Аудит кредиторсько-дебіторської заборгованості за нетоварними операціями

- чи дотримано порядку зниження розміру або позбавлення премій тощо.

Згідно зі статтею 127 Кодексу законів про працю України утримання із заробітної плати можуть здійснюватися тільки у випадках, передбачених законодавством України. Обов'язкові утримання включають прибутковий податок за шкалою ставок податку; утримання до Пенсійного фонду; утримання на випадок безробіття; утримання за виконавчими листками. Загальний розмір утримань із заробітної плати не може перевищувати 20 %, а в особливих випадках -- 50 % заробітної плати. В розрахунково-платіжній відомості по графам утримання показані відрахування у Пенсійний фонд, профсоюзні внески і прибутковий податок; проценти відрахувань нараховано правильно, їх суми співпадають з даними розрахункових листів по кожному працюючому (пільги по прибутковому податку визначені вірно).

Платіжні відомості на аванс аудитору представлені не були: аванси на ТОВ ”Поліхім” вже давно не платять.

Дані про нараховану зарабітну плату в розрахунково-платіжній відомості а також дані платіжної відомості на заробітну плату і розрахункових листів по кожному працюючому співпадають. Розписки в отриманні нарахованих сум присутні, всі підписи різні.

Книгу обліку депонованої заробітної плати аудитору не предоставили.

При перевірці періодичності і своєчасності виплати заробітної плати встановлено, що нарахування заробітної плати виконувалось своєчасно, а її виплата іноді затримується по об'єктивним причинам: грошові кошти на рахунок ТОВ “Поліхім” деколи своєчасно не надходять.

Не дивлячись на певні недоліки у обліку, розрахунок з бюджетом проводиться правильно, проценти за несвоєчасність сплати нараховані правильно.

Взявши випадково декілька особистих справ, робимо висновок, що інформація про дату найома і ставках оплати праці присутня, підвищення оплати праці оформлено наказами керівника, бухгалтери цією інформацією керуються для нарахування і утримань із заробітної плати.

Так як відпустки на ТОВ ”Поліхім” надаються нерівномірно, на підприємстві повинен бути створений резерв на оплату відпусток, що зафіксовано в обліковій політиці. Однак аудитором він виявлений не був. Бухгалтер пояснює це відсутністю грошових коштів.

При перевірці первинних документів аудитор виявив наступні недоліки:

- не на всіх лікарняних листах стоять розбірливі печатки медичних закладів;

- в нарядах на підрядну роботу не заповнена графа “Параграф єдиних норм і розцінок”;

- в 1 із нарядів на підрядну роботу (індивідуальному) не проставлено шифр синтетичного обліку;

- в розрахунку відпускних неправильно нараховано суму до виплати (арифметична помилка).

Зважаючі на перераховані недоліки можна зробити висновок про досить несерйозне відношення до ведення первинної документації на ТОВ “Поліхім”.

Розділ 6. Типові та можливі порушення при проведенні аудиту розрахунків

На основі узагальнення практичного досвіду обліку та аудиту дебіторської заборгованості вітчизняних та зарубіжних підприємств, виявлення пов'язаних з цим аспектом обліку і аудиту проблем, спричинених практичним застосуванням положень (стандартів) бухгалтерського обліку можна назвати найбільш типові та можливі помилки та порушення бухгалтерів щодо дебіторської заборгованості, які виявляються аудиторами під час перевірки звітності підприємств:

заміна виписок банку іншими або виправлення відповідних сум, що свідчать про погашення дебіторської заборгованості;

зарахування сум отриманої дебіторської заборгованості на погашення заборгованості не відповідних дебіторів платників;

неправомірне здійснення бартерних операцій для погашення дебіторської заборгованості;

списання недостач та крадіжок за рахунок збільшення дебіторської заборгованості;

приховування дебіторської заборгованості відображенням у Балансі згорнутого залишку замість розгорнутого;

неправильне визначення суми дебіторської заборгованості у зв'язку з коливанням курсу валют на дату складання Балансу при розрахунках в іноземній валюті;

неправильний розрахунок суми резерву безнадійної дебіторської заборгованості, що може бути спричинено:

відсутністю зіставної інформації за попередні звітні періоди;

арифметичними неточностями;

неправильним групуванням дебіторів по періодах простроченності погашення заборгованості;

навмисним завищенням суми резерву сумнівних боргів або сум прямого списання дебіторської заборгованості;

невідповідністю сум, зазначених у первинних документах, що є підставою виникнення дебіторської заборгованості;

шахрайством із сумами дебіторської заборгованості підзвітних осіб;

неправильною кореспонденцією рахунків при відображенні в обліку дебіторської заборгованості;

неправильною кореспонденцією рахунків при відображенні в обліку дебіторської заборгованості;

відображена дебіторська заборгованість не належить підприємству;

зарахування дебіторської заборгованості у валюту Балансу не за чистою реалізаційною вартістю, а за початковою вартістю виникнення;

неправильною класифікацією дебіторської заборгованості на довгострокові та короткострокову, внаслідок чого викривлюється фінансове становище підприємства при аналізі показників, що його характеризують.

Можливі порушення та зловживання щодо кредиторьсокї заборгованості:

- відсутність договору позики або складання його з порушеннями, відсутність договору з банком про пролонгацію кредиту;

- неналежне ведення обліку;

- неправильний облік витрат щодо сплати відсотків за кредитами та позиками під час включення їх до собівартості:

- нецільове використання коштів кредитів банків;

- несвоєчасне погашення банківських позик та неправильне відображення їх в обліку;

- помилки під час списання з балансу кредиторської заборгованості, строк позовної давності по якій минув тощо.

Розділ 7. Оформлення результатів аудиторської перевірки

Документальне оформлення аудиторської перевірки складається з двох видів документації - робочої та підсумкової. Аудитор зобов'язаний вести документацію зі справ, які стосуються прийнятих рішень по результатах проведеної аудиторської перевірки і які в свою чергу будуть покладені в основу аудиторського висновку. Аудиторський висновок є обов'язковим компонентом підсумкової документації.

Наведемо загальну схему структури аудиторського висновку.

Схема 7.1. Загальна схема структури аудиторського висновку

За аналогією до закордонною практикою аудиторський висновок може мати чотири варіанти:

- висновок, що не включає ніяких зауважень та обмовок;

- висновок з незначними зауваженнями;

- висновок з обмовками, що взагалі признають правильність ведення обліку, але включають у себе вимоги змінити або виправити деякі данні;

- висновок взагалі не підтверджуючий правильність ведення обліку та складання звітності.

По результатам аудиту дебіторсько-кредиторської заборгованості у аудитора складається певне уявлення про достовірність бухгалтерської звітності. Проміжні висновки про те, що порядок розрахунків з дебіторами та кредиторами незадовільний, можуть стати основою для складання аудитором негативного висновку.

Висновки і пропозиції

Курсова робота була присвячена аудиту розрахунків з дебіторами і кредиторами за нетоварними операціями.

При плануванні та здійсненні аудиторських процедур, оцінці отриманих матеріалів і представленні результатів перевірки дебіторсько-кредиторської заборгованості аудитор повинен враховувати, що невиконання клієнтом вимог законодавчих та нормативно-правових актів України може стати причиною перекручення фінансової звітності підприємства й істотно вплинути на фінансові результати діяльності клієнта.

Важливим етапом на шляху успішного проведення аудиторської перевірки стану дебіторсько-кредиторської заборгованості та підготовки достовірного висновку про стан його господарства та фінансів є перевірка наявності та аналіз формування облікової політики підприємства, а саме моменти, що стосуються обліку дебіторської та кредиторської заборгованості.

Результати аудиту системних питань мають ключове значення для формування уявлення аудитора про бухгалтерську звітність. Данні, що отримуються при аудиті цього розділу, кореспондують з іншими сегментами аудиту.

Аудиторові необхідно досягнути такої обізнаності про системи обліку та внутрішнього контролю дебіторсько-кредиторської заборгованості, яка дозволить йому спланувати аудит і розробити ефективний підхід до його проведення. Аудитору слід використовувати професійні знання для оцінки ризику аудиту і підготовки аудиторських процедур, необхідних для зменшення ризику для сприятливого рівня.

Записи і висновки аудитора по кожному розділу аудиторської програми фіксуються в робочій документації і є тим фактичним матеріалом, котрий використовується аудитором у процесі підготовки і обґрунтуванні аудиторського звіту керівництву клієнта.

При проведенні перевірки дебіторсько-кредиторської заборгованості аудитор повинен приділяти увагу контролю рахунків, при якому перевіряється характер сальдо та його очевидність; логіка кореспонденції рахунків; критична кореспонденція рахунків; ув'язка рахунків між собою. Для цього аудиторові, по-перше, треба виявити типову кореспонденцію рахунків.

По результатам аудиту дебіторсько-кредиторської заборгованості у аудитора складається певне уявлення про достовірність бухгалтерської звітності. Проміжні висновки про те, що порядок розрахунків з дебіторами та кредиторами незадовільний, можуть стати основою для складання аудитором негативного висновку. Так, при аудиті статті балансу “Розрахунки по оплаті праці” ТОВ ”Поліхім” були виявлені випадки незначних розбіжностей записів в розрахунково-платіжних відомостях і первинних документах, неправильне відображення нарахованої заробітної плати, невеликі помилки у веденні і оформленні первинних документів і виправлення у Головній книзі.

Вияленні помилки не можуть призвести до викривлення бухгалтерської звітності.

При проведенні аудиту дебіторсько-кредиторської заборгованості можна зробити висновки, що на протязі звітного періоду на ТОВ ”Поліхім” відбулось зменшення дебіторської заборгованості і збільшення кредиторської заборгованості, що в цілому негативно впливає на стуктуру балансу. При перевірці було визнано законність дебіторсько-кредиторських операцій і підтверджено суми відображені в балансі підприємства.

При відсутності внутрішнього контролю на ТОВ ”Поліхім” можна запропонувати придбати додаток до діючої на підприємстві програми “1-С бухгалтерія” з метою проведення аналізу і аудиту діяльності підприємства.

Список використаної літератури

1. Закон України "Про аудиторську діяльність" від 22 квітня 1993р.

2. Закон України "Про внесення змін і доповнень до ст. 10 Закону України "Про аудиторську діяльність"

3. Закон України "Про внесення змін до ст. 5 Закону України "Про податок на додану вартість" від 5 грудня 1997 р. за № 698/97-ВР

4. Закон України "Про внесення змін до ст. 4 Закону України "Про збір на обов'язкове соціальне страхування" від 3 грудня 1997 р. за № 686/97-ВР

5. Закон України "Про внесення змін до ст. 2 Закону України "Про систему оподаткування" від 15 січня 1998 р. № 19/98-ВР

6. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 р.

7. Постанова КМУ від 28 лютого 2000 р. № 419 "Про затвердження порядку подання фінансової звітності"

8. Національні нормативи аудиту. Кодекс професійної етики аудиторів України. -- К.: Основа, 1999. -- 274 с.

9. Бондар М.І. Аудит в АПК. Навч. Посібник. - К.: КНЕУ, 2003. -188 с.

10. Рудницький В. Методологія і організація аудиту. -- Тернопіль: Економічна думка, 1998. -- 192 с.

11. Савченко В. Аудит використання активів і фінансово-господарських операцій // Бухгалтерський облік і аудит. -- 1994. -- № 9.

12. Усач Б.Ф. та ін. Аудит і судово-бухгалтерська експертиза. -- Львів: Каменяр, 1998. -- 134 с.

13. Федулова Л. Управління аудиторською діяльністю // Бухгалтерський облік і аудит. -- 1995. -- № 8.