МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ФИЛИАЛ ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Тихоокеанский государственный экономический

университет в г. Арсеньеве Приморского края

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Курсовая работа

по дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»

Учет движения денежных средств в кассе и на расчетном счете

Арсеньев

2009

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ФИЛИАЛ ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Тихоокеанский государственный экономический университет в г.Арсеньеве Приморского края

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Задание

на курсовую работу студентке Б-63 группы

___________________ Удовенко В.В._________ _____________

1. Тема курсовой работы: «Учет движения денежных средств в кассе и на расчетном счете»

2. Цель и общее направление работы. Изучить организацию бухгалтерского учета денежных средств на предприятии._______

3. Содержание работы. В работе будут изложены следующие разделы:

Введение. Во введении изложить обоснование, актуальность темы, цель и задачи исследования

Раздел 1. В общетеоретической части изложить значение и задачи денежных средств в условиях рыночной экономики.

Раздел 2. На примере конкретного предприятия рассмотреть учет движения денежных средств.

Заключение. На основе проведенных исследований дать обобщенные выводы и предложения, направленные на улучшение деятельности организации.

4. Сроки выполнения курсовой работы:

Начало работы над курсовой работой________________

Конец работы над курсовой работой ___________

Сроки представления курсовой работы на кафедру:

Руководитель курсовой работы (подпись)

Студент (подпись)

Введение

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятия возникает потребность использовать наличные денежные средства для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки за наличный расчет товаров в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказания услуг. А также на иные хозяйственно-операционные цели.

Деньги - это основа жизнеспособности любого предприятия, и вряд ли кто-то сможет работать, не имея их совсем. Только одним для нормальной работы нужно больше денег, а другим - меньше. Количество денежных средств, которое потребуется, конечно, зависит от отрасли, специфики производства (ресурсоемкости, длительности производственного цикла). Но в не меньшей степени оно зависит от умения разумно ими распоряжаться.

Кроме того, к денежным средствам приравниваются денежные эквиваленты - краткосрочные высоко ликвидные инвестиции организации, свободно обратимые в денежные средства и мало подверженные риску изменения рыночной цены.

Движение рыночных потоков, их скорость и масштабы определяют работоспособность финансовой системы предприятия. Предприятие постоянно оперирует не только реально имеющимися платежными средствами - данными, но и их заменителями (векселями, чеками).

Размер и структура платежных средств на предприятии зависит от поступления денег, то есть прироста наличности, вклада денежных средств на счетах в банке, и от изъятия денежных средств у предприятия.

Предприятия заинтересованы в находящихся в их распоряжении денежных средств, так как они оказывают влияние на платежеспособность, кредитоспособность, финансовую устойчивость и деловую активность предприятий.

В рыночных условиях вопрос состояния денежных средств на предприятии занимает одно из важнейших мест ее деятельности. Поэтому выбор темы работы является на сегодня актуальным, так как вопросы организации системы расчетов и ее бесперебойное функционирование важны для любой организации.

Большинство публикаций на эту тему сводится, как правило, к рассмотрению действующих нормативных документов и описанию порядка оформления первичных документов. Несомненно, такие публикации имеют определенную значимость для практикующего бухгалтера, так как правильно организованный учет в значительной степени является залогом достоверного формирования финансовой отчетности и, соответственно, налогооблагаемой базы по ряду налогов.

Большая роль отводится бухгалтерскому учету, с помощью которого непрерывно и взаимосвязано отражаются все документально подтвержденные хозяйственные операции, чем обеспечивается достоверность, своевременность и точность информации. Правильная организация учета расчетов с подотчетными лицами, с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за использованием на предприятии денежных средств и, с другой стороны, позволяет предприятию избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговой службой.

Целью курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета денежных средств на предприятии. В соответствии с данной целью поставлены следующие задачи:

- раскрыть значение и задачи учета движения денежных средств;

- рассмотреть бухгалтерский учет операций с денежными средствами на предприятии, в том числе документальное оформление кассовых операций, учет операций на валютном и расчетном счетах.

- выявить пути совершенствования движения денежных средств.

Теоретической и методологической основой написания данной работы являются: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года №129-ФЗ, «Порядок ведения кассовых операций в РФ», установленным Постановлением Центрального Банка Российской Федерации от 22.09.1993 года № 40, «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение Ценробанка Российской Федерации от 12.04.2001 года №2-П. ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

Практическим материалом для написания курсовой работы послужили данные бухгалтерского учета и отчетности ООО «Водоканал», с. Яковлевка, Приморский край. Основными видами деятельности ООО «Водоканал» является оказание услуг водоснабжения, водоотведения и другая деятельность.

1. Значение и задачи денежных средств в условиях рыночной экономики

1.1 Понятие и классификация денежных средств

Денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводов в пути и пр. Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации - одна из важнейших характеристик ее финансового положения.

Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами. Расчеты между ними осуществляются в денежной форме.

Большая часть расчетов осуществляется в безналичном порядке. Наличные расчеты применяются при реализации товаров населению, мелким оптом некоторым учреждениям, оплате труда и в некоторых других случаях. Безналичные расчеты производятся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями вступают соответствующие учреждения банка. Отношения между банками и клиентами носят договорной характер. Клиенты (предприятия, фирмы и др.) самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания. Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов имеющихся у них текущим обязательствам. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет важное значение для всей предпринимательской деятельности организации.

Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.

1.2 Задачи бухгалтерского учета движения денежных средств

Основными функциями бухгалтерского аппарата по учету денежных средств являются обеспечение контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины, эффективностью использования собственных и заемных денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. Поэтому основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

- контроль правильности документального оформления, законности и целесообразности операций с наличными и безналичными денежными средствами, полное и своевременное отражение их в учете;

- обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе, регулярное проведение инвентаризации, выявление их результатов и организация своевременного взыскания с виновников недостач;

- обеспечение своевременности, полноты и достоверности расчетов по всем видам платежей и поступлений, взыскание дебиторской и погашение кредиторской задолженностей;

- выявление возможностей более рационального использования и вложения свободных денежных средств.

1.3 Характеристика предприятия, на материалах которого выполнена курсовая работа

В данной курсовой работе были использованы бухгалтерские (финансовые) материалы предприятия ООО «Водоканал».

Общество с ограниченной ответственностью «Водоканал», именуемое в дальнейшем Общество, создано решением учредителей (протокол общего собрания № 1 от 10.08.2005 г.) и приведено в соответствии с Федеральным законом от 08.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изменениями и дополнениями от 11.07.98 г.) и действующим гражданским законодательством Российской Федерации. Общество является юридическим лицом, имеет расчетный счет в рублях в учреждении банка, круглую печать, угловой штамп и другие реквизиты. Основной целью общества является получение прибыли. Для достижения поставленной цели Общество осуществляет следующие виды деятельности: услуги водоснабжения; услуги водоотведения; ведение внешнеэкономической деятельности; торгово-закупочная деятельность, включающая оптовую, мелкооптовую, розничную и комиссионную торговлю; прием, хранение и реализация черных и цветных металлов; информационная, включая разработку программного обеспечения; консультационная, посредническая и представительская; иная коммерческая деятельность, в т.ч. оказание бытовых и транспортных услуг; реализация услуг и производство работ в сфере строительства; реализация услуг и производство работ в сфере общественного питания; производство и реализация товаров народного потребления, строительных материалов и продукции производственно-технического назначения; создание сети торговых и бытовых предприятий; торговля недвижимостью. Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Отдельными видами деятельности, перечень которых регламентируется Федеральным Законом, Общество может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии). Учредителями Общества являются физические лица. Уставный капитал составляет 12 000 (двенадцать тысяч) рублей. Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости долей его участников и определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества. Оно осуществляет согласно действующему законодательству владение, пользование и распоряжение находящимся в его собственности имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества. Деятельность организации обязательному аудиту не подлежит.

Согласно учетной политике предприятие ведение бухгалтерского учета осуществляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности.

Рабочий план счетов, используемый на предприятии для ведения бухгалтерского учета, разработан на основе типового плана счетов, утвержденный приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 года № 94н. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме.

Имущества организации, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности оцениваются в денежном выражении путем суммирования фактических произведенных расходов в рублях и копейках. Бухгалтерия обеспечена нормативными и законодательными актами, инструкциями и федеральными законами.

Для оценки финансового состояния предприятия ООО «Водоканал» проанализируем основные технико-экономические показатели представленные в таб. 1.

Таблица 1 - Анализ технико-экономических показателей предприятия ООО «Водоканал» за 2007-2008 гг.

Показатели	2007	2008	Отклонения
			тыс. руб.	%
1	2	3	4	5
1. Внеоборотные активы 1.1. Основные средства в том числе: - стоимость основных производственных фондов 1.2. Незавершенное строительство	123990 73768 70435 50222	181900 130230 74320 51670	+ 57910 + 56462 + 3885 + 1448	+ 46,7 + 76,5 + 5,5 + 2,7
2. Оборотные средства 2.1. Запасы 2.2. Дебиторская задолженность 2.3. Денежные средства	64042 7997 50124 5921	93072 23960 64632 4480	+ 29030 + 15963 + 14508 - 1441	+ 45,3 + 199,6 + 28,9 - 24,3
3. Заемные средства	12870	5900	- 6970	- 54,2
4. Кредиторская задолженность 4.1. Поставщики и подрядчики 4.2. Оплата труда 4.3. Задолженность перед бюджетом	52294 31507 1700 9231	90749 89490 5354 19998	+ 38455 + 57983 + 3654 + 10767	+ 73,5 + 184,03 + 214,9 + 116,64
5. Себестоимость продукции	7562	12990	+ 5428	+ 71,78
6. Выручка от реализации продукции, работ и услуг	8955	15280	+ 6325	+ 70,63
7. Валовая прибыль 7.1. Прибыль от реализации	500 439	1012 870	+ 512 + 431	+ 102,4 + 98,2
8. Чистая прибыль	387	760	+ 373	+ 96,38
9. Фондоотдача	0,030	0,061		+ 0,031
10. Фондоемкость	30,05	15,106		+ 14,944

Из табл. 1. видно, что за период 2007 и 2008 годов на предприятии ООО «Водоканал» произошло ряд изменений в финансовом положении. В 2008 году увеличились внеоборотные средства на 57910 руб. (46,7 %), в основном изменение произошло за счет увеличившейся доли незавершенного строительства, рост составил 2,7 %, соответственно абсолютное отклонение на 1448 руб. Положительной тенденцией является то, что величина запасов увеличилась с 7997 руб. до 23960 руб. При этом резко увеличилась дебиторская задолженность на 28,9 %, что в действующих ценах составляет 14508 руб. В это же время предприятие сократило величину заемных средств с 12870 руб. в 2007 году до 5900 руб. в 2008 году. Отрицательным моментом является то, что значительно увеличилась кредиторская задолженность на 38455 руб. В основном это увеличение долгов перед поставщиками и подрядчиками с 31507 руб. до 89490 руб. Также на это увеличение повлияли задолженность перед бюджетом всех уровней (116,64 %) и оплатой труда работникам предприятия. Долг перед работниками в 2008 году, составил 5354 руб. в противовес 1700 руб. в 2007 году. Еще одним отрицательным моментом стал рост себестоимости выпускаемой продукции с 7562 руб. до 12990 руб.

Однако все эти отрицательные моменты не помешали предприятию ООО «Водоканал» получить рост выручки от реализации продукции, работ, услуг на 70,63 %. И даже рост себестоимости не вызвал снижения валовой прибыли. Наоборот, прослеживается тенденция ее увеличения с 500 руб. до 1012 руб., рост составил в относительном отклонении 102,4 %, а в абсолютном на 512 руб. Это произошло за счет роста прибыли от реализации продукции, работ, услуг на 431 руб. (98,2 %). ООО «Водоканал» в 2008 году, получило чистой прибыли на 373 руб. больше, чем в 2008 году.

Показатели эффективности использования основных средств показывают, что в 2008 году возросли капитальные вложения на один рубль прироста продукции (рост фондоотдачи составил - 0,031 %, а фондоемкость 14,944 %).

Таким образом, на предприятии ООО «Водоканал» все виды источников формирования запасов к концу 2008 года выросли практически в 2 раза (внеоборотные активы на 57910 руб., оборотные средства на 29030 руб.), при этом финансовое состояние ухудшилось, недостаток обеспеченности запасов источниками их формирования увеличился.

2. Бухгалтерский учет движения денежных средств

2.1 Учет кассовых операций

Учет операций по получению и расходованию наличных денег связан с выполнением кассовых операций, регламентируемых письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993г. № 18 «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (вместе с «Порядком», утвержденным ЦБ РФ 22 сентября 1993 г. № 40). Учет денежных средств в кассе ООО «Водоканал» регламентируется вышеназванным нормативным актом. Этим нормативным документом определен порядок ведения кассовых операций в РФ, который предусматривает документально обоснованное оформление движения денежных средств на основе типовых форм первичной документации. На данном предприятии предусмотрена должность кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. Для осуществления расчетов наличными деньгами организация имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовой машины.

Поступление наличных денег оформляется приходными кассовыми ордерами (ф. № КО-1), обязательными реквизитами которых являются: наименование организации; номер и дата составления; дата поступления в кассу денежных средств; корреспондентские счета; наименование юридического или физического лица, от которого поступили средства; сумма поступления цифрами и прописью с выделением НДС; основание поступления. К ордеру прилагается квитанция, которая выдается на руки лицу, от которого получены денежные средства.

Приходные ордера составляются на основе первичных документов, подтверждающих факт совершения операции: наприм6ет при получении в кассу от подотчетного лица остатка неиспользованных подотчетных сумм указывается номер авансового платежа.

На исследуемом предприятии ООО «Водоканал» 03 сентября 2008 года поступили денежные средства в оплату за водоснабжение: от Администрации Яковлевского района, в сумме 5499,24 руб., от ГОУ «Детский дом с. Яковлевка», в сумме 4900,63 руб., от ИП Обытоцкий М.И., в сумме 2108,12 руб., от КГУП «Примтеплоэнерго», в сумме 5478,27 руб., от Приморского филиала ОАО «ДЭК», в сумме 6790,40 руб., а также поступил остаток не израсходованных сумм выданных в подотчет сотруднику Смолину А.С., в сумме 1200 руб. 3 сентября 2008 года получена сумма 3500 руб. по чекам со счетов в банках. Данные хозяйственные операции показаны в табл. 2.

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по поступлению денежных средств в кассу ООО «Водоканал» за 3 сентября 2008 года

Содержание хозяйственной операции	Сумма, (руб.)	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	2	3	4
1. 03.09. Поступили наличные деньги за счет оплаты электроэнергии:	24776,66	50	62
от Администрации Яковлевского района	5499,24
от ГОУ «Детский дом с.Яковлевка»	4900,63
от ИП Обытоцкий М.И.	2108,12
от КГУП «Примтеплоэнерго»	5478,27
от Приморского филиала ОАО «ДЭК»	6790,40
2. 03.09. Возврат в кассу неизрасходованных подотчетных сумм от Смолина А. С.	1200	50	71
3. 03.09. Поступили наличные деньги по чекам со счетов в банках	3500	50	51

Расходование наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (ф. № КО-2), а в отдельных случаях - документом, оформленным штампом с реквизитами расходного кассового ордера (например, расчетно-платежная ведомость на выдачу заработной платы). Обязательными реквизитами ордера являются: номер и дата составления; наименование организации; корреспондирующие счета; сумма цифрами и прописью; наименование физического или юридического лица, которому выданы деньги; основание выдачи; наименование и реквизиты документа, удостоверяющего личность получателя, его подпись, а также подписи руководителя, главного бухгалтера и кассира.

Выдача денег из кассы осуществляется на основании распоряжения руководителя организации с разрешения главного бухгалтера.

В расходных кассовых ордерах обязательно указываются документы, которые явились основанием для выдачи денежных средств из кассы.

Выдача денег из кассы происходит на различные цели: выдачи наличных в подотчет на хозяйственные нужды и командировочные расходы, расчеты по оплате труда с работниками предприятия, выдача авансов и другое. Так, данное предприятие 01 сентября 2008 года выдало на командировочные расходы Смолину А. С. 3000 руб. 07 сентября 2008 года выдали рабочим заработную плату 26000 руб., в этот же день была погашена кредиторская задолженность перед поставщиками в размере 10500 руб. 08 сентября 2008 года был выдан денежный документ в виде авиабилета работнику предприятия Варенко М. П. в сумме 15 300 руб. 11 сентября 2008 года была сдана на расчетный счет выручка от продажи продукции, работ, услуг в размере 100000 руб. Бухгалтерский учет по расходованию денежных средств из кассы предприятия представлен в табл. 3.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по расходованию денежных средств из кассы ООО «Водоканал» в сентябре 2008 года

Содержание хозяйственной операции	Сумма, (руб.)	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	2	3	4
1. 01.09. Выданы из кассы денежные средства на командировочные расходы Смолину А. С.	3000	71	50
2. 07.09. Выданы из кассы денежные средства на оплату труда	26000	70	50
3. 07.09. Погашена кредиторская задолженность перед поставщиками	10500	60	50
4. 08.09. Выдан денежный документ в виде авиабилета Варенко М. П.	15300	71	50
5. 11.09. Сдана на расчетный счет выручка от реализации товаров, работ, услуг	100000	51	50

При оформлении приходных и расходных кассовых ордеров не допускаются помарки, подчистки, исправления, а прием и выдача денег производятся в день их составления.

Ордера регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации до передачи их в кассу. По данным этого журнала производится контроль за целевым направлением средств, а также полнота, правильность и своевременность произведенных кассиром операций.

На основании приходных и расходных кассовых ордеров производятся записи в кассовой книге, листы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены сургучной печатью. Количество листов в книге должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Записи в книге ведутся в двух экземплярах: первые остаются в самой книге, вторые - служат отчетом кассира.

В кассовой книге на начало каждого рабочего дня составляется остаток денежных средств, затем приход и расход за день и выводится остаток по кассе на начало следующего дня. В бухгалтерию в качестве отчета кассира передается второй отрывной лист с приложенными приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

После проверки отчета кассира в бухгалтерии проставляются номера корреспондирующих счетов.

В условиях автоматизированной обработки формируется ведомость «Вкладной лист кассовой книги» и составляется «Отчет кассира». Обе ведомости имеют одинаковые реквизиты. Ежедневно они передаются в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

Последовательность обработки и производства записей по учету денежных средств в кассе может быть представлена в виде рис. 1.

Рис. 1. Схема записей по учету денежных средств в кассе

Денежные средства хранятся в кассе в переделах лимита, согласованного с обслуживающим организацию банком. При отсутствии такого согласования любой остаток средств в кассе считается сверхлимитным с наложением штрафных санкций.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе в организациях используется активный счет 50 «Касса», по дебету которого показывается остаток денежных средств и денежных документов, по кредиту - суммы выданных наличных денег и денежных документов.

2.2 Документальное оформление и учет операций на расчетном счете

Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс и др.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт расчетный счет в одном из банков по его выбору, на основании пакета документов: свидетельства о регистрации; копий устава и учредительного договора, заверенных нотариально; свидетельств о постановке на учет в налоговой инспекции, в Пенсионном фонде РФ и других внебюджетных фондах; заявления на открытие расчетного счета; протокола собрания учредителей об избрании руководителя организации; приказа о назначении главного бухгалтера (копия); карточки с образцами подписей руководителя и его заместителя, главного бухгалтера и его заместителя; договора на банковское обслуживание (договор банковского счета). Все эти документы остаются в банке, где после их проверки открывается расчетный счет. В пятидневный срок банк сообщает об этом в налоговый орган.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

Обслуживание в банке производится на основе договора банковского счета, а затраты в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» включаются в состав прочих расходов, что отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Оплата за оказанные банком услуги производится по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счета 51 «Расчетные счета».

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т.п.

На остаток средств на расчетном счете организации банк начисляет процент в соответствии с договором банковского счета, который является операционным доходом и отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

В соответствии с действующим законодательством организация может открыть в банках несколько расчетных счетов, что затрудняет контроль за использованием наличного денежного оборота организации.

Операции по расчетным счетам организаций регулируются Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П. Для документального оформления этих операций используются платежные поручения. Чеки, платежные требования, инкассовые поручения. Обязательными реквизитами являются:

- наименование плательщика; номер его счета; идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); наименование и место нахождения банка плательщика (БИК); номер корреспондентского счета;

- наименование получателя; номер его счета; идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); наименование и место нахождения банка получателя (БИК); номер корреспондентского счета (субсчета);

- назначение платежа;

- сумма НДС;

- сумма платежа цифрами и прописью.

Платежное требование - это документ, которым оформляется поручение банку на перевод со счета организации суммы, указанной в документу, на счет получателя. Действительно в течении 10 дней со дня выписки (в трех экземплярах - в одном банке, в четырех - в нескольких банках). При отсутствии средств на расчетном счете плательщика банк помещает платежные поручения в картотеку № 2 «Расчетные документы. Не оплаченные в срок».

Платежное требование - это расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) об уплате средств через банк в соответствии с договором (купли-продажи и т. п.). В нем содержатся данные об условиях оплаты, сроке дня акцепта, дате вручения документа, наименование товара (работ, услуг), номер и дата договора, номера и даты составления приемо-сдаточных документов, подтверждающих поступление товара.

Если в течении трех рабочих дней покупатель не заявил банку обоснованный отказ от акцепта, то платежное требование подлежит оплате на следующий рабочий день после истечения срока акцепта.

Плательщик имеет право отказаться от акцепта полностью или частично при нарушении условий поставки (изменение продажных цен, арифметические ошибки, поставка некачественной продукции и др.).

В случаях, установленных законодательством, может производиться безакцептное списание средств. Такое списание может иметь место и при условии включения этого пункта в договор банковского счета. При этом в платежном требовании получатель проставляет штамп «без акцепта» со ссылкой на основание, по которому производится платеж.

Инкассовое поручение - это документ, которым оформляется списание средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке (например, органами, осуществляющими контрольные функции, взыскания по исполнительным документам и др.). Очередность платежей при недостаточности средств на счете плательщика установлена ГК РФ (ст. 855).

Взнос наличных денег на расчетный счет организации оформляется «объявлением на взнос наличными», например, при сдаче выручки, при оплате банковских услуг и т. п.

Получение денежных средств в кассу организации оформляется чеком, в котором указываются цели этой операции (на выдачу заработной платы, командировочных расходов и т. п.). Такие чеки содержатся в чековой книжке, которая является документом строгой отчетности, а каждый чек подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ООО «Водоканал» ведет на счете 51 ”Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета. Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

За июль 2008 года на рассматриваемой организации были осуществлены следующие операции, связанные с расчетным счетом: 1июля - поступило 4 000 руб. из кассы организации; 4 июля - возврат излишне перечисленных в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды средств, в размере 3 230 руб.; 7 июля - оплачены счета поставщиков и подрядчиков - 9 200 руб.; 15 июля - погашена задолженность перед персоналом по оплате труда - 27 800 руб.; 16 июля - зачислена выручка от оказания услуг по ремонту - 3 500 руб.; 23 июля - поступление предоставленных банками кредитов и займов - 40 000; 29 июля - перечислены денежные средства по начисленным доходам учредителям (кроме работников организации) - 9 000 руб. Данные хозяйственные операции показаны в табл. 4

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по движению денежных средств на расчетном счете ООО «Водоканал» в сентябре 2008 года

Содержание хозяйственной операции	Сумма, (руб.)	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	2	3	4
1. 01.07. Поступило из кассы выручка	4 000	51	50
2. 04.07. Возврат излишне перечисленных в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды средств	3 230	51	68, 69
3. 07.07. Оплачены счета поставщиков и подрядчиков	9 200	60	51
4. 16.07. Погашена задолженность перед персоналом по оплате труда	27 800	70	51
5. 16.07. Зачислена выручка от оказания услуг по ремонту	3 500	51	90.1
6. 23.07. Поступления предоставленных банками кредитов и займов	40 000	51	66
7. 29.07. Перечислены денежные средства по начисленным доходам учредителям (кроме работников организации)	9 000	75.2	51

Для составления отчетности о движении денежных средств в организации производится обобщение информации на расчетном счете по направлениям деятельности - основной, инвестиционной, финансовой.

2.3 Документальное оформление и учет операций на валютных счетах

Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами. Для их открытия необходимо представить в банк те же документы, что и для открытия расчетного счета, а также контрактную документацию по валютной сделке.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных первичных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 "Валютные счета" открывают следующие субсчета:

52-1 "Транзитные валютные счета";

52-2 "Текущие валютные счета";

52-3 "Валютные счета за рубежом".

Субсчет 52-1 "Транзитные валютные счета" открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте (за исключением иностранной валюты, приобретенной на внутреннем валютном рынке за российские рубли или за иностранную валюту другого вида).

С кредита счета 52-1 "Транзитные валютные счета" иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета" при возврате средств в иностранной валюте организации, от которой они поступили, а также при перечислении посредническими внешнеэкономическими организациями экспортной валютной выручки тем организациям, которые не являются резидентами РФ (за вычетом комиссионных вознаграждений).

Текущие валютные субсчета 52-2 предназначены для совершения операций, по которым средства сразу зачисляются на этот счет, минуя транзитный счет. Эти суммы отражаются по дебету данного счета.

Если до 1 января 2007 г. на текущий валютный счет зачислялись средства, оставшиеся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной валютной выручки в соответствии с законодательством РФ (Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»), то после 1 января 2007 г. этот порядок продажи части валютной выручки отменяется, а резиденты должны зачислять на свой текущий валютный счет 100% валютной выручки.

Снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России. Списание валюты производится в наличном и безналичном порядке.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках.

На субсчете 52-3 "Валютные счета за рубежом" отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке, т.е. исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%.

Особенностью ведения учета операций на валютных счетах является двойное измерение операции (т.е. в иностранной валюте и рублевом эквиваленте) и отражение по этим счетам сумм курсовых разниц.

Основной нормативный документ по учету средств в иностранной валюте ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н).

При каждом изменении курса рубля, относительно валюты, в учете отражаются курсовые разницы. Банки пересчитывают остатки средств на валютных счетах в рублевые эквиваленты и сообщают результаты пересчета в выписках. Курс может меняться в сторону уменьшения или увеличения, и как следствие возникают как положительные так и отрицательные курсовые разницы, которые отражаются в учете как прочие расходы и доходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К операциям на валютных счетах следует отнести операции по покупке и продажи иностранной валюты. Чтобы купить валюту организация направляет в банк поручение на ее покупку, где указывает цель покупки с ссылкой на сделку. К заявлению прикладывают копии и подлинники соответствующих документов, паспорт импортной сделки и контракт.

Например: Организация заключила контракт с КНР на поставку материалов на 20 000 евро. Банк купил евро по курсу 39 руб., на дату покупки курс ЦБ составил 38,80 руб., а на дату поставки материалов - 38,85 руб. Сумма комиссионных банку составила 1000 руб. Решение данной ситуации представлено в таб. 5.

Таблица 5 - Корреспонденция счетов по движению денежных средств на валютном счете

Содержание хозяйственной операции	Сумма, (руб.)	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	2	3	4
1.Списаны деньги на покупку валюты с расчетного счета организации	780 000	57	51
2.Зачислена валюта на валютный транзитный счет	776 000	52	57
3.Списано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку	1 000	91/2	51
4.Перечислен аванс поставщику	777 000	60	52/2
5.Отражена положительная курсовая разница	1 000	52/2	91/1

Учет движения наличной иностранной валюты в виде банкнот, казначейских билетов и монет в кассе организации осуществляется в том же порядке, который установил Центральный Банк Российской Федерации для учета кассовых операций в российской национальной валюте с соответствующим пересчетом каждой операции в рублевый эквивалент по соответствующему курсу на дату операции. Общие итоги по движению денежных средств подводятся как в инвалюте (натуре), так и в инвалютных рублях. На предприятии ООО «Водоканал» валютные счета не ведутся.

2.4 Пути совершенствования учета движения денежных средств

Занять лидирующее положение на рынке, повысить эффективность работы персонала, создать оптимальную структуру управления - вот первоочередные задачи руководителя предприятия. В бухгалтерской деятельности это особенно важно, что обуславливает широкое применение бухгалтерских пакетов и программ, благодаря внедрению которых повышается оперативность обработки данных и достоверность деловой информации, принимаются более объективные финансовые и управленческие решения.

Большие и качественные изменения в организации бухгалтерского учета денежных средств вносит использование современных электронно-вычислительных машин (ЭВМ) и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

Хорошие бухгалтерские системы вне зависимости от их масштаба, программно-аппаратной платформы и стоимости должны обеспечивать качественное ведение учета, быть надежным и удобными в эксплуатации.

В функциональном аспекте бухгалтерские системы должны, по крайней мере, безошибочно производить арифметические расчеты, обеспечивать подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчетных документов произвольной формы, осуществлять безошибочный перенос данных из одной печатной формы в другую, производить накопление итогов и исчисление процентов произвольной степени сложности, обеспечивать обращение к данным и отчетам за прошлые периоды (вести архив).

Для того чтобы обеспечить указанные возможности, система должна иметь единую базу данных по текущему состоянию бухгалтерского учета на предприятии и архивным материалам, любые сведения из которой могут быть легко получены по запросу пользователя. В зависимости от особенностей учета на предприятии базы данных могут иметь различную структуру, но в обязательном порядке должны соответствовать структуре принятого плана счетов, задающего основные параметры настройки системы на конкретную учетную деятельность.

Применение ЭВМ позволило автоматизировать рабочее место бухгалтера и поднять на новый уровень процесс измерении и регистрации хозяйственных операций. Единство информационной базы и полный автоматизированный технический процесс обеспечивается за счет однократного ввода информации.

Учет может осуществляться путем заполнения журнала хозяйственных операций. Однако формирование корреспонденции счетов может отражаться в данном журнале и после заполнения первичных документов. Пользователь может получать печатные копии заполняемых им документов.

Большой объем памяти ЭВМ позволяет работать с субсчетами всех уровней, что дает возможность без особой сложности выполнять накопительные операции.

Журналы-ордера и ведомости к ним могут быть сформированы за любой период и в короткое время. Учетными регистрами являются выходные формы, которые содержат всю необходимую информацию по аналитическим и синтетическим счетам. Бухгалтерские записи, отражающие результаты ранее произведенных расчетов, формируются в ЭВМ автоматически.

Новый этап в автоматизации учета денежных средств связан с появлением новой версии программы «1С: Бухгалтерия». Данная программа является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам, программа «1С: Бухгалтерия» является одной из самой лучших и удобных бухгалтерских программ. Но, как и все программы, она имеет некоторые недостатки. Если она настроена на работу на данном предприятии, то она очень удобна в пользовании, а если нет, то далеко не каждый сможет «набить» ее первичными данными, поэтому очень часто приходится вызывать программиста, который настроит для предприятия программу. А это еще дополнительные расходы для предприятия.

Программа представляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок. На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги выводятся за квартал, год, месяц и за любой период ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).

Программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов. Основополагающие принципы автоматизированной формы учета это:

- ЭВМ из вспомогательного средства становится определяющим фактором организации труда бухгалтера;

- однократный ввод и многократное использование данных;

- возможность организации без документарного сбора первичных учетных данных и передачи их в ЭВМ по дистанционным каналам с последующим автоматическим составлением бухгалтерской записи путем использования зависимости между корреспондирующими счетами.

В условиях использования ЭВМ необходимая информация о движении денежных средств и состоянии расчетов обеспечивается путем составления машинограммы - контрольной ведомости оборотов, по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются машинограммы аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. Машинограммы применяются для контроля и выверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и другими. По данным машинограммы заполняются отдельные статьи баланса предприятия.

В организациях в условиях автоматизированной обработки учетной информации кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором формируется ведомость «Вкладной лист кассовой книги» с указанием всех обязательных реквизитов, характерных для данного учетного регистра. Одновременно с ней составляется ведомость «Отчет кассира» с прилагаемыми к нему первичными кассовыми документами. Нумерация листов в кассовой книге в этих ведомостях осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала отчетного года. По истечении месяца в ведомости «Вкладной лист кассовой книги» автоматически печатается общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения ведомостей обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства пользования ведомости «Вкладной лист кассовой книги» в течении года хранится кассиром за каждый месяц. По окончании календарного года эти ведомости брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации, и книга сдается в архив на соответствующее хранение.

Что касается операций по расчетному счету, то предприятие ООО «Водоканал», после сдачи в банк необходимых документов заключило с банком договор на расчетно-кассовое обслуживание. Банк установил программу «Банк ОСБ» на компьютер предприятия и все расчеты через банк проходят по электронной почте. Каждый день бухгалтер связывается с банком, отправляет и получает почту, выписки с расчетного счета с приложением определенных документов получает в банке представитель от предприятия по доверенности. В выписке указывают начальный и конечный остаток на расчетном счете и суммы операций. Отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, при обнаружении ошибок немедленно сообщает в банк.

Большие и качественные изменения в организации бухгалтерского учета и управления ООО «Водоканал» внесло использование современной бухгалтерской программы «1С: Предприятие» и создаваемых на ее основе автоматизированных операций управления производством. Применение этой программы позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

Заключение

В результате проведенных исследований теоретических и практических материалов сделаны следующие выводы и предложения.

1. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающих абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. С участием денег, как платежного средства, обеспечивается распределение валового внутреннего продукта, материальных ресурсов в обществе. Являясь подсистемой всей экономики, система денежных отношений отражает общественно производственные отношения людей, процесс материального производства и обращения.

2. Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

- точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;

- контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

- контроль за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их правильностью;

- контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины, выявление возможностей более рационального использования денежных средств и предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации при осуществлении операций с денежными средствами. Бухгалтерский учет денежных потоков имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования, укрепления платежной дисциплины, эффективного использования финансовых ресурсов.

3. Общество с ограниченной ответственностью «Водоканал», именуемое в дальнейшем Общество, создано решением учредителей (протокол общего собрания № 1 от 10.08.2005 г.) и приведено в соответствии с Федеральным законом от 08.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изменениями и дополнениями от 11.07.98 г.) и действующим гражданским законодательством Российской Федерации. Общество является юридическим лицом, имеет расчетный счет в рублях в учреждении банка, круглую печать, угловой штамп и другие реквизиты. Уставный капитал составляет 12 000 (двенадцать тысяч) рублей. Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости долей его участников и определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов.