Первичные документы отражают информацию о движении ценных бумаг и связанных с ними расчетах, которые затем фиксируют в бухгалтерских реестрах.

Синтетический и аналитический учет

Учет финансовых вложений ЗАО «Электроаппаратный Завод» ведет на активном счете 58 «Учет финансовых вложений». Начальное сальдо по дебету отражает стоимость приобретенных ценных бумаг, выданных займов, а также сумму незаконченных финансовых вложений. Оборот по дебету суммы приобретенных ценных бумаг и предоставленных займов в отчетном периоде, по кредиту - реализованных и погашенных ценных бумаг и возвратные займы.

В ЗАО «Электроаппаратный Завод» передача в уставный капитал денежных средств в сумме 15 000 рублей согласно учредительным документам отражается: Д 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» К 51 «Расчетный счет».

Передача неденежных активов (основных средств) в счет вклада в уставный капитал ООО "Рязэлетро завод" в сумме 75 000 рублей производится Д 58 К91 «Прочие расходы и доходы».

Первоначальную стоимость основных средств переданных в качестве вклада в уставный капитал в сумме 1 390 000 рублей отражают: Д 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие ОС» К 01 субсчет «Основные средства, находящиеся в эксплуатации».

Затем списывается сумма амортизации, начисленная за время использования оборудования, переданного в качестве вклада в уставный капитал Д 02 «Амортизация основных средств» К 01 субсчет «Выбытие основных средств».

Затраты на доставку основных средств, переданных в качестве вклада в уставный капитал в сумме 1 300 рублей записывают Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

От долевого участия предприятие получает доход в сумме 78 000 рублей что отражается записями Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 91 «Прочие доходы и расходы».

Затем определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от внесения вклада в уставный капитал 243 000 рублей. Д 91 «Прочие расходы и доходы» К 99 «Прибыли и убытки»

Продажа акций и вкладов в ЗАО «Электроаппаратный Завод» отражается следующим образом:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 91 «Прочие расходы и доходы» - признан доход от продажи акций на сумму 378 300 рублей. Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 58 «Финансовые вложения» - 630 000 рублей - списана балансовая стоимость проданных акций.

На счете 58 субсчет «Долговые ценные бумаги» в ЗАО «Электроаппаратный Завод» учитывают вложения в долговые финансовые активы, которые приобретаются с целью получения прибыли в строго установленный срок .

Выбытие долговых ценных бумаг происходит при погашении их эмитентом, при продаже и индоссировании векселей.

Так балансовая стоимость (28 400 рублей) выбывших ценных бумаг была списана : Д 91 «Прочие доходы и расходы» К58 субсчет «Долговые ценные бумаги.

Доходы по долговым ценным бумагам в сумме 113 000 рублей записаны: Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 99 «Прибыли и убытки».

ЗАО «Электроаппаратный Завод» часто предоставляет займы как физическим, так и юридическим лицам в виде денежных и иных средств. Порядок формирования заимодавцем информации о финансовых вложениях в каждом случае определяется условиями займа и зависит от предмета займа, способа его обеспечения, назначения.

Так, предоставление займа в 2004 году на сумму 120 000 рублей отражено: Д 58 «Финансовые вложения» К 51 «Расчетный счет». Начисление процентов по ставке 5% в сумме 6 000 рублей по предоставленному займу Д 51 К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В ЗАО «Электроаппаратный Завод» не используется субсчет «Вклады по договору простого товарищества», но в планах на 2005 год заложена совместная деятельность на основе договора простого товарищества, о чем в данный момент ведутся договоры.

Для учета операций отражаемых на счете 58 «Финансовые вложения» в ЗАО «Электроаппаратный Завод» предназначен журнал - ордер №5 и ведомость аналитического учета №28. В журнале - ордере формы №5 ведут синтетический учет операций по финансовым вложениям, он используется в течении года. Записи по кредиту счета 58 приводятся по корреспондирующим счетам на основании сводных данных ведомости формы № 28 о кредитовых оборотах, а обороты по дебету счета 58 записывают общими итогами.

Ведомость формы № 28 предназначена для обособленного учета по каждому виду финансовых вложений, а в разрезе видов по организация, продающим ценные бумаги.

Записи в ведомости производятся в хронологическом порядке по мере вложения отдельных видов средств. По кредиту этих счетов в разрезе корреспондирующих счетов отражаются суммы, списываемые на уменьшение финансовых вложений. После сверки с данными других реестров кредитовые обороты счета 58 в целом и с разбивкой по корреспондирующим счетам их журнала - ордера № 5 переносятся в Главную книгу.

Параграф 6. Пути совершенствования первичного, аналитического и синтетического учета финансовых вложений

Совершенствование первичного учета

Главным недостатком в организации первичного учета в ЗАО «Электроаппаратный Завод» является заполнение первичных документов ручным способом, что затрачивает много времени на оформление документации.

Такие программы как « 1 С: Бухгалтерия» или «Trade House - Бухгалтерия» значительно упрощает эту работу с помощью применения компьютерной техники. С помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на компьютерных (машиночитаемых) носителях. Распечатка информации с ЭВМ носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не реже одного раза в год.

ЗАО «Электроаппаратный Завод» уже закупило достаточное количество компьютерного оборудования, и настоящее время идет обучение персонала работе с ПК.

Все основные реквизиты заносятся при настройке специальных бухгалтерских программ, поэтому работникам бухгалтерии будет достаточно просто работать с компьютерной техникой.

Но все равно, для начала, будет необходимо прежнее оформление документов, так как программа находится в стадии настраивания и при работе вероятны сбои. В целом - это главный момент, который возможно предусмотреть для улучшения работы предприятия.

Совершенствование синтетического и аналитического учета.

При использовании компьютерных систем на предприятии будут создаваться соответствующие машинограммы по счету 58 «Финансовые вложения».

В настоящее время итоговые записи оборотов по синтетическим счетам сверяют с денными других регистров, а затем обороты переносят в Главную книгу. Специализированные компьютерные бухгалтерские программы (« 1 С: Бухгалтерия» или «Trade House - Бухгалтерия») настроены на автоматическую сверку данных всех создаваемых операций и выявление ошибочных результатов.

По государственным ценным бумагам предприятие ЗАО «Электроаппаратный Завод» может разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течении срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты предприятия.

Также на предприятии ЗАО «Электроаппаратный Завод» необходимо создать резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги, которого на данный момент нет. Он обеспечит покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами. Его создание можно произвести 31 декабря 2008 года за счет внереализационных доходов предприятия. Перед составлением бухгалтерского отчета за 2007 год любая неиспользованная часть этого резерва будет присоединятся к финансовому результату отчетного года.

Параграф 7. Резервы под обесценение и инвентаризация финансовых вложений

По выбору организации в соответствии с учетной политикой юридического лица резерв под обесценение финансовых вложений формируется с любой периодичностью, но не реже одного раза в год (при соответствующем выборе организации) по одному из критериев:

а) под обесценение всех финансовых вложений;

б) под обесценение финансовых вложений, по которым не с пределяется рыночная (текущая) стоимость;

в) на разницу между учетной стоимостью и величиной экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях деятельности.

Под обесценением финансовых вложений понимается устойчивое существенное снижение в течение отчетного периода их стоимости ниже величины предполагаемых экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет - М.: Инфра - 2002. .

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

а) на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной (рыночной) стоимости;

б) в течение отчетного года расчетная (рыночная) стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

в) на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в Гудущем возможно существенное повышение расчетной (рыночной) стоимости данных финансовых вложений.

Обесценение финансовых вложений происходит в результате:

а) появления у организации - эмитента ценных бумаг, имеющихся в

собственности у организации, либо у ее должника по договору займа

признаков банкротства либо объявление его банкротом;

б) совершения на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

в) отсутствия или существенного снижения поступлений от (финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д Камышанов П.И. практическое пособие по бухгалтерскому учету и аудиту. - М.: Элиста: АПП Джангар - 2000. .

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация по состоянию на отчетную дату образует резерв под обесценение вложений в ценные бумаги на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной (рыночной) стоимостью по каждому виду ценных бумаг.

Организация по ценным бумагам, не имеющим рыночную котировку, определяет расчетную стоимость финансовых вложений, равную разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой снижения.

При определении учетной стоимости ценных бумаг, котирующихся та фондовой бирже или специальных аукционах, на отчетную дату организация самостоятельно выбирает, по какой котировке ценные бумаги будут показаны в балансе. Переоценка данных ценных бумаг производится по средней рыночной цене на дату переоценки.

По данным инвентаризации ценных бумаг, имеющихся в портфеле организации, резервы рассчитываются в конце отчетного года (непрофессиональными участниками рынка ценных бумаг), или в конце отчетного квартала (профессиональными участниками).

Коммерческая организация образует резерв под обесценение и лежаний в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации (в составе внереализационных расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов Камышанов П.И. практическое пособие по бухгалтерскому учету и аудиту. - М.: Элиста: АПП Джангар - 2000. .

В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов проверки на обесценение финансовых вложений.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной (рыночной) стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе внереализационных расходов) или увеличения расходов у некоммерческой организации.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной (рыночной) стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе внереализационных доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации.

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная (рыночная) стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение вложений в ценные бумаги. сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих внереализационных доходов) или уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.

Если в конце года, следующего за годом создания резерва, этот резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы должны относиться на финансовые результаты у коммерческой организации или уменьшение расходов у некоммерческой организации соответствующего года.

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

правильность оформления ценных бумаг;

реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т. е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета орга-низации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвента-ризации должны быть подтверждены документами.

Заключение

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории государства и за ее пределами.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные финансовые вложения учитывают на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения». Краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.).

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учи-тываются организацией на счете 55 «Прочие счета в банках», к ко-торому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Ценные бумаги числятся в организации до погашения или до момента принятия решения по их реализации. Бухгалтерский учет продажи ценных бумаг осуществляется с использованием счета 48 «Реализация прочих активов». Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитывают-ся на счетах 06 или 58, должна соответствовать номинальной стоимо-сти.

Финансовый результат от реализации ценных бумаг списывается на счет 80 «Прибыли и убытки»: прибыль (дебет счета 48 «Реализация прочих активов», кредит счета 80 «Прибыли и убытки») или убыток (дебет счета 80 «Прибыли и убытки», кредит счета 48 «Реализация прочих активов»).

Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам».

Налогообложение дивидендов производится у источника их вып-латы по ставке 15% для всех юридических лиц.

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте воз-можно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 80 «Прибыли и убытки».

В странах с развитой рыночной экономикой по степени надежности генные бумаги располагаются в следующем порядке: облигации правительства и гарантированные им облигации, муниципальные облигации, облигации акционерных обществ, далее идут менее надежные, такие как акции, векселя и т.д. Среди долговых обязательств, выступающих в форме облигаций, важное место занимают государственные долговые обязательства, выпускаемые на различные сроки, Эмитируются они центральными правительствами, местными органами власти, учреждениями v организациями, пользующимися государственной поддержкой.

Облигации правительства, как правило, выпускаются для реализации двух основных целей. Во-первых, для финансирования текущего бюджетного дефицита. Такой метод финансирования дефицита бюджета гораздо целесообразнее практики заимствования средств в центральном Банке, что связано с дополнительной эмиссией денег и неизбежно стимулирует рост инфляции и расстройство денежного обращения. Во-вторых, эмиссия облигаций правительства все шире практикуется в цепях погашения ранее выпущенных правительством облигационных займов, даже при отсутствии бюджетного дефицита текущего года. Краткосрочные государственные долговые ценные бумаги выпускаются в пределах одного бюджетного года (чаще всего на срок в 3, 6, 12 месяцев) в целях финансирования относительно краткосрочных разрывов между государственными доходами и расходами, объективно вызванными не соответствием по времени поступления основной массы налоговых платежей и распределением бюджетных расходов. Следовательно, целью эмиссии краткосрочных обязательств государства является обеспечение равномерности кассового исполнения бюджета. Статус государственных пенных бумаг имеют также облигации, выпускаемые различными учреждениями и организациями, если государство считает необходимым поддержать эти организации и соответственно дает гарантии при эмиссии их облигаций.

Из предназначения ценных бумаг, из четко обозначенных их функций можно сделать выводы о дальнейшем развитии их в данной области. Бухгалтерский учет выступает здесь, как наука способная установить правильные задачи и цели на пути дальнейшего совершенствования и развития данной отросли.

Пути совершенствования учета ценных бумаг напрямую вытекают из ж предназначения и особенностей их использования в экономике.

Наиболее вероятными и перспективными путями дальнейшего совершенствования системы учёта ценных бумаг выступают:

- дальнейшее развитие системы компьютерного учета на предприятии не зависимо от их величины, формы собственности, сферы деятельности; - данный путь совершенствования учёта предполагает создание определенной базы для упрощения операций связанных с учетом пенных бумаг. Программное обеспечение учёта позволит также во много раз ускорить данный процесс, облегчит работу бухгалтерии, предоставить возможность в любой момент получать всю необходимую информацию в минимальные сроки. Снижение количества бухгалтерских ошибок при использовании передовой техники так же приобретает здесь важное '-качение. Удобство, скорость и простота работы - вот основные преимущества этого пути развития. В современном мире в условиях рыночной экономики, в режиме скоростного предоставления и получения информации в реальном времени это имеет огромное значение для успешной деятельности фирмы.

- постоянный пересмотр системы учёта, поиск возможностей по его упрощению и совершенствованию - данный путь совершенствования предполагает под собой оперативную научную работу, результатом которой являются новые способы ведения учета, которые позволяют более рационально и наилучшим образом организовать систему учета. Следует в современных условиях, условиях рыночной экономики, учитывать постоянные изменения, происходящие как во внешней среде любой организации, так и во внутренней. Эти изменения предполагают определенную ответную реакцию организации, ускорение экономических процессов, или коренное их изменение, которые необходимы для достижения предприятием конечных целей, заключающихся в получении максимальной прибыли при эффективной работе организации, причем удовлетворение определенных потребностей является фактором достижения этой цели. Учет и отчетность представляет собой сложную систему внутренней организации, одной из главных функций которой выступает обеспечение правильной, законной, быстрой и гарантированной работы предприятия, что способствует достижению конечной цели предприятия.

- установление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг - необходимость этого пути в нашей стране напрямую вытекает из сложившийся экономической ситуации в нашей стране. Этот путь совершенствования системы учета предполагает под собой создание определенной нормативно-правовой базы, которая обеспечила бы четкое разграничение прав и обязанностей по системе бухгалтерского учета ведущегося на предприятии. Нормативно-правовая база призвана обеспечить создание необходимых условий для бесперебойной эффективной и законной работы организаций. В связи с этим этот путь совершенствования учета ценных бумаг выступает одним из наиболее важных для обозначения ориентиров дальнейшего развития системы в целом.

Список использованной литературы

1. Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 21.11.96.

2. Гражданский кодекс Приднестровской Молдавской Республики, Тирасполь 2006 г.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчтности в Приднестровской Молдавской Республики. Утверждено приказом Минэкономики ПМР от 29.07.98 № 34, с последующими изменениями и дополнениями.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минэкономики от 31.10.2000.

5. Безруких П.С. Бухгалтерский учет - М.: Бухгалтерский учет. - 2003.

6. Богатая И.М. Справочник бухгалтера. - М.: Феникс - 2003.

7. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М. Финансы и статистика. - 2000.

8. Камышанов П.И. практическое пособие по бухгалтерскому учету и аудиту. М.: Элиста: АПП Джангар - 2000.

9. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика - 1998.

10. Кондраков Е.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра- 2000.

11. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет - М.: Инфра - 2002.

12. Наумова Н.А. основы бухгалтерского учета - М.: - Юнити - 1998.

13. Неселовская Т.Н. Теория бухгалтерского учета, - М.: Финансы - 2002.

14. Н.А. Наумова, И.П. Василевич, Л.В. Нуридинова, «Основы бухгалтерского учета», М., 1998г.

15. С.Н. Сулимова, А.В. Яцюк «Финансовые вложения в ценные бумаги

16. Под ред. П.С. Безруких «Бухгалтерский учет», М. 1999г.

17. Д.С. Тяжких «Бухгалтерский учет в промышленности», 1998г.

18. Стандарт бухгалтерского учета №25 «Учет инвестиций» от 09.01.06.

Приложения

Приложение 1

Классификация акций