Учет и анализ имущества организации на примере ООО "ЮТА"

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему: УЧЕТ И АНАЛИЗ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ЮТА»

Автор: КОРЧАГИНА МАРИЯ МИХАЙЛОВНА

студент 3 курса, заочной формы обучения,

базового среднего профессионального образования

специальности: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Научный руководитель Матюшина Анна Гамалиеровна

Рецензент Заведующий кафедрой «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Гахова Маргарита Анатольевна Дмитриев Сергей Петрович

Преподаватель ИНЭП к.э.н., с.н.с.

Москва 2008 г.

Содержание

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа имущества

1.1 Бухгалтерский учет имущества

1.2 Методологическая основа анализа

1.3 Анализ имуществ

2. Организация бухгалтерского учета и проведение анализа имущества в ООО «ЮТА»

2.1 Характеристика хозяйственной деятельности предприятия

2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «ЮТА»

2.3 Анализ имущества ООО «ЮТА»

3. Выводы и пути улучшения использования имущества

3.1 Основные выводы по учету и анализу имущества ООО «ЮТА»

3.2 Типичные ошибки при отражении хозяйственных операций по безвозмездно полученному имуществу

3.3 Пути повышения эффективности использования имущества

Заключение

Список используемых источников и литературы

Введение

Рыночная экономика в Российской Федерации набирает всё большую силу. Вместе с ней набирает силу и конкуренция как основной механизм регулирования хозяйственного процесса.

Большинство хозяйствующих субъектов стало перед необходимостью объективной оценки своих активов, так как именно имущество дает гарантию независимости и надежности предприятия.

Одним из важнейших критериев оценки деятельности любого предприятия, имеющего своей целью получение прибыли, является эффективность использования имущества и раскрытие имущественного потенциала.

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений (организаций и лиц), заинтересованных в результатах его функционирования. На основании доступной им отчетно-учетной информации указанные лица стремятся оценить финансовое положение предприятия. Основным инструментом для этого служит финансовый анализ. Финансовый анализ - важный элемент системы управления производством. Он может использоваться как вариант предварительного прогноза при оценке инвестиционных проектов; как инструмент прогнозирования финансовых условий и результатов; для формулирования текущих проблем управления производством, выявления внутренних резервов, присущих каждому функционирующему объекту, оценки финансового состояния предприятия.

Результаты финансового анализа позволяют выявить уязвимые места, требующие особого внимания. Нередко оказывается достаточным обнаружить эти места, чтобы разработать мероприятия по их ликвидации. Финансовая работа на предприятие, прежде всего, направлена на создание финансовых ресурсов для развития, в целях обеспечения роста рентабельности, инвестиционной привлекательности, т. е. улучшение финансового состояния предприятия.

Финансовое состояние организации характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов).

Одной из задач анализа финансового состояния является оценка имущественного состояния организации. Оценка стоимости имущества организации включает изучение структуры имущества, ее изменения и предполагает выявление источников формирования имущества организации. Анализ структуры имущества организации осуществляется на основе информации, содержащейся в активе баланса организации.

В зависимости от состава и характера использования имущество организации разделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал).

Внеоборотные активы включают в себя основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и др.

Основные средства - это средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг в течение более одного года. Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму.

Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход (исключительные права на изобретения, программы для ЭВМ, деловая репутация, товарный знак и др.).

Капитальные вложения - это затраты на приобретение оборудования, инструмента, прочие капитальные работы и затраты. Финансовые вложения - это инвестиции организации в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы.

Оборотные активы состоят из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств в расчетах.

Материальные оборотные средства - это сырье и материалы, топливо, незавершенное производство, расходы будущих периодов, готовая продукция.

Денежные средства образуются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном счете и других счетах в банках.

Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данной организации.

Анализ имущества предприятия показывает, по каким конкретным направлением надо вести работу.

Финансовый анализ в современных условиях становится элементом управления, инструментом оценки надежности потенциального партнера.

Главная цель производственного предприятия в современных условиях - получение максимальной прибыли, что невозможно без эффективного управления капиталом. Поиски резервов для увеличения прибыльности предприятия составляют основную задачу управленца.

Очевидно, что от эффективности управления финансовыми ресурсами и предприятием целиком и полностью зависит результат деятельности предприятия в целом. Если дела на предприятии идут самотеком, а стиль управления в новых рыночных условиях не меняется, то борьба за выживание становится непрерывной.

Чем прибыльнее фирма, чем стабильнее её доход, тем большим становится её вклад в социальную сферу государства, в её экономический потенциал.

Анализ финансовой отчетности - это процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации. Главной целью при этом является оценка деятельности нашей организации относительно будущих условий существования.

Главная цель данной работы - исследовать имущественное положение предприятия ООО "ЮТА", выявить основные проблемы и выработать конкретные меры и предложения по преодолению выявленных в ходе анализа недостатков.

Исходя из поставленных целей, можно сформулировать задачи:

- изучить теоретические основы учета и анализа имущества предприятия;

- провести анализ внеоборотных активов с точки зрения более рационального его использования;

- проанализировать состояние оборотных средств и выявить резервы повышения эффективности их использования;

- выявить имущественный потенциал предприятия;

- выработка конкретных предложений с целью более эффективного использования имущества.

Для решения вышеперечисленных задач будет использована годовая бухгалтерская отчетность ООО «ЮТА» за 2007 год.

Дипломная работа состоит из трех глав.

Первая глава посвящена теоретическим основам бухгалтерского учета и анализа имущества предприятия.

Во второй главе представлена характеристика анализируемого предприятия, особенности учета имущества на данном предприятии и проводится детальный анализ.

В третьей главе представлены выводы, а также рассматриваются пути повышения эффективности учета имущества на основе проведенного анализа.

Таким образом, в данной работе описаны теоретические вопросы учета и анализа имущества предприятия и проведен практический анализ, который позволит принимать квалифицированные управленческие решения, выявлять факторы и резервы повышения эффективности работы предприятия.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа имущества

1.1 Бухгалтерский учет имущества

Для осуществления хозяйственной деятельности предприятия используют разнообразные хозяйственные средства - имущество.

Имущество предприятия - это совокупность материальных (здания, сооружения, сырье) и денежных ценностей, а также юридических отношений данного предприятия с другими предприятиями.

В бухгалтерском учете имущество определяется как совокупность внеоборотных и оборотных активов предприятия.

Имущество организации представлено в активе бухгалтерского баланса.

Раздел 1 «Внеоборотные активы»

В подразделе «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов. НМА могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно, приобретены организацией в процессе ее деятельности. Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости НМА, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

К нематериальным активам, используемым в течение длительного периода хозяйственной деятельности, превышающего 12 месяцев, и приносящих доход, относятся права возникающие:

- из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для компьютера, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование, из прав на «ноу - хау».

Кроме того, к НМА могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образование юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал), а так же деловая репутация организации.

Деловая репутация организации определяется в виде разницы между покупной ценой организации и стоимостью всех ее активов и обязательств, отраженных по бухгалтерскому балансу.

Стоимость объектов НМА погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

В подразделе «Основные средства» показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости. В этом подразделе также отражаются капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. В размере фактических затрат на приобретение показываются земельные участки, объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность в соответствии с законодательством.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в истечение срока их полезного использования.

По статье «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.

По указанной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а так же стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» показываются доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые по договору аренды, включая по договору проката, за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода.

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные капиталы других организаций, созданных на территории РФ или за ее пределами, государственные ценные бумаги и т.п., а также представленные организацией другим организациям займы.

По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются средства и вложения долгосрочного характера, не нашедшие отражения в разделе 1.

Раздел 2 «Оборотные активы»

По статьям группы «Запасы» показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и др. материальных ценностей.

По строке «Затраты в незавершенном производстве» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам, учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство.

По строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам.

По строке «Товары отгруженные» отражаются данные о фактической себестоимости, отгруженной продукции.

По строке «Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства или др. источники в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам, в частности, относятся расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств, расходы на рекламу, подготовку кадров, уплаченные вперед, и т.п.

По строке «Прочие запасы и затраты» показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках статьи «Запасы» раздела 2 бухгалтерского баланса.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, НМА и др. ценностям, работам и услугам, подлежащее отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования).

По группе статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» показываются данные о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По группе статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» показываются данные о задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В группе статей «Краткосрочные финансовые вложения» показываются краткосрочные займы, предоставляемые организациям.

В группе статей «Денежные средства» показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках.

По статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела 2 бухгалтерского баланса.

Основными нормативными документами, определяющими методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета имущества в организациях РФ являются:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 30.06.03).

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н), с последующими изменениями и дополнениями.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н.

5.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. №44н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. №26н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». ПБУ 14/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №91н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений». ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н.

10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. №91н.

11. Налоговый кодекс РФ.

12. Гражданский кодекс РФ и другие.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию. [34, с.115]

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств за минусом износа образует их остаточную стоимость.

Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств.

Увеличение стоимости объекта основных средств в результате переоценки отражается проводкой:

Дт 01 «Основные средства»

Кт 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки»

Уменьшение стоимости объекта основных средств в результате переоценки отражается проводкой:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток)

Кт 01 «Основные средства»

Если сумма дооценки объекта основных средств равна сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (убытка), то увеличение стоимости объекта основных средств отражается проводкой:

Дт 01 «Основные средства»

Кт 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток)

Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается проводкой:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток)

Кт 01 «Основные средства»

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки отражается

проводкой:

Дт 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки»

Кт 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток)

При учете основных средств их движение оформляется при помощи стандартных документов, формы которых утверждены Госкомстатом РФ:

1. акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ОС -1;

2. акт о приеме-передаче здания (сооружения) ОС-1а;

3. акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) ОС-1б;

4. инвентарная карточка учета объекта основных средств ОС-6;

5. инвентарная карточка группового учета объектов основных средств ОС-6а;

6. инвентарной книги учета объектов основных средств ОС-6б. [35, с.21]

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, ведется на счете 01 «Основные средства». К нему могут быть открыты 2 субсчета: 01-1- собственные основные средства; 01-2- арендованные основные средства.

Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере №13 по кредиту счета 01 на основании актов на списание (форма №ОС-4) и актов приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1).

Аналитический учет по счету 01«Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Каждому инвентарному объекту присваивается свой инвентарный номер, который сохраняется за ним на все время нахождения его в эксплуатации, запасе, на консервации.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 75 «Расчеты с учредителями»

Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

По безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 98 «Доходы будущих периодов»

Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Поступление основных средств за плату отражается следующими проводками:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтено поступление объекта основных средств от поставщика на сумму без НДС.

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС по приобретенному объекту основных средств.

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражены транспортные услуги без НДС.

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражены НДС по транспортным услугам.

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51 «Расчетные счета» - оплачен приобретенный объект основных средств.

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 51 «Расчетные счета» - оплачен счет по транспортным услугам.

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»- отражены затраты по монтажу приобретенного объекта основных средств.

Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - введен в эксплуатацию объект основных средств, в стоимость приобретения включается сумма средств, подлежащая уплате поставщику, транспортные расходы и затраты по монтажу объекта основных средств.

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

- линейным способом - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

-способом уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

-способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

-способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается амортизация нематериальных активов.

Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальных активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным НМА» и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам

нематериальных активов.

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают

начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам НМА, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Существует несколько основных видов поступления нематериальных активов.

1. Приобретение нематериальных активов за плату.

Расходы по приобретению нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет нематериальных активов их отражают по дебету 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

2. Поступление нематериальных активов в порядке бартера первоначально отражают по дебету счета 08 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08.

Переданные в порядке обмена объекты списываются с кредита соответствующих счетов (01,10,12,40 и др.) в дебет счетов продажи (90,91).

3. Нематериальные активы, внесенные учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08.

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 75 «Расчеты с учредителями»

Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

4. Безвозмездно полученные НМА приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость НМА списывается на счет 04.

5. Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности. [34, с.152]

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, которые предприятие устанавливает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.

При выбытии НМА в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04. Остаточная стоимость НМА списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия НМА. Финансовый результат от выбытия НМА формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи НМА превышает остаточную их стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99.

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

- используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

- предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

- используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.). [16, с.99]

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откормке», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Все материалы подразделяются на группы (по свойствам), а внутри групп на сорта, типы и т.д. Каждому сорту, наименованию присваивают номенклатурный номер, который заносят в специальный реестр.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению. При поступлении материалов дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуют счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 20 «Основное производство» и другие счета.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства (20, 23, 25, 26 и др.) и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам. [34, с.162]

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В дебет счета 15 относят покупную стоимость материалов, по которым в организацию потупили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению с кредита счетов 60, 71, 23 и другие. МПЗ, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита 15 в дебет счетов 10 «Материалы», 41 «Товары». Сумму разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 в дебет счета 16. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие МПЗ в пути.

Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных МПЗ и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных МПЗ по учетным ценам.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, используются счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Счет 19 предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

К счету 19 « НДС по приобретенным ценностям» могут быть открыты субсчета:

19-1 «НДС при приобретении основных средств»;

19-2 «НДС по приобретенным НМА»;

19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» и др.

По Дт счета 19 отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, НМА и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Списание накопленных на счете 19 сумм налога на добавленную стоимость отражается по Кт счета 19 в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По Дт счета 19 организация отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам в корреспонденции с Кт счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Суммы налога на добавленную стоимость, перечисленные в бюджет, отражаются по Дт 68 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

По согласованию с руководителем предприятия банки устанавливают предприятиям, лимит наличных денег в кассе, который по мере необходимости может пересматриваться.

Разрешается хранить наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособия по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Поступление денежных средств в кассу организации оформляется приходными кассовыми ордерами, которые выписываются в бухгалтерии.

Согласно п. 14 Порядка ведения кассовых операций выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным или расчетно-платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и другие) с наложением на такие документы штампа с реквизитами этого расходного кассового ордера.

Все поступления и выдачи наличных денег организация должна учитывать в кассовой книге.

Сдача денежной наличности организацией в приходную кассу банка производится по объявлению на взнос наличными по форме № 0401002. [34, с.274]

Для формирования информации о движении денежных средств, находящихся в кассе предприятий, предназначен счет 50 «Касса».

При необходимости предприятие имеет возможность вводить субсчета: субсчет 50-1 «Касса организации», субсчет 50-2 «Операционная касса», субсчет 50-3 «Денежные документы», субсчет 50-4 «Валютная касса», субсчет 50-5 «Касса филиала».

При журнально-ордерной формы счетоводства для ведения бухгалтерского учета по кассе предназначен журнал-ордер № 1, который заполняется бухгалтером на основе кассовых отчетов и приложенных к ним документов.

В установленные руководителем организации (предприятия) сроки, а также при смене кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия (инвентаризация) кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. При обнаружении комиссией недостачи или излишка ценностей в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Д-т счета 50 - Выявленные излишки наличных денег

К-т счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляется бухгалтерской записью:

Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т счета 50 «Касса»

Д-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Для учета движения средств на расчетном счете используется активный, балансовый счет 51 «Расчетные счета».

Организация ежедневно или еженедельно (при небольших оборотах) получает от банка выписку с расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за текущий период операций, с оправдательными документами, которые явились основанием для зачисления денежных средств на расчетный счет или их списания со счета.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив - письменное поручение плательщика банку (это банк-эмитент).

Расчеты посредством чеков применяют плательщики (покупатели) вместо платежных поручений.

Согласно ст. 874 ГК РФ расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке (п.12.1 Положения № 2-П).

Предприятия могут получать наличные денежные средства в учреждениях банков, где у них открыты соответствующие счета. Наличные деньги выдаются предприятиям на основании денежных чеков, которые сброшюрованы в виде книги.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Банка России на дату совершения операции (п. 2 ст.11 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В связи с изменением курса иностранной валюты к рублю возникают курсовые разницы. Курсовая разница может быть как положительной, так и отрицательной.

В бухгалтерском учете курсовые валютные разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как внереализационные доходы и расходы (п.13 ПБУ 3/2000).

Бухгалтерский учет операций на валютных счетах в банках осуществляется на счете 52 «Валютные счета».

Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», который имеет несколько субсчетов, отражающих назначение и их использование:

- счет 55-1 «Аккредитивы» - на этом субсчете учитывают движение сумм, выставленных организацией аккредитивов;

- счет 55-2 «Чековые книжки» - здесь учитывают движение денежных средств, депонированных при получении расчетных чековых книжек;

- счет 55-3 «Депозитные счета» - для учета средств, перечисленных на депозит.

- счет 55-4 «Депозитный счет» (в валюте)

- счет 55-5 «Специальный счет» (например, на финансирование капитальных вложений) - для учета движения обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования.

- счет 55-6 «Текущий счет филиала» - для учета средств, полученных филиалами и другими обособленными подразделениями на текущие расходы;

- счет 55-7 «Специальный карточный счет» - для учета средств, перечисленных для расчетов с помощью пластиковых карт.

Учет по данному счету ведется на основании выписок банка и приложенных к ним документов.

Аналитический учет на счете 55 «Специальные счета в банках» должен обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться: фактическая производственная себестоимость, нормативная себестоимость, договорные цены и другие виды цен.

Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары».

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40.

При первом варианте готовую продукцию учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 и кредиту счета 20 «Основное производство». По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 в дебет счета 43.

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости реализованной продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45 или 90.

При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости. По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), по кредиту - нормативную или плановую себестоимость.

Фактическую производственную себестоимость списывают с кредита счетов 20, 23, 29 в дебет счета 40.

Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43, 90 и других счетов.

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию - способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно.

В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают по:

- фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40);

- нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40);

- неполной (сокращенной) фактической производственной себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;

- неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90). [34, с.254]

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации и др.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия: наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения; переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности); способность приносить организации экономические выгоды в будущем. [16, с.250]

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала (акции, вклады в уставные капиталы других организаций) и долговые (облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя).

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитываются на активном счете 58 «Финансовые вложения». По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51, 52, 10 и др.). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Дебиторская задолженность отражается на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными кредиторами и кредиторами».

По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списание оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 62,76

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счетов 62,76

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций. [34, с.99]

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

- осуществление капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

- приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств;

- приобретение земельных участков и объектов природопользования;

- приобретение и создание активов нематериального характера;

- осуществление доходных вложений в материальные ценности;

- выполнение научно-технических, опытно-конструкторских и технологических работ.

В балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство». Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету счета отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов. По кредиту счета 08 списывается сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

1.2 Методологическая основа анализа

Методом финансового анализа является путь исследования хозяйственных и финансовых процессов и явлений в их взаимосвязи и взаимозависимости.

Характерными особенностями метода финансового анализа являются:

- использование системы показателей;

- изучение причин изменения этих показателей;

- выявление взаимосвязи между ними.

Задача анализа - раскрытие и изучение причин изменения показателей.

Методика анализа - это система правил и требований, гарантирующих эффективное применение метода.

В совокупности метод и методика представляют собой методологическую основу экономического анализа. [33, с.80]

В данной дипломной работе я использовала следующие методики анализа финансовых отчетов:

- горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

- вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;

- анализ финансовых коэффициентов - расчет относительных данных отчетности, выявление взаимосвязей показателей.

- сравнительный анализ.

Сравнительный анализ проводится при сравнении отдельных внутрихозяйственных показателей отчетности предприятия с показателями подразделений, цехов, а также при сопоставлении показателей данного предприятия с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными, с соответствующими показателями прошлых периодов.

Сравнительный анализ позволяет проводить сравнения:

- фактических показателей с планом, что дает оценку обоснованности плановых решений;

- фактических показателей с нормативом, что обеспечивает оценку внутренних резервов производства;

- фактических показателей отчетного периода с аналогичными данными прошлых лет для выявления динамики изучаемых параметров;

- фактических показателей организации с отчетными данными других предприятий.

Горизонтальный анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения).

Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей финансовой отчетности за определенный период, дать оценку этим изменениям.

Вертикальный (структурный) анализ позволяет судить о финансовом отчете по относительным показателям, что в свою очередь дает возможность определять структуру актива и пассива баланса, долю отдельных статей отчетности в валюте баланса.

Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценке их динамики с тем, чтобы иметь возможность выявлять и прогнозировать структурные изменения активов и источников их покрытия.

На базе абсолютных показателей формируются относительные параметры. Соответствующие показатели, рассчитанные на основе финансовой отчетности, называются финансовыми коэффициентами. Финансовые коэффициенты характеризуют разные стороны экономической деятельности организации.

Финансовые коэффициенты позволяют сопоставлять результаты деятельности разных организаций, независимо от масштаба абсолютных показателей, а также во временном разрезе. Преимущества метода коэффициентов:

- возможность получить информацию, представляющую интерес для всех категорий пользователей;

- простота и оперативность учета;

- возможность выявить тенденции в изменении финансового положения предприятия. [47, с.75]

В аналитических расчетах используют методы относительных, абсолютных величин, метод группировки.

Абсолютные величины применяются для начального этапа в изучении хозяйственной деятельности. В экономическом анализе абсолютные величины используются в качестве базы для исчисления средних и относительных величин.

Относительные величины незаменимы при анализе явления динамики, относительные величины исчисляются, т.е. характеризуют явления показателей во времени, а также величины исчисленные путем соотношений между собой различных экономических показателей.

Группировка определяет классификацию экономических явлений и процессов, а также причин и факторов их обуславливающих. Для группировки необходимы однородные показатели и однотипные предприятия. Группировку можно производить по одному или нескольким признакам.

Группировки бывают аналитические, типологические и структурные.

В качестве технических средств для группировки используются аналитические таблицы, графики, диаграммы.

1.3 Анализ имущества

Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал и какой доход они приносят.

Имущество предприятия - это то, чем оно владеет: основной капитал и оборотный капитал, выраженное в денежной форме и отраженное в самостоятельном балансе предприятия.

Сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, содержатся в активе баланса. Каждому виду размещенного капитала соответствует определенная статья баланса. По этим данным можно установить, какие изменения произошли в активах предприятия, какую часть составляет недвижимость предприятия, а какую - оборотные средства, в том числе в сфере производства и сфере обращения.