Аудит кредиторсько-дебіторської заборгованості за нетоварними операціями

42

План

Вступ

1. Аудит, його сутність і значення при проведенні аудиту розрахунків з дебіторами і кредиторами за нетоварними операціями

2. Нормативно-законодавчі та інші інформаційні джерела для одержання доказів при проведенні аудиту

3. Характеристика фінансово-господарської діяльності ТОВ ”Поліхім”

4. План і програма проведення аудиту розрахунків

5. Організація і методика аудиторської перевірки розрахунків з дебіторами і кредиторами за нетоварними операціями

5.1 Аудит розрахунків з підзвітними особами

5.2 Аудит довгострокових позик і векселів

5.3 Аудит короткострокових кредитів і прострочених позик

5.4 Аудит розрахунків за претензіями

5.5 Аудит розрахунків за податками і платежами

5.6 Аудит розрахунків за відшкодуванням завданих збитків

5.7 Аудит розрахунків з оплати праці й за соціальним страхуванням

6. Типові та можливі порушення при проведенні аудиту розрахунків

7. Оформлення результатів аудиторської перевірки

Висновки та пропозиції

Список використаної літератури

Додатки

Вступ

Сьогоднішній рівень національної економіки України знаходиться в кризовому стані і це супроводжується деформаціями механізмів розрахункових відносин, а саме зростанням дебіторської та кредиторської заборгованості при розрахунках між суб'єктами підприємницької діяльності.

В умовах формування ринкових відносин та різноманітності форм власності виникла необхідність удосконалення функцій управління процесом виробництва, що викликало потребу створення госпрозрахункових органів фінансового контролю, тобто аудиту.

У світовій практиці аудит набув значного поширення. Основною передумовою аудиту є взаємна зацікавленість підприємства в особі його власників, держави в особі податкової адміністрації і самого аудитора в забезпеченні реальності та достовірності обліку і звітності.

Мета та задачі аудиту дебіторської та кредиторської заборгованості -виявлення недоліків в балансі; визначення достовірної інформації про дебіторську та кредиторську заборгованість, перевірка правильності її віднесення з метою недопущення безпідставного зменшення оподаткованого прибутку підприємств, тобто, перевірка законності операцій з дебіторсько-кредиторською заборгованістю.

Призначення аудиту дебіторської та кредиторської заборгованості - допомога підприємству сформулювати рекомендації та визначити заходи з ліквідації заборгованості не лише як засобів покращення розрахункових операцій, але і фінансового положення підприємства. А в державних масштабах з'являється можливість ліквідувати ланцюг неплатежів, тобто оминути платіжну кризу.

Метою курсової роботи є вивчення нормативних документів про порядок проведення аудиту, осовоєння методики аудиторської перевірки дебіторсько-кредиторської заборгованості нетоварних операцій.

Об`єктом курсової роботи є аудит розрахунків з дебіторами і кредиторами за нетоварними операціями.

Суб'єкт дослідження - товариство з обмеженою відповідальністю “Поліхім”, що розташоване у м. Цюрупинськ Херсонської області та займається виготовленням продукції з полімерних матеріалів.

Для досягнення поставленої мети в курсовій роботі розглядаються такі питання:

-визначення поняття аудиту, його сутності та значення при проведенні аудиту розрахунків з дебіторами і кредиторами за нетоварними операціями;

-вивчення основних нормативно-законодавчих та інших інформаційних джерел для одержання доказів при проведенні аудиту;

-характеристика фінансово-господарської діяльності ТОВ ”Поліхім”;

-складання плану та програми проведення аудиту розрахунків;

-організація і методика аудиторської перевірки розрахунків з дебіторами і кредиторами за нетоварними операціями;

-представлення типових та можливих порушень при проведенні аудиту;

-оформлення результатів аудиторської перевірки.

При написанні курсової роботи використано: нормативно - законодавчі документи, навчальну, наукову та методичну літературу, публікації вітчизняних та зарубіжних вчених, дані фінансової та статистичної звітності досліджуваного підприємства.

Розділ 1. Аудит, його сутність і значення при проведенні аудиту розрахунків з дебіторами і кредиторами за нетоварними операціями

Відповідно до ст. 4 розділу 1 Закону України “Про аудиторську діяльність ”, аудит - це перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам. Аудит здійснюється незалежними особами (аудиторами), аудиторськими фірмами, які уповноважені суб'єктами господарювання на його проведення. Аудит може проводитись з ініціативи господарюючих суб'єктів, а також у випадках, передбачених чинним законодавством.

Незалежний аудиторський контроль здійснюють аудитори, аудиторські організації на госпрозрахункових засадах за договорами з державними і акціонерними підприємствами, кооперативними, орендними підприємствами і організаціями, підприємствами із спільним капіталом та ін. При цьому перевіряють стан обліку діяльності зазначених організацій і підприємств, відповідність звітності даним обліку, правильність утворення прибутку і своєчасність розрахунків із державним бюджетом, а також розподіленням прибутку за акціями, розміром внесеного капіталу та іншими джерелами, передбаченими статутними документами і фінансовим планом підприємства. Результати контролю аудиторська організація оформляє актом, експертним висновком або іншим документом, погодженим із замовником.

Принципи аудиту ґрунтуються на його незалежності як виду фінансово-господарського контролю, високих професійних, культурних і морально-вольових якостей аудитора, науковій організації і прогресивній методології виконання аудиторського процесу.

Зміст аудиторського контролю як однієї з форм фінансово-господарського контролю складається з експертної оцінки фінансово-господарської діяльності підприємства за даними бухгалтерського обліку, балансу і звітності, а також аудиторських послуг з питань обліку, звітності, внутрішнього аудиту.

Аудит є незалежною формою фінансово-господарського контролю, яку власник обирає добровільно і формулює: питання, поставлені на дослідження з метою отримання науково обґрунтованих висновків для подальшого удосконалення своєї фінансово-господарської діяльності, маркетингу, бухгалтерського обліку, внутрішньогосподарського контролю.

Висновки аудитора є обґрунтованим доказом при вирішенні майнових спорів у арбітражному і народному судах між власником і його контрагентами.

Мета аудиту операцій за зобов'язаннями полягає в становленні первинних даних відносно наявності зобов'язань перед кредиторами, повноти і своєчасності відображення первинних даних в зведених документах та облікових регістрах, правильності ведення обліку зобов'язань і його відповідності прийнятій обліковій політиці, національним положенням (стандартам) бухгалтерського обліку, реальності наявних зобов'язань, законності проведених розрахунків, достовірності відображення стану зобов'язань і звітності господарюючого суб'єкта.

Метою аудиту стану розрахунків є встановлення достовірності даних відносно повноти і своєчасності відображення інформації в зведених документах та облікових регістрах, правильності ведення обліку розрахунків у відповідності до прийнятої облікової політики, достовірності відображення залишків у звітності господарюючого суб'єкта.

Завданнями аудиту операцій за довгостроковими та поточними зобов'язаннями є:

- оцінка стану розрахунково-платіжної дисципліни за всіма видами розрахунків з кредиторами підприємства;

- встановлення достовірності даних бухгалтерського обліку операцій із зобов'язаннями;

- встановлення наявності, правильності оформлення і дотримання умов договорів та інших документів, що визначають права та обов'язки сторін з постачання матеріальних запасів, виконання робіт;

- аналіз правильності і повноти отримання оплати за придбанні матеріальні запаси, їх оприбуткування;

- встановлення причини утворення заборгованості, її виникнення і реальності отримання;

- встановлення своєчасності розрахунків з бюджетом, перерахування заборгованості кредиторам;

- оцінка системи розрахунків з персоналом, що діє на підприємстві та ефективності стану синтетичного та аналітичного обліку операцій з оплати праці та розрахунків з персоналом підприємства за період, що перевіряється;

- встановлення правильності організації обліку робочого часу і виконаного обсягу робіт на підприємстві, обґрунтованості нарахування заробітної плати, проведення утримань з неї;

- оцінка повноти відображення здійснених операцій в бухгалтерському обліку і перевірка правильності відображення по статтях балансу відповідних залишків заборгованості;

- перевірки дотримання податкового законодавства по операціях, пов'язаних із розрахунками з оплати праці, з позабюджетними фондами, за соціальним страхуванням та забезпеченнями;

- встановлення дотримання чинного законодавства, правомірності, доцільності та обґрунтування управлінських рішень відповідальних посадових осіб при здійсненні розрахункових операцій з постачальниками, бюджетом, персоналом підприємства, іншими кредиторами;

- розробка заходів з реалізації результатів конторою з метою попередження зловживань і порушень.

Основними завданнями стану розрахунків є:

- вивчення законності операцій з дебіторської заборгованості та реальності її відображення і правильності використання підзвітних сум і своєчасності надання авансових звітів підзвітними особами, законність і доцільність здійснення витрат через підзвітних осіб, можливість їх проведення за безготівковими розрахунками, реальність претензійних сум;

- перевірка правильності документального оформлення операцій з розрахунками та відображення цих операцій й в обліку і звітності;

- оцінка стану синтетичного і аналітичного обліку розрахунків; якості відображення господарських операцій в бухгалтерському обліку, облікових регістрах та звітності;

- перевірка дотримання підприємством податкового законодавства по операціях, пов'язаних з розрахунками з різними дебіторами.

Розділ 2. Нормативно-законодавчі та інші інформаційні джерела для одержання доказів при проведенні аудиту розрахунків з дебіторами і кредиторами за нетоварними операціями

Робота аудитора ведеться відповідно до документів, об'єднаних у дві групи:

а) державні законодавчі акти;

б) аудиторські стандарти (нормативи) та інші регулятиви.

За дорученням ради Міжнародної федерації бухгалтерів (МФБ) Комітет міжнародної аудиторської практики (КМАП) займається випуском міжнародних нормативів аудиту і супутніх робіт.

Нормативи щодо послуг аудиторів КМАП видає у двох серіях: міжнародні нормативи аудиту (МНА); міжнародні нормативи супутніх з аудитом робіт (МНА/СР). Аудит проводиться для того, щоб сформувати об'єктивну думку про систему обліку і фінансову звітність підприємства.

Аудит має проводиться відповідно до міжнародних нормативів та міжнародних норм етики професій бухгалтерів, затверджених МФБ.

Національні нормативи аудиту, залежно від виду аудиту, поділяють на національні нормативи зовнішнього аудиту (ННЗА) і національні нормативи внутрішнього аудиту (ННВА). За основу при створенні національних нормативів беруться міжнародні нормативи. Ці нормативи застосовують незалежно від того, прибуткове чи збиткове підприємство, до якої форми власності воно належить.

На відміну від стандартів, норми не передбачають основних принципів, але містять вказівки щодо процедур (наприклад, щодо підготовки аудиторських звітів). Норми мають бути переконливими, але, без директивного характеру.

Під час аудиту фінансової інформації або при виконанні супутніх робіт аудитор повинен дотримуватися міжнародних норм етики, прийнятих МФБ.

Під стандартами аудиту розуміють основні принципи, яких слід дотримуватися під час аудиторських перевірок. Це допомагає аудиторам у виконанні їхніх обов'язків. Аудиторськими стандартами передбачені вимоги до висновків, у яких мають відображатися такі професійні якості, як незалежність і компетентність.

Особливе значення надається стандартам висновків. У них насамперед викладається інформація про те, що баланс і фінансова звітність подані відповідно до загальноприйнятих принципів бухгалтерського фінансового обліку та фінансової звітності.

Робочі стандарти - це правила, якими керується аудитор під час перевірки: підготовка до перевірки, збір достовірних даних, оцінка засобів внутрішнього аудиту. Інформація, подана в аудиторському звіті, має бути чіткою і зрозумілою, необхідною, компетентною, правдивою, об'єктивною.

Методологічні вимоги планування аудиту: обґрунтованість оцінки значущості аудиторських доказів і систем внутрішнього контролю; доцільність вибору методики і техніки аудиту, визначення критеріїв суттєвості й достовірності, дотримування методики оцінки ризику та вибіркової перевірки даних; аналіз інформації та формулювання висновків; відповідальність за зроблений висновок; дотримання порядку документального оформлення; взаємодія аудиторів; обґрунтування використання результатів роботи іншого аудитора або спеціаліста іншої галузі; повне інформування клієнта; контроль якості роботи аудитора.

При організації бухгалтерського обліку заборгованостей та забезпечень необхідно використовувати наступні нормативні документи, що діють на Україні:

- Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність” № 996-XIV від 16.07.1999 р.;

- Закон України “Про податок на додану вартість” № 168/97-ВР від 03.04.1997 р.;

- Закон України “Про збір на обов`язкове державне пенсійне страхування” № 402/97-ВР від 26.06.1997 р.;

- План рахунків бухгалтерського обліку підприємств, організацій та установ, затверджений наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.1999 р.;

- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”, затверджений наказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.1999 р.;

- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 2 “Баланс”, затверджений наказом Міністерства фінансів України № 87 від 31.03.1999 р.;

- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 4 “Звіт про рух грошових коштів”, затверджений наказом Міністерства фінансів України № 87 від 31.03.1999 р.;

- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 10 “Заборгованість”, затверджений наказом Міністерства фінансів України № 237 від 08.10.1999 р.;

- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 11 “Зобов`язання”, затверджений наказом Міністерства фінансів України № 20 від 31.01.2000 р.;

- Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних цінностей, грошових коштів та документів, розрахунків, затверджена наказом Міністерства фінансів України № 69 від 11.08.1994 р.;

- Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995 р.;

- Інструкція по бухгалтерському обліку податку на додану вартість, затверджена наказом Міністерства фінансів України № 141 від 01.07.1997 р.;

- Норми витрат на командирування у межах України та за кордон, затвердженні наказом Кабінету Міністрів України № 10 від 05.01.1998 р.;

- Інструкція № 7 “Про безготівкові розрахунки у господарському обороті України”, затверджена постановою № 204 від 02.08.1996 р.;

- Закон України “Про обіг векселів в Україні” № 2374-ІІІ від 05.04.2001 р.;

- Закон України “Про лізинг” № 723/97 - ВР від 16.12.1997 р.;

- Закон України “Про внесення змін в Закон України “Про оподаткування прибутку підприємств” № 283/97 - ВР від 22.05.1997 р.;

- Постанова Кабінету Міністрів України “Правила торгівлі у рассрочку” № 997 від 01.07.1998 р.;

- Постанова Національного банку України “Про кредитування” № 246 від 28.09.1995 р.

На додатку 1 наведено документування дебіторської заборгованості.

На додатку 2 наведно документування кредиторської заборгованості.

При аудиті облікової політики у якості джерел інформації аудитор може використовувати:

- Наказ про облікову політику та зміни, що в неї вносилися;

- Системні положення, що є елементами облікової політики економічного суб'єкту;

- Інструкції, що описують функціональну організаційну структуру економічного суб'єкту та його фінансових служб;

- Посадові інструкції;

- Графік документообороту;

- Порядок проведення інвентаризації;

- Методичні розробки відділів методології бухгалтерського обліку або внутрішнього аудиту та економічного суб'єкту тощо;

Центральним об'єктом вивчення є документація з облікової політики економічного суб'єкту.

Аудитор повинен перевірити наступні контрольні моменти:

- Наявність наказу (розпорядження) керівника про прийняття облікової політики економічного суб'єкту;

- Відповідність прийнятої облікової політики вимогам діючих законодавчих нормативних актів;

- Відповідність прийнятої облікової політики характеру та масштабам діяльності економічного суб'єкту;

- Дотримання при підготовці облікової політики припущень та вимог, що установлені нормативними актами;

- Повноту розкриття обраних при розробці облікової політики способів ведення бухгалтерського обліку, що суттєво впливають на формування показників бухгалтерської звітності;

- Прийняту у економічного суб'єкта систему внутрішньої звітності;

- Посадові інструкції;

- Затвердженні системи та графіки документозвороту;

- Вибір форми ведення бухгалтерського обліку;

- Порядок проведення інвентаризацій;

- Робочій план рахунків бухгалтерського обліку;

- Варіанти використання рахунків бухгалтерського обліку, що відрізняються від загальноприйнятого порядку.

Часто для зручності поточного обліку економічні суб'єкти використовують вільні коди рахунків або коди рахунків бухгалтерського обліку порядку, що відрізняється від загальноприйнятого. Усі такі випадки повинні бути описані в обліковій політиці. Аудитору слід особливо уважно проаналізувати правильність переносу сальдо по таким рахункам в бухгалтерську звітність.

До питань розрахунків та зобов'язань підприємства відносять:

- Форми бланків документів, регістрів обліку і звітності;

- Порядок укладення договору про повну матеріальну відповідальність;

- Порядок проведення інвентаризації розрахунків;

- Порядок проведення зобов'язань;

- Форми кадрової документації;

- Форми, системи, розміри заробітної плати та інших виплат;

- Встановлення режиму роботи;

- Нормування та оплата праці;

- Порядок створення резервів на виплату відпусток, щорічної винагороди за вислугу років, винагород за підсумками роботи за рік;

- Порядок обробки та зберігання первинних документів з обліку праці та її оплати до бухгалтерії підприємства;

- Зміни в організації праці, форми кадрової документації.

Результати аудиту системних питань мають ключове значення для формування уявлення аудитора про бухгалтерську звітність. Дані, що отримуються при аудиті цього розділу, кореспондують з іншими сегментами аудиту.

Розділ 3. Характеристика фінансово-господарської діяльності ТОВ ”ПОЛІХІМ”

Підприємство ТОВ ”Поліхім” займається виготовленням продукції з полімерних матеріалів. Виробництво ТОВ ”Поліхім” базується на основі ”Виробничого комплеку № 1” ВАТ ”Машинобудівельний завод ”Аметист”, який належить ТОВ ”Поліхім” на правах власності.

Підприємство розташоване в південно-східній частині м. Цюрупинська Херсонської області, на виробничій частині міста по вул. Промислова, 1.

Спланований як комплексний завод з повним циклом виробництва, виробнича площа складає більше 4 тис. кв. м (в т.ч. більше 1 тис. кв. м площі за договором фінансового лізингу).

Підприємство оснащене і забезпечене мережами водопостачання, лініями електропередач, каналізаціями.

На території виробничої зони підведена залізнодоріжні гілка станції ”Цюрупинськ” та розвинені автотранспортні під'їзди з виходом на автомагістраль “Херсон-Сімферополь”, ”Херсон-Скадовськ”.

Розвиток ефективного виробничого процесу на основі реконструкції та модернізації по переробці відходів полімерних матеріалів, а також виробництво високоякісної продукції з отриманих вторичних термопластів, освоєння виробництва поліпропіленових плівок з метою забезпечення потреби галузей народного господарства (легка промисловість, переробна промисловість, харчова промисловість, галузь сільського господарства та інші) тарою, упаковкою, трубами, п/п плівками і т.і.

Комерційною таємницею ТОВ ”Поліхім” є відомості, пов'язані з виробництвом, технологічною інформацією, управління фінансами та іншою діяльністю підприємства.

Основні економічні показники діяльності ТОВ ”Поліхім” за 2006 р., 2007 р., 2008 р. наведені в табл. 3.1.

Таблиця 3.1.

Основні показники господарських засобів ТОВ ”Поліхім”

Статті активів	Показники	Відхилення, тис. грн	Відхилення, %
	2006	2007	2008	2006/2008	2007/2008	2006/2008	2007/2008
Необоротні активи, всього, у т.ч.:	1370,0	1312,7	8106,6	6736,6	6793,9	491,72	517,55
-нематеріальні активи	-	-	-	-	-	-	-
-основні засоби	1370,0	1312,7	8106,6	6736,6	6793,9	491,72	517,55
Оборотні активи, всього, у т.ч.:	722,5	794,3	1155,5	433,0	361,2	59,93	45,47
-готова продукція	3,7	0,8	0,8	-2,9	-	78,4	-
-запаси	245,6	374,4	452,1	206,5	77,7	84,08	20,75
-дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги	297,9	247,8	516,5	218,6	268,7	73,38	108,43
-дебіторська заборгованість зарозрахунками з бюджетом	6,5	7,0	2,4	-4,1	-4,6	63,08	65,71
-інша поточна дебіторська заборгованість	128,5	118,1	137,4	8,9	19,3	6,93	16,34
-грошові кошти та їх еквіваленти	0,8	4,2	5,5	4,7	1,3	587,5	30,95
Інші оборотні активи	39,5	42,0	40,8	1,3	-1,2	3,29	2,86
Витрати майбутніх періодів	0,3	0,3	-	-0,3	-0,3	100	100
Всього активів	2092,8	2107,3	9262,1	7169,3	7154,8	342,57	339,52

На підставі табл. 3.1. можна зробити висновок, що загальна сума активів збільшилася в 2008 р. порівняно з 2006 р. на 7169,3 тис. грн., а в 2007 р. на 7154,8 тис. грн., за рахунок зменшення оборотних активів в 2006 р. на 433,0 тис. грн., в 2007 р. на 361,2 тис. грн., і в той же час зменшенням основних засобів в 2006 р. на 6736,6 тис. грн., в 2007 р. на 6793,9 тис. грн. Збільшення оборотних активів в 2008 р. сталося за рахунок збільшення запасів. Велику частку, майже 50% в оборотних активах займає дебіторська заборгованість, в 2008 р. збільшилася порівняно з 2006 р. на 218,6 тис. грн., в 2007 р. на 268,7 тис. грн. Це негативно впливає на фінансовий стан, тому ще це вилучило з обороту значну суму фінансових ресурсів. Грошові кошти в касі на рахунках в банках в 2008 р. збільшилися порівняно з 2006 р. на 4,7 тис. грн., в 2007 р. на 1,3 тис. грн. З одного боку це добре, тому що грошові кошти є найліквіднішою часткою оборотних активів. Грошові кошти в оборотних активах збільшилися, це підтверджує тенденцію прискорення обороту коштів активів підприємства.

Організація бухгалтерського обліку на ТОВ ”Поліхім” здійснюється відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. № 99б-ХІV і обраної підприємством облікової політики, яка затверджена відповідним наказом "Про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику". В цьому наказі розкрито методичні принципи побудови бухгалтерського обліку, техніка його ведення та складання фінансової та статистичної звітності, а також організація роботи бухгалтерської служби. При формуванні даного наказу були враховані принципи бухгалтерсього обліку та фінансової звітності, а саме: безперервності, нарахування і відповідності доходів і витрат, повного висвітлення. ТОВ ”Поліхім” здійснює оперативний та бухгалтерський облік результатів своєї роботи, веде статистичний облік. Порядок ведення бухгалтерського обліку та статистичної звітності визначається чинним законодавством.

На табл. 3.2. наведемо джерела формування господарських засобів ТОВ ”Поліхім”

Таблиця 3.2.

Джерела формування господарських засобів ТОВ ”Поліхім”

Статті пасивів	Показники	Відхилення, тис. грн	Відхилення, %
	2006	2007	2008	2006/2008	2007/2008	2006/2008	2007/2008
Власний капітал, всього, у т.ч.:	-157,7	-522,3	5916,8	6074,5	6439,1	-	-
-статутний капітал	678,8	678,8	678,8	-	-	100	100
-інший додатковий капітал	7,0	7,0	7214,6	7207,6	7207,6	100	100
нерозподілений прибуток	-843,5	-1208,1	-1976,1	-1133,1	-768,5	134,33	63,61
Забезпечення наступних витрат і платежів	-	-	-	-	-	-	-
Довгострокові зобов'язання	58,0	-	-	-58,0	-	100	-
Поточні зобов'язання, всього, у т.ч.:	2192,5	2629,6	3345,3	1152,8	715,7	52,58	27,22
Короткострокові кредити банків	1204,4	1242,8	1393,2	188,8	150,4	15,68	12,1
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями	-	109,0	396,0	396,0	287,0	100	263,3
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	953,5	1200,9	1282,9	329,4	82,0	34,55	6,83
Поточна заборгованість за розрахунками	34,6	76,9	273,2	238,6	196,3	689,6	255,7
Доходи майбутніх періодів	-	-	-	-	-	-	-
Всього пасивів	2092,8	2107,3	9262,1	7169,3	7154,8	342,57	339,52

На підставі табл. 3.2. можна зробити висновок, що власний капітал на підприємстві за 2008 р. склав 5916,8 тис. грн., що складає значну частку іншого додаткового капіталу 7214,6 тис. грн., статутний капітал 678,8 тис. грн., нерозподілений прибуток (непокритий збиток) - 1976,6 тис. грн.

За 2008 р. власний капітал є позитивним в порівнянні з 2006 р., 2007 р., тому що переважна частка джерел - це власні кошти. Також джерелом коштів є кредит, який видається у формі грошових коштів, у формі товарів, призначених для реалізації, обладнання. По табл. 3.2. короткострокові кредити банків за 2008 р. збільшилися в порівнянні з 2006 р. на 188,8 тис. грн., за 2007 р. на 150,4 тис. грн. Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги, частина якої обумовлена порядком розрахунків та кругооборотом оборотних фондів. Інша частина може бути наслідком порушення розрахунково-платіжної дисципліни, недостатності власних оборотних коштів та засобів платежу. За 2008 р. кредиторська заборгованість збільшилася в порівнянні з 2006 р. на 329,4 тис. грн., з 2007 р. на 82,0 тис. грн. Наявність в обороті значної суми кредиторскьої заборгованості, її збільшеня, прострочена заборгованість є наслідком фінансових труднощів.

Розрахунок ліквідності та платоспроможності підприємства за 2008 рік.

Коефіцієнт платоспроможності = Власний капітал: Валюту балансу = 5916,8: 9262,1 = 0,64.

Коефіціент абсолютної ліквідності (норма 0,2-0,3) = (грошові кошти + короткострокові вкладення): поточні зобов'язання = 5,5: 3345,3=0,00164

Коефіціент термінової ліквідності (норма 2-2,5) = вся сума оборотних активів: поточні зобов'язання = 9262,1:3345,3= 2,77.

За даними розрахунками коефіцієнт платоспроможності, коефіцієнт абсолютної ліквідності, коефіцієнт термінової ліквідності відповідно до норм низькі, лише коефіцієнт загальної ліквідності відповідає нормі. Причиною неплатоспроможності та неліквідності може бути невиконання планів виробництва і реалізації, і як наслідок, брак власних обігових коштів, відволікання в дебіторську заборгованість, понаднормативні запаси сировини.

На табл. 3.3. наведемо структуру та динаміку фінансових результатів ТОВ ”Поліхім”.

Таблиця 3.3.

Структура та динаміка фінансових результатів ТОВ ”Поліхім”

Статті пасивів	Показники	Відхилення, тис. грн	Відхилення, %
	2006	2007	2008	2006/2008	2007/2008	2006/2008	2007/2008
А	1	2	3	4	5	6	7
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції	4420,8	5573,5	7185,0	2764,2	1611,5	62,53	28,91
Інші операційні доходи	455,2	31,0	-	-455,2	-31,0	100	100
Інші звичайні доходи	33,4	64,7	44,8	11,4	-19,9	34,13	30,76
Надзвичайні доходи	-	-	-	-	-	-	-
Разом чисті доходи	4909,4	5669,2	7229,8	2320,4	1560,6	47,26	27,53
Збільшення (зменшення) залишків незавершеного виробництва та готової продукції	3,6	-	-	-3,6	-3,6	100	100
Матеріальні затрати	4453,8	5243,0	6905,8	2452,0	1662,8	55.05	31,71
Витрати на оплату праці	151,9	189,5	222,3	70,4	32,8	46,35	17,31
Відрахування на соціальні заходи	59,2	69,5	80,7	21,5	11,2	36,32	16,12
Амортизація	110,1	138,8	298,1	188,0	159,3	170,75	144,77
Інші операційні витрати	255,9	199,5	170,9	-85	-28,6	33,22	14,34
Собівартість товарів	-	-	-	-	-	-	-
Інші звичайні витрати	237,0	193,5	320,5	83,5	127,0	35,23	65,63
Надзвичайні витрати	--	-	-	--	--	-	-
Податок на прибуток	-	-	-	-	-	-	-
Разом витрат	5271,5	6033,8	7998,3	2726,8	1964,5	51,73	32,56
Чистий прибуток	-362,1	-364,6	-768,5	-406,4	-406,9	112,23	110,78

Дані табл. 3.3. свідчать про те, що матеріаломісткість продукції зростає. Зростання матеріальних витрат відбувається при зниженні інших операційних витрат та зменшення залишків незавершеного виробництва і готової продукції. Відбувається також зростання в структурі витрат амортизації основних фондів. Таким чином, даному підприємству треба виявити резерви для зниження матеріальних витрат. Це може статися за рахунок того, що необхідно знаходити постачальників сировини за нижчими цінами на сировину, впроваджувати менш затратні прогресивні технології виробництва, зниження браку та відходів виробництва. Чистий дохід (виручка, інший дохід) з кожним роком збільшувався, але це не дає змогу зменшити витрати на виготовлення продукції.

У зв'язку зі збільшенням витрат на заробітну платню, відрахування на соціальні заходи, амортизації, матеріальних витрат та зменшенням доходу від реалізації продукції, інших доходів, призводить до зменшення прибутку.

Необхідно змінити рівень витрат на виробництво продукції, змінити ціни використання ресурсів, змінити ціни на продукцію.

Ведення бухгалтерського обліку на ТОВ ”Поліхім” доручене бухгалтерській службі на чолі з головним бухгалтером. Бухгалтерський облік відображає господарські операції систематично і забезпечує суцільне і безперервне спостереження.

ТОВ ”Поліхім” використовує журнально-ордерну форму обліку із застосуванням комп'ютерної техніки. Облік надає керівництву підприємства оперативну, достовірну та об'єктивну інформацію.

Основними джерелами інформації для аналізу матеріалів ТОВ ”Поліхім” є бухгалтерські документи про надходження, вибуття, списання (журнали, виписки з банку, рахунки-фактруи, платіжні доручення та вимоги, видаткові та прибуткові касові ордери, об'яви, касові книга та ін.), а також показники фінансової звітності: ”Баланс підприємства” (форма № 1), ”Звіт про фінансові результати” (форма № 2).

Для більш поглибленого аналізу окремих показників використовуються також дані поточного бухгалтерського обліку (матеріали внутрішнього аудиту, висновків різних експертиз, інформація про рух матеріалів, баланси на відповідні дати, картки складського обліку, лімітно забірні картки, накладні).

Розділ 4. План і програма проведення аудиту розрахунків

Для успішного і якісного проведення аудиту аудитор спланувує процес аудиторського контролю. Це передбачено національним нормативом аудиту № 9 “Планування аудиту”, де зазначено, що планування -- це вироблення головної стратегії і конкретних підходів до характеру, періоду, а також часу проведення аудиту. У ході планування аудитор розробляє план та програму аудиту. Метою плануванн є звернення уваги аудитора на найважливіші напрямки аудиту, на виявлення проблем, які слід перевірити найретельніше.

Після проведення попередніх переговорів з ТОВ ”Поліхім” та укладення договору на проведення аудиту, аудитор розпочинає процес планування майбутньої перевірки. Поряд з цим, аудитор надсилає ТОВ ”Поліхім” лист-зобов'язання, який можна вважати додатком до договору. У цьому листі документально підтверджується згода аудитора на проведення перевірки, зазначаються обсяг та основні завдання аудиту, відповідальність сторін та форма надання звіту, строки перевірки.

Залежно від аудиторського дослідження, завдань, передбачених договором та власних можливостей, аудитор на свій розсуд обирає методику проведення аудиту розрахунків дебіторської та кредиторської заборгованості за нетоварними операціями. Основна мета обраної методики зводиться до встановлення об'єктивної істини про досліджуваний об'єкт.

Аудит дебіторсько-кредиторської заборгованості починається етапом попереднього огляду, що вивчає послідовність операцій з виникнення дебіторської та кредиторської заборгованості та структуру внутрішнього контролю.

На табл. 4.1. наведений план аудиту розрахунків кредиторської та дебіторської заборгованості за нетоварними операціями на ТОВ ”Поліхім”.

Таблиця 4.1.

План аудиту розрахунків за нетоварними операціями

Аудиторська фірма: АФ “Профі-Аудит”

Підприємство: ТОВ ”Поліхім”

Період перевірки: 01.01.2009 р. - 31.12.2009 р.

Термін перевірки: 03.01.2010 р. - 31.01.2010 р.

№ з/п	Заплановані види робіт	Період проведення	Виконавець	Примітка
1	Отримання загальної інформації про підприємство	03.01.-05.01.10	Петрова Ю.М.
2	Попередня оцінка систем обліку та внутрішнього контролю	06.01.-07.01.10	Петрова Ю.М.
3	Визначення аудиторського ризику та суттєвості помилок	08.01.-10.01.10	Петрова Ю.М.
4	Розроблення плану і програми аудиту	10.01.-11.01.11.	Петрова Ю.М.
5	Спостереження за проведенням інвентаризації	11.01.-14.01.10	Петрова Ю.М.
6	Аудит розрахунків з підзвітними особами	15.01.-17.01.10	Черненко А.Р.
7	Аудит довгострокових позик і векселів	18.01.-20.01.10	Черненко А.Р.
8	Аудит короткострокових кредитів і прострочених позик	20.01.-21.01.10	Черненко А.Р.
9	Аудит розрахунків за претензіями	22.01.-23.01.10	Черненко А.Р.
10	Аудит розрахунків за податками і платежами	24.01.-25.01.10	Черненко А.Р.
11	Аудит розрахунків за відшкодуванням завданих збитків	26.01.-27.01.10	Черненко А.Р.
12	Аудит розрахунків з оплати праці й за соціальним страхуванням	28.01.-29.01.10	Черненко А.Р.
13	Складання аудиторського висновку та звіту	30.01.-31.01.10	Петрова Ю.М., Черненко А.Р.

Керівник аудиторської фірми __________ С.І. Корнілова

Керівник аудиторської групи __________ А.В. Довбиш

Дата 28.12.2009 р.

Програма є розвитком загального плану аудиту та являє собоє детальний перелік процедур, які необхідні для практичної реалізації плану. Вона служить інструкцією асистентам аудитора та одночасно є для керівників засобом контролю якості роботи.

Аудитору слід документально оформити програму аудиту, зазначити номером чи кодом кожну процедуру, що проводиться, для того, щоб аудитор в процесі роботи мав можливість робити позначеки на них в своїх робочих документах.

Аудиторська програма складається у вигляді програми тестів засобів контролю та у вигляді програми аудиторських процедур по суті. Аудиторьска програма дебіторсько-кредиторської заборгованості за нетоварними операціями наведена на додатку 3.

Програма тестів засобів контролю являє собою перелік сукупності дій, призначених для отримання інформації про функціонування системи внутрішнього контролю та обліку. Призначення тестів засобів контролю полягає в тому, що вони допомагають виявити суттєві недоліки засобів контролю економічного суб'єкту. Аудиторські процедури по суті включають детальну перевірку вірности відображення в бухгалтерському обліку оборотів та сальдо по рахункам. Програма процедур по суті є переліком дій аудитора для таких детальних конкретних перевірок. Для процедур по суті аудитор визначає, які саме розділи бухгалтерського обліку він буде перевіряти, та складає програму аудиту по кажному розділу обліку.

В залежності від змінених умов проведенея перевірки та результатів процедур програма аудиту може переглядатися. Причини та результати змін документуються. Висновки аудитора по кажному розделу програмы, які документально відображені в робочих документах, є фактичним матеріалом для складання аудиторського звіту (додаток 4) та аудиторського висновку. По закінченню процесу планування аудиту загальний план і програма аудиу оформлюються документально та візуються.

Розділ 5. Організація і методика аудиторської перевірки розрахунків з дебіторами та кредиторами за нетоварними операціями

5.1 Аудит розрахунків з підзвітними особами

Аудит розрахунків із підзвітними особами на ТОВ ”Поліхім” здійснюють суцільним порядком. Ревізор керується Постановою КМУ "Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон" від 23.04.1999 р. № 663.

Джерелами аудиту є: накази і розпорядження по підприємству, авансові звіти з прикладеними до них виправдувальними документами про використання підзвітних сум, звіти касира з прикладеними прибутковими і видатковими касовими документами, Головна книга, баланс підприємства, дані аналітичного і синтетичного обліку з рахунка 372 "Розрахунки з підзвітними особами". Аудитор перевіряє, чи підзвітна особа протягом трьох днів після повернення з відрядження або після виконання доручення подала авансовий звіт про використання підзвітних сум; чи до авансового звіту додані: посвідчення на відрядження, оформлене в установленому порядку, залізничний та інші квитки, копії товарних чеків, приймальні акти або розписки осіб, що прийняли від підзвітної особи придбані цінності тощо.

Авансовий звіт бухгалтерія ТОВ ”Поліхім” перевіряє як з погляду правильності його оформлення й арифметичних підрахунків, так і за суттю, тобто правильність і законність витрати кожної суми, зазначеної у звіті. Про перевірку робиться запис на бланку авансового звіту, після чого останній затверджує керівник ТОВ ”Поліхім”. Залишок невикористаних сум підзвітна особа повертає до каси підприємства.

На дебеті рахунка 372 "Розрахунки з підзвітними особами" групують суми, що видаються у підзвіт, і відображають заборгованість осіб:

- дебет рахунка 372 "Розрахунки з підзвітними особами";

- кредит рахунка 30 "Каса".

- на кредиті рахунка 372 обліковують суми виконаних витрат.

Аудитор встановлює, чи визначено коло осіб, що мають право одержувати підзвітні суми. До осіб, які не звітували за одержані гроші у підзвіт, застосовують заходи щодо погашення заборгованості з нарахованої заробітної плати або через суд чи прокуратуру. Крім того, аудитор з'ясовує, чи не було випадків видачі авансів за наявності заборгованості за попередньо одержані суми або видачі грошей особам, які не числяться у штаті, чи не видавався аванс у розмірі, що значно перевищує потребу.

Працівникам, що перебувають у відрядженні понад встановлені норми компенсації витрат при відрядженнях відшкодовуються витрати на оплату ПДВ за придбані проїзні документи, користування у поїздах постільною білизною та найм житлового приміщення. За період тимчасової непрацездатності особі, що була у відрядженні, виплачується допомога за лікарняними листками, дні яких не включаються до строку відрядження.

Розрахунок виданої суми, підписаний керівником ТОВ ”Поліхім”, зберігається у бухгалтерії підприємства.

5.2 Аудит довгострокових позик і векселів

Під час аудиту довгострокових позик і векселів ТОВ ”Поліхім” аудитор керується П(С)БО 11 "Зобов'язання".

Аудитор з'ясовує, чи довгострокові зобов'язання, на які нараховуються відсотки, відображаються в балансі за їхньою теперішньою вартістю, яка залежить від умов та виду зобов'язання.

За кредитом рахунка 50 "Довгострокові позики" відображаються суми одержаних позик, за дебетом -- їх погашення.

Аудитор з'ясовує, чи дотримано умов кредитної угоди:

- чи своєчасно сплачуються нараховані відсотки;

- чи своєчасно погашаються отримані позики.

Перевіркою дотримання встановленого порядку ведення обліку і використання одержаних векселів з'ясувується своєчасність розрахунків за відвантажені товари чи надані послуги і правильність кореспонденції рахунків при цьому. Аудитору враховує, що погашення заборгованості, забезпеченої виданими векселями, відображається на дебеті рахунка 51 "Довгострокові векселі видані" і кредиті рахунків 311 "Поточні рахунки в національній валюті", 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті".

Оперативний контроль за виплатами з одержаних і виданих векселів ТОВ ”Поліхім” ведеться за допомогою картотеки, впорядкованої за строками погашення заборгованості.

5.3 Аудит короткострокових кредитів і прострочених позик

Облік розрахунків ТОВ ”Поліхім” ведеться на рахунку 60 "Короткострокові позики" у національній та іноземній валюті за кредитами банків, строк повернення яких не перевищує дванадцяти місяців з дати балансу, та за позиками, термін погашення яких минув. За кредитом цього рахунка відображаються суми одержаних кредитів, за дебетом -- погашення та переведення до довгострокових зобов'язань у разі відстрочення кредитів.

Аудитор здійснює аналіз фінансового стану ТОВ ”Поліхім”, контролює дотримання строків платежів, своєчасність сплати комерційного кредиту. Комерційні кредити ТОВ ”Поліхім” покриває за рахунок власних оборотних коштів, інших джерел, а також за рахунок банківського кредиту.

Перевіряючи записи у Головній книзі й балансі, аудитор з'ясовує, якими видами позик користувалось підприємство. Для перевірки дотримання порядку кредитування, оформлення позик та їх погашення аудитор керується Інструкцією № 3 про відкриття банками рахунків у національній і іноземній валюті, затвердженою Постановою Правління НБУ від 27. 05. 1996 № 121.

За даними балансу і записами в реєстрі аналітичного обліку аудитор встановлює, чи використовувалася позика за цільовим призначенням. Аудитор перевіряє правильність відомостей про забезпечення виданих позик, наявність власних оборотних коштів у товарних запасах, повноту використання позик на тимчасові потреби, під нормативні запаси матеріальних цінностей. Особливій перевірці підлягають факти виникнення простроченої заборгованості, при цьому встановлюють причини, суму збитків від сплати процентів за підвищеною ставкою, перевіряють ефективність заходів щодо погашення прострочених позик, з оздоровлення фінансового стану підприємства.

5.4 Аудит розрахунків за претензіями

Аудит розрахунків за претензіями на ТОВ ”Поліхім” проводиться за рахунком 37 "Розрахунки з різними дебіторами", субрахунком 374 "Розрахунки за претензіями".

ТОВ ”Поліхім” пред'являє претензії після того, як дізналося про порушення своїх майнових прав і законних інтересів іншим підприємством.

За кожною претензією перевіряється її обґрунтованість і правильність оформлення документів.

Аудитори з'ясовують обґрунтованість претензій, встановлюють винних осіб, суму шкоди, завданої ТОВ ”Поліхім” шляхом погашення необґрунтованих претензій.

5.5 Аудит розрахунків за податками і платежами

Облік розрахунків з бюджетом ТОВ ”Поліхім” відображають на рахунку 64 "Розрахунки за податками і платежами", у кредит якого записують суми, що підлягають внесенню в дохід бюджету, а в дебет -- внесені платежі.

Аудитор перевіряє правильність кореспонденції в обліку розрахунків з бюджетом.

Внески з прибутку до бюджету відображають щомісяця таким записом: дебет рахунка 98 "Податки на прибуток", кредит рахунка 641 "Розрахунки за податками".

Сума ПДВ, що підлягає внесенню до бюджету, оформляється записом: дебет рахунка 70 "Доходи від реалізації", кредит рахунка 64 "Розрахунки за податками і платежами".

На суму податків, утриманих із заробітної плати робітників і службовців, роблять запис: дебет рахунка 66 "Розрахунки з оплати праці", кредит рахунка 64 "Розрахунки за податками і платежами".

На рахунку 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами" ведеться облік розрахунків обов'язковими платежами, що справляються відповідно до чинного законодавства.

У процесі аудиту вивчаються акти перевірок, проведених державною податковою адміністрацією, банком, Пенсійним фондом тощо, з'ясовуються причини прострочення платежів, за чий рахунок віднесена пеня, яких заходів вжито до винних осіб за несвоєчасне перерахування коштів.

Основними джерелами інформації ТОВ ”Поліхім” для перевірки розрахунків з бюджетом є: довідки і розрахунки, декларації за окремими видами платежів; виписки банків і додані до них документи про перерахування належних сум у бюджет; бухгалтерські записи на рахунку 64 "Розрахунки за податками і платежами", регістри синтетичного і аналітичного обліку, баланс та інші види фінансової звітності.

Під час аудиторської перевірки правильності вирахування і сплати окремих видів податків керуються законодавчими актами про оподаткування прибутку підприємств, про прибутковий податок з громадян, про податок на додану вартість, про акцизний збір тощо.

Особлива увага приділяється правильності розрахунків з податків.

Основним джерелом надходження коштів до бюджету є податок з прибутку підприємств відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". Об'єктом оподаткування є балансовий прибуток платника податку. При цьому прибуток ТОВ ”Поліхім” оподатковується за базовою ставкою.

Аудитор перевіряє правильність обліку валового прибутку, а відтак тієї її частини, яка безпосередньо оподатковується. Тому зіставляють ідентичність балансових даних про прибуток з його обліком у Головній книзі, регістрах аналітичного обліку за рахунком 79 "Фінансові результати", за Звітом про фінансові результати. Необхідно впевнитися у реальності сум з дебету і кредиту рахунків 70 "Доходи від реалізації", 79 "Фінансові результати", 90 "Собівартість реалізації", а також у законності витрат, включених у собівартість.

5.6 Аудит розрахунків за відшкодуванням завданих збитків

Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків на ТОВ ”Поліхім” ведуться на балансовому рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами", субрахунку 375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків". Перевіряючи такі розрахунки, аудитор аналізує розрахунки за нестачами і крадіжками та встановлює, чи дотримано строків і порядку розгляду випадків нестач і втрат, як забезпечується їх відшкодування. Особливо ретельно вивчаються факти списання нестач і втрат на витрати виробництва чи на результати діяльності підприємства.

Аудитор перевіряє правильність і своєчасність оформлення матеріалів за претензіями про нестачі й крадіжки, перевіряє чи не було випадків повернення судом або арбітражем матеріалів з нестач і псування з причини неналежного оформлення матеріалів. З'ясовуються причини виникнення нестач і псування, чи правильно визначено суму збитків, чи забезпечено на ТОВ ”Поліхім” відшкодування матеріальних збитків (нестач, розтрат), чи організовано контроль за утриманням заборгованості за виконавчими листами.

5.7 Аудит розрахунків з оплати праці й за соціальним страхуванням

Аудит оплати праці починається з перевірки розрахунків з робітниками і службовцями ТОВ “Поліхім” по оплаті праці з встановленням відповідності показників аналітичного обліку по рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці". При цьому розрахунки ведуться за всіма видами заробітної плати, премій, допомог тощо. За кредитом цього рахунка відображається нарахована, за дебетом -- виплачена заробітна плата і суми утримань податків, платежів за виконавчими документами тощо.

Перевіряючи розрахунки з оплати праці, аудитор керується Законом України "Про оплату праці", затвердженим Постановою Верховної Ради України від 20 квітня 1995 р. № 144/95-ВР, а також Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Міністерства статистики України від 11.12.1995 № 323 та Інструкцією зі статистики чисельності працівників, зайнятих у народному господарстві України, затвердженою наказом Мінстату № 171 від 07.07.1995.

Форми і системи оплати праці, норми праці, розцінки, тарифні сітки, ставки, схеми посадових окладів, розміри надбавок, доплат, премій ТОВ ”Поліхім” встановило самостійно у колективному договорі з дотриманням норм і гарантій, передбачених законодавством і угодами. Конкретні розміри ставок, окладів, розцінок, надбавок, премій власник встановив з урахуванням закону. Особи, що працюють за сумісництвом, одержують заробітну плату за фактично виконану роботу. Робота в надурочний час оплачується у подвійному розмірі годинної ставки.

Для нарахування основної заробітної плати працівникам з погодинною оплатою праці маються відомості про посадові оклади (за штатним розкладом), присвоєні розряди (на підставі наказів по підприємству), а також дані табельного обліку відпрацьованого ними часу за відповідний період.

При нарахуванні основної заробітної плати працівникам, яким встановлена відрядна оплата праці, крім табеля необхідно маються відомості про виробіток і розцінки за виконані роботи.

Аудитор перевіряє чисельність працівників ТОВ ”Поліхім” і правильність її відображення у звітності згідно з Інструкцією зі статистики чисельності працівників від 07.07.1995 р.

Дотримання тарифних сіток і ставок, посадових окладів встановлюється шляхом їх порівняння зі штатним розкладом і перевіркою даних розрахунково-платіжних відомостей, табелів обліку використання робочого часу і розрахунку заробітної плати.

Перевірка розрахунків з робітниками і службовцями із заробітної плати починається із встановлення ідентичності даних аналітичного обліку щодо оплати праці показникам синтетичного обліку з рахунка 66 "Розрахунки оплати праці" у Головній книзі й балансі на однакову дату.

Для цього звіряється сальдо на перше число відповідного місяця у Головній книзі й балансі з підсумковими сумами розрахунково-платіжних відомостей. Контрольна звірка показала, що ці суми співпадають з даними Головної книги. В самій же Головній книзі знайдено багато виправлень; бухгалтер по оплаті праці пояснює це неточністю підрахунків ще в первинних документах (всі виправлення підписано бухгалтером).

При по часовій оплаті праці перевіряється правильність тарифних ставок, умов контракту, а при відрядній -- виконання кількісних і якісних показників роботи, правильність норм і розцінок. Перевіряюється, чи не включено в табелі обліку використання часу вигаданих (підставних) осіб, чи заведено на таку особу особову справу у відділі кадрів. Випадків включення в табелі обліку ТОВ ”Поліхім” підставних осіб не має, так як в них призвіща співпадають з даними обліку особового складу. Випадків повторного нарахування сум по раніше оплаченим первинним документам, повтору одних і тих же осіб у кількох розрахунково-платіжних відомостях не знайдено.

Правильність нарахування заробітної плати визначається так:

- перевіряється правильність застосування розцінок шляхом зіставлення з документом, де вони передбачені; уточнюється, чи відповідає стаж працівника, його розряд, тип підприємства, сезон, асортимент продукції застосовуваним розцінкам;

- уточнюється, чи правильно визначено обсяг виконаної роботи і кількість відпрацьованого часу шляхом їхнього зіставлення з обліковими листками, подорожніми листками, табелем виходу на роботу, системами приймання виконаних робіт за актами приймання-здавання робіт;

- арифметично перевіряється правильність нарахування суми шляхом множення розцінки на кількість днів роботи, на суму товарообороту, на кількість виробленої продукції.

Під час перевірки правильності нарахування і виплати заробітної плати встановлюється:

- чи відповідають дані відомостей на виплату заробітної плати тарифікаційним спискам працівників;

- наявність у відомості печатки, підписів керівника та бухгалтера;

- чи немає у відомостях підчисток і необумовлених виправлень;

- чи вказані дати виплати і підписи працівників про отримання заробітної плати;

- правильність підрахунків платіжної відомості;

- чи правильно пораховані суми утриманих і перерахованих податків із заробітної плати працівників;

- ідентичність підписів у відомості й особовій справі.

Премії та заохочування, пов'язані з трудовою діяльністю, визначають на основі положення, яке розроблено на ТОВ ”Поліхім” відповідно до типового.

Під час перевірки виплати премій слід встановлюється:

- чи виконано умови, згідно з якими премія виплачується шляхом перевірки усіх показників за даними бухгалтерського і статистичного обліку;