Аудиторські послуги, їх об’єкти і види на прикладі АФ "Тер Аудит"

УКООПСПІЛКА

ПОЛТАВСЬКИЙ УНІВЕРСИТЕТ СПОЖИВЧОЇ КООПЕРАЦІЇ УКРАЇНИ

ФАКУЛЬТЕТ ЗАОЧНО-ДИСТАНЦІЙНОГО НАВЧАННЯ

КУРСОВА РОБОТА

з дисципліни Організація і методика аудиту

на тему

Аудиторські послуги, їх об'єкти і види на прикладі АФ “Тер Аудит”

Роботу виконав студент(ка)

Гр.

Науковий керівник к.е.н., доц.

ПЛАН

Вступ

1. Суть, завдання та організація надання аудиторських послуг

2. Нормативно-законодавчі та інші внутрішні і зовнішні джерела

3. Характеристика фінансово-господарської діяльності та фінансового стану аудиторської фірми “Тер Аудит”

4. План і програма надання аудиторських послуг

5. Організація і методика надання аудиторських послуг

6. Узагальнення матеріалів з надання аудиторських послуг

Висновки та пропозиції

Список використаної літератури

ВСТУП

Термін “аудит” в перекладі з латинської означає “слухати”, “слухач”, тому зміст цього слова вказує на особливу довіру у взаємовідносинах з клієнтом і означає уважність, зацікавленість у справах клієнта, який звернувся до аудитора.

Сьогодні інформація про фінансовий стан будь-якого підприємства цікавить багатьох користувачів: акціонерів, власників, інвесторів, постачальників, покупців, державні контролюючі органи та ін. Причому інтереси користувачів фінансової інформації часто не збігаються, тому необхідною є об'єктивна оцінка фінансової звітності фірми, яку надають аудитори.

Сутність аудиту полягає в перевірці бухгалтерської звітності, обліку, первинних бухгалтерських документів та іншої інформації, що стосується фінансово-господарської діяльності підприємства з метою висловлення незалежної думки аудитора про її достовірність в усіх суттєвих аспектах і відповідність вимогам законів України та національним положенням бухгалтерського обліку.

Згідно реєстру Аудиторської палати України станом на 01 липня 2009 року чинний сертифікат аудитора України мають 3162 особи. аудиторських фірм і приватних підприємців-аудиторів (ППА). Аудиторські фірми та аудитори, які зареєстровані як фізичні особи-підприємці, мають право на здійснення аудиторської діяльності лише після включення їх до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів. Станом на 01 липня 2009 року до Реєстру включено 1563 аудиторських фірми та 808 аудитори-підприємці. Лідерство за кількістю суб'єктів аудиторської діяльності зберігається за промислово розвиненими та бізнесовими регіонами, де існує велика фінансова та ділова активність.

Найбільш впливовими аудиторськими фірмами і компаніями на ринку України є представництва фірм "Ернст енд Янг Україна", компанії "Price Waterhouse Coopers", компанії "KPMG", аудиторська фірма "Київська аудиторська група" і аудиторська фірма "Де Візу".

Аудитор виступає помічником і захисником свого клієнта і зобов'язаний захищати його інтереси. Але це не означає, що він повинен захищати клієнта у всіх випадках, адже іноді клієнт може допускати протиправні дії і допускати відхилення від норм. В такій ситуації аудитор повинен своєчасно попередити клієнта про незаконність його дій і можливість негативних наслідків.

Мета курсової роботи полягає у висвітленні аудиторських послуг, їх об'єктів та видів.

Головним завданням курсової роботи є:

- вивчення суті, завдання та організації надання аудиторських послуг;

- огляд нормативно-законодавчих та інших внутрішніх і зовнішніх джерел;

- характеристика фінансово-господарської діяльності та фінансового стану аудиторської фірми “Тер Аудит”;

- складання плану і програми надання аудиторських послуг;

- визначення організації і методики надання аудиторських послуг;

- узагальнення матеріалів з надання аудиторських послуг.

Об'єктом дослідження аудиторська фірма АФ “Тер Аудит”.

Суб'єктом дослідження є аудиторські послуги, їх об'єкти та види. Методологічною основою написання курсової роботи послужили законодавчі і нормативні акти, підручники та навчальні посібники, статті в наукових періодичних виданнях з досліджуваної проблеми.

Курсова робота складається зі вступу, 6 розділів, висновку, списку використаних джерел. Робота викладена на ____ сторінках, містить 2 таблиці, 8 додатків. Список використаних джерел включає 17 найменувань.

1. СУТЬ, ЗАВДАННЯ ТА ОРГАНІЗАЦІЯ НАДАННЯ АУДИТОРСЬКИХ ПОСЛУГ

Сфера аудиторської діяльності в сучасній практиці суттєво розширилась за рахунок розширення кола аудиторських послуг.

Аудит належить до інтелектуального виду діяльності, що вивчає складні та неоднорідні процеси та системи. В основу дослідження таких систем покладено діалектичний метод, що дозволяє вивчати об'єкт у взаємозв'язку з окремими елементами системи.

Головна увага приділяється підвищенню ефективності системи управління підприємством і, перш за все, -- внутрішньому контролю. Системний підхід підготував основу для розвитку якісного аудиту. Предметом аудиторської діяльності є стан економічних, організаційних, інформаційних та інших характеристик системи, що знаходяться в сфері аудиторської оцінки. Аудит передбачає оцінку законності здійснення господарських процесів та достовірності інформації, що цікавить користувачів та замовників аудиту.

Аудит проводиться на основі укладеного договору між замовником і аудиторською фірмою або аудитором, розробляє рекомендації щодо усунення порушень з метою захисту інтересів власника.

Під об'єктом аудиторських послуг розуміють окремі або взаємопов'язані економічні, організаційні, інформаційні або інші сторони функціонування системи, що вивчається, стан яких може бути оцінено кількісно і якісно (окремі форми фінансової звітності, облікові регістри, первинні документи, матеріали інвентаризації, система внутрішнього контролю на підприємстві, установчі документи, результати попередніх аудиторських перевірок тощо).

Складовою системи аудиторської діяльності є форма аудиторської діяльності. Розрізняють дві групи таких форм:

внутрішню - порядок організації діяльності фірми, який базується на прийнятих внутрішніх аудиторських стандартах, введених правилах;

зовнішню - засоби зовнішнього прояву аудиторської діяльності у вигляді оформлення аудиторських документів, прояву аудиторських дій, усних та письмових висловлювань тощо.

Аудитори і аудиторські організації зобов'язані:

при виконанні аудиторських послуг, згідно з договорами із замовниками, додержувати чинного законодавства та встановлених нормативів;

повідомляти власників, уповноважених ними осіб, замовників про виявлені в процесі аудиту недоліки у веденні бухгалтерського обліку і звітності, а також недоліки у господарській чи комерційній діяльності;

зберігати у таємниці інформацію, отриману при проведенні аудиту та виконанні аудиторських послуг;

не розголошувати відомості, що становлять предмет комерційної таємниці і не використовувати їх у своїх інтересах або в інтересах третіх осіб;

додержувати умов договору, укладених із замовником;

обмежувати свою діяльність наданням аудиторських послуг та іншими видами робіт, які безпосередньо стосуються їх (консультації, перевірки, експертизи), за винятком наукової та педагогічної діяльності.

Аудит здійснюється незалежними особами (аудиторами), аудиторськими фірмами, які уповноважені суб'єктами господарювання на його проведення.

Аудит може проводитися з ініціативи суб'єктів господарювання, а також у випадках, передбачених законом (обов'язковий аудит).

Аудитори (аудиторські фірми) можуть надавати інші аудиторські послуги, пов'язані з їх професійною діяльністю, зокрема, по веденню та відновленню бухгалтерського обліку, у формі консультацій з питань бухгалтерського обліку та фінансової звітності, експертизи і оцінки стану фінансово-господарської діяльності та інших видів економіко-правового забезпечення господарської діяльності суб'єктів господарювання.

Перелік послуг, які можуть надавати аудитори (аудиторські фірми), визначається Аудиторською палатою України відповідно до стандартів аудиту. Відповідно до Рішення АПУ від 27.09.2007 р. № 187/5, що набрало чинності 01 січня 2008 року, до послуг, що можуть надавати аудитори (аудиторські фірми) відносяться:

1. Завдання з надання впевненості

1.1. Аудит історичної фінансової інформації, зокрема фінансової звітності.

1.2. Огляд історичної фінансової інформації, зокрема фінансової звітності.

1.3. Завдання з надання впевненості, що не є аудитом чи оглядом історичної фінансової інформації:

- перевірка ефективності системи внутрішнього контролю; використання виробничих потужностей; функціонування системи управління; системи матеріального стимулювання та оплати праці персоналу; систем управління персоналом; інформаційних систем; систем інформаційної безпеки діяльності підприємств; систем корпоративного управління; оцінка відповідності діяльності підприємства вимогам законодавства; оцінка відповідності управлінських рішень або окремих господарських операцій вимогам законодавства; економічні експертизи; оцінка вартості активів; оцінка надійності системи бухгалтерського обліку; відповідності рівня професійних знань персоналу, задіяного у фінансово-господарській діяльності; здійснення на замовлення розрахунків для оцінки стану та результатів господарської діяльності; перевірка прогнозної фінансової інформації; інші завдання, які виконуються як завдання з надання впевненості.

2. Супутні послуги, визначені Міжнародними стандартами супутніх послуг

2.2. Завдання з виконання погоджених процедур стосовно фінансової інформації.

2.3. Завдання з підготовки фінансової інформації.

3. Інші послуги, пов'язані з професійною діяльністю аудиторів (аудиторських фірм), визначені Законом України "Про аудиторську діяльність"

3.1. Ведення бухгалтерського обліку.

3.2. Складання фінансових звітів.

3.3. Відновлення бухгалтерського обліку.

3.4. Консультації з питань бухгалтерського обліку та фінансової звітності: обрання облікової політики; встановлення та дотримання методології бухгалтерського обліку; організація бухгалтерського обліку; консолідація фінансової звітності; трансформація звітності за іншою, ніж застосовувана, концептуальною основою; інші види консультацій з питань обліку та звітності.

3.5. Консультації з питань системи внутрішнього контролю.

3.6. Консультації з питань оподаткування, у тому числі з організації податкового обліку та податкової звітності.

3.7. Складання податкових декларацій та звітів.

3.8. Консультації з питань застосування інформаційних технологій.

3.9. Консультації з інших питань управління та ведення бізнесу: правове забезпечення прийняття управлінських рішень щодо зміни форм власності, форм господарювання, функцій власності, легітимності окремих господарських операцій тощо; організаційне забезпечення управління - структуризація, реструктуризація, перебудова, розробка нової системи обліку, внутрішнього контролю, внутрішнього аудиту, управління в цілому, розробка внутрішніх інструкцій для посадових осіб, внутрішніх стандартів корпоративного управління тощо; інформаційного забезпечення управління - консультування з питань вибору програмних продуктів або технічної бази з автоматизації обліку та внутрішнього контролю (аудиту), розробка схем документообороту, форм внутрішніх документів і напрямів інформаційних потоків у системі управління; проведення тренінгів, семінарів з питань обліку, оподаткування, правового забезпечення та організації управління, безпеки бізнесу тощо; управління грошовими потоками, інвестиційної політики.

3.10. Розробка для замовника документів, необхідних для легалізації, організації та здійснення господарської діяльності (статути, накази, внутрішні норми та правила, посадові інструкції, документи системи стимулювання персоналу тощо).

3.11. Проведення професійних тренінгів для бухгалтерів та керівників з питань, що належать до професійної компетенції аудиторів.

3.12. Представлення інтересів замовника з питань обліку, аудиту, оподаткування в державних органах, організаціях або в суді.

3.13. Інші види аудиторських послуг, надання яких не суперечить стандартам аудиторської діяльності, Кодексу професійної етики аудитора та які не заборонені чинним законодавством України, рішеннями Аудиторської палати України.

4. Організаційне та методичне забезпечення аудиту

4.1. Розробка і видання методичних матеріалів.

4.2. Проведення професійних тренінгів для практикуючих аудиторів.

4.3. Здійснення заходів з контролю якості аудиторських послуг.

Під час проведення операційної перевірки аудитор зобов'язаний провести процедури перевірки з окремих питань, про котрі він домовився з клієнтом. Узгоджені між аудитором і клієнтом процедури перевірки здійснюються з метою задоволення інтересів клієнта стосовно дослідження інформації з окремих питань. Одержувачі такого звіту повинні скласти власні висновки з окремих питань на підставі виконаних аудитором процедур перевірки. Такий звіт має обмежене коло користувачів. Він стосується лише тих сторін, котрі домовились про виконання процедур перевірки, тому що інші сторони, які не мають уявлення про причини замовлення таких процедур перевірки, можуть неправильно тлумачити результати операційної перевірки. Під час здійснення процедур трансформації обліку за іншими обліковими стандартами бухгалтер залучається до проведення бухгалтерських послуг, що на відміну від аудиторських пов'язане з такими речами, як збереження, класифікація і підсумок фінансової інформації. Як правило, така робота складається зі скороченого обсягу деталізації даних і закінчується створенням сприятливих у використанні зрозумілих таблиць та фінансової звітності. В цьому випадку не вимагається отримання аудиторських доказів стосовно цієї інформації. Однак, користувачі трансформованої фінансової звітності отримують певну вигоду від участі фахівців бухгалтерів, оскільки такі послуги виконуються з належними професійними навичками і старанністю.

Ім'я аудитора асоціюється з фінансовою інформацією тільки в тому разі, коли він погоджується на використання свого професійного імені (фірми) у зв'язку з цією фінансовою інформацією.

В іншому разі треті сторони не можуть покласти відповідальність на нього. Разом з тим, якщо аудитор знає, що підприємство неправомірно використовує його ім'я, асоціюючи його з фінансовою інформацією, він повинен зробити позов про припинення цих дій та обдумати, яким чином він обов'язково проінформує користувачів фінансової інформації, яких він знає або треті сторони про невідповідне використання його імені стосовно фінансової інформації. В цьому випадку аудитор має право звернутися до послуг юриста або адвоката без узгодження своїх дій з підприємством або третіми сторонами.

У теорії та практиці аудиту важливе місце займає професійна етика аудитора. Вона включає ряд принципів службової поведінки та ставлення до виконання фахових обов'язків, що відповідають вимогам КЕПБ. Від дотримання цих етичних принципів залежить авторитет фахівця, його професійна придатність виконувати найскладніші завдання, а саме:

1. Незалежність - головна риса професії аудитора. Вона обумовлена тим, що аудитор не є штатним працівником державного органу управління, він не підпорядкований іншим контрольно-ревізійним органам або політичним партіям чи громадським організаціям і не залежить від них. Думка аудитора з фінансових питань не має залежати від гонорару, який виплачується клієнтом.

На незалежність аудитора можуть вплинути такі чинники:

- фінансові взаємовідносини з клієнтом (володіння акціями, робота, родичі);

- позики, що надаються чи отримуються клієнтом, посадовою особою чи великим акціонером компанії клієнта;

Тому, за Законом аудитору забороняється проведення аудиту на підприємстві:

- якщо він має прямі родинні стосунки з його керівництвом, або є членом керівництва, засновником чи власником підприємства, що перевіряється. Така вимога передбачена і Законом України "Про аудиторську діяльність" (ст. 34), але вона поширюється лише на прямі родинні стосунки з керівництвом підприємства, що перевіряється. Не коригується ця вимога і національними нормативами України з аудиту;

- якщо він має особисті майнові інтереси у об`єкта, що перевіряється (володіє акціями даного підприємства, чи є його засновником);

- якщо він там працює (штатним працівником, радником з економічних питаннь, складає звітність тощо);

- якщо він працівник або співвласник дочірнього підприємства, філії чи представництва цього підприємства.

Вимоги до професійної компетентності аудитора передбачені у ст.12 і 13 Закону України "Про аудиторську діяльність" і відповідних положеннях Аудиторської палати про сертифікацію аудиторів та ліцензування аудиторської діяльності. Від міжнародної практики ці вимоги відрізняються тим, що передбачають підтвердження професійної компетентності шляхом повторної сертифікації аудиторів через кожні 5 років.

Якщо аудитор не має необхідної компетенції для надання професійних послуг, то він може звернутися за технічними консультаціями до експертів, наприклад, інших аудиторів, юристів, інженерів, геологів, оцінювачів та інше. Але користуючись їхніми послугами, аудитор повинен вжити всіх заходів, для забезпечення того, щоб таким фахівцям були відомі етичні вимоги.

Аудитор повинен постійно підтримувати рівень своєї компетентності: вивчати закони, стандарти, інструкції, набувати досвіду роботи.

Професійну компетентність можна поділити на дві різні фази:

а) досягнення професійної компетентності.

Типова модель здобуття кваліфікації професійного бухгалтера (за Кодексом етики) полягає в тому, що він повинен отримати загальну освіту, за якою повинна йти спеціальна освіта, навчання та складання іспитів за фахом, а також термін роботи за спеціальністю.

В Україні критерії відповідності кваліфікації аудитора відповідають цим вимогам. Так, відповідно до Закону України “Про аудиторську діяльність” аудиторами можуть бути особи, які мають сертифікат аудитора. Право на отримання сертифікату мають особи з вищою освітою (не нижче рівня магістра та спеціаліста), стаж роботи не менше 3 років підряд та склали іспит, що підтверджують достатність їх знань та вміння використати знання на практиці.

Сертифікація (визначення кваліфікаційної придатності на зайняття аудиторською діяльністю) аудиторів здійснюється Аудиторською палатою України. Порядок сертифікації аудиторів, які здійснюватимуть аудит банків, затверджується Аудиторською палатою України за погодженням з Національним банком України. Право на отримання сертифіката мають фізичні особи, які мають вищу економічну або юридичну освіту, документ про здобуття якої визнається в Україні, необхідні знання з питань аудиту, фінансів, економіки та господарського права, досвід роботи не менше трьох років підряд на посадах ревізора, бухгалтера, юриста, фінансиста, економіста, асистента (помічника) аудитора.

Наявність необхідного обсягу знань для отримання сертифіката визначається шляхом проведення письмового кваліфікаційного іспиту за програмою, затвердженою Аудиторською палатою України.

Термін чинності сертифіката не може перевищувати п'яти років.

Продовження терміну чинності сертифіката здійснюється через п'ять років за підсумками контрольного тестування за фахом у порядку, встановленому Аудиторською палатою України.

За проведення сертифікації справляється плата в розмірі, встановленому Аудиторською палатою України, виходячи з кошторису витрат на утримання Аудиторської палати України.

б) підтримка професійної компетентності.

Підтримка професійної компетентності вимагає постійної обізнаності з подіями в бухгалтерській професії, в тому числі з міжнародними та національними положеннями з бухгалтерського обліку і аудиту, законодавчими та нормативними документами.

Професійний бухгалтер повинен прийняти програму, розроблену для забезпечення контролю якості за виконанням професійних послуг відповідно до міжнародних та національних стандартів.

В Україні підвищення професійної компетентності досягається тим, що аудитори щорічно обов'язково проходять перепідготовку по 40-годинній програмі із проходженням тестування за результатами перепідготовки.

5. Конфіденційність. Аудитор має доступ до великого обсягу конфіденційної інформації про справи клієнта, що не розкривається громадськості.

Сутність поняття конфіденційності визначена Законом "Про підприємства в Україні" від 27.03.1991 року., де згідно із ст. 30 до комерційної таємниці підприємства відносяться відомості щодо виробництва, технологічної інформації, управління, фінансові відомості тощо, що не є державними таємницями, розголошення (передача) яких може завдати шкоди інтересам підприємства.

Аудитор повинен дотримуватись принципу конфіденційності інформації, отриманої під час роботи у клієнта і не розкривати її третій стороні без дозволу клієнта. Це зобов'язання продовжується і далі, після завершення договірних відносин з клієнтом.

Аудитор відповідає за несанкціоноване розголошення службової інформації та комерційної таємниці. Встановлення складу, обсягу відомостей, що становлять комерційну таємницю, порядку їх захисту є правом керівника підприємства. Відомості, що не можуть становити комерційну таємницю, передбачені постановою Кабінету Міністрів України від 09.08.1993 року № 611. Це -- установчі документи, ліцензії на здійснення окремих видів підприємницької діяльності; державна звітність, інформація про кількість працюючих та їхню заробітну плату, дані для визначення податків та обов'язкових платежів тощо. Відповідальність за розголошення комерційної таємниці передбачена ст. 67 Кримінального кодексу України.

6. Професійна поведінка. Професійний бухгалтер повинен діяти так, щоб це відповідало добрій репутації професії і утримуватися від поведінки, яка б дискредитувала професію.

7. Доброзичливість. Аудитор повинен проявляти до клієнта доброзичливе ставлення. Так, аудитор повинен бути чесним зі своїми клієнтами і докладати всіх свої професійних зусиль, працюючи в їх інтересах. Аудитор також повинен поводити себе з колегами так, щоб сприяти співпраці та встановленню добрих з ними стосунків, підвищувати репутацію своєї професії.

Аудитор повинен проявляти до клієнта доброзичливе відношення та дотримуватись у спілкуванні з ним спокійного і витриманого тону. Доброзичливість повинна проявлятись і у ставленні до колег.

2. НОРМАТИВНО-ЗАКОНОДАВЧІ ТА ІНШІ ВНУТРІШНІ І ЗОВНІШНІ ДЖЕРЕЛА

Аудиторська діяльність у сфері фінансового контролю регулюється Господарським кодексом України, Законом України "Про аудиторську діяльність" (нова редакція від 14 вересня 2006 року N 140-V), іншими нормативно-правовими актами та стандартами аудиту. У випадках, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що містить Закон України "Про аудиторську діяльність", то застосовуються правила міжнародного договору.

Особливості проведення інших видів аудиторської діяльності регулюються спеціальним законодавством.

При здійсненні аудиторської діяльності аудитори та аудиторські фірми застосовують відповідні стандарти аудиту.

Стандарти аудиту приймаються на основі стандартів аудиту та етики Міжнародної федерації бухгалтерів з дотриманням вимог Закону України "Про аудиторську діяльність" та інших нормативно-правових актів.

Затвердження стандартів аудиту є виключним правом Аудиторської палати України. У випадках, передбачених законом, стандарти аудиту погоджуються з іншими суб'єктами.

Згідно українського законодавства аудиторські фірми отримують право на здійснення аудиторської діяльності лише після включення їх до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів, ведення якого забезпечується Аудиторською палатою України (стаття 11 Закону України "Про аудиторську діяльність").

Нормативними актами, що регулюють аудиторську діяльність є:

Цивільний кодекс України;

Господарський кодекс України;

Закон України "Про банки і банківську діяльність";

Закон України "Про цінні папери та фондовий ринок";

Закон України "Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг";

Закон України "Про державне регулювання ринку цінних паперів в Україні";

Закон України "Про страхування";

Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність";

Закон України "Про акціонерні товариства";

Закон України "Про господарські товариства";

Закон України "Про інститути спільного інвестування (пайові та корпоративні інвестиційні фонди)";

Закон України "Про кредитні спілки";

Закон України "Про фінансово-кредитні механізми і управління майном при будівництві житла та операціях з нерухомістю";

Закон України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування";

Закон України "Про недержавне пенсійне забезпечення";

Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств";

Закон України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців";

Закон України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом"

Нормативні акти АПУ, що регулюють аудиторську діяльність такі:

Статут Аудиторської палати України;

Концептуальна основа контролю аудиторської діяльності в Україні;

Перелік послуг, які можуть надавати аудитори (аудиторські фірми);

Положення про сертифікацію аудиторів;

Порядок сертифікації аудиторів банків;

Порядок ведення Реєстру аудиторських фірм та аудиторів;

Положення про постійне удосконалення професійних знань сертифікованих аудиторів України;

Звіт аудиторської фірми (аудитора) про надані послуги;

Порядок складання Звіту аудиторської фірми (аудитора) про надані послуги за формою № 1-аудит;

Концептуальна основа контролю аудиторської діяльності в Україні;

Положення з національної практики контролю якості аудиторських послуг;

Положення про зовнішні перевірки систем контролю якості, створених аудиторськими фірмами та аудиторами відповідно до професійних стандартів,законодавчих і нормативних вимог;

Порядок проведення перевірок матеріалів скарг, які надходять до Аудиторської палати України;

Порядок застосування до аудиторів (аудиторських фірм) стягнень за неналежне виконання професійних обов'язків;

Методичні рекомендації аудиторам на випадок залучення їх до процесуальних дій в якості свідків, експертів або спеціалістів.

Законом України "Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг" визначено, що аудиторські перевірки фінансових установ можуть проводитися аудиторами, які внесені до відповідних реєстрів, що ведуться державними органами, які здійснюють регулювання діяльності фінансових установ та ринків фінансових послуг.

В Україні регулювання діяльності фінансових установ та ринків фінансових послуг здійснюють:

Державна комісія з регулювання ринків фінансових послуг України - щодо фінансових установ,

Державна комісія з цінних паперів та фондового ринку - щодо фінансових установ, які здійснюють діяльність на ринку цінних паперів,

Національний банк України - щодо комерційних банків.

3. ХАРАКТЕРИСТИКА ФІНАНСОВО-ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ТА ФІНАНСОВОГО СТАНУ АУДИТОРСЬКОЇ ФІРМИ “ТЕР АУДИТ”

Аудиторська фірма “Тер Аудит” - професійна компанія на ринку аудиторських, бухгалтерських і консультаційних послуг, що спеціалізується на проведенні аудиту підприємств різних форм власності і сфер діяльності: виробничих, торгових, будівельних, а також організацій, що надають послуги.

За короткий проміжок часу кваліфіковано здійснює незалежний фінансовий контроль, що дало можливість стати надійним аудиторським радником та податковим консультантом підприємств усіх форм власності.

Коло питань, за якими працює фірма:

обов'язкові аудиторські перевірки згідно з чинним законодавством України;

аудиторські перевірки в процесі приватизації, корпоратизації та обов'язковий аудит для відкритих акціонерних товaриств;

визначення фінансового стану засновників підприємницьких структур;

розрахунок можливих фінансових ризиків діяльності, оптимізація оподаткування;

розробка бізнес-планів та техніко-економічного обґрунтування проектів, що потребують інвестування;

консультації з оподаткування та економіко-правових питань;

інформаційно-довідкове консультування клієнтів;

система консультування “експрес-відповідь” для постійних клієнтів фірми “Тер Аудит”;

відновлення бухгалтерського обліку, його постановка, ведення і складання звітності;

адаптація бухгалтерських працівників та конкретних підприємств до ведення податкових розрахунків і складання податкової звітності;

представлення інтересів клієнтів в державних органах, в господарському суді;

розробка договорів, що регулюють підприємницьку діяльність;

розробка статутів, установчих документів;

експертиза фінансового стану підприємства у випадку банкрутства та ліквідації;

надання допомоги в освоєнні національних стандартів бухгалтерського обліку;

реєстрація, перереєстрація, ліквідація підприємства;

аудиторське супроводження підприємств (регулярні перевірки, консультації);

допомога відкритим акціонерним товариствам, підприємствам-емітентам облігацій у складанні форм звітності з видачею висновку для Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку;

трансформація бухгалтерської звітності до вимог міжнародних стандартів обліку;

автоматизація бухгалтерського обліку та податкових розрахунків.

Ідеологія роботи аудиторської фірми «Тер Аудит» полягає в індивідуальному підході до клієнта. Незалежність є основоположним принципом діяльності аудиторської фірми. Аудиторська фірма “Тер Аудит” будує відносини з клієнтами на довготривалій і взаємовигідній основі. Всі партнери й професійні співробітники аудиторської фірми „ Тер Аудит” слідують принципам незалежності, чесності, об'єктивності, професійній компетентності, встановленим міжнародними правилами Кодексу етики професійних бухгалтерів, дотримують конфіденційність відносно отриманої інформації про справи клієнтів.

Забезпечення високої якості аудиторських послуг - головна умова діяльності аудиторської фірми ”Тер Аудит”. При формуванні внутрішньої структури аудиторської фірми “ Тер Аудит” створений відділ контролю за якістю виконуваних робіт, який контролює роботу підрозділів. Система контролю якості і підходи аудиторської фірми “ Тер Аудит” до побудови відносин з клієнтами гарантують високий рівень виконуваних робіт, що відповідає міжнародним стандартам.

Кадровий потенціал аудиторської фірми “ Тер Аудит” - професійні аудитори, консультанти і експерти, що використовують свої навики, знання і великий досвід, допомагаючи клієнтам досягати ділових цілей.

Аудиторська фірма “Тер Аудит” проводить аудиторські перевірки за квартал, півріччя, 9 місяців і рік, що дозволяє підтримувати постійний контакт з Клієнтом для того, щоб забезпечити ефективне і раціональне рішення проблем, на основі глибокого знання нормативно - законодавчої бази.

Аудиторська фірма “ Тер Аудит” вчасно і в повному обсязі надає інформацію, направлену на забезпечення зростання і стабільності компанії.

Баланс “ Тер Аудит” на 2008 р. та звіт про фінансові результати за 2008 р. надані відповідно на додатках 1, 2.

4. ПЛАН І ПРОГРАМА НАДАННЯ АУДИТОРСЬКИХ ПОСЛУГ

При підготовці плану і програми надання аудиторських послуг слід встановити рівень суттєвості (ступінь точності підготовленої бухгалтерської звітності клієнта, в межах якої її можна вважати достовірною).

План складається до початку конкретної роботи з клієнтом і враховує:

- умови договору на виконання аудиту (додаток 3);

- зміст аудиторського висновку, терміни його представлення (додаток 4);

- відповідальність аудитора, передбачену законодавством;

- відповідальність підприємства за бухгалтерську звітність, яка надається для перевірки;

- відповідальність підприємства за повноту і достовірність іншої необхідної інформації; систему і форму бухгалтерського обліку; список членів аудиторської робочої групи, тривалість роботи, бюджет часу і витрат;

- ступінь впливу на аудит нових бухгалтерських або аудиторських законів, нормативів, інструкцій;

- рівень суттєвості завдань аудиту;

- найбільш важливі етапи і завдання аудиту;

- ступінь довіри до надійності системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;

- порядок узгодження роботи внутрішніх аудиторів і співпрацю з ними;

- сутність і обсяг аудиторських доказів;

- умови, які вимагають особистої уваги (можливість помилки, обману тощо);

- ступінь аудиторського ризику;

- список помічників, які будуть використовуватись в аудиті. У складі плану повинна бути інформація про:

а)склад аудиторської групи;

б)їх підпорядкованість;

в)інструктаж;

г)перевірку якості роботи молодих старшими працівниками тощо.

У процесі роботи аудитори можуть вносити корективи та зміни до плану, при чому їх причини повинні докладно документуватись.

План бажано погодити з керівництвом фірми. Це дасть можливість узгодити аудиторські процедури з діяльністю персоналу підприємства.

На табл. 3.1. подано план аудиторської перевірки господарсько-фінансової діяльності товариства “Світанок”.

Таблиця 3.1.

План аудиторської перевірки господарсько-фінансової діяльності товариства “Світанок”

Аудиторська фірма: АФ “Тер Аудит”

Підприємство: ТОВ ”Світанок

Період перевірки: 25.06.2009 р. - 15.07.2009 р.

Термін перевірки: 03.01.2010 р. - 31.01.2010 р.

Найменування виконаних робіт	Термін виконання	Тривалість, днів	Контрольні процедури	Виконавці
Аудит основних засобів і нематеріальних активів	25.06--27.06	3	Вибіркова перевірка	Аудитор Павліченко Н.В.
Аудит касових операцій	28.06--29.06	2	Суцільна перевірка	Аудитор Павліченко Н.В.
Аудит операцій на рахунках у банку	30.06--01.07	2	Суцільна перевірка	Аудитор Павліченко Н.В.
Аудит товарно-матеріальних цінностей	02.07--06.07	5	Вибіркова перевірка	Аудитор Павліченко Н.В.
Аудит власного капіталу	07.07--10.07	4	Суцільна перевірка	Аудитор Павліченко Н.В.
Аудит довгострокових і поточних зобов'язань	11.07--13.07	3	Вибіркова перевірка	Аудитор Павліченко Н.В.
Аудит витрат, доходів і фінансових результатів	13.07--15.07	3	Суцільна перевірка	Аудитор Павліченко Н.В.

Керівник аудиторської фірми __________ Н.В. Павліченко

Дата 25.12.2009 р.

Для виконання плану аудитор повинен підготувати в письмовій формі програму аудиторської перевірки з визначенням в ній конкретних завдань і процедур для кожного об'єкта аудиту.

Програма аудиту - це детальний перелік змісту аудиторських процедур. Цей перелік є детальною інструкцією для асистентів аудитора та рядових учасників перевірки, який також є засобом контролю за якістю їх роботи.

У програмі аудиту види, зміст та час проведення запланованих аудиторських процедур повинні співпадати з прийнятими до роботи показниками загального плану аудиту. Аудиторська програма допомагає керувати виконавцями аудиту та контролювати їх роботу. Аудиторська програма також містить перелік об'єктів аудиту по його напрямках, а також час, який необхідно витратити на кожен напрямок аудиту або аудиторську процедуру.

Програма оформлюється у вигляді таблиці (табл. 3.2.) на кожен об'єкт перевірки окремо.

Таблиця 3.2.

Аудиторська фірма: АФ “Тер Аудит”

Підприємство: ТОВ ”Світанок

Період перевірки: 25.06.2009 р. - 15.07.2009 р.

Термін перевірки: 03.01.2010 р. - 31.01.2010 р.

Програма аудиту господарсько-фінансової діяльності товариства “Світанок”

№ з/п	Показник	Контрольні процедури
1	Стан бухгалтерського фінансового обліку та фінансової звітності	Вибірково
2	Реальність оцінки основних засобів і нематеріальних активів	Вибірково
3	Аудит касових операцій	Суцільно
4	Аудит операцій на рахунках у банку	Суцільно
5	Аудит використання трудових ресурсів і розрахунків з оплати праці	Вибірково
6	Аудит власного капіталу	Суцільно
7	Аудит витрат і результатів діяльності	Суцільно

У програмі, крім прізвища, також вказують ініціали аудитора, який робив перевірку конкретного об'єкта аудиту, час, який необхідно витратити на перевірку конкретного об'єкта перевірки, та передбачають місце для поміток про фактичне виконання плану аудиту з кожного питання.

Програма по кожному об'єкту аудиту підписується керівником групи аудиторів або керівником аудиторської фірми.

Є два типи підготовки програми: максимально жорсткий і максимально гнучкий.

При першому аудиторська фірма розробляє основну програму, до якої включає максимально важливий обсяг інформації. Маючи таку програму, аудитор може скласти план своїх дій, викресливши з програми пункти, які не підходять для даного клієнта.

Найкращим є змішаний варіант. Аудитор, маючи основну програму, складає свою з урахуванням специфічних властивостей клієнта.

Аудит всіх операцій підприємства здійснюється шляхом використання необхідних аудиторських тестів, вибіркової перевірки бухгалтерських регістрів, рахунків, первинної документації з урахуванням визначеного аудитором рівня суттєвості помилки по кожному об'єкту перевірки. Навіть, якщо аудитор буде перевіряти всі операції суцільно, це не гарантує виявлення абсолютно всіх суттєвих помилок, тому що в значній мірі виявлення суттєвих помилок залежить від рівня професійної підготовки аудитора та його обізнаності про діяльність підприємства.

Програму повинен підписати керівник групи по перевірці, а затвердили - керівник аудиторської фірми.

5. ОРГАНІЗАЦІЯ І МЕТОДИКА НАДАННЯ АУДИТОРСЬКИХ ПОСЛУГ

Консультаційні послуги, не пов'язані з аудитом

До аудиторів АФ “Тер Аудит” усе частіше почали надходити замовлення на виконання низки завдань, що виходять за рамки перевірки фінансових звітів. Укладачі стандартів намагалися не відставати від бурхливого зростання попиту на такі послуги, внаслідок чого почали з'являтися численні атестаційні стандарти та стандарти аудиторської і бухгалтерської діяльності. Ці стандарти допомагають вийти з цілого ряду нетипових ситуацій, що виникають у процесі складання аудиторського висновку і під час виконання завдань, безпосередньо не пов'язаних з аудитом, особливо при компіляціях (збиранні й обробці даних).

У Законі України "Про аудиторську діяльність" передбачено аудиторські послуги у вигляді консультацій, які можуть надаватися на підставі договору, письмового або усного звернення замовника до аудитора. У такому договорі про надання аудиторських послуг передбачаються предмет і термін перевірки, обслуговування аудиторських послуг, розміри й умови оплати, відповідальність сторін.

АФ “Тер Аудит” надає консультаційні послуги щодо організації і відновлення бухгалтерського обліку, складання декларацій про доходи, складання фінансової звітності, проведення аналізу господарської діяльності, оцінювання активів і пасивів, консультацій з питань податкового законодавства, з маркетингу і права тощо.

Від консультанта вимагається ретельна підготовка. Він цікавиться проблемами клієнта, фінансовим станом суб'єкта підприємницької діяльності й ретельно оцінює і передбачає, яку допомогу можна надати замовнику. Консультант збирає інформацію (первинну документацію, бухгалтерські регістри, звіти клієнта, опубліковані матеріали тощо), складає план і графік виконання.

Завдання подається клієнту для обговорення, схвалення і прийняття рішення, після чого укладається контракті у вигляді листа-договору (сторони, обсяг завдання; робоча продукція і звіти; гонорар і витрати; процедури складання звіту і оплати; обов'язки сторін; відповідальність; підписи і дати). Консультант підготовляє і систематизує дані.

До і під час виконання завдання клієнт може одержати декілька проміжних звітів про хід консультування. Заключний звіт має вказувати на реальні переваги, отримані внаслідок змін, давати клієнту рекомендації про те, що треба робити або чого сліді, уникати в майбутньому.

Аудиторська оцінка вартості об'єктів приватизації та оренди

Майно оцінюється за відповідною вартістю з урахуванням зносу. За такою оцінкою визначають початкову ціну державного підприємства, розмір статутного капіталу, що створюється під час приватизації, а також визначають ціни майна державного підприємства або окремих об'єктів при переданні його в оренду.

Відновною вартістю основних засобів є їх балансова вартість з урахуванням індексації. Але в оцінці майна не беруться до уваги земля, на якій розміщено підприємство, надра тощо. Оцінювання вартості об'єктів інвентаризації та оренди здійснюють спеціальні комісії.

Майно оцінюють шляхом проведення повної інвентаризації його, складання передавального балансу, визначення вартості об'єкта за даними балансу, складання акта оцінки вартості цілісного майнового комплексу. До переліку майна включають: основні засоби і вкладення, у тому числі незавершене будівництво; оборотні активи (кошти, розрахунки та ін.).

Інвентаризація, за результатами якої складають баланс, проводиться на перше число того місяця, в якому здійснюється оцінювання майна. До 15-го числа цього місяця документи з результатів інвентаризації та передавальний баланс подають у комісію з приватизації.

Інвентаризації підлягає державне майно підприємства, у тому числі зношені основні засоби, об'єкти невиробничого призначення, а також діючі, ті, що перебувають у ремонті, на реконструкції, на консервації або в резерві. Причому вартість майна може бути зменшена або збільшена з урахуванням встановлених пільг чи особливого режиму приватизації. Оцінювання майна має бути проведено у десятиденний строк з дня подання документів про результати інвентаризації.

До акта слід додається передавальний баланс і документи про результати інвентаризації.

Початкову вартість основних засобів визначають за даними балансу, відновну -- розраховують на підставі первинної вартості, відкоригованої відповідно до коефіцієнтів індексації, встановлених Кабінетом Міністрів України.

Підсумкове оцінювання інвентарних об'єктів завершується складанням акта, який затверджує керівник органу приватизації чи орендодавець. До акта додають відомості розрахунків відновної вартості об 'єктів.

Основні засоби, як передані в оренду, так і придбані під час оренди, підлягають викупу за рахунок амортизаційних відрахувань на майно орендодавця і централізованих капіталовкладень. Однак викупу не підлягають основні й оборотні засоби, придбані орендарем за рахунок доходу (прибутку), за наявності відповідних бухгалтерських документів.

Для запобігання (профілактики) фактів заниження чи завищення вартості державного майна до виконання робіт з приватизації залучають аудиторів за договорами з органами приватизації з оформленням аудиторського висновку.

Аудит спільних підприємств

Основним завданням аудиту є перевірка дотримання законодавства та нормативно-правових актів з питань фінансово-господарської діяльності спільних підприємств з урахуванням особливостей їхньої роботи. Відповідно до Закону України "Про аудиторську діяльність" спільні підприємства підлягають обов'язковому аудиту не рідше ніж раз на рік.

Аудитори АФ “Тер Аудит” з'ясовують, чи визначають установчі документи спільного підприємства порядок амортизаційних відрахувань, покриття збитків, поповнення статутного капіталу, розподілу прибутків, порядок створення і використання різних видів власного капіталу. Тому аудитору вивчає статут, договір, протоколи засідання правління спільного підприємства, виписки банку, документи, регістри бухгалтерського фінансового обліку, Головну книгу, баланс тощо. Особлива увага приділяється правильності проставляння кореспондентських рахунків (бухгалтерських проводок) щодо внесків у статутний капітал.

Як правило, у складі внесків іноземних учасників спільних підприємств переважають машини і обладнання, комп'ютерна техніка, право на промислову технологію і т. ін. У вітчизняного учасника основна частка внеску припадає на грошові кошти, вартість будинків, споруд і прав користування будинками. Тому, аудитор АФ “Тер Аудит” перевіряє документи, які підтверджують внески засновників у статутний капітал, зокрема: виписки банків з прикладеними до них документами (копіями платіжних доручень), акти приймання-передання основних фондів, рахунки, товарно-транспортні накладні (щодо основних засобів), акти на приймання матеріалів, накладні. Таким чином, на кожний окремий внесок має бути документ із посиланням у ньому на участь у формуванні статутного капіталу.

Ретельної перевірки потребують внески в статутний капітал нематеріальних активів (права на винаходи, права на користування природними ресурсами, права користування майном, права на знаки для товарів і послуг, права на об'єкти промислової власності, авторські та суміжні з ними права, гудвіл тощо). Перевірці підлягають також документи з описанням, наприклад, програми для комп'ютерів з обов'язковим додатком до них акта приймання-передання із зазначенням дати і вартості.

Після того, як в обліку будуть відображені внески учасників, на рахунку 40 "Статутний капітал" сальдо має відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованому в установчих документах підприємства.

Для перевірки правильності відображення внесків учасників вивчаються бухгалтерські записи за кредитом рахунка 46 "Неоплачений капітал" з дебету рахунків 10 "Основні засоби", 12 "Нематеріальні активи", 20 "Виробничі запаси", 31 "Рахунки в банках", зокрема 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" тощо.

Важливим питанням аудиту є перевірка правильності обчислення собівартості на спільних підприємствах. Для цього аудитор АФ “Тер Аудит” перевіряє обґрунтованість включення окремих видів затрат у собівартість. У даному випадку аудитору керувається П(С)БО 16 "Витрати", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 р. № 318. Це Положення (стандарт) визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття у фінансовій звітності.

Відповідно до цього Положення витратами звітного періоду визначено або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Аудитор АФ “Тер Аудит” перевіряє правильність оцінки собівартості продукції. Згідно з вищевказаним Положенням, собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат. Причому перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) встановлюються підприємством.

До складу прямих матеріальних витрат включено вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу вироблюваної продукції, купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат. До складу прямих витрат на оплату праці включено заробітну плату та інші виплати робітникам, зайнятим у виробництві продукції, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат. Витрати, пов'язані з операційною діяльністю, що не включаються до собівартості реалізованої продукції, поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.

Аудитор АФ “Тер Аудит” перевіряє також законність включення в собівартість інших статей видатків: страхових виплат, видатків на рекламу; видатків, пов'язаних з участю спільного підприємства у виставках і ярмарках на території України і за кордоном; витрат, пов'язаних з експортом продукції (робіт, послуг); видатків, пов'язаних з відрядженнями за кордон для вирішення питань виробничої і комерційної діяльності, видатків щодо оплати аудиторських послуг; нестач цінностей у виробництві й на складах і втрат від псування цінностей, коли не встановлені винні особи.

П(С)БО 16 "Витрати" передбачено, що втрати від участі в капіталі є збитками від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, які обліковуються методом участі в капіталі.

Ґрунтовному аналізу підлягають такі видатки, як оплата за наймання житлових приміщень і за комунальні послуги; відрахування власника патентів, що використовуються спільним підприємством; витрати і втрати, які відносяться на рахунок прибутків і збитків (суми сумнівних боргів щодо розрахунків з іншими підприємствами); збитки, які виникають під час продажу і передачі основних засобів і нематеріальних активів іншим організаціям; негативні курсові різниці за валютними рахунками й операціями з іноземною валютою.

Аудиторській перевірці підлягають також суми прибутку, спрямовані відповідно до установчих документів або за рішенням ради спільного підприємства на створення окремих видів власного капіталу, необхідних для розширення діяльності СП і соціального розвитку його колективу. Зокрема, досліджують рахунки 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді", 42 "Додатковий капітал", 43 "Резервний капітал", 45 "Вилучений капітал".

Рахунок 42 "Додатковий капітал" призначено для узагальнення інформації про суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість. На рахунку 45 "Вилучений капітал" ведеться облік вилученого капіталу в разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу) тощо.

Під час аудиторської перевірки господарської діяльності СП враховуються особливості відображення операцій у бухгалтерському фінансовому обліку і фінансовій звітності. Так, величина статутного капіталу СП визначається статутними документами при його створенні і є незмінною до того часу, поки не будуть внесені зміни до статуту СП.

Під час аудиту зносу майна СП слід мати на увазі, що нарахування зносу основних фондів у обліку необхідно відображати на дебеті рахунків 23 "Виробництво", 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут" і кредиті рахунка 13 "Знос необоротних активів".

Аудит акціонерних товариств

Закон України "Про акціонерні товариства" регулює роботу акціонерних підприємств. Акціонерне товариство створюється на основі статуту і здійснює свою діяльність відповідно до чинного законодавства та установчих нормативів.

Внесками у статутний капітал можуть бути гроші, цінні папери, нематеріальні активи, патенти, брокерські місця, ліцензії, права на користування природними ресурсами, у тому числі конфіденційна і інтелектуальна власність, основні засоби тощо. З урахуванням вищезазначеного аудитор АФ “Тер Аудит” слід з'ясовує, чи не завищена оцінка активів акціонерного товариства, що негативно може вплинути на фінансове становище контрагентів.

Щоб перевірити фактичну наявність цінностей, зарахованих у статутний капітал акціонерного товариства, порівнюються дані описів, складених інвентаризаційною оцінювальною комісією, із записами на рахунках 46 "Неоплачений капітал", 40 "Статутний капітал" та з даними бухгалтерських звітів.

Аудитор АФ “Тер Аудит” також перевіряє правильність передавального балансу, складеного на дату реєстрації статуту акціонерного товариства. Причому вартість реалізованих до реєстрації статуту акцій має бути відображена на окремому рахунку; після реєстрації статуту вони зараховуються в погашення заборгованості державного підприємства за передавальним балансом і зараховуються у статутний капітал. Інші кошти від продажу акцій перераховуються в бюджет або фонд державного майна.

Акціонерне товариство створює резервний капітал на покриття можливих збитків.

Крім того, аудитор АФ “Тер Аудит” перевіряє дотримання порядку випуску, зберігання й обліку акцій. Сума виданої або поверненої акції кожному акціонеру має підтверджуватися прибутковим або видатковим касовим ордером.