Неотон».

В работе решены поставленные задачи:

1. Раскрыты основные сущностные характеристики налогового планирования , принципы и особенности данного бизнес-процесса.

2. Исследована организационная структура налогового планирования, и последовательность операций.

3. Раскрыта методология налогового планирования

4.Исследованы систему налогообложения и организация налогового планирования в ООО «Неотон».

5.Разработаны предложения по развитию в фирме перспективного альтернативного налогового планирования на основе налогового проекта

6.Предложены схемы оптимизации ЕНВД

7.Рассмотрены пути снижения налоговых рисков через аренду персонала

Объектом исследования явилось производственно-коммерческое предприятие ООО «Неотон». Фирма «Неотон» оказывает услуги по ремонту автомобилей отечественного производства. Была создана в октябре 1996 года. Создание организации было обусловлено ростом парка автомобилей в городе, что требовало функционирования и развития такой группы бытовых услуг как услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств. ООО «Неотон» выполняет любые виды ремонтных воздействий, малярные и жестяночные работы на автомобилях отечественного и импортного производства. Оборудован пост по техническому обслуживанию автомобилей.

Организационно-правовая форма - общество с ограниченной ответственностью.

Согласно законодательство фирма подпадает под вид деятельности, подлежащий налогообложению в виде единого налога на вмененный доход. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К1 -устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло и др. особенности

Законодательство, которое регулирует ЕНВД по г. Богородску - постановление Земского собрания Богородского района Нижегородской области

Доходы и расходы ООО «Неотон» учитываются раздельно по торговой деятельности и авторемонтным работам.

Фирмой используется бухгалтерская программа 1С: бухгалтерия для упрощенной схемы налогообложения: в автоматическом режиме формируется книга доходов и расходов. В программе БухСофт «Упрощенная система» реализована возможность автоматически заполнять книгу доходов и расходов в соответствии с действующем законодательством и данными введенными пользователем в учете покупок, продаж, учете производства и заработной платы, а также в учете основных средств и нематериальных активов. отличительной характеристикой планирования налогов является его альтернативность, что, собственно говоря, и обеспечивает возможность налоговой оптимизации. Развитие альтернативности налогового планирования связано не только с сопровождением наиболее эффективных схем договорных отношений, но и с учетом характеристик динамики спроса и возможностей покупателей, что особенно актуально в условиях кризиса экономики.

В предложений по теме исследования были предложены следующие схемы оптимизации ЕНВД:

приостановка деятельности

- перевод сотрудников

- выбор наименьшей площади

- достройка метров

-деятельность - на части

- совмещение с УСН

- вид договора, несовместимый с ЕНВД

- уменьшение ЕНВД на сумму отчислений на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности

- всемирная компьютерная сеть

- зал обслуживания

Особенно актуальна в современный период такая мера, как аренда персонала, позволяющая снизить налоговые риски. Ситуация с арендой персонала вполне может быть актуальной и для фирмы ООО «Неотон» при приборе персонала в новую торговую точку по продаже запчастей к машинам импортного производства.

При аренде персонала между компаниями и налоговыми органами наиболее часто возникают споры по поводу зарплатных налогов. В целом все они могут быть разделены на две группы: незаконное уменьшение налоговых обязательств (чаще всего -- уклонение от уплаты ЕСН) и осуществление расходов на арендованного сотрудника (повышение квалификации и т.д.).

По мнению автора, избежать споров с налоговыми органами позволит соблюдение нескольких правил.:

- между заказчиком и арендованными физическими лицами не должно возникать других юридически значимых отношений, помимо договорных.

- все вопросы, связанные с прогулами, предоставлением отпусков и отгулов, медицинским обслуживанием, больничными, социальным обеспечением, должны решаться сотрудником с его прямым работодателем (организацией, предоставившей персонал).

Контракт на оказание услуг является еще одним распространенным способом предоставления персонала. По мнению автора, заключение подобного договора может быть предпочтительнее аренды персонала, потому что : сторонний работник должен не просто выполнить одно или несколько конкретных. заданий, а важен результат работы, оговорённый в договоре.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая .-М.: Издательство «Экзамен»,2003.-368с.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 31 июля 1998 г.№ 145-ФЗ.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 21 октября 1994 г. Часть вторая от 22 декабря 1995 г.

4. http://top. rbc.ru/index.shtml?/news/policy /2006 /04/28/ 28082900_bod.shtml

5. Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии, в 2-х тт./ Том первый -- Уфа: “Эксперт”, 1998.

6. Горбунов А. Hалоговое планирование и снижение финансовых потерь. -- М.: Анкил, 1999.

7. Гуськов С. Налоги в экономике предприятий -- М.: Дашков и Ко, 1999.

8. Бородина Е. Финансы предприятий: Учебное пособие. -- Банки и биржи. М.: ЮНИТИ, 1995.

9. Булатова А. Экономика. М.: «БЕК», 1997.

10. Вахрин П.И. Нешитой А.С. Финансы. Учебник для вузов .-3-е изд., перераб. и доп. -М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К»,2003.-532с.

11. Грисимова Е.Н. Налогообложение: Учеб. пособие.-- СПб: Изд-во С-Пб. ун-та, 1998.

12. Жестков С.В. Проблемы налогового планирования в Российской Федерации// Налоговый вестник, № 6 1997, с. 74.

13. Купцов М.М. Финансы,денежное обращение и кредит:Учеб. пособие.-М.:Издательство РИОР,2006.-142с.

14. Куликов Л.М. Экономическая теория: Учебник. -М.: ТК ВЕЛБИ, Издательство Проспект,2004.-432с

15. Кожинов В.Я. Налоговое планирование: Рекомендации бухгалтеру: Учебно-методическое пособие. -- М.: 1 Федеральная Книготорговая Компания, 1998.

16. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. -- М.: АиН, 1999.

17. Меньков Ф.А. Основные начала финансовой науки. М., 1924.

18. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. -- М.: ИНФРА-М, 1996.

19. Мельник Д. Налоговый менеджмент -- М.: Финансы и статистика, 1999.

20. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е. Н. Евстигнеева. СПб: Питер, 2000.

21. Родионова В. Финансы. М.: Финансы и статистика, 1994.- 510

22. Рогозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения). 7-е изд., в 3-х тт. -- М., 1997.

23. Социальная статистика: Учебник / Под ред. И. И. Елисеевой. 2-е изд., дои. М.: Финансы и статистика, 2000.

24. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике/ Под ред. Сутырина С.Ф. -- СПб.: Изд-во В.А. Михайлова, Изд-во “Полиус”, 1998.

25. Тихонов Д.Н. Основы налогового планирования. -- М., 1999.

26. Финансы. Денежное обращение и кредит. Учебник /М.В. Романовский и др. , под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской.-М.:Юрайт-Издат,2004.-544с.

27. Финансы: Учеб. пособие/под ред. А.М. Ковалевой .-4-е изд., перераб. и доп. -М.Финансы и статистика,2001.-384с.

28. Финансовое право: Учебник. М.: Издательство БЕК, 1995.

29. Финансы: Учебник / Под ред. В. М. Родионовой. М.: Финансы и статистика, 1995. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. М. В. Романовского, проф. О. В. Врублевской, проф. Б. М. Сабанти. М.: Перспектива, Юрайт, 2000.

30. Финансы: Учеб. пособие / Под ред. проф. А. М. Ковалевой. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2000.

31. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Под ред. проф. Л. А. Дробозиной. М.: ЮНИТИ, 2000.

32. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов. / Под ред. Г. Б. Поляка. М.: ЮНИТИ, 2001.

33. Финансы, денежное обращение и кредит. Учебник / Под ред. В. К. Сенчагова, А. И. Архипиова. М.: Проспект, 1999.

34. Финансы, деньги, кредит: Учебник / Под ред. О. В. Соколовой. М.: Юристъ, 2000.

35. Финансы.Учебник.Издание второе,переработанное/Под редакцией проф. В.В. Ковалева.-М.: ООО «ТКВелби»,2003.-512с.

36. Чечевицина Л.Н. Экономика предприятия. Учебное пособие/Л.Н.Чечевицина.-Изд.6-е,доп. И перераб.-Ростовн/Д:Феникс,2006.-384с.

37. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. Д.Г. Черника. -- М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

38. Агеева О.А. Учетная политика предприятия как элемент налогового планирования// Налоговое планирование, № 3 1997, с. 5.

39. Завьялов Н.Ф. Налоговое планирование: мировой опыт и Россия. / /Бухгалтерский учет и налоговое планирование.-1998.-N 6.-С. 308.

40. Налоговая политика ведущих западных государств в системе экономического регулирования// Законодательство и экономика. 1996, № 17/18.

41. Концептуальные основы формирования рыночной финансовой модели социального страхования для России. В.Д. Роик, доктор экономических наук, профессор. Журнал Финансы, № 7,2005

42. Методология налоговой оптимизации: конкретные приемы// Консультант, № 22, 1999 г.

43. Журнал «Налоги и платежи» 2005 года ,№ 4,№ 3,№ 5

44. Черник Д.Г., Морозов В.П., Лобанов А.В. Технология налогового контроля// Налоговый вестник, № 5, 6 2000.

45. Campbell D. International Tax Planning. Kluwer Law International, 1995.

46. Калинина Е.М. Договорная работа в организации как элемент налогового планирования. / /Бухгалтерский учет.-1999.-N 6.-С.21- 28. //Бухгалтерский учет и налоговое планирование.-1999.-N 9.- С.158-168.

47. Tomsett E. Tax Planning For Multinational Companies. N.Y., 1989.

48. Tax: Strategic Corporate Tax Planning. L., 1989.

49. Pay К. Г. Основные начала финансовой науки: В 2 т. Пер. с нем. СПб, 1867.

50. Налоговое планирование. Business Toolkits. -- www.gaap.ru.

51. Галимзянов Р.Ф. Приказ об учетной политике предприятия как элемент минимизации налогов. -- www.cfin.ru. 1999.

52. Павленко Н. Налоговое планирование и роль юридической службы в этом процессе. -- www.cfin.ru. 1999.

53. Галимзянов Р.Ф. Общие принципы минимизации налогов. -- www.cfin.ru. 1999.

54. Воробьёв Ю. Персонал взаймы. Журнал «Финансовый директор», № 10.Октябьрь 2008 года, стр. 54-60

55. Суворов Е.Обход налогового закона: признаки и риски. Журнал «Финансовый директор», № 9.Сентябрь 2008 года, стр. 44-49