Налоговое планирование и учет на предприятии

Метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения базируется на принципе налогового федерализма, основывающийся на исключительном праве субъектов Российской Федерации самостоятельно и по своему разумению устанавливать ставки региональных и местных налогов, и льготных режимов налогообложения определенных территорий РФ, установленных федеральным законодательством.

Перечисленные методы в своем большинстве -- сепаративны (не взаимодействуют в комплексе друг с другом) и краткосрочны; поэтому можно утверждать, что представленные способы оптимизации налогового портфеля не есть суть мероприятия по тактическому налоговому планированию в полном смысле слова, ибо первые направлены на решение определенных, конкретных проблем, встающих перед применяющими эти “налоговые схемы” хозяйствующими субъектами, в них отсутствуют элементы последовательности и перспективности. Иными словами, методы минимизации налоговых отчислений это -- дискретные составляющие “потока”, целостного процесса налогового планирования, расположенные в определенном порядке, подчиняющиеся заранее установленным целевым параметрам, взаимодействующие друг с другом, взаимно обуславливающиеся. О том, что методы налоговой оптимизации являются мероприятиями процесса налогового планирования, можно говорить лишь в случае их упорядоченности в соответствии с определенными установками и прогнозируемости результатов воздействия на агрегированные финансовые показатели предприятия. Наиболее эффективным будет считаться такое сочетание методов налоговой оптимизации, которое позволяет предприятию достичь поставленных целей (в основном: наибольший финансовый результат) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшим количеством затрат. На практике для выведения оптимального сочетания и использования налоговых схем могут использоваться ситуационный, численные балансовые методы и метод определения финансовых потоков предприятия в двухкоординатной системе налогообложения.

Методы налоговой оптимизации для оптимального сочетания налоговых схем представлены в таблице 5.

Таблица 5

Методы налоговой оптимизации налоговых схем

Название	Характеристика метода
1.Метод ситуационного налогового планирования	Наиболее простой и доступный для любого предприятия, поэтому он нашел самое широкое применение на практике. Суть метода заключается в следующем. Руководство предприятия, на основе своего устава, учредительного договора и иных учредительных документов, в соответствии с Налоговым Кодексом РФ и статистическими нормативами, определяет спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать предприятию, уточняет ставки и льготы. Формируется так называемое налоговое поле предприятия. Далее подбираются типичные хозяйственные операции, в которых предприятие участвует, учитывая специфику вида деятельности и сложность производственного процесса. Затем, согласно уставу предприятия и на основании Гражданского Кодекса РФ, образуется система договорных отношений предприятия с учетом сформированного налогового поля. После этого разрабатываются различные ситуации с учетом уже выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни, реализуемые в нескольких сравнительных вариантах. На основе всестороннего исследования ситуаций выбираются оптимальные варианты. При анализе различных ситуаций целесообразно сопоставлять полученные финансовые результаты с возможными потерями, обусловленными штрафными и другими санкциями. Слабая сторона ситуационного метода в его многовариантности, т.к. современное промышленное предприятие в своей деятельности подчас выпускает разноплановый и широко сегментационный ассортимент продукции, и, следовательно, в процессе производства, который также может быть неоднороден, предприятие имеет множество хозяйственных контактов, порой эксклюзивных, со своими контрагентами и партнерами, поэтому, чтобы спланировать деятельность предприятия наиболее эффективно с точки зрения минимизации налоговых отчислений, необходимо проанализировать огромный массив всевозможных модификаций взаимодействия предприятия с внешней средой, что под силу только высокопроизводительным вычислительным комплексам.
2. Численные балансовые методы
метод микробалансов,	Чтобы оценить тот или иной вариант экономической деятельности предприятия в разных условиях хозяйствования, выделяются крупные блоки хозяйственных операций, включающие главные отличия. Эти блоки оформляются в виде бухгалтерских проводок, и выполняются расчеты балансов для каждого из них. Сравнение полученных микробалансов позволит выбрать более выгодный вариант. Исследование с помощью микробалансов основывается на выделении из всей совокупности хозяйственных операций одного какого-то определяющего блока и на рассмотрении его как самостоятельного журнала хозяйственных операций с
	оформлением нескольких вариантов проводок и с составлением нескольких вариантов микробалансов. Их анализ позволит выбрать наиболее экономичный. Если в блок хозяйственных операций включаются все необходимые налоговые платежи, то микробалансы позволяют также определить вариант с минимальным уровнем этих платежей.
метод графоаналитических зависимостей	Исследование с помощью графоаналитических зависимостей основывается на выделении одного или нескольких важнейших параметров баланса, которые могут оказать решающее влияние на финансовые итоги работы предприятия. Чтобы определить влияние на финансовый результат деятельности предприятия любого из экономических параметров, выделяется крупный блок хозяйственных операций, в котором этот параметр участвует. Затем путем ряда последовательных расчетов микробалансов при разных величинах исследуемого параметра получают графическую или аналитическую зависимость финансового результата от этого параметра. На основе этой зависимости можно выбрать оптимальное соотношение.
матрично-балансовый метод	Для полных и всесторонних исследований можно применить достаточно простой многопараметрический метод, позволяющий прогнозировать финансовые результаты и выявлять критические места баланса. Это матрично-балансовый метод. Методы исследования матриц позволяют устанавливать наличие сильных и слабых связей между отдельными счетами и хозяйственными операциями. Математический анализ этих связей может быть дополнен экономическими условиями, позволяющими определить неявные (опосредованные) связи.
статистический балансовый метод.	Статистический балансовый метод состоит в том, что на основе балансов ряда коммерческих предприятий определяются осредненные величины параметров, которые могут быть использованы для сравнения или для построения расчетной экономической модели. Отклонения в ту или иную сторону показателей конкретного предприятия от среднестатистических характеризуют положительную или отрицательную динамику его деятельности. Экономическая среднестатистическая модель, заложенная в алгоритм и дополненная конкретными блоками хозяйственных операций, может послужить основой для проведения тактического налогового планирования и отработки различных видов хозяйственной деятельности. К сожалению, диапазон применимости данного метода ограничен тем, что в настоящее время в России нет широкой практики публикации балансов и финансовых отчетов предприятия.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ООО «НЕОТОН»

2.1 Общая характеристика ООО «Неотон»

Фирма «Неотон» оказывает услуги по ремонту автомобилей отечественного производства. Фирма была создана в октябре 1996 года. Создание организации было обусловлено ростом парка автомобилей в городе, что требовало функционирования и развития такой группы бытовых услуг как услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств. ООО «Неотон» выполняет любые виды ремонтных воздействий, малярные и жестяночные работы на автомобилях отечественного и импортного производства. Оборудован пост по техническому обслуживанию автомобилей.

Организационно-правовая форма - общество с ограниченной ответственностью. Это наиболее часто встречающаяся в современных условиях организационно-правовая форма ведения бизнеса юридического лица. ООО «Неотон» имеет в собственности обособленное имущество, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ООО «Неотон» имеет самостоятельный баланс. В приложении 1 представлены бухгалтерские балансы фирмы за 2007-2008 годы.

Учредительными документами общества с ограниченной ответственностью являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав. Согласно Уставу организации предметом деятельности фирмы являются следующие работы:

· поддержание работоспособности и восстановление автомобилей (диагностика, техническое обслуживание - гарантийное, регламентное, сезонное)

· обеспечение условий технической эксплуатации автомобиля (установка дополнительного оборудования, индивидуальная доводка автомобиля, химическая чистка салона и мойка автомобиля)

· продажа запчастей и материалов.

ООО «Неотон» постоянно развивает свой бизнес, а для этого стремится предоставлять лучший, качественный ассортимент запчастей, расширяет сервисный пакет ремонтных услуг, гибко и оперативно реагирует на изменения рынка, предлагает оптимальные условия сотрудничества и постоянно обновляет формы работы со своими партнерами.

На рис. 4 представлена схема декомпозиции целей компании ООО «Неотон».

Рис. 4. Схема декомпозиции целей компании ООО «Неотон».

Основной задачей ООО «Неотон» является удовлетворение спроса населения города Богородска в услугах по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств. Миссия компании: «Мы предлагаем частным лицам высококачественные услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотехники. К услугам клиентам магазин по продаже запасных частей. Низкие цены, новейшие технологии ремонта, быстрое обслуживание. Покупателям предоставляются скидки. Профилирующей маркой обслуживания являются автомобили ВАЗ, есть также опыт обслуживания автомобилей ГАЗ, DAEWOO, KIA». На каждом уровне управления миссию компании необходимо преобразовывать в конкретные стратегические цели.

Успешная реализации миссии неразрывно связана со стратегией развития компании, т.е. с планом управления фирмой, направленным на укрепление ее позиций, удовлетворение потребителей и достижение поставленных целей. Речь идет о хорошо продуманном стратегическом видении, которое готовит компанию к будущему, устанавливает направления развития и определяет намерение компании занять конкретные деловые позиции.

В настоящий период времени фирма ООО «Неотон» придерживается стратегии лидерства по издержкам. Ее главная стратегическая цель - ориентация на весь рынок. Основа конкурентного преимущества - более низкие издержки, чем у конкурентов. Производственная стратегия направлена на постоянный поиск путей снижения издержек без потери качества и ухудшения основных характеристик товара. Маркетинговая стратегия направлена на выделение характеристик услуг ремонта, которые ведут к снижению издержек.

Компания ООО «Неотон» находится в периоде роста и является конкурентоспособной на рынке. Поэтому про нее можно сказать, что она работает эффективно. Финансовая стратегия направлена на максимизацию прибыли и снижение производственных затрат.

Организационная схема управления предприятием ООО «Неотон» отражена на рисунке 5.

Директор занимается кадрами (прием на работу, увольнение), заключает договоры.

Исполнительный директор отвечает за работу отдела и маркетинга, магазинов и автосервиса в целом.

Рис.5. Организационная схема управления предприятием ООО «Неотон»

Начальник отдела маркетинга отвечает за:

· планирование маркетинга;

· исследования рынка автомобилей;

· планирование ассортимента работ;

· сбыт авторемонтных услуг;

· рекламу и стимулирование сбыта;

· за ассортимент запчастей и оказание сопутствующих услуг по продажам запчастей.

В непосредственном подчинении у начальника отдела маркетинга находится менеджер по приему и оформлению заказов

Финансовое управление в компании возглавляется финансовым директором. Финансовый директор отвечает за:

· разработку проектов финансовой политики предприятия и её согласование с производственной, маркетинговой, инвестиционной, инновационной политикой;

· управление финансами фирмы в соответствии с общими принципами и правилами управления.

· общее руководство финансовым планированием

· мониторинг финансового состояния предприятия (подготовка итоговых отчетов, выработка предложения по улучшению финансового состояния предприятия)

· контроль за деятельностью подчинённых служб.

В ведении финансовой службы компании находятся следующие функции:

- основные вопросы управления компанией, финансового менеджмента и взаимосвязи основных финансовых документов;

- постановка бюджетирования;

-проведение мероприятий, расчеты и ведомости по ведению управленческого учета;

- распределение обязанностей в финансовой службе.

Особое внимание уделяется финансовому анализу и прогнозированию, а также реализации процесса управления инвестициями в компании.

В таблице 6 отражены основные вопросы по организации финансовой работы, находящиеся в ведении финансовой службы ООО «Неотон».

Таблица 6

Основные функции финансовой службы ООО «Неотон»

№ п/п	Функциональные обязанности финансового подразделения
1	Контроль объектов управленческого учета.
2	Оперативное управление объектами затрат.
3	Управление оборотными активами.
4	Анализ финансового состояния по данным бухгалтерского баланса.
5	Управление денежными потоками.
6	Формирование информационной базы данных для создания информационных источников анализа.
7	Анализ финансовой устойчивости.
8	Анализ наличия и достаточности реального собственного капитала.
9	Анализ кредитоспособности, платежеспособности и ликвидности
10	Управление общей доходностью бизнеса.
11	Планирование финансовых и экономических показателей.
12	Прогнозирование и планирование финансовых результатов
13	Использование результатов анализа для целей принятия управленческих решений.

Главный бухгалтер помогает финансовому директору выполнять функции финансового отдела. Главный бухгалтер осуществляет документальную проверку операций по приобретению недвижимости; выполняет контроль за полнотой предоставляемых документов, правильностью оформления и своевременностью отражения в учетной системе. Отвечает за сбор и внесение информации по учету денежных средств в базу данных, осуществляет контроль за внедрением данных в автоматизированную программу учёта.

В обязанности главного бухгалтера ООО «Неотон» также входит:

а) обеспечение рациональной организации бухгалтерского учёта и отчётности на предприятии;

б) организация учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

в) контроль за правильностью расходования денежных средств и материальных ценностей;

г) контроль за соблюдением строжайшего режима экономии

Финансовая деятельность - это рабочий язык бизнеса, и практически невозможно анализировать операции или результаты работы предприятия иначе, чем через финансовые показатели. Финансовые коэффициенты (своего рода индикаторы) описывают финансовые пропорции между различными статьями отчетности. Достоинствами финансовых коэффициентов являются простота расчетов и элиминирование влияния инфляции, что особенно актуально при анализе в долгосрочном аспекте.

Финансовое положение предприятия может быть плохим, хорошим, средним. Это во многом определяется типом финансовой устойчивости. Внешней стороной финансовой устойчивости является платежеспособность

В таблице 8 представлены показатели платежеспособности.

Таблица 8

Экспресс - оценка платежеспособности предприятия

№п. п	Наименование величины	Размер н.	Обознач ен.	Базовый период	Текущий период	Норматив
1	Показатели ликвидности
1.1	Коэффициент абсолютной ликвидности	Д.ед	Кабл	0,3	0,2	0,1-0,2
1.2	Коэффициент текущей ликвидности	Д.ед	Ктл	1,8	1,5	2,00
2	Показатели финансовой устойчивости
2.1	Собственные оборотные средства	т.руб.	СОС	42722,1	37974,5	не нормир
2.2	Коэффициент автономии	Д.ед	Кав	0,1	0,1	0,50
2.3	Коэффициент маневренности	Д.ед	Км	0,28	0,30	0,10
3	Показатели достаточности денежного потока
3.1	Степень платежеспособности общая	мес	СПло	3 мес.	2 мес	не нормир
3.2	Степень платежеспособности по кредитам и займам	мес	СПлк	4,3 мес	2,4 мес	не нормир

Степень платежеспособности по текущим обязательствам показывает, за какой срок может быть погашена текущая задолженность при условии использования на ее погашение выручки от продажи товаров (строка 690 баланса/Среднемес. выручка).

Степень платежеспособности по кредитам и займам показывает, за какой срок может быть погашена задолженность по кредитам и займам при условии использования на ее погашение выручки от продажи товаров (строки 590+690 баланса/Среднемес. выручка).

Коэффициент абсолютной ликвидности снизился. Мгновенная платежеспособность стала хуже, но в пределах нормы.

Внутренняя финансовая устойчивость, способность расходы покрывать текущими доходами определяется коэффициентами финансовой устойчивости. Величина собственных оборотных средств стала ниже. Но на финансовой устойчивости фирмы это нее отразилось, потому что оборотных активов в абсолютном размере стало меньше.

Коэффициент автономии не изменился. Финансовая зависимость от кредиторов по-прежнему сохраняется.

Коэффициент маневренности стал чуть выше, собственные источники стали более мобильными.

Общая степень платежеспособности выросла. Организация способна покрывать все свои долгосрочные и краткосрочные обязательства всеми имеющимися активами, то же самое можно сказать и о текущей платежеспособности, хотя она стала чуть ниже нормы.

В таблице 9 дается экспресс- оценка эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

Таблица 9

Экспресс - оценка эффективности предприятия

№п. п	Наименование величины	Размер н.	Обозн.	Базовый период	Текущий период	Откл-е
1	Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли	%	Кск	0,85%	33,5%	32,65%
2	Рентабельность активов по прибыли до налогообложения	%	Ка	2,9%	7,0%	4,1%
3	Производительность труда	тыс. р/год	Птр	19214,3	28543,8	9329,5

Динамика показателей положительна. Эффективность собственного капитала выросла, что должно быть интересно для инвесторов. Общеэкономическая рентабельность отражает эффективность использования имущества. Она выросла.

Производительность труда выросла, поскольку выручка изменялась более быстрыми темпам, чем росла заработная плата.

2.2 Система налогообложения в ООО «Неотон»

Поскольку ООО «Неотон» занимается услугами по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей и имеет магазин, то оно согласно законодательство переведено на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (рис. 6)

83

Рис. 6. Налоги, уплачиваемые ООО «Неотон» при системе налогообложения в виде ЕНВД

Уплата ООО «Неотон» единого налога предусматривает освобождение данной организации от обязанности по уплате:

- налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом),

- налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом)

- единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются:

- налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с главой 26.3 НК РФ, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности. Именно такая ситуация характерна для ООО «Неотон». Предпринимательская деятельность по оказанию авторемонтных работ и техническому обслуживанию автомобилей и торговая деятельность фирмы облагаются ЕНВД раздельно.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности устанавливается главой 26.3 НК РФ. Она применяется по решению субъекта РФ в том числе и для розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров.

Нормативными правовыми актами Земского собрания Богородского района Нижегородской области определяются виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, отраженного в таблице 10 и установленного НК РФ.

Таблица 10

№ п/п	Виды деятельности
1	Оказание бытовых услуг.
2	Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
3	Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.
4	Оказание автотранспортных услуг.
5	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющий торговые залы.
6	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной сети, не имеющих торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети.
7	Развозочная (разносочная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения).
8	Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.
9	Оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
10	Распространение и (или) размещения наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения.
11	Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения.
12	Распространение и (или) размещение наружной рекламы по средствам электронного табло.
13	Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-распусках, речных судов.

Новое постановление, которое регулирует ЕНВД по г. Богородску - постановление Земского собрания Богородского района Нижегородской области.

Порядок расчёта ЕНВД следующий. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К1 -устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Расчет налоговой базы по единому налогу можно представить в виде следующей формулы 1:

НБ	=	Базовая доходность	Х	Физические показатели, характеризующие данный вид деятельности в каждом месяце	Х	К	Х	К

В соответствии с пунктом 2 статьи 346 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная по итогам налогового периода и подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, фактически уплаченных за тот же налоговый период, и на сумму фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Если взносы уплачены в сумме, превышающей сумму взносов, начисленных за тот же период в соответствии с действующим законодательством (то есть уплачены авансом), сумма ЕНВД уменьшается на уплаченные страховые взносы в пределах начисленных. При этом единый налог, исчисленный по итогам налогового периода, не может быть уменьшен более чем на 50%.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

2.3 Практика расчёта ЕНВД на примере магазина ООО «Неотон»

Как указывалось выше, если налогоплательщики осуществляют несколько видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату ЕНВД, то доходы и расходы учитываются раздельно по каждому виду деятельности. При расчете повышающих (понижающих) коэффициентов учитывают район расположения и подвиды деятельности. Данная информация отражена в приложении № 2 «Постановление Земского собрания Богородского района Нижегородской области»

Фирма ООО «Неотон» расположена на улице Правды. Площадь торгового зала составляет 80 кв.м. В рассматриваемом случае торговля осуществляется через магазин.

Число работающих в январе составило 2 человека, в феврале - 3, в марте - 4. Магазин работал все календарные дни. В январе магазин работал 31 дней, в феврале - 28, в марте - 31 день.

Физическим показателем для расчета ЕНВД является площадь торгового зала. Базовая доходность составляет 1800 рублей в месяц. В расшифровке значения коэффициента К2 важно учесть улицу, или место расположения объекта стационарной торговли.

В таблице № 6 «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, значение коэффициента К2 равно 0,35.

Расчет налоговой базы по итогам первого квартала периода составило:

БД за месяц составит:

БД*Ч*К1*К2, где Ч - численность

БД за январь =1800*2*1,148* 0,35=1446,48

БД за февраль =1800*3*1,148*0,35=2169,72

БД за март =1800*4*1,148*0,35=2892,96

Налоговая база за первый квартал равна:

НБ= (1446,48+2169,72+2892,96)=6509,16 рублей.

Сумма налога за первый квартал составит:

ЕНВД=БД*0,15=6509,16*0,15=976,37 рублей.

Ограничения по вычету:

Общая величина ЕНВД у данного предпринимателя составила за 1 квартал 976,37 рублей. Ограничения по вычету: 976,37*50%=488,18 рублей

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников за первый квартал составили 2500 рублей.

488,18 < 2500

Сумма уплаченных страховых взносов больше, чем сумма, на которую индивидуальный предприниматель может уменьшить налог.

ЕНВД= ЕНВД- сумма, на которую индивидуальный предприниматель может уменьшить налог

ЕНВД= 976,37- 488,18=488,19 рублей .

Общая сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за налоговый период, равна сумме 488,19 рублей.

2.4 Практика исчисления ЕНВД на примере Центра по техническому обслуживанию автомобилей

На балансе ООО «Неотон» находится Центр по техническому обслуживанию автомобилей, на территории которого осуществляется ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств. Данный вид деятельности в соответствии и с п. 2 ст.346.26 НК РФ и согласно региональному законодательству подлежит переводу на уплату ЕНВД. В соответствии с п.3 ст.346.29 НК РФ для указанного вида деятельности установлена базовая доходность в размере 12 тыс. рублей в месяц на одного работника. При этом физическим показателем является количество работников, учредителей (индивидуальных предпринимателей).

К2 согласно постановлению Земского собрания Богородского района Нижегородской области равен 0,45, коэффициент - дефлятор К1 - 1,148. В первом квартале численность работников ООО «Неотон» составила:

- в январе 7 человек

- в феврале 10 человек,

- в марте 11 человек

1. Вмененный доход для расчета единого налога за первый квартал 2008года составил: 12000*(7+10+11) чел.*0,45*1,148=173577,6, в том числе:

- в январе (12000*7*0,45*1,148)=43394,4

- в феврале (12000*10*0,45*1,148)=61992

- в марте (12000*11*0,45*1,148)=68191,2

2. Сумма единого налога составила: 173577,6х 0,15=26036,64 рублей

3. За первый квартал 2008 года ООО «Неотон» перечислило взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 20500 рублей и выплатило своим сотрудникам пособие по временной нетрудоспособности в сумме 6500 рублей, в том числе за счет фонда социального страхования 1500 рублей, за счет собственных средств- 5000 рублей.

Поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 346 НК РФ сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%, рассчитаем, на какую сумму можно уменьшить налог:

26036,64руб. х 50% = 13018,32 рублей

Сравним сумму, на которую можно уменьшить налог, и размер уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности.

Сумма уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности равна 27000 руб. (20500 руб. + 6500 руб.). Это больше, чем сумма, на которую можно уменьшить налог (13018,32 руб.). Следовательно, организация вправе была уменьшить сумму ЕНВД на 13018,32 рублей.

ООО «Неотон» уплатила в бюджет по итогам I квартала 2008 года единый налог на вмененный доход в сумме 13981,68 рублей (27000-13018,32).

2.5 Анализ системы финансового и налогового планирования в ООО «Неотон»

Финансовое планирование -- планирование всех доходов и направлений расходования денежных средств предприятия для обеспечения его развития. Финансовое планирование осуществляется посредством составления финансовых планов разного содержания и назначения в зависимости от задач и объектов планирования.

Основные задачи финансового планирования в ООО «Неотон»:

· обеспечение необходимыми финансовыми ресурсами производственной, инвестиционной и финансовой деятельности;

· определение путей эффективного вложения капитала, оценка степени рационального его использования;

· выявление внутрихозяйственных резервов увеличения прибыли за счет экономического использования денежных средств;

· установление рациональных финансовых отношений с бюджетом, банками и контрагентами;

· соблюдение интересов акционеров и других инвесторов;

· контроль за финансовым состоянием, платежеспособностью и кредитоспособностью предприятия.

Налоговое планирование -- определение сумм налогов и сроков уплаты их в бюджеты на предстоящий квартал, год, трехлетие, пятилетие. Методы налогового планирования включаются в блоки финансового механизма организации. Главный из них - минимизация налоговых платежей организации путем использования предусмотренных действующим законодательством налоговых льгот и вычетов. При этом последние трактуются в широком смысле как налоговое освобождение (налоговые каникулы, налоговые изъятия, понижения налоговых ставок и т. д.), налоговые скидки (необлагаемый минимум, изъятие отдельных составляющих из налогооблагаемой базы, инвестиционные, инновационные льготы, скидки «на истощение недр» и т. д.), изменение сроков уплаты налогов и сборов (отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит).

Точность планирования налогов повышается, если:

- четко сформулированы цели налоговой реформы, определены ее этапы и выполняются решения правительства, законодательных органов по ее реализации;

- приняты и соблюдаются обязательства правительства, законодательных органов не изменять в течение 5 лет принятые решения в части состава налогов, ставок налогов, налоговых льгот, санкций и т. д. Поскольку налоговые льготы часто относятся к отдельным видам деятельности, отдельным видам продукции, налоговое планирование должно быть согласовано с планированием производства и реализации продукции, прибыли, капитальных вложений и собственных источников их финансирования (амортизация основных фондов, прибыль), НИОКР, затрат на социальные цели и т. д.

На своих работников бухгалтерия фирмы начисляет 10% (страховая часть). Ежеквартально сдается отчет в фонд социального страхования, который компенсирует расходы фирмы на уровне минимальной оплаты труда. Оставшуюся часть фирма зачисляет в расходы, которые уменьшают его налогооблагаемую базу.

Фирма ООО «Неотон» является работодателем, уплачивающим добровольные страховые взносы, поэтому данная организации может платить пособие по временной нетрудоспособности полностью за счет ФСС. Для этого они должны перечислять добровольные взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.

Порядок уплаты добровольных взносов в ФСС утвержден постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 № 144.

Так, если организация решила перечислять добровольные взносы в ФСС, она должна сообщить об этом в отделение фонда по месту своей регистрации. Для этого необходимо написать заявление. Примерная форма такого заявления приведена в письме ФСС от 24.03.2003 № 02-10/05-1795.

Начислять добровольные взносы следует ежемесячно, начиная с месяца, в котором организация написала заявление. Размер взносов составляет 3 процента от всех вознаграждений, начисленных сотрудникам предприятия. Налогооблагаемая база определяется точно так же, как и при расчете ЕСН.

Начисленные взносы уменьшаются на сумму выданных пособий. Полученную разницу организация должна перечислить в ФСС не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены взносы.

Если сумма выданных пособий превысит добровольные взносы, то ФСС обязан возместить эту разницу. На это указал ФСС России в своем письме от 15.01.2003 № 02-18/05-195.

В бухгалтерской программе ведётся учет выплат и иных вознаграждений, на которые начисляются взносы в ФСС России. Также ведётся учет взносов, начисленных и перечисленных в Фонд, и расходов, произведенных на выплату пособий по временной нетрудоспособности.

Не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в региональное отделение ФСС России представляется отчет по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в Фонд социального страхования Российской Федерации данной фирмой (форма 4а ФСС РФ). Форма утверждена постановлением ФСС России от 25.04.2003 № 46.

Фирмой используется бухгалтерская программа 1С: бухгалтерия для упрощенной схемы налогообложения: в автоматическом режиме формируется книга доходов и расходов. В программе БухСофт «Упрощенная система» реализована возможность автоматически заполнять книгу доходов и расходов в соответствии с действующем законодательством и данными введенными пользователем в учете покупок, продаж, учете производства и заработной платы, а также в учете основных средств и нематериальных активов. Совокупность этих функций страхует индивидуальных предпринимателей от возможных ошибок и неточностей в учете и отчетности. Расчет налогов и формирование платежных поручений стало функцией программы.

Записи в книге доходов и расходов производятся в хронологическом порядке, т.е. по мере появления доходов и расходов. При этом нужно отметить: для целей расчета единого налога расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Но сам факт перечисления денежных средств тоже еще не считают расходом. Обязательно должны состояться сами затраты:

- материалы переданы в производство.

- услуги оказаны,

- работы выполнены

- налоги во внебюджетные фонды начислены.

Поэтому расходная запись в книге учета должна делаться после того, как свершатся оба события: состоялись затраты и эти затраты оплачены.

Начисление страховых взносов отражают проводкой:

кредит 69/пенс. фонд - дебет 20

В результате такой записи с позиции бухгалтерского учета пенсионные взносы включаются в расходы текущего периода, но чтобы попасть в книгу учета, они должны быть оплачены. А происходит это не раньше следующего месяца.

Правильное ведение индивидуальных карточек по ЕСН и ОПС позволяет избежать ошибок при заполнении отчетности по единому социальному налогу и пенсионным взносам. Если указанные документы будут заполнены неверно, то это повлечет погрешности при заполнении отчетности. А значит, уже на этапе камеральной налоговой проверки фирма может быть привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения. Показатели карточек о начисленных выплатах, налоговой базе, суммах ЕСН и страховых взносов на ОПС должны соответствовать данным первичного бухгалтерского учета, регистрам аналитического бухгалтерского учета. Это позволят бухгалтерская программа БухСофт «Упрощенная система».

2.6 Сроки уплаты налога по ЕНВД и декларирование

Согласно пункту 1 статьи 346 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели уплачивают в бюджет ЕНВД не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода, а именно до 25 апреля, до 25 июля, до 25 октября и до 25 января включительно.

Налоговые декларации по итогам налогового периода налогоплательщики представляют в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346 НК РФ).

Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 17.01.2006 № 8н (с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 19.12.2006 № 177н)

Налоговым периодом для организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату ЕНВД, признается квартал. По окончании налогового периода уплачивается единый налог в порядке, предусмотренном в статье 346 НК РФ.

Отчетные периоды по единому налогу на вмененный доход не установлены.

Налоговая ставка по единому налогу установлена в размере 15% от вмененного дохода.

Приказом МНС России от 19.12.2002 № БГ-3-09/722 утверждены формы документов и порядок постановки на учет плательщиков ЕНВД в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности. Данный приказ издан в целях реализации пункта 2 статьи 346 НК РФ.

На основании положений данного пункта можно сделать вывод, что налогоплательщики, осуществляющие деятельность не по месту их регистрации, должны встать на учет в налоговой инспекции по каждому месту осуществления деятельности. Такая постановка на учет влечет за собой обязанность представлять в налоговую инспекцию декларацию по ЕНВД и уплачивать этот налог в бюджет по месту осуществления деятельности.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Обновлена форма налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности. Соответствующие изменения внес приказ Минфина России от 19.12.2006 № 177н, который Минюст России зарегистрировал 31 января. Поменялись титульный лист и раздел 1, а также правила их заполнения. Так, на первом листе необходимо указывать теперь код вида экономической деятельности, а вот основной государственной регистрационный номер -- нет. Также исключены строки для подписи главного бухгалтера. Декларация состоит из титульного листа и четырех разделов. Титульный лист заполняют все налогоплательщики. Непосредственно декларация включает в себя:

- раздел 1 «Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика»;

- раздел 2 «Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;

- раздел 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период»;

- раздел 3.1. «Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период».

При заполнении раздела 2 декларации (строка 010) необходимо указывать коды видов деятельности, облагаемых ЕНВД. Они расшифрованы в таблице 12.

Таблица 12

Коды видов деятельности, облагаемых ЕНВД

Код	Вид деятельности
01	Оказание бытовых услуг
02	Оказание ветеринарных услуг
03	Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств
04	Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках
05	Оказание автотранспортных услуг
06	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы
07	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети
08	Развозная (разносная) торговля(за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)
09	Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей
10	Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залы обслуживания посетителей
11	Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения
12	Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения
13	Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло
14	Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах
15	Оказание услуг по временному размещению и проживанию
16	Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей

Раздел 2 декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности.

Налогоплательщик может осуществлять один и тот же вид деятельности в нескольких отдельно расположенных местах на территории, подведомственной одной налоговой инспекции. В этом случае раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления деятельности.

Организации при заполнении поля «ИНН» сначала ставят два нуля и только потом вписывают непосредственно ИНН. Это объясняется тем, что ячеек, отведенных для указания ИНН, двенадцать. Именно столько цифр в ИНН индивидуального предпринимателя, в отличие от ИНН организации, состоящего из десяти цифр.

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ООО «НЕОТОН»

3.1 Основные пути оптимизации ЕНВД

В свете совершенствования налогообложения ЕНВД особую актуальность приобретает процесс оптимизации налогообложения, который основывается на налоговом планировании в целом и подразумевает разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей и организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений.

Основные пути оптимизации ЕНВД

- приостановка деятельности

- перевод сотрудников

- выбор наименьшей площади

- достройка метров

-деятельность - на части

- совмещение с УСН

- вид договора, несовместимый с ЕНВД

- уменьшение ЕНВД на сумму отчислений на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности

- всемирная компьютерная сеть

- зал обслуживания

Остановимся на перечисленных мероприятиях более подробно.

Приостановка деятельности. Если на какой-то момент приостанавливалась деятельность, то обязательно нужно запастись соответствующими документами. Сроки бездействия при этом можно несколько подкорректировать. Для того, чтобы применить этот метод, нужно вспомнить абзац 3 пункта 6 статьи 346.29 Налогового кодекса: «...в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние различных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода».

Для подтверждения своего права использовать описанную норму налогоплательщики могут представлять любые документы, содержащие информацию о временном приостановлении их деятельности. К таким документам, в частности, могут относиться: документы из органов здравоохранения о временной нетрудоспособности, документы (акты, предписания) о приостановлении предпринимательской деятельности, выданные органами Госпожнадзора, Роспотребнадзора, органами коммунального хозяйства, справки администраций рынков, ярмарок о количестве дней аренды торговых мест, договоры аренды (субаренды), копии платежных документов, подтверждающих оплату арендных платежей, организационно-распорядительные документы и т. д. Такого мнения придерживаются налоговики в письме ФНС России от 9 октября 2006 г. № 02-7-11/223. Существует также аналогичное постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21 ноября 2006 г. № Ф04-7785/2006 (28578-А45-32) по делу № А45-1833/06-14/182.

Перевод сотрудников .Этот способ оптимизации может использоваться плательщиками ЕНВД, физическим показателем у которых является количество работников, в том числе и индивидуальный предприниматель. Данный способ может применяться при таких видах деятельности, как оказание бытовых услуг; оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; развозная (разносная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения); оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей.

Поскольку облагать налогом придется каждого работника, то логично перевести часть людей на другое юридическое лицо (индивидуального предпринимателя) или в иной вид деятельности.

Выбор наименьшей площади. Если же физическим показателем является площадь торгового зала (в метрах) или площадь стоянок, то имеет смысл проверить, какая площадь прописана в документах, относящихся к данному объекту (БТИ, договор аренды и т. д.) Соответственно по наименьшему значению можно платить и налог, а выбранный документ будет являться доказательством расчетов налогоплательщика. В идеальном случае арендодатель может согласиться прописать в договоре аренды требующуюся площадь. Чтобы он не потерял своей выгоды в арендных платежах, можно пропорционально увеличить плату за квадратный метр.

Описанный способ актуален для тех, кто занимается розничной торговлей, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, и оказанием услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

Достройка метров. Такой совет, в корне противоположный предыдущему, можно дать тем налогоплательщикам, которые имеют достаточно большую площадь, но не хотят применять ЕНВД. Итак, если предприятие занимается розничной торговлей, площадь торгового зала составляет чуть менее 150 квадратных метров, можно сконструировать легко возводимую и убираемую дополнительную площадку, балкон, чтобы превысить заветный показатель. Но эта часть также должна являться площадью торгового зала. Напомним, что, согласно статье 346.27 Налогового кодекса, под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. В тоже время площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, к площади торгового зала не относится. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Деятельность -- на части. Одним из способов оптимизации является разделение видов деятельности организации по разным режимам налогообложения. Закономерно, что деятельность, не подпадающую под ЕНВД, нужно перевести на «упрощенку». Нежелательно, в этом случае использовать общую систему налогообложения, так как чаще всего именно «вмененка» является способом оптимизации налогообложения, которое составляет достаточно большую нагрузку для налогоплательщика на ОСН.

Совмещение с УСН. Этот способ логически вытекает из предыдущего приема. Основную часть расходов, общих для обоих режимов, нужно перевести на упрощенную систему налогообложения.

При этом, естественно, объектом налогообложения по «упрощенке» нужно выбрать доходы, уменьшенные на величину расходов. Есть такие виды расходов, как например, управленческие, общехозяйственные, которые возникают от осуществления всех видов деятельности. Их учет и процентное соотношение с точки зрения видов деятельности можно прописать в учетной политике, должностных инструкциях и других внутренних документах организации.