План

Введение

Параграф 1. Экономические содержание основ учета, классификации и финансовых вложений

Параграф 2. Особенности учета краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений

Параграф 3. Экономическая характеристика ЗАО «Тираспольский «Электроаппаратный завод» и экономические показатели эффективности

Параграф 4. Характеристика долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений

Параграф 5. Состояние первичного, синтетического и аналитического учета финансовых вложений на ЗАО «Электроаппаратный Завод»

Параграф 6. Пути совершенствования первичного, аналитического и синтетического учета финансовых вложений

Параграф 7. Резервы под обесценение и инвентаризация финансовых вложений

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Проведение экономических реформ особенно актуально в современности нашего государства. При этом следует отметить, что система бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Приднестровской Молдавской Республике имеет свои существенные особенности.

Осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой экономически развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в национальной системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как, с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы. Как ни странно фондовый рынок применительно к Приднестровской Молдавской Республике имеет то же значение, хотя его функции и значимость не отвечают действительным требований рыночных условий хозяйствования.

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг, вкладывая средства в государственные ценные бумаги

В ПМР - они отсутствуют (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории государства и как не удивительно и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения. В ПМР отличительной особенностью выступает привлечение инвесторов в основном лишь за счет осуществления приватизации.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг или кредитными организациями, так как в сложившейся ситуации не возможно существование в ПМР отдельного фондового рынка. С учетом последних изменений в законодательстве, ни одна государственная структура, ни один закон, из действующего законодательства не предоставляют достаточных условий для функционирования без контроля существующих органов власти и монополистическим организациям.

Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.

Изложение материала разбито на параграфы, - в которых дается общая характеристика финансовых вложений, виды и классификация ценных бумаг, а также общая методика учета инвестиций предприятий. Во второй части описываются конкретные виды финансовых вложений в акции, облигации, банковские сертификаты, другие ценные бумаги, уставные капиталы организаций, а также предоставленные другим предприятиям займы; анализируются особенности бухгалтерского учета каждого вида ценных бумаг и налогообложения операций с ними., на фактическом примере ЗАО «Электроаппаратный завод» г.Тирасполь».

В экономическом анализе следует отметить, что на данный момент отсутствует единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых операций, а несовершенство законодательства и отсутствие свободного рынка приводит к невозможности эффективного использования потенциальных возможностей предприятия.

При написании данной курсовой работы было использовано множество источников, включая законодательную и нормативную базу как ПМР, так в сравнении, основную законодательную базу РФ, а также ряд книг, учебников и практических пособий, затрагивающих вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений и налогообложения операций с ценными бумагами.

Полный перечень литературы приведен в конце курсовой работы.

Параграф 1 Экономические содержание основ учета, классификации и финансовых вложений

Финансовые вложения - это отвлеченные средства, призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени.

К финансовым вложениям организации (в долгосрочном и краткосрочном периоде) относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр Безруких П.С. Бухгалтерский учет - М.: Бухгалтерский учет. - 2003. .

Также, в составе финансовых вложений учитываются вклады организации - товарища по договору простого товарищества.

Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займам владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

В соответствии со с Гражданским кодексом к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законом о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к ценных бумаг.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам:

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде других предприятий и дающие право на получение дохода. К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства и векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены ценные финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные, установленный срок погашения которых превышает 1 год, и краткосрочные, срок погашения которых менее года, либо намерения получать доходы по ним менее 1года.

В ценной бумаге на предъявителя все удостоверенные этой ценной бумагой права принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может предъявить данную ценную бумагу к исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительской ценной бумаге производится путем передачи самой ценной бумаги.

В именной ценной бумаге все удостоверенные ею права принадлежат исключительно названному в этой ценной бумаге лицу. Никому, кроме этого лица, исполнение по именной ценной бумаге не может быть произведено. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требо-вания)

В ордерной ценной бумаге указывается лицо, которое может осуществить удостоверенные данной ценной бумагой права самостоятельно или назначить своим распоряжением (ордером, приказом) другое управомоченное лицо. При этом новый владелец также имеет право передать эту ценную бумагу. Переход прав, удостоверенных ордерной ценной бумагой, осуществляется с помощью передаточной надписи - индоссамента. Виды индоссамента: бланковый (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение); ордерный (с указанием лица, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение); препоручительный (дающий индоссату как представителю владельца-индоссанта только поручение осуществить указанное право в интересах владельца). В отличие от именных ценных бумаг индоссант, т.е. лицо, осуществившее передачу ценной бумаги, отвечает перед индоссатом, т.е. лицом, которому передана ценная бумага, не только за действительность удостоверенного ценной бумагой права, но и за его осуществление

Ценные бумаги могут выпускаться в документарной (бумажной) и бездокументарной (на машинных носителях) форме.

Документарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету «Депо».

Бездокументарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования цен-ных бумаг, на основании записи по счету «Депо». Камышанов П.И. практическое пособие по бухгалтерскому учету и аудиту. - М.: Элиста: АПП Джангар - 2000.

В Плане счетов, учет финансовых вложений осуществлялся на двух счетах 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Из нового Плана счетов счет 06 исключен, а счет 58 переименован в «Финансовые вложения». Счет 58 активный, и к нему могут быть открыты следующие субсчета:

58 - 1 «Паи и акции»

58 - 2 «Долговые ценные бумаги»

58 - 3 «Предоставленные займы»

58 - 4 «Вклады по договору простого товарищества»

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 10 «Материалы»). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «прочие доходы и расходы».

Средства долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных организацией, на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права организации учитываются на счете 58 обособленно.

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения, с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом. Также аналитический учет должен обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

При использовании журнально - ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 могут производится в журнале - ордере №8 и ведомости №7. В этих регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счету 58 отражают в журналах ордерах №2, №2/1, №8.

При использовании компьютерных систем по операциям на счете 58 формируются соответствующие машинограммы - учетные регистры.

В бухгалтерском учете предприятий и организаций, должна применяться Книга учета ценных бумаг, в которой должны быть описаны все ценные бумаги, хранящиеся в организации. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты вне-сения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формиро-ваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляет-ся по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством.

Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозита-рии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» (как прочие операционные расходы) и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм - по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели.

Номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех по номинальной по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

Эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М. Финансы и статистика. - 2000.

Курсовая (рыночная) стоимость - цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.

Ликвидационная стоимость акций и облигаций - стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемых за одну акцию или облигацию.

Выкупная стоимость - сумма выплачиваемая акционерным обществом при приобретении собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых отзывных акций и облигаций).

Балансовая стоимость акций - определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

Учетная стоимость - сумам по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.

В соответствии с Положением по введению бухгалтерского учета и финансовой отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет - М.: Инфра - 2002. .

Параграф 2. Особенности учета краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений

Учет финансовых вложений в уставные капиталы других организации

Вклады в уставные капиталы других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. Данный тезис не относится к предприятиям ПМР в связи с отсутствием фондового рынка основанных на принципе свободной конкуренции. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации.

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, что рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.

Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие расходы и доходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом.

Если по итогам года рыночная я стоимость ценных бумаг, под которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения происходит корректировка созданного резерва. При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг.

Если резерв под обесценение вложений в ценные бумаги до конца года, следующего, после года создания будет в какой - то мере не использован, эта сумма будет присоединена к финансовым результатам организации.

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложений», субсчет 1 «Паи и акции».

Вклады могут быть внесены в виде денежных средств или в виде имущества, оцененного по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списываются с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 58. При передаче имущества дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Со счетов 01 и 04 имущество списывается по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 и 04. Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 имущество списывают по учетным ценам.

Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или операционного дохода.

При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует иметь в виду, что доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на государства, за исключением доходов по государственным облигациям, облагаются налогом в размере 15% дохода (для банков - 18%). Налог удерживается у источника выплаты дохода и зачисляется в бюджет. В связи с этим объявленные суммы дохода, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на 15%. Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При поступлении доходов дебетуют счета 51 или 52, и кредитуется счет 76.

Учет финансовых вложений в акции.

Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистраций акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают право голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Учет движений акций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции». Приобретение акций отражают по дебету указанного субсчета, а продажу - по кредиту.

При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретение акций». В данном случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть по статье кредиторской задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные по подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акации, с кредита счетов 51 и 52.

При оплате приобретенных акций имуществом, их приходуют по покупной стоимости по дебету счета 58 с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Направляемое на выкуп ценных бумаг имущество отражается по дебету счетов 60 или 76 с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Начисление дивидендов производится по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие расходы и доходы».

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производятся такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет - М.: Инфра - 2002. .

Учет долговых ценных бумаг.

Долговые ценные бумаги - обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя Наумова Н.А. основы бухгалтерского учета - М.: - Юнити - 1998..

Облигация - подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента. Облигации бывают следующих видов: государственные и частные; именные и на предъявителя; процентные и беспроцентные; свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения.

Именные облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя не учитывают, проценты по ним получают по купонному листу.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

Эмитентами облигаций могут быть юридические лица и государство. Акционерное общество может выпустить облигации (на сумму не более 25% уставного капитала) только после оплаты всех выпущенных акций. Организации всех форм собственности могут выпускать облигации с условием использования выручки от их продажи на цели развития. Средства, полученные от реализации облигаций внутренних государственных и местных займов, направляются в бюджет. Эти облигации распространяются учреждениями банков.

Депозитный сертификат - это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца по истечении срока суммы депозита и установленных процентов к нему.

Синтетический учет ценных бумаг осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения»

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами.

Приобретение долговых ценных бумаг в бухгалтерском учете отражают также как и приобретение акций.

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающими с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделят соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

Дебет счета 58 - на рыночную стоимость облигации

Дебет счета 97 - на проценты с момента последней их выплаты

Кредит счетов 51 или 52 - на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты).

Порядок выплаты доходов по долговым ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год, по депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 в дебет счета 91. Если покупная стоимость долговых ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то на сумму причитающегося дохода дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на част разницы между покупной и номинальной стоимостью дебетуют счет 58 «Финансовые вложения», на совокупную сумму дохода и части разницы между ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Независимо от цены, по которой приобретались долговые ценные бумаги к моменту их погашения, оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

При погашении или продажи долговых ценных бумаг их списывают с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие расходы и доходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91. прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Конвертируемые облигации акционерных обществ организация может обменять на акции этого общества. В этом случае производят внутренние записи по счету 58 «Финансовые вложения» по соответствующим субсчетам и аналитическим счетам.

Учет финансовых вложений в займы

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» с кредита денежных и иных счетов.

Размер и порядок выплаты процентов по займу определяется договором.

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов - по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

Начисление и получение дивидендов по займам в форме продукции отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 10 «Материалы» и других счетов с кредита счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов и кредиту счета 58.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты. Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие расходы и доходы».

Таким образом, при займе денежных средств заимодавец составляет следующие проводки:

1) Д 58 К 51(52,50) - предоставление займа

2) Д 76-3 К 91 - начисление процентов по предоставленным займам.

3) Д 51 (52,50) К 58 - возвращены суммы займа

4) Д 51 К 76 - получены проценты по займу

5) Д 76-2 К 91 - начислены штрафные санкции за невозвращение в срок займа

6) Д 51 К7 6-2 - поступили суммы штрафов

При займе вещей в первой и третьей проводках вместо счетов учета денежных средств используют счета учета соответствующего имущества.

Учет финансовых векселей

Вексель - документ, составленный по установленной законом форме, предоставляющий право одному лицу (векселедержателю) требовать от лица, обязанного по векселю, уплаты определенной, указанной в векселе суммы денег в определенный срок в определенном месте. Другими словами, вексель долговое обязательство. Векселя подразделяют на финансовые и коммерческие (торговые) Наумова Н.А. основы бухгалтерского учета - М.: - Юнити - 1998..

Финансовый вексель выдается под получения кредита в денежной форме, обычно для учета в банках;

Коммерческий (торговый) вексель - при продаже товара в кредит. Торговые векселя бывают двух видов: простые и переводные.

Простой вексель - долговое обязательство об оплате определенной суммы, выданное заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю), с указанием места и времени его выдачи, суммы, места и времени платежа. Простой вексель выписывается и подписывается векселедателем.

Переводной вексель (тратта) - письменный приказ кредитора (трассанта) заемщику (трассату) об уплате определенной суммы третьему лицу (ремитенту), указанному в векселе, по предъявлении векселя или в определенный срок. Выписывает и подписывает переводной вексель трассант, который является в этом случае векселедателем, ремитент - векселедержателем. Трассат должен вексель акцептовать - дать согласие произвести платеж по данному векселю.

Если в векселе не установлен срок платежа, то он рассматривается как подлежащий оплате по предъявлению.

Векселедержатель может распорядиться векселем по-разному:

Хранить у себя (в кассе) до наступления срока платежа и затем предъявить его к оплате (можно завести картотеку, расположив в ней векселя по срокам погашения, отметки о погашении векселей делаются в описи);

Передать его другой организации в погашение долга (индоссамент);

Учесть вексель в банке;

Получить ссуду под залог векселя.

Если вексель передается одним держателем другому, то на обратной стороне векселя делается передаточная надпись, удостоверяющая переход его от одного лица другом - индоссамент. Лицо, делающее передаточную надпись называется индоссаментом, лицо, получающее вексель - индоссатом. Если на вексельном бланке не помещаются передаточные подписи, то к нему прикрепляют дополнительный лист - аллонж, тогда последняя надпись на оборотной стороне векселя должна оканчиваться на аллонже.

Полная или частичная гарантия платежа по векселю может быть подтверждена специальной надписью - авалем. Аваль - вексельное поручительство, согласно которому авалист принимает на себя ответственность перед владельцем векселя заплатить за любого из обязанных по векселю участников: акцептанта, векселедателя или индоссанта. Каждый индоссант несет ответственность перед всеми нижеследующими индоссатами. Ответственность с индоссанта снимается, если в векселе стоит надпись: «без оборота на меня». Индоссат получает все права, удостоверенный данным векселем. Индоссамент может быть:

Ордерный (указывается новый владелец);

Бланковый (без указания нового владельца);

Препоручительный (индоссамент может быть ограничен только поручением осуществить право по векселю без передачи этих прав индоссату).

Приобретенные финансовые векселя учитывают на счете 58 «Финансовые вложения»

Проценты по финансовым векселям могут включаться в его номинальную стоимость или оплачиваться сверх номинальной цены Под ред. П.С. Безруких «Бухгалтерский учет», М. 1999г.

.

В первом случае предъявленные к платежу финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные по векселю платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91. При оплате процентов сверх номинальной цены полученные суммы процентов отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91. Предъявленные затем к оплате финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91. Финансовые результаты от операций с финансовыми векселями списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Инвентаризация финансовых вложений

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке наличия ценных бумаг устанавливается:

Правильность оформления ценных бумаг;

Реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

Сохранность ценных бумаг;

Своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным элементам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг) и хранятся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет - М.: Инфра - 2002. .

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Недостачи и потери от порчи ценных списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ценных бумаг списывают с кредита счета 58 в дебит счета 99 «Прибыли и убытки».

Параграф 3. Экономическая характеристика ЗАО «Тираспольский «Электроаппаратный завод» и экономические показатели эффективности

ЗАО «Тираспольский электроаппаратный завод» был организован в 1957 г. с целью обеспечения потребности народного хозяйства в электротехнических изделиях.

В 1990 году выпущена первая партия автоматических выключателей серии ВА 60-26, разработанная специалистами завода. Это миниатюрный выключатель модульной конструкции. Исключительно компактен (ширина модуля 12,5 мм), с широким диапазоном номинальных токов. Уникальная конструкция позволяет создавать экономичные щитовые изделия. На заводе постоянно уделяется внимание как удовлетворению спроса покупателей на еще пользующиеся популярностью разработки прежних лет, так и освоению самых современных изделий, полностью отвечающих международным стандартам по внешнему оформлению и техническим характеристикам.

Так в 1997 году на предприятии была выпущена первая партия автоматических выключателей серии ВА 66-29 европейского стандарта (МЭК 898), которая также разработана специалистами предприятия. С целью повышения электробезопасности потребителя завод выпускает квартирный щиток с устройством защитного отключения, а для распределение электрической энергии и защиты линий при перегрузках и коротких замыканиях в одно- и трехфазных сетях - щиток осветительный навесной ЩН 853, Организация выпускает электроустановочные изделия современного дизайна, изготовленные из пластмассы с улучшенными декоративными свойствами, повышенной степенью защиты, а также товары народного потребления. На заводе постоянно проводится работа по модернизации и совершенствованию выпускаемых изделий, а так же по улучшению их качества.

Предприятие оснащено высокопроизводительным оборудованием для переработки пластмасс, механической обработки металлов,

Автоматизированными линиями для гальванических покрытий, сборочными конвейерными линиями.

Руководство предприятия в своей деятельности отдает приоритет повышению технического уровня изделий, развитию современных технологий, управлению качеством продукции и совершенствованию маркетинга.

ЗАО «Тираспольский Электроаппаратный завод» более 40 лет известен на рынке СНГ как один из крупнейших производителей низковольтной электротехнической продукции За это время завод завоевал репутацию ответственного и надежного партнера, открытого к взаимному сотрудничеству, сохранившего свой потенциал в современных условиях

Сегодня ЗАО «Тираспольский Электроаппаратный завод» - коллектив из 1200 сотрудников; годовой оборот составляет 7 млн. USD; организационно-правовая форма - акционерное общество закрытого типа.

Финансовый учет на предприятии ведет бухгалтерия, которая состоит из 10 человек: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, 8 бухгалтеров.

Уставный капитал ЗАО, которое в 2002г. составляет 4 000 000 рублей. Собственный капитал образуется за счет прибыли предприятия и зачисляется на расчетный счет. За качеством и годностью поступаемого сырья в производство следит лаборатория..

Более 30% рабочего персонала составляет персонал не занимающийся производством и изготовлением продукции. Это - грузчики, слесари, сантехники, механики, наладчики оборудования, водители.

Инвентаризация основных средств, проводится раз в год, а инвентаризация товарных остатков один раз в квартал инвентаризационной комиссией. На предприятии издается приказ и извещение сотрудников об инвентаризации. Возможно также проведение внеплановых инвентаризаций в установленных случаях.

На протяжении предприятие работает эффективно. Основным источником информации об устойчивости финансового состояния является бухгалтерская отчетность. На основании данных бухгалтерских документов можно судить о состоянии предприятия.

Важной проблемой при прогнозировании инвестиционных проектов является рост цен в связи с инфляцией.

Для того чтобы понять методику учета инфляции необходимо выяснить разницу между реальной и номинальной ставками дохода.

Таблица 1

Расчет текущей стоимости доходов и инвестиционных затрат

показатель	учетная стоимость затрат и доходов тыс.руб.	коэффициент дисконтирования при реальной ставке дохода 0,10	дисконтируемая сумма затрат и доходов тыс. руб.
	проект вложений в ОС	проект вложений немат.активы		проект А	проект Б
инвестиционные затраты тыс. руб.	А 1000	Б 1000		867,2	1000
в том числе 1998г	500	-	0,909	454,5	-
1999г	500	-	0,826	413	-
доход тыс. руб. 1998г	-	250	0,909	-	227,25
1999г	-	250	0,826	-	206,5
2000г	500	250	0,751	375,5	187,75
2001г	300	250	0,683	204,9	170,75
2002г	200	250	0,621	124,2	155,25
2003г	100	250	0,565	56,5	141,25
2004г	100	-	0,513	51,3	-

На основании данных таблицы 1 можно убедится в преимуществе проекта Б:

А = 812,40 - 867,20 = - 54,80;

Б = 1088,75 - 1000 = + 88,75

Оценка эффективности финансовых вложений производится путем сопоставления суммы полученного дохода от финансовых инвестиций со среднегодовой суммой активов предприятия.

Таблица 2. Эффективность использования долгосрочных финансовых вложений ТП ЗАО «Электроаппаратный Завод»

показатель	2003г	2004г	изменение
сумма долгосрочных финансовых вложений тыс. руб.	6000	7500	+1500
в том числе
в акции ООО"Рязэлетро завод"	3000	3500	+500
в облигации	3000	4000	+1000
удельный вес %; акций	50	46,67	-3,33
облигаций	50	53,33	+3,33
доход тыс.руб; от акций	1050	1400	+350
от облигаций	900	1200	+300
доходность в %; акций	35	40	+5
облигаций	30	30	-

Данные таблицы 2 показывают, что доходность финансовых вложений за отчетный год повысилась на 2,16%, в том числе за счет изменения :

- структуры финансовых вложений (-3,33*35 + 3,33*30)/100 = - 0,17%

- уровня доходности отдельных видов инвестиций

(46,67*5 + 53,33*0)/100 = +2,33%

Подведем сравнительный анализ эффективности лизинга и банковского кредитования покупки основных средств

Таблица 3 Эффективность лизинга покупки основных средств

Показатель	2000г	2001г	2002г	2003г	2004г	Итого
возврат кредита	80	80	80	80	80	400
остаток кредита	320	240	160	80	-	-
проценты за кредит	40	32	24	16	8	120
общая сумма платежа	20	112	104	96	88	520
налоговая льгота по процентам за кредит	-12	-9,6	-7,2	-4,8	-2,4	-36
После налоговая стоимость кредита	108	102,4	96,8	91,2	85,6	484
амортизация 5 лет	80	80	80	80	80	400
налоговая льгота на амортизацию	-24	-24	-24	-24	-24	-120
После налоговая стоимость ОС	84	78,4	72,8	67,2	61,6	364
дисконтированная стоимость (0,1)	76,4	64,8	54,7	45,9	38,2	280

Данные таблиц 3 и 4 показывают, что более выгодным является лизинг оборудования, так как он позволяет снизить стоимость на 14,6 млн. рублей 280 - 265,4

Таблица 5 Эффективность использования совокупного капитала

показатель	2003г	2004г
общая сумма прибыли предприятия (за выплатой налогов, тыс руб)	14750	22250
Выручка от продаж тыс.руб.	80400	97120
средняя сумма капитала тыс.руб.	40200	53955
рентабельность капитала, %	36,7	41,23
рентабельность оборота, %	18,35	22,9
коэффициент оборачиваемости капитала	2	1,8

Изменение рентабельности капитала за счет:

- коэффициента оборачиваемости ( 1,8 - 2,0)*18,35 = -3,67%

- рентабельности оборота (22,9 - 18,35)*1,8 = 8,2%

Всего 4,53%

Данные таблицы 5 показывают, что доходность капитала за отчетный 2004г повысились в целом на 4,53% (41,23 - 36,7), в том числе из - за роста рентабельности продаж - на 8,2%. Из - за замедления оборачиваемости капитала его доходность снизилась на 3,67%

Предприятие может достичь значительного успеха за счет мер направленных на ускорение оборачиваемости капитала ( увеличение объема продаж, сокращения неиспользуемых активов)

Параграф 4. Характеристика долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений

Под долгосрочными финансовыми вложениями подразумевают вложение в ценные бумаги сроком более 1 года, с получением дохода по ним, а по окончании срока полезного использования получения номинальной с гоилюсти по ценным бумагам.

Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» предназначен для сообщения информации о наличии и движении долгосрочных вложений в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, уставные фонды других предприятий, созданных на территории страны, капитал предприятий за рубежом, а также предоставленных другим предприятиям займов. При этом вложения в процентные облигации и тому подобные бумаги, а также предоставленные другим предприятиям займы учитываются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» в том случае, когда установленные срок погашения не превышает один год. Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения не установлен, учитываются на счете 06 «Долгосрочные Финансовые вложения» в том случае, когда эти вложения осуществлены с ведением получать доходы по ним более одного года.

К счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

06/1 - «Паи и акции»;

06/2 - «Облигации»:

06/3 - «Предоставленные займы» и др,

На субсчете 06/1 «Паи и акции» учитывается наличие и движение долгосрочных вложений в акции акционерных обществ, уставные фонды других предприятий, созданных на территории страны (в том числе дочерних). капитал предприятий за рубежом.

На субсчете 06/2 «Облигации» учитывается наличие и движение долгосрочных финансовых вложений в процентные облигации государственных и местных займов а также иные аналогичные ценные бумаги.

Акции, облигации приходуются на счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» по покупной стоимости.

Долгосрочные финансовые вложения, осуществленные

предприятием, отражаются по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, переданные в счет этих вложений. Например, приобретение предприятием ценных бумаг других предприятий отражается корреспонденцией:

Дт 06 «Долгосрочные финансовые вложения»

Кт 51 «Расчетный счет»; Кт 52 «Валютный счет»

или других счетов учета материальных и иных ценностей.

Средства долгосрочных финансовых вложений, переведенные предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы; подтверждающие соответствующие права предприятия (акции, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия и др.), отражаются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» обособленно.

Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и иных аналогичных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом полаются записи:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода)

Кт 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 80 «Прибыли и убытки» (на разницу между суммами, отнесенными на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 06 «Долгосрочные финансовые вложения»).

Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и иных аналогичных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом делаются записи:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) Кт 80 «Прибыли и убытки» и

Дт 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) Кт 80 «Прибыли и убытки».

В обоих указанных выше случаях:

- часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, списываемая (доначисляемая) при каждом начислении причитающегося предприятию дохода по ценным бумагам, определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов по ценным бумагам;

- к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг, в которой они учитываются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», должна соответствовать номинальной стоимости.

На субсчете 06/3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных предприятием другим предприятиям долгосрочных денежных и иных займов.

Предоставленные займы отражаются корреспонденцией:

Дт 06 «Долгосрочные финансовые вложения» Кт 51 «Расчетный счет»

или другими соответствующими счетами.

Возврат займа отражается корреспонденцией:

Дт 51 «Расчетный счет»

или других соответствующих счетов

Кт 06 «Долгосрочные финансовые вложения»

Аналитический учет организуется в журнале-ордере №8 и ведомости №7.

Краткосрочные финансовые вложения.

Счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении краткосрочных (на срок не более одного года) вложений предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, а также предоставленные другим предприятиям займов. При этом вложения в процентные облигации к тому подобные ценные бумаги, а также предоставленные другим предприятиям займы учитываются на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», когда установленные сроки погашения их не превышают одного года. Вложения в другие ценные бумаги, по которым срок погашения не установлен, учитывается на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», когда эти вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет - М.: Инфра - 2002. .

К счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58/1 - «Облигации и другие ценные бумаги»;

58/2 - «Депозиты»;

58/3 - «Предоставленные займы» и др.

На субсчете 58/1 «Облигации и другие ценные бумаги» учитываются наличие и движение краткосрочных вложений в процентные облигации государственных и местных займов, а также иные ценные бумаги.

Облигации и другие ценные бумаги приходуются на счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» по покупной стоимости.

Приобретение предприятием облигаций и других ценных бумаг отражается корреспонденцией:

Дт 58 «Краткосрочные финансовые вложения»

Кт 51 «Расчетный счет»

Кт 52 «Валютный счет»

и других счетов учета материальных и иных ценностей (если оплата ценных бумаг производится путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность либо в пользование предприятию-продавцу).

Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и иных аналогичных ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости, то сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью подлежит списанию (доначислению) таким образом, чтобы к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», соответствовала номинальной стоимости.

На субсчете 58/2 «Депозиты» учитывается движение средств в приднестровских рублях и иностранных валютах, вложенных предприятием в банковские и другие вклады (в сберегательные сертификаты, на депозитные счета в банках).

Перечисление денежных средств во вклады отражается следующей корреспонденцией:

Дт 58 «Краткосрочные финансовые вложения» Кт 51 «Расчетный счет» Кт 52 «Валютный счет».

При возврате банком сумм вкладов в учете предприятий производятся обратные записи.

На субсчете 58/3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных предприятием другим предприятиям краткосрочных денежных и иных займов.

При предоставлении займов составляется корреспонденция:

Дт 58 «Краткосрочные финансовые вложения» Кт 51 «Расчетный счет».

При возврате займов составляется корреспонденция:

Дт 51 «Расчетный счет»

Кт 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

Займы могут быть предоставлены за определенную плату или могут быть полностью бесплатными.

Если займы предоставлялись за плату, то составляется корреспонденция:

На сумму начисленного дохода по займу:

Дт 51 «расчетный счет»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 80 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет организуется в журнале-ордере №8 и ведомости №7.

Параграф 5. Состояние первичного, синтетического и аналитического учета финансовых вложений на ЗАО «Электроаппаратный Завод»

Состояние первичного учета

Все ценные бумаги, хранящиеся в ЗАО «Электроаппаратный Завод» в соответствии с законодательством описаны в Книга учета ценных бумаг, с заполнением обязательных реквизитов: наименование ценной бумаги, номинальная цена, покупная стоимость, номер, серия, дата покупки, дата продажи, общее количество.

Бланки (сертификаты) ценных бумаг хранящихся в депозитарии продолжают числится в бухгалтерии ЗАО «Электроаппаратный Завод» с указанием в аналитическом учете с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария. Основанием для прихода бланков акций являются приходные документы: накладные, товарно - транспортные накладные, счет фактуры.

При получении иди выбытии ценных бумаг бухгалтер тщательно проверяет достоверность и правильность заполнения документов. В них обязательно должны стоять подписи руководителя и главного бухгалтера.

В ЗАО «Электроаппаратный Завод» разработан график документооборота по операциям, связанным с движением ценных бумаг. Данный график учитывает сроки, установленные законодательством при совершении операций с ценными бумагами, в отношении: выплаты дивидендов, расчетов с бюджетом по налогам на операции с ценными бумагами, расчетов с бюджетом по доходам от ценных бумаг, предоставлении бухгалтерской отчетности.